1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - - NGUYỄN THỊ THUẬN KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP BMF CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – 2012 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - - Người hướng dẫn khoa học: PGS-TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: PGS - TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện 2: PGS - TS NGUYỄN VIỆT Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sỹ Quản trị kinh doanh họp Đà Nẵng vào ngày 15 tháng 06 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu chi phối trực tiếp Luật thuế TNDN, doanh nghiệp chưa phân biệt rõ ràng việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế Sự khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế đặt nhu cầu thách thức cho doanh nghiệp việc tìm hiểu kế toán thuế TNDN Có nhiều nghiên cứu giới khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế (ví dụ Mihir A.Desai, năm 2002; Celia Whitaker, năm 2005; James Poterba, năm 2007 ) Kết nghiên cứu James Poterba (2009) từ năm 1993 đến 2004 cho thấy khoảng chênh lệch tạm thời phát sinh thường xuyên nguyên nhân tạo khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Cũng theo nghiên cứu này, công ty có thuế thu nhập hoãn lại lớn, thay đổi thuế suất thuế thu nhập có ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận sau thuế Nghiên cứu cho thấy, cắt giảm thuế suất thuế TNDN từ 35% xuống 30% năm 2004 quyền liên bang Mỹ dẫn đến kết thuế thu nhập hoãn lại tăng tương ứng với mức thu nhập ròng công ty Mỹ khoảng 60 tỷ đôla (James Poterba, 2009) Ở Việt Nam, Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN đời, nhiều doanh nghiệp áp dụng thực Tuy nhiên, việc thực chuẩn mực doanh nghiệp chưa đáp ứng yêu cầu chuẩn mực đề ra, đặc biệt việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Nhiều doanh nghiệp bỏ qua thuế thu nhập doanh nhiệp hoãn lại kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp việc nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp, quan hoạch định sách, nhận thức đầy đủ kế toán chi phí thuế Để làm rõ vấn đề tác giả tập trung nghiên cứu chi phí thuế doanh nghiệp cụ thể Đó lý tác giả chọn đề tài "Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần kết cấu thép BMF ” làm đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Với đặc điểm kinh doanh công ty cổ phần kết cấu thép BMF chuyên sản xuất kinh doanh loại sắt thép xây dựng, vật tư thiết bị công nghiệp, gia công kết cấu nhà tiền chế sản phẩm doanh nghiệp có chu kỳ sống ngắn, giá biến động, thị trường rộng nên việc xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có khác biệt Luận văn vào tìm hiểu thực trạng xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế công ty cổ phần kết cấu thép BMF thực tế qua năm có khác hay không Nếu có nguyên nhân khác Và có làm ảnh hưởng tới việc cung cấp thông tin kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty không Từ đó, tác giả đưa số ý kiến để hoàn thiện công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm, thu thập số liệu thực tế để phân tích đánh giá Số liệu thu thập qua báo cáo tài công ty Từ số liệu thu thập được, luận văn tiến hành phân tích thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua xem xét chi phí thuế hành, chi phí thuế hoãn lại Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Nghiên cứu thực sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễn với lý thuyết nhằm cụ thể hoá công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giúp người làm công tác kế toán dễ dàng thực hành Ngoài ra, nghiên cứu tài liệu hữu ích cho sinh viên chuyên ngành tìm hiểu mối liên hệ, ảnh hưởng qua lại chuẩn mực kế toán luật thuế Cấu trúc luận văn Luận văn có kết cấu sau: Phần mở đầu Chương 1: Cơ sở lý thuyết kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần kết cấu thép BMF Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần kết cấu thép BMF Phần kết luận CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp 1.1.2 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế = = Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế = X Thu Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành nhập Các khoản lỗ - miễn + Doanh thu thuế - Chi kết chuyển theo quy định phí trừ + Các khoản thu nhập khác 1.1.2.1 Thu nhập chịu thuế Theo VAS 17 - “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (đoạn 03), thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) 1.1.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 1.1.2.3 Chi phí khấu trừ thuế - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 1.1.2.4 Các khoản chi không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện nêu không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế 1.1.2.5 Các khoản thu nhập chịu thuế khác Các khoản thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản (trừ bất động sản); giấy tờ có giá khác; 1.1.2.6 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành áp dụng sở kinh doanh 25% Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 1.2 LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.2.1 Nguyên tắc đo lường lợi nhuận kế toán Các nguyên tắc kế toán hướng dẫn xác định kết kinh doanh gồm: sở kế toán dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp 1.2.2 Đo lường lợi nhuận kế toán Lợi nhuận kế toán = Doanh thu kế toán - Chi phí kế toán 1.2.2.1 Doanh thu kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh thu phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền 1.2.2.2 Chi phí kế toán Theo VAS 01, chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 1.3 SO SÁNH LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 1.3.1 Chênh lệch vĩnh viễn Theo Chuẩn mực số 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế toán lại không tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.2 Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch tạm thời khấu trừ 1.4 PHẢN ÁNH VÀ CUNG CẤP THÔNG TIN VỀ CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.4.1 Phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với 02 tài khoản cấp hai: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.4.2 Báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, Liên quan đến Bảng Sổ kế toán Thứ hai, Trình bày Báo cáo tài Thứ ba , tờ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phần quan trọng công tác kế toán tài doanh nghiệp Việc xác định doanh thu, chi phí kế toán để từ xác định kết hoạt động doanh nghiệp Từ đó, việc nghiên cứu sở lý luận kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cung cấp kiến thức chuyên sâu cần thiết Chương trình bày nội dung kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, luận văn nêu vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm quy định việc ghi nhận, thời điểm xác định doanh thu tính thuế, chi phí khấu trừ thuế Thứ hai, luận văn tổng hợp lý thuyết việc đặc điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định lợi nhuận kế toán doanh nghiệp Từ so sánh để thấy khoản chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP BMF 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÔNG TY 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần kết cấu thép BMF thức thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3203002280 ngày 05/01/2008 Do sở kế hoạch đâu tư phố Đà Nẵng cấp, vốn điều lệ: 150.000.000.000đ - Tên công ty: Công ty Cổ phần kết cấu thép BMF - Tên tiếng Anh: - Tên viết tắt: Building Metal of Future BMF - Trụ sở chính: Đường số 10 KCN Hòa Khánh, Liên Chiểu, TPĐN - Ngành nghề kinh doanh: + Thiết kế, gia công nhà kết cấu thép loại + Gia công lắp ráp thiết bị máy công nghiệp; 2.1.2 Đặc điểm quản lý 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Gồm ban giám đốc điều hành, phòng kỹ thuật, kế toán, tổ chức, kiinh doanh xưởng đội 2.1.2.2 Nhiệm vụ chức phòng Ban giám đốc điều hành: Phòng kỹ thuật: Phòng kinh doanh: Phòng kế toán 10 Trích thuyết minh báo cáo tài Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Năm 2010 Năm 2009 VNĐ VNĐ 89.852.736 79.045.239.5 407 25 160.000.000 1.530.532.845 1.530.532.845 Điều chỉnh thu nhập chịu thuế Trừ: khoản thu nhập không chịu thuế Chuyển lỗ năm trước Cổ tức thông báo từ công ty liên kết Cộng: khoản chi phí không khấu trừ Thù lao hội đồng quản trị, ban kiểm soát Các khoản chi phí không đươc khấu trừ Thu nhập chịu thuế Thu nhập từ hoạt động ưu đãi Thu nhập từ hoạt động khác Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp 160.000.000 308.439.861 359.107.359 120.000.000 120.000.000 188.439.861 239.107.359 90.001.176.26 77.873.814.03 89.281.315.028 74.884.016.770 719.861.24 2.989.797.26 25% 25% 22.500.294.06 19.468.453.51 22.320.328.75 18.721.004.193 11 miễn giảm Thuế thu nhập doanh nghiệp phải 179.965.310 nộp 747.449.317 2.2.3 Phản ánh cung cấp thông tin chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.3.1 Tổ chức theo dõi cung cấp thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp thể báo cáo tài BẢNG 2.2 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY NĂM 2011 CÔNG TY CP KẾT CẤU THÉP BMF Mẫu số B02-DN ĐỊA CHỈ: ĐƯỜNG SỐ 10 - KCN (Ban hành theo QĐ số HOÀ KHÁNH 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ MST: 0400667084 trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH (Kỳ hoạt động từ ngày 1/1/2011 đến 31/12/2011) ĐVT: VNĐ CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh Năm 2011 Năm 2010 1.043.002.017.653 749.446.207.080 539.971.03 845.040.00 12 thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 -02) Giá vốn hàng bán cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 1.042.462.046.61 748.601.167.08 920.935.330.80 620.139.939.19 121.526.715.81 128.461.227.88 5.003.218.12 1.360.109.51 51.219.134.38 24.806.036.76 1 42.346.612.83 17.621.028.46 5.648.492.99 1.575.392.52 17.514.677.18 14.535.905.19 52.147.629.38 88.904.002.91 6 8.188.380.27 3.111.531.40 510.211.22 2.162.797.91 13 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 7.678.169.05 948.733.49 59.825.798.44 89.852.736.40 8.042.627.089 179.965.310 51.783.171.35 89.672.771.09 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 20 Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Năm 2011 Năm 2010 VNĐ VNĐ 59.825.798.44 89.852.736.4 07 160.000.000 0 Điều chỉnh thu nhập chịu thuế Trừ: khoản thu nhập không chịu thuế Chuyển lỗ năm trước Cổ tức thông báo từ công ty liên 160.000.000 kết Cộng: khoản chi phí không khấu trừ Thù lao hội đồng quản trị, ban kiểm soát Các khoản chi phí không đươc khấu trừ 876.197.688 308.439.861 120.000.000 120.000.000 756.197.688 188.439.861 14 Thu nhập chịu thuế Thu nhập từ hoạt động ưu đãi Thu nhập từ hoạt động khác 60.701.996.129 90.001.176.268 57.062.975.546 89.281.315.028 3.639.020.583 Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 719.861.24 25% 25% 15.175.499.032 22.500.294.067 7.132.871.943 22.320.328.757 8.042.627.089 179.965.310 (Nguồn: BCTC năm 2011 phòng kế toán công ty cổ phần kết cấu thép BMF) 2.2.3.2 Tổ chức phản ánh sổ kế toán Chi phí thuế thu nhập hành Các nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phản ánh vào sổ TK 3334- “Thuế thu nhập doanh nghiệp, Sổ TK 8211-“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” Chi phí thuế thu nhập hoãn lại Nếu chi phí thuế thu nhập hành xác định hạch toán đầy đủ chi phí thuế hoãn lại không quan tâm.Công ty chưa hạch toán thuế thu nhập hoãn lại 2.2.3.3 Lập báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Việc lập báo cáo thuế thu nhập công ty chủ yếu tập trung vào tờ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Cụ thể chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 Công ty cổ phần kết cấu thép BMF trình bày BẢNG 2.3: TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ NĂM 2011 Ký Stt Chỉ tiêu hiệ Năm 2011 Năm 2010 59.825.798.44 89.852.736.4 07 59.825.798.44 89.852.736.4 07 876.197.688 308.439.861 756.197.688 188.439.861 u Tổng lợi nhuận kế toán trước A thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất A1 kinh doanh 1.2 Lợi nhuận từ hoạt động chuyển A2 quyền sử dụng đất Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận B kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B=B1+B2+ +B6) 2.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh B1 thu 2.2 Chi phí phần doanh thu điều B2 chỉnh giảm 2.3 Chi phí khấu hao TSCĐ không B3 quy định 2.4 Chi phí hóa đơn, chứng B4 từ theo chế độ quy định 2.5 Các khoản thuế bị truy thu tiền B5 phạt vi phạm hành tính vào chi phí 2.6 Khác khoản điều chỉnh làm tăng lợi B6 120.000.000 16 nhuận trước thuế khác 120.000.000 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận C kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp (C=C1+C2+ 160.000.000 +C4) 3.1 Lợi nhuận từ hoạt động không C1 thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2 Giảm trừ khoản doanh thu C2 tính thuế năm trước 3.4 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái C3 đánh giá lại khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài 3.5 Khác khoản điều chỉnh làm giảm C4 lợi nhuận trước thuế khác 160.000.000 Tổng thu nhập chịu thuế thu D nhập doanh nghiệp chưa trừ 60.701.996.129 90.001.176.268 chuyển lỗ( D=A + B-C) 4.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất D1 kinh doanh 60.701.996.129 90.001.176.268 4.2 Thu nhập từ hoạt động chuyển D2 quyền sử dụng đất Lỗ từ năm trước chuyển sang E (E= E1 + E2) Lỗ từ hoạt động sản xuất kinh 5.1 doanh E1 0 17 Lỗ từ hoạt động chuyển quyền sử 5.2 dụng đất Tổng thu nhập chịu thuế trừ chuyển lỗ E2 F 60.701.996.129 90.001.176.268 Thu nhập từ hoạt động sản xuất 6.1 kinh doanh F1 Thu nhập từ hoạt động chuyển 6.2 quyền sử dụng đất F2 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp G 179.965.31 7.587.749.516 Thuế thu nhập từ hoạt động sản 7.1 xuất kinh doanh (F1x 25%) G1 Thuế thu nhập từ hoạt động chuyển 7.2 quyền sử dụng đất (F2 x 25%) G2 7.587.749.516 179.965.310 (Nguồn: BCTC năm 2011 phòng kế toán công ty cổ phần kết cấu thép BMF) 2.2.4 Đánh giá tổng hợp kế toán chi phí thuế TNDN công ty Tại công ty cổ phần kết cấu thép BMF máy kế toán phân công rõ ràng, nhiên tượng người kiêm nhiệm nhiều công việc, phần hành khác Trong công ty chưa có nhân viên chuyên trách mảng thuế mà nhân viên kế toán tài kiêm nhiệm 18 KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty có vai trò quan trọng thể qua hai nhiệm vụ chính: Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước vấn đề hạch toán, trình bày báo cáo tài nhằm đảm bảo việc cung cấp thông tin tình hình nộp thuế, khoản thuế khấu trừ phát sinh tương lai Việc xác định chi phí thuế thu nhập phức tạp đòi hỏi công ty phải có phương pháp tổ chức máy kế toán, quản lý hiệu nhằm cung cấp thông tin kế toán kịp thời, xác để đo lường hợp lý kết hoạt động Bên cạnh việc kiểm soát chứng từ kế toán nhằm đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp khấu trừ thuế xác định thu nhập chịu thuế Thực tế cho thấy công ty chưa kiểm soát hết chứng từ đầu vào dẫn đến có nhiều khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh không khấu trừ thuế Qua tìm hiểu công tác kế toán công ty thấy thực tế công tác kế toán chịu ảnh hưởng mạnh mẽ pháp luật quản lý thuế làm hạn chế hết mức khác biệt kế toán thuế Tuy chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp đời lâu công tác kế toán thuế thu nhập chịu ảnh hưởng thói quen hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành có quan niệm cho việc hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại không cần thiết 19 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP BMF 3.1 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KẾT CẤU THÉP BMF 3.1.1 Xác định chi phí hợp lý Chi phí hợp lý vấn đề gây nhiều tranh cãi doanh nghiệp cần phải xem xét tương ứng với loại hình doanh nghiệp 3.1.1.1 Về quản lý chi phí nhân công Công ty cần phải có hợp đồng lao động với người lao động, điều khoản lương chế độ người lao động hưởng lương phải thể rõ ràng, cụ thể 3.1.1.2 Về quản lý chi phí hội họp, tiếp khách Chi phí hội họp tiếp khách khoản chi hợp lý theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 31.1.3 Về chứng từ kế toán Các khoản chi đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định hóa đơn, chứng từ không hợp pháp không tính vào chi phí hợp lý tính thuế 3.1.1.4 Về luân chuyển chứng từ kế toán Để giảm bớt khối lượng công việc kế toán vào cuối tháng, đảm bảo sở pháp lý cho việc xác định chi phí khấu trừ thuế đồng thời cung cấp thông tin kế toán kịp thời cho đối tượng sử dụng, công ty nên xây dựng quy chế quản lý luân chuyển chứng từ phận với phòng kế toán 20 3.1.2 Ý thức, trách nhiệm chủ doanh nghiệp phận kế toán công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.2.1 Trách nhiệm người quản lý Người chủ doanh nghiệp với vai trò chủ tài khoản, chịu trách nhiệm trước pháp luật tình hình tài đơn vị 3.1.2.2 Trách nhiệm công tác kế toán Bộ phận kế toán phải thấy rõ trách nhiệm việc phản ánh đúng, kịp thời tình hình tài đơn vị, báo cáo lập với chất lượng cung cấp thông tin tốt 3.1.3 Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại công ty 3.1.3.1 Hoàn thiện chi phí - Đối với chi phí khấu hao TSCĐ - Đối với khoản trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hết trích trước sửa chữa lớn TSCĐ - Đối với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm đánh giá lại khoản mục phải thu dài hạn 3.1.3.2 Hoàn thiện doanh thu - Đối với doanh thu hoạt động xây lắp - Đối với khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả dài hạn cuối năm - Đối với khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu dài hạn cuối năm - Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản lớn giá trị lại TSCĐ đem góp vốn 21 3.1.4 Ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện tổ chức theo dõi cung cấp thông tin công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty cần có phận chuyên trách thuế độc lập để có điều kiện bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ thuế Về việc cung cấp thông tin báo cáo tài công ty cần phải xác định đầy đủ khoản mục thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại, thực đầy đủ mẫu biểu, báo cáo theo quy định hướng dẫn cụ thể thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài 3.2 QUẢN TRỊ CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.2.1 Kiểm soát tốt chứng từ kế toán tính giá thành xác Đối với chi phí nguyên vật liệu Đối với chi phí nhân công trực tiếp Đối với chi phí sản xuất chung 3.2.2 Xây dựng định mức chi phí 3.2.2.1 Xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí NVL = Định mức lượng * định mức giá 3.2.2.2 Xây dựng định mức chi phí nhân công trực tiếp Định mức chi phí NCTT = Định mức lượng x Định mức giá 3.2.2.3 Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung Định mức chi phí sản xuất chung = Định mức lượng x Định mức giá 3.2.2.4 Xây dựng định mức chi phí bán hàng chi phí quản lý Định mức chi phí bán hàng, chi phí quản lý = số phần trăm x tổng chi phí phát sinh 3.2.3 Kiểm soát tốt chi phí không vượt dự toán 3.2.3.1 Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Kiểm soát mua - nhập kho nguyên vật liệu 22 - Kiểm soát xuất kho sử dụng bảo quản nguyên vật liệu 3.2.3.2 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Công ty phải thường xuyên theo dõi khối lượng thực hiện, chất lượng kỹ thuật tay nghề công nhân nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm kế hoạch sản xuất tránh lãng phí Để kiểm soát chặt chẽ thời gian làm việc chất lượng công việc, Công ty nên bố trí thêm cán kỹ thuật để giám sát công việc công nhân 3.2.3.3 Kiểm soát chi phí sản xuất chung Tiến hành phân tích chi phí sản xuất chung theo tổng số chi phí theo yếu tố để đánh giá thay đổi tỷ trọng khoản chi thực tế so với dự toán 3.2.3.4 Kiểm soát chi phí bán hàng chi phí quản lý Tất khoản chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý cần phải có hóa đơn chứng từ hợp lệ phải cá nhân tổ chức đáng tin cậy cung cấp 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ mặt tồn công tác kế toán chi phí thuế TNDN công ty cổ phần kết cấu thép BMF Luận văn đưa giải pháp thiết thực giúp doanh nghiệp xác định chi phí hợp lý từ tối tiểu số chi phí thuế thu nhập phải nộp chứng từ kế toán không hợp lý, hợp lệ Luân văn đưa ý kiến ý thức, trách nhiệm chủ doanh nghiệp phận kế toán công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Qua thực trạng cho thấy công ty xác định thời điểm ghi nhận giá trị doanh thu ghi nhận chưa theo quy định Luật thuế Từ xảy chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế công ty chưa nhận diện Từ đó, luận văn khắc phục vấn đề việc xác định lại sở tính thuế khoản mục kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn đưa giải pháp quản trị chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kế toán kiểm soát chi phí không vượt dự toán 24 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, với yêu cầu đòi hỏi ngày cao trung thực độ tin cậy thông tin kế toán cung cấp nhằm làm sở cho định kinh tế Trong năm qua có nhiều văn luật đời nhằm quy định hướng dẫn thuế luật thuế, luật kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán tạo điều kiện quan trọng việc nâng cao khả quản lý, giám sát, tăng cường tính công khai, minh bạch kinh tế Tuy nhiên, trình thực cho thấy Công ty có hành vi thiếu minh bạch tiến trình cung cấp thông tin tài dẫn đến việc kinh doanh không hợp pháp, trốn thuế doanh nghiệp quốc doanh gây tổn hại lớn cho kinh tế quốc gia Nguyên nhân không doanh nghiệp hiểu sai khái niệm lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế, tâm lý e ngại xác định lợi nhuận kế toán không giống với lợi nhuận chịu thuế Giữa thuế kế toán tồn nhiều khác biệt liên quan đến việc xác định doanh thu, thu nhập chi phí Từ dẫn đến chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tính dựa số liệu kế toán với thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa nguyên tắc, quy định thuế Vì vậy, việc thiết lập nguyên tắc, quy định cho việc xử lý, ghi nhận trình bày khoản chênh lệch nhu cầu thiết ... thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thu Thu nhập chịu thu = = Thu nhập tính thu Thu nhập chịu thu = X Thu Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp hành nhập Các khoản... toán công ty cổ phần kết cấu thép BMF Lợi nhuận kế toán = Doanh thu – chi phí kinh doanh + Thu nhập khác - Xác định thu nhập chịu thu công ty cổ phần kết cấu thép BMF Dựa vào tờ kê khai toán thu . .. khai thu thu nhập doanh nghiệp cho quan thu KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp phần quan trọng công tác kế toán tài doanh nghiệp Việc xác định doanh thu, chi phí kế toán