HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 08 Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh làm sở cho việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài bên góp vốn liên doanh 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Tài sản đồng kiểm soát Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 03 Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau: Liên doanh: Là thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh quy định chuẩn mực gồm: - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát - Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế quyền kiểm soát hay quyền đồng kiểm soát sách Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm soát liê n doanh Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh quyền đồng kiểm soát liên doanh Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận luỹ kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC Các hình thức liên doanh 04 Chuẩn mực đề cập đến hình thức liên doanh: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (hoạt động đồng kiểm soát) Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (tài sản đồng kiểm soát) Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) Các hình thức liên doanh có đặc điểm chung sau: (a) Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thoả thuận hợp đồng (b) Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát Thỏa thuận hợp đồng 05 Thỏa thuận hợp đồng phân biệt quyền đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh với lợi ích khoản đầu tư công ty liên kết mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (xem Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”) Chuẩn mực quy định hoạt động mà hợp đồng không thiết lập quyền đồng kiểm soát liên doanh 06 Thoả thuận hợp đồng thực nhiều cách, như: Nêu hợp đồng biên thoả thuận bên góp vốn liên doanh nêu điều khoản hay quy chế khác liên doanh Thỏa thuận hợp đồng trình bày văn bao gồm nội dung sau: (a) Hình thức hoạt động, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên góp vốn liên doanh (b) Việc định Ban quản lý hoạt động kinh tế liên doanh quyền biểu bên góp vốn liên doanh (c) Phần vốn góp bên góp vốn liên doanh (d) Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh 07 Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát liên doanh để đảm bảo không bên góp vốn liên doanh có quyền đơn phương kiểm soát hoạt động liên doanh Thỏa thuận hợp đồng nêu rõ định mang tính trọng yếu để đạt mục đích hoạt động liên doanh, định đòi hỏi thống tất bên góp vốn liên doanh đa số người có ảnh hưởng lớn bên góp vốn liên doanh theo quy định chuẩn mực 08 Thỏa thuận hợp đồng định rõ bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm việc điều hành quản lý liên doanh Bên điều hành liên doanh không kiểm soát liên doanh, mà thực khuôn khổ sách tài hoạt động bên trí sở thỏa thuận hợp đồng ủy nhiệm cho bên điều hành Nếu bên điều hành liên doanh có toàn quyền định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế bên người kiểm soát không tồn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 09 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh 10 Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn để sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, công đoạn khác trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng 11 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: (a) Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm soát khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu (b) Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh 12 Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, liên doanh lập sổ kế toán báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế toán để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 13 Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng 14 Hình thức liên doanh không đòi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm soát phần lợi ích tương lai thông qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát 15 Hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khoáng thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát Ví dụ số công ty sản xuất dầu khí kiểm soát vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản 16 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại theo tính chất tài sản (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh 17 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố liên quan đến tài sản đồng kiểm soát: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại dựa tính chất tài sản không phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh, ví dụ: Nợ phải trả phát sinh việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào liên doanh (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh, ví dụ: Các khoản chi phí liên quan đến tài sản góp vào liên doanh việc bán sản phẩm chia 18 Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh cuối bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thoả thuận Trong trường hợp liên doanh lập sổ kế toán báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế toán để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 19 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) đòi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở 20 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sở kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh 21 Ví dụ sở kinh doanh đồng kiểm soát: (a) Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát để kinh doanh ngành nghề (b) Một đơn vị đầu tư nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát (c) Một đơn vị nước đầu tư vào nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát 22 Một số trường hợp, sở kinh doanh đồng kiểm soát chất giống hình thức liên doanh hoạt động đồng kiểm soát tài sản đồng kiểm soát Ví dụ: bên góp vốn liên doanh chuyển giao tài sản đồng kiểm soát, ống dẫn dầu, vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mục đích khác Tương tự vậy, bên góp vốn liên doanh đóng góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát số tài sản mà tài sản chịu điều hành chung Một số hoạt động đồng kiểm soát việc thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát để thực số hoạt động thiết kế mẫu mã, nghiên cứu thị trường tiêu thụ, dịch vụ sau bán hàng 23 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức công tác kế toán riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp luật hành kế toán 24 Các bên góp vốn liên doanh góp vốn tiền tài sản khác vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo tài riêng bên góp vốn liên doanh 25 Bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh 26 Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu 27 Bên góp vốn liên doanh ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày bên góp vốn liên doanh kết thúc quyền đồng kiểm soát ảnh hưởng đáng kể sở kinh doanh đồng kiểm soát Trường hợp ngoại trừ phương pháp vốn chủ sở hữu 28 Bên góp vốn liên doanh phải hạch toán khoản vốn góp sau theo phương pháp giá gốc: (a) Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mua giữ lại để bán tương lai gần (dưới 12 tháng) (b) Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh 29 Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu không hợp lý phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mua giữ lại để bán khoảng thời gian 12 tháng Điều không hợp lý sở kinh doanh hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh 30 Trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát trở thành công ty bên góp vốn liên doanh, bên góp vốn liên doanh phải hạch toán khoản vốn góp liên doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” Nghiệp vụ giao dịch bên góp vốn liên doanh liên doanh 31 Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn tài sản vào liên doanh việc hạch toán khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản bên góp vốn liên doanh hạch toán phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Bên góp vốn liên doanh phải hạch toán toàn giá trị khoản lỗ việc góp vốn tài sản thực với giá trị đánh giá lại thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định 32 Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh việc hạch toán khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản tài sản liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh hạch toán phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Nếu liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải hạch toán toàn giá trị khoản lỗ việc bán tài sản cho liên doanh thực với giá thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định 33 Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh việc hạch toán khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất nghiệp vụ Nếu bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh hạch toán phần lãi liên doanh thu từ giao dịch Nếu bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập ghi nhận phần lãi thực tế tương ứng với lợi ích liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải hạch toán phần lỗ liên doanh phát sinh từ giao dịch theo phương pháp hạch toán phần lãi trình bày đoạn này, trừ khoản lỗ ghi nhận giá mua thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định Báo cáo phần vốn góp liên doanh báo cáo tài nhà đầu tư 34 Nhà đầu tư liên doanh quyền đồng kiểm soát, phải hạch toán phần vốn góp liên doanh tuân theo quy định chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính” Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể liên doanh hạch toán theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Trình bày báo cáo tài 35 Bên góp vốn liên doanh phải trình bày tổng giá trị khoản nợ ngẫu nhiên, trừ khả lỗ thấp tồn biệt lập với giá trị khoản nợ ngẫu nhiên khác, sau: (a) Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu liên quan đến phần vốn bên góp vốn liên doanh góp vào liên doanh phần mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ khoản nợ ngẫu nhiên (b) Phần khoản nợ ngẫu nhiên liên doanh mà bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên (c) Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên khoản nợ bên góp vốn liên doanh khác liên doanh 36 Bên góp vốn liên doanh phải trình bày riêng biệt tổng giá trị khoản cam kết sau theo phần vốn góp vào liên doanh bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết khác: (a) Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên quan đến phần vốn góp họ liên doanh phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kết tiền vốn với bên góp vốn liên doanh khác (b) Phần cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên doanh 37 Bên góp vốn liên doanh phải trình bày chi tiết khoản vốn góp liên doanh quan trọng mà bên góp vốn liên doanh tham gia 38 Bên góp vốn liên doanh không lập báo cáo tài hợp nhất, công ty mà phải trình bày thông tin tài theo yêu cầu quy định đoạn 35, 36 37 39 Bên góp vốn liên doanh công ty không lập báo cáo tài hợp phải cung cấp thông tin liên quan đến khoản vốn góp họ liên doanh bên góp vốn liên doanh có công ty con./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Kế toán hoạt động liên doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh 1.1 Trường hợp liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Các quy định chung quy định cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chí phí, sản phẩm, doanh thu hoạt động liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát quy định Mục II Phần giải thích Tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh” Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Thông tư hướng dẫn mẫu chứng từ kế toán dùng để phản ánh chi phí, sản phẩm, doanh thu hợp đồng hợp tác kinh doanh cho bên góp vốn sau: a) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn chi phí chung Định kỳ vào thỏa thuận hợp đồng liên doanh việc phân bổ chi phí chung, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (Mẫu số 01HTKD), bên liên doanh xác nhận, giao cho bên giữ (bản chính) Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo chứng từ gốc hợp pháp để bên liên doanh kế toán chi phí chung phân bổ từ hợp đồng HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH: Mẫu số 01 – HTKD ………………………………… (Ban hành theo TT số 161/2007/TTBTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ CHUNG (Phát sinh bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) Tên hợp đồng:………………………………………………… Thời gian thực hợp đồng:………………………………… Các bên tham gia hợp đồng:…………………………………… Nội dung hợp đồng:………………………………………… Thời gian phát sinh chi phí chung cần phân bổ: Từ: Đến: … Đơn vị tính: STT Chứng từ Tổng số tiền Số Ngày, Nội tháng, dung năm A B C D Phân chia cho bên Bên góp vốn A Bên góp vốn B Thuế Tổng Thuế Chi GTGT chi GTGT phí (nếu phí (nếu có) có) Thuế Chi GTGT phí (nếu có) Tổng cộng: …, Ngày tháng năm Đại diện bên góp vốn A Đại diện bên góp vốn B … Ghi … Đ (Ký, họ tên, (Ký, họ tên, … đóng dấu) đóng dấu) … Cách ghi số nội dung bảng: Cột B: Ghi số hiệu chứng từ; Cột C: Ngày, tháng, năm chứng từ; Cột D: Ghi nội dung chứng từ; Cột 1,2: Ghi số Thuế GTGT tổng chi phí chung Hợp đồng; Cột 3,4: Ghi số Thuế GTGT chi phí phân bổ cho đối tác A; Cột 5,6: Ghi số Thuế GTGT chi phí phân bổ cho đối tác B; … b) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh, bên liên doanh phải lập Bảng phân chia sản phẩm (Mẫu số 02HTKD) cho bên góp vốn bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm chia từ hợp đồng, giao cho bên giữ (bản chính) Mỗi thực giao sản phẩm, bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm bản, giao cho bên giữ Phiếu giao nhận sản phẩm để bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi lý hợp đồng HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH: Mẫu số 02 – HTKD …………………………… (Ban hành theo TT số 161/2007/TTBTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN CHIA SẢN PHẨM (Tại bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) Tên hợp đồng: ……………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: ……………………………… Các bên tham gia hợp đồng: ………………………………… Nội dung hợp đồng: …………………………………… Thời gian phát sinh sản phẩm cần phân chia: Từ: Đơn vị tính:… Đến: S Tên Tổng số Số sản phẩm phân chia cho bên liên doanh TT sản phẩm sản phẩm Bên góp vốn A Bên góp vốn B … A … C B Ghi ., Ngày tháng năm Đại diện bên góp vốn A Đại diện bên góp vốn B (Ký, họ tên, (Ký, họ tên, … đóng dấu) đóng dấu) … Cách ghi số nội dung bảng: Cột B: Ghi tên, quy cách sản phẩm; Cột 1: Ghi tổng số sản phẩm; Cột 2: Ghi số sản phẩm phân chia cho đối tác A theo quy định hợp đồng; Cột 3: Ghi số sản phẩm phân chia cho đối tác B theo quy định hợp đồng; … c) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia doanh thu, theo lần bán hàng bên liên doanh giao trách nhiệm bán hộ sản phẩm cho bên khác phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán hợp đồng Định kỳ, theo thỏa thuận, bên bán hàng phải lập Bảng phân chia doanh thu (Mẫu số 03-HTKD) bên xác nhận, giao cho bên giữ Khi nhận Bảng phân chia doanh thu, bên liên doanh không bán sản phẩm phải lập hóa đơn bán hàng số doanh thu hưởng từ hợp đồng giao cho bên bán sản phẩm Các hóa đơn để bên liên doanh kế toán doanh thu bán hàng từ hợp đồng HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH: Mẫu số 03 – HTKD ………………………………… (Ban hành theo TT số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN CHIA DOANH THU (Ghi nhận bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là:…) Tên hợp đồng:………………………………………………… Thời gian thực hợp đồng:……………………………… Các bên tham gia hợp đồng:………………………………… Nội dung hợp đồng:…………………………………… Thời gian phát sinh doanh thu cần phân chia:……………… Đơn vị tính:…… ST T Chứng từ S ố Ngà y, thán g, Diễ Tổng số tiền bán n hàng giải năm A B C D Số tiền phân chia cho bên Bên góp vốn A Bên góp vốn B Thuế GTG T (nếu có) Do Thuế GT anh GT (nếu thu có) Doa nh thu Thuế GT GT (nếu có) Doa nh thu Tổng cộng: , Ngày tháng năm Đại diện bên góp vốn Đại diện bên góp A vốn B (Ký, họ tên, (Ký, họ tên, … đóng dấu) đóng dấu) … Cách ghi số nội dung bảng: Cột B: Ghi số hiệu chứng từ; Cột C: Ngày, tháng, năm chứng từ; Cột D; Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ; G hi ch … ú … Đ Cột 1,2: Ghi số tiền Thuế GTGT tổng số tiền doanh thu chung Hợp đồng; Cột 3,4: Ghi số tiền thuế GTGT doanh thu phân chia cho đối tác A; Cột 5,6: Ghi số tiền thuế GTGT doanh thu phân chia cho đối tác B; 1.2 Trường hợp liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát Quy định chung quy định cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát quy định Mục III Phần giải thích Tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh” Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Kế toán góp vốn liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Quy định chung quy định cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát quy định Mục I Phần giải thích Tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh” Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Chế độ chứng từ kế toán, sổ kế toán, Báo cáo tài thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Kế toán khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát lập trình bày Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh 3.1 Nguyên tắc chung - Trường hợp bên góp vốn liên doanh có Công ty bên liên doanh phải lập Báo cáo tài hợp Trong Báo cáo tài hợp khoản vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát phải kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (ngoại trừ trường hợp qui định đoạn 27 đoạn 28 Chuẩn mực kế toán số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh”) Khi lập Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh phải điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản vốn góp liên doanh tương ứng với phần lãi (hoặc lỗ) sau thuế TNDN thuộc lợi ích bên góp vốn kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Nguyên tắc xác định phương pháp ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản điều chỉnh khác theo phương pháp vốn chủ sở hữu thực tương tự qui định lập Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết - Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập: + Nếu phát sinh lãi từ giao dịch bên góp vốn liên doanh hạch toán phần lãi tương ứng với lợi ích liên doanh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu + Nếu phát sinh lỗ từ giao dịch bên góp vốn liên doanh phải ghi nhận phần lỗ tương ứng với lợi ích liên doanh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Giá trị phần lãi (hoặc lỗ) bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát sau xác định được, thực điều chỉnh vào Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp - Đối với thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu sở đồng kiểm soát mà chưa phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán phải xác định phần sở hữu tương ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh để điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 3.2 Phương pháp kế toán khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát lập Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu a) Xác định phần lãi (hoặc lỗ) sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản điều chỉnh khác ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề: Xem mục 2.2.2.1 phần V b) Xác định điều chỉnh phần lãi (hoặc lỗ) năm báo cáo tương ứng với phần sở hữu bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát - Xác định phần lãi (hoặc lỗ) năm báo cáo bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Căn vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm báo cáo sở kinh doanh đồng kiểm soát xác định phần lãi (hoặc lỗ) thuộc lợi ích bên góp vốn liên doanh liên doanh + Phương pháp xác định phần lãi lỗ năm báo cáo sở kinh doanh đồng kiểm soát thực tương tự qui định xác định phần lãi lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết lập Báo cáo tài hợp - Ghi nhận khoản điều chỉnh phần lãi (hoặc lỗ) kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản điều chỉnh khác vào Báo cáo tài hợp nhất: Xem mục 2.2.2.2 b Phần V c) Xác định điều chỉnh phần sở hữu bên góp vốn liên doanh khoản thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát xem mục 2.2.2.3 Phần V d) Điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch mua tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập + Trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát thu lãi từ giao dịch bán tài sản cho bên góp vốn liên doanh bên góp vốn liên doanh phải hoãn lại phần lãi mình: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh + Trường hợp hàng bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh ghi nhận phần lãi Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Ví dụ: Công ty A(có công ty con) góp 50% vốn có quyền đồng kiểm soát Công ty liên doanh B Năm 2006, Công ty liên doanh B bán hàng cho A (giá bán 1000, giá vốn 800, lợi nhuận 200) Cuối năm 2006 Công ty A chưa bán hàng cho bên thứ ba Năm 2007 bán hàng cho Công ty X Năm 2006, Công ty A hoãn lại (điều chỉnh giảm) phần sở hữu lợi nhuận Công ty liên doanh B: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 100 Năm 2007, Công ty A ghi nhận phần lãi hoãn lại Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 100 3.3 Trình bày khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo tài hợp a) Giá trị vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát ghi nhận theo giá gốc khoản điều chỉnh vào cuối năm tài phản ánh khoản mục: “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” - Mã số 252 Bảng cân đối kế toán hợp b) Phần lãi lỗ sở kinh doanh đồng kiểm soát xác định vào cuối năm tài áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phản ánh khoản mục “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 45 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp c) Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất, doanh nghiệp phải trình bày: - “Tổng giá trị khoản nợ ngẫu nhiên”, trừ khả lỗ thấp tồn biệt lập với giá trị khoản nợ ngẫu nhiên khác, gồm: Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu liên quan đến với phần vốn bên góp vốn liên doanh góp vào liên doanh phần mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ khoản nợ ngẫu nhiên; Phần khoản nợ ngẫu nhiên liên doanh mà bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên; Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên khoản nợ bên góp vốn liên doanh khác liên doanh - Trình bày riêng biệt “Tổng giá trị khoản cam kết” sau theo phần vốn góp vào liên doanh bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết khác: Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên quan đến phần vốn góp họ liên doanh phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kết tiền vốn với bên góp vốn liên doanh khác; phần cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên doanh - Trình bày chi tiết khoản vốn góp liên doanh quan trọng mà bên góp vốn liên doanh tham gia d) Bên góp vốn liên doanh phải phản ánh Bản Thuyết minh báo cáo tài thông tin bổ sung sau : - Danh sách công ty liên doanh; kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; - Nếu bên góp vốn liên doanh không thực việc điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh sử dụng Báo cáo tài công ty liên doanh lập khác ngày với Báo cáo tài nhà đầu tư nhà đầu tư công ty liên doanh áp dụng sách kế toán khác cho giao dịch kiện tương tự phải thuyết minh điều Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp  ... góp vốn liên doanh liên quan đến phần vốn góp họ liên doanh phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kết tiền vốn với bên góp vốn liên doanh khác (b) Phần cam kết tiền vốn bên góp vốn liên. .. đoạn 27 đoạn 28 Chuẩn mực kế toán số 08 Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh ) Khi lập Báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh phải điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản vốn góp liên doanh tương ứng... trị khoản cam kết” sau theo phần vốn góp vào liên doanh bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết khác: Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên quan đến phần vốn góp họ liên doanh