Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU Xã hội càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh càng được mở rộng, càng mang tính chất đa dạng, phức tạ thì nhu cầu thông tin càng trở lên bức thiết và quan trọng. Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế tài chính của một tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý của các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức, doanh nghiệp lại còn có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay giai đoạn toàn cầu hóa nền kinh tế, sự cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt. Có thể nói tính chất lượng và hiệu quả quản lý, điều hành tổ chức để đạt được các mục tiêu đã đề ra. Xuất phát từ yêu cầu và tính chất thong tin cung cấp cho các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức, có sự khác biệt nên thong tin kế toán được phân biệt thành thong tin kế toán tài chính và thong tin kế toán quản trị. Mặc dù kế toán quản trị mới được phát triển trong giai đoạn gần đây nhưng đã chứng minh được sự cần thiết và quan trọng của nó đối với công tác quản trị, điều hành các tổ chức, doanh nghiệp; đặc biệt là những tổ chức, doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động đa lĩnh vực, đa nghành trong phạm vi rộng. Hiện nay, kế toán quản trị thật sự đã trở thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực hiện tốt các chức năng hoạt động, kiểm soát và ra quyết định. Ở nước ta, kế toán quản trị mới chỉ được đề cập và ứng dụng trong thời gian gần đây. Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở các doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả năng hội nhập, tạo nên sự an tâm cho nhà quản trị khi có trong tay một công cụ khoa học hỗ trợ cho quá trình quản lý, điều hành doanh nghiệp. Qua những phân tích như trên, việc học tập và nghiên cứu môn học kế toán quản trị đã trở thành yêu cầu cần thiết đối với sinh viên khối kinh tế và còn trở nên cấp bách đối với sinh viên chuyên nghành kế toán doanh nghiệp. Hiểu được tầm quan trọng đó, em đã hoàn thành đồ án môn học kế toán quản trị một bộ phận quan trọng trong quá trình nghiên cứu môn học. Đồ án được thực hiện trên cơ sở dữ liệu mà em đã thu thập tại Công ty cổ phần Socola Bỉ. Cùng với việc giúp sinh viên nắm chắc các kiến thức cơ bản của môn học, đồ án còn rèn luyện kĩ năng thực hành và nhận ra những hạn chế, thiếu sót, những tư duy sai lệch trong quá trình học tập để kip thời điều chỉnh sủa chữa. Nội dung chính của đồ án bao gồm ba phần: Phần I: Cơ sở lý luận về kế toán quản trị. Phần II: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần Socola Bỉ Phần III: Phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh.
LI NểI U Xó hi cng phỏt trin, hot ng sn xut kinh doanh cng c m rng, cng mang tớnh cht a dng, phc t thỡ nhu cu thụng tin cng tr lờn bc thit v quan trng K toỏn vi chc nng thụng tin v kim tra cỏc hot ng kinh t- ti chớnh ca mt t chc phc v nhu cu qun lý ca cỏc i tng bờn v bờn ngoi t chc, doanh nghip li cũn cú ý ngha quan trng, c bit giai on hin nay- giai on ton cu húa nn kinh t, s cnh tranh mang tớnh cht phc tp, khc lit Cú th núi tớnh cht lng v hiu qu qun lý, iu hnh t chc t c cỏc mc tiờu ó Xut phỏt t yờu cu v tớnh cht thong tin cung cp cho cỏc i tng bờn v bờn ngoi t chc, cú s khỏc bit nờn thong tin k toỏn c phõn bit thnh thong tin k toỏn ti chớnh v thong tin k toỏn qun tr Mc dự k toỏn qun tr mi c phỏt trin giai on gn õy nhng ó chng minh c s cn thit v quan trng ca nú i vi cụng tỏc qun tr, iu hnh cỏc t chc, doanh nghip; c bit l nhng t chc, doanh nghip cú quy mụ ln, hot ng a lnh vc, a nghnh phm vi rng Hin nay, k toỏn qun tr tht s ó tr thnh cụng c khoa hc giỳp nh qun tr thc hin tt cỏc chc nng hot ng, kim soỏt v quyt nh nc ta, k toỏn qun tr mi ch c cp v ng dng thi gian gn õy Do vy, vic hiu dng cú hiu qu k toỏn qun tr cỏc doanh nghip cú ý ngha ln lao tng cng kh nng hi nhp, to nờn s an tõm cho nh qun tr cú tay mt cụng c khoa hc h tr cho quỏ trỡnh qun lý, iu hnh doanh nghip Qua nhng phõn tớch nh trờn, vic hc v nghiờn cu mụn hc k toỏn qun tr ó tr thnh yờu cu cn thit i vi sinh viờn kinh t v cũn tr nờn cp bỏch i vi sinh viờn chuyờn nghnh k toỏn doanh nghip Hiu c tm quan trng ú, em ó hon thnh ỏn mụn hc k toỏn qun tr- mt b phn quan trng quỏ trỡnh nghiờn cu mụn hc ỏn c thc hin trờn c s d liu m em ó thu thp ti Cụng ty c phn Socola B Cựng vi vic giỳp sinh viờn nm chc cỏc kin thc c bn ca mụn hc, ỏn cũn rốn luyn k nng thc hnh v nhn nhng hn ch, thiu sút, nhng t sai lch quỏ trỡnh hc kip thi iu chnh sa cha Ni dung chớnh ca ỏn bao gm ba phn: Phn I: C s lý lun v k toỏn qun tr Phn II: Phõn tớch bin ng chi phớ sn xut kinh doanh ca Cụng ty c phn Socola B Phn III: Phõn tớch im hũa v la chn phng ỏn kinh doanh Em xin cm n s nhit tỡnh cỏc thy cụ b mụn k toỏn v Ging viờn Nguyn Th Minh Thu Vi kin thc k toỏn qun tr cũn hn ch v thi gian tỡm hiu cha nhiu, ỏn k toỏn qun tr khụng th trỏnh nhng thiu sút, em rt mong nhn c nhng ý kin giỳp ca cỏc thy cụ v cỏc bn Em xin chõn thnh cm n! DANH MC T VIT TT CBCNV: Cỏn b cụng nhõn viờn NVL: Nguyờn vt liu NCTT: Nhõn cụng trc tip SXC: Sn xut chung BH: Bỏn hng QLDN: Qun lý doanh nghip BHXH: Bo him xó hi BHYT: Bo him y t KPC: Kinh phớ cụng on CCDC: Cụng c dng c TSC: Ti sn c nh PHN I: C S Lí LUN V K TON QUN TR 1.1 Nhng c bn v k toỏn qun tr 1.1.1 Khỏi nim k toỏn qun tr Nh qun tr mun thng th trờn th trng cn phi bit rừ tỡnh hỡnh kinh t ti chỡnh thc t ca mỡnh nh th no, mun vy h cn phi s dng hng lot cụng c qun lý, ú k toỏn l mt cụng c quan trng bc nht, c bit l k toỏn qun tr K toỏn qun tr l mt b phn ca hch toỏn k toỏn, lm nhim v thu thp, x lý, phõn tớch v cung cp thụng tin v hot ng sn xut kinh doanh mt cỏch c th, phc v cho cỏc nh qun tr vic lp k hoch, iu hnh, t chc thc hin v qun lý hot ng kinh t ti chớnh ni b doanh nghip ng thi k toỏn qun tr cũn ỏnh giỏ, theo dừi vic thc hin k hoch m bo s dng cú hiu qu v qun lý cht ch ti sn ca doanh nghip 1.1.2 Vai trũ, nhim v, chc nng ca k toỏn qun tr a Vai trũ: iu hnh cỏc mt hot ng ca mt doanh nghip núi chung v doanh nghip m núi riờng, trỏch nhim thuc v cỏc nh qun tr cỏc cp doanh nghip ú Cỏc chc nng c bn ca qun lý hot ng doanh nghip nhm t c mc tiờu ó cú th c khỏi quỏt s sau õy: Lp k hoch ỏnh giỏ Ra quyt nh Kim tra Thc hin + i vi vic lp k hoch: K toỏn qun tr cú chc nng lp d toỏn, tớnh toỏn liờn kt cỏc mc tiờu vi t ú ch cỏch huy ng v s dng cỏc ngun lc t c mc tiờu m k hoch ó + i vi khõu t chc thc hin: k toỏn qun tr giỳp liờn kt tt cỏc yu t sn xut hay kt hp tt nht cỏc ngun lc t c mc tiờu Khi ú, nh qun tr cng phi quan tõm n thụng tin k toỏn cung cp + i vi khõu kim tra ỏnh giỏ: k toỏn qun tr giỳp kim tra ỏnh giỏ kt qu thc hin k hoch trờn c s s dng phng phỏp so sỏnh gia s liu k hoch hoc d toỏn vi s liu thc hin t ú nhn din cỏc sai bit gia cỏc kt qu t c vi mc tiờu ó + Khõu quyt nh l khõu xuyờn sut cỏc khõu qun tr doanh nghip Chc nng quyt nh c dng liờn tc Qua s trờn ta thy s liờn tc ca hot ng qun lý t khõu lp k hoch n thc hin, kim tra, ỏnh giỏ ri sau ú quay tr li khõu lp k hoch cho kỡ sau, tt c u xoanh quanh trc quyt nh lm tt cỏc chc nng ny ũi hi cỏc nh qun tr phi nhng quyt nh ỳng n nht cho cỏc hot ng ca doanh nghip Mun cú nhng quyt nh cú hiu qu v hiu lc, cỏc nh qun tr cú yờu cu v thụng tin rt ln K toỏn qun tr l ngun ch yu, dự khụng phi l nht, cung cp nhu cu thụng tin ú b Nhim v: Mc ớch m doanh nghip theo ui cú th rt a dng, chng hn: - Bỏn c mt lng sn phm no ú; - Tụn trng v thc hin mt thi hn giao hng c th; - Kh nng gii quyt no ú mt thi gian nht nh; thc hin nhng mc tiờu ny, cn phi huy ng cỏc ngun lc u t thit b, d tr hng tn kho, lao ng Do ú nhim v ca k toỏn qun tr l: - Tớnh toỏn v a mụ hỡnh v nhu cu cho mt loi sn phm, mt thi hn giao hng, mt thi hn gii quyt mt c th no ú - Tớnh toỏn o lng chi phớ cho mt loi sn phm, mt thi hn giao hng, hay mt thi hn gii quyt mt no ú - Giỳp nh qun lý cú nhng gii phỏp tỏc ng lờn cỏc chi phớ ny, cn phi xỏc nh nguyờn nhõn gõy chi phớ cú th can thip, tỏc ng vo cỏc nghip v, cỏc hot ng phỏt sinh chi phớ c Chc nng: - Chớnh thc húa cỏc mc tiờu ca doanh nghip thnh cỏc ch tiờu; - Lp d toỏn sn xut kinh doanh; - Thu thp kt qu thc hin; - Son tho bỏo cỏo ỏnh giỏ 1.1.3 Phõn bit k toỏn qun tr v k toỏn ti chớnh - im ging gia KTQT v KTTC: + u cp ti cỏc s kin kinh t, u quan tõm ti thu nhp, chi phớ, ti sn, cụng n v quỏ trinh lu chuyn tin t + u da trờn s ghi chộp ban u ca k toỏn + u biu hin trỏch nhim ca ngi qun lý - im khỏc gia KTQT v KTTC: Tiờu thc Mc ớch s dng thụng tin K toỏn ti chớnh K toỏn qun tr Phc v cho vic lp bỏo Phc v cho nh qun tr cỏo ti chớnh trờn c s vic lp k hoch sú liu thu thp v a phng ỏn kinh doanh i tng s dng thụng Ch th bờn v bờn Ch th bờn doanh tin ngoi doanh nghip: Nh nghip: Nh qun trqun tr, khỏch hng, nhng ngi trc tip nh cung cp, ngõn iu hnh doanh nghip hng, nh u t, nh nc c im thụng tin - Phn ỏnh thụng tin xy - Phn ỏnh thụng tin d ri, mang tớnh lch s bỏo tng lai - L nhng thn tin tng - L nhng thụng tin chi quỏt, ch biu din di tit th hin c ch tiờu hỡnh thỏi giỏ tr giỏ tr, hin vt, thi gian - Thụng tin phi tuõn th lao ng cỏc nguyờn tc chun - Khụng tuõn th cỏc mc ó quy nh nguyờn tc m xõy dng theo yờu cu nh qun tr, l m bo tớnh linh hot, kp thi Nguyờn tc cung cp Thụng tin phi chớnh Thụng tin phi m bo thụng tin xỏc, cht ch tớnh linh hot, kp thi Phm vi cung cp thụng Ton doanh nghip Cho tng b phn, tng tin, hp, nghiờn cu loi sn phm, tng quỏ thụng tin trỡnh c th Thi gian bỏo cỏo Theo nh kỡ: thỏng, Theo yờu cu ca nh quý, nm qun tr (cú th thng xuyờn hoc nh kỡ) Tớnh phỏp lý Cú tớnh phỏp lý t hoc tớnh phỏp lý khụng cú tớnh bt buc Quan h vi cỏc lnh vc t hn Nhiu hn: Thng kờ, khỏc, mụn khoa hc kinh t hc, qun lý khỏc tng hp, phõn tớch thụng tin thnh dng cú th s dng c 1.1.4 Vai trũ, ý ngha ca k toỏn qun tr cỏc yu t sn xut kinh doanh tin hnh hot ng sn xut kinh doanh cn thit phi cú cỏc yu t sn xut c bn, ú l t liu lao ng, tng lao ng v sc lao ng Trong hot ng sn xut ca doanh nghip, NVL l i tng lao ng, TSC v cỏc cụng c khỏc khụng tiờu chun TSC l t liu lao ng, cũn lao ng ca ngi l yu t sc lao n a K toỏn qun tr vt t, hng húa K toỏn qun tr ch yu phc v cho cỏc nh qun lý doanh nghip quyt nh sn xut kinh doanh ú thụng tin cõn fphair cp nht v liờn tc iu ú cng cú ngha l cỏc tỡnh hỡnh nhp, xut, tn kho vt t, hng húa c ch tiờu hin vt v ch tiờu thnh tin theo thng mt hng, tng nhúm, tng loi, tng ni bo qun, s dng phi c hch toỏn chi tit sn sang phc v cho yờu cu qun tr Mun vy cụng tỏc hch toỏn vt t hng húa phi m bo cỏc yờu cu sau: - T chc hch toỏn chi tit vt t hng húa theo tng kho, tng b phn k toỏn doanh nghip - Theo dừi liờn tc hng ngy tỡnh hỡnh nhp xut tn kho ca tng loi, nhúm mt hng vt t hng húa c ch tiờu hin vt v ch tiờu thnh tin - m bo i chiu khp v chớnh xỏc tng ng gia cỏc s liu ca k toỏn chi tit vi s liu hch toỏn chi tit ti kho, gia s liu ca k toỏn chi tit vi s liu ca k toỏn tng hp v tỡnh hỡnh vt t, hng húa - Bỏo cỏo cung cp kp thi cỏc thụng tin cn thit hng ngy, hng tun v tỡnh hỡnh vt t hng húa theo yờu cu ca qun tr doanh nghip b K toỏn qun tr TSC Trong quỏ trỡnh s dng TSC vo sn xut kinh doanh, giỏ tr ca TSC b hao mũn dn v chuyn dch tng phn vo chi phớ sn xut kinh doanh Nhng TSC hu hỡnh gi nguyờn hỡnh thỏi vt cht ban u cho n h hng Mt khỏc TSC c s dng v bo qun cỏc b phn khỏc doanh nghip Bi vy, k toỏn chi tit TSC phi phn ỏnh v kim tra tỡnh hỡnh tng gim, hao mũn TSC ca ton doanh nghip v ca tng ni bo qun s dng theo tng i tng ghi TSC Ngoi cỏc ch tiờu phn ỏnh ngun gc, thi gian hỡnh thnh TSC, cụng sut thit b, s hiu TSC, k toỏn phi phn ỏnh nguyờn giỏ, giỏ tr hao mũn, giỏ tr cũn li ca tng i tng ghi TSC ti tng ni s dng, bo qun TSC Vic theo dừi TSC theo ni s dng nhm gn trỏch nhim bo qun, s dng ti sn vi tng b phn, t ú nõng trỏch nhim v hiu qu bo qun s dng TSC ca doanh nghip c K toỏn qun tr lao ng v tin lng (tin cụng) Lao ng l yu t quyt nh quỏ trỡnh sn xut kinh doanh Núi n yu t lao ng l núi n lao ng sng, tc l s hao phớ cú mc ớch v th lc v trớ lc ca ngi to sn phm hoc thc hin hot ng kinh doanh bự li phn hao phớ ú ca lao ng, doanh nghip phi tr cho h khon tin phự hp vi lng v cht lng lao ng m h úng gúp S tin ny c gi l tin lng hay tin cụng K toỏn qun tr lao ng, tin lng phi cung cp cỏc thụng tin v s lng lao ng, thi gian lao ng, kt qu lao ng v qu lng cho cỏc nh qun tr doanh nghip T nhng thụng tin ny cỏc nh qun tr a c phng ỏn t chc qun lý lao ng, b trớ hp lý lc lng lao ng ca doanh nghip vo tng khõu cụng vic c th, nhm phỏt huy tt nht nng lc ca ngi lao ng, to iu kin tng nng sut lao ng, gim chi phớ nhõn cụng chi phớ sn xut kinh doanh 1.1.5 Vai trũ, ý ngha ca k toỏn qun tr giỏ thnh Trong quỏ trỡnh hot ng kinh doanh, doanh nghip phi luụn luụn quan tõm n vic qun lý chi phớ, vỡ mi ng chi phớ b u cú nh hng n li nhun Vỡ vy quan trng c t cho nh qun tr doanh nghip l phi kim soỏt chi phớ ca doanh nghip Vn chi phớ khụng ch l s quan tõm ca cỏc doanh nghip m cũn l mi quan tõm ca ngi tiờu dung, ca xó hi núi chung Theo k toỏn ti chớnh, chi phớ c hiu l mt s tin hoc mt phng tin m doanh nghip hoc cỏ nhõn b t c mc ớch no ú Bn cht ca chi phớ l phi mt i i ly mt s thu v, cú th thu v di dng vt cht, cú th nh lng c nh s lng sn phm, tin hoc di dng tinh thn, kin thc, dch v c phỳc v 1.1.6 Phõn loi chi phớ, khỏi nim tng loi chi phớ, ý ngha ca tng cỏch phõn loi chi phớ Chớ phớ c nh qun tr s dng cho nhiu mc ớch khỏc Do vy, chi phớ c phõn loi theo nhiu cỏch, tựy theo mc ớch ca nh qun tr tng quyt nh Nhn nh v thu hiu cỏch phõn loi v ng x ca tng loi chi phớ l chỡa khúa ca vic a nhng quyt nh ỳng n quỏ trỡnh t chc iu hnh hot ng kinh doanh ca nh qun tr doanh nghip a Phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng í ngha: - Cho thy v trớ, chc nng hot ng ca chi phớ quỏ trỡnh hot ng sn xut kinh doanh owr doanh nghip - L cn c xỏc nh giỏ thnh v hp chi phớ - Cung cõp thụng tin cú h thng phc v cho vic lp bỏo cỏo ti chớnh Theo tiờu thc ny chi phớ c phõn loi thnh chi phớ sn xut v chi phớ ngoi sn xut - Chi phớ sn xut: L ton b chi phớ cú liờn quan n vic ch to sn phm hoc cung cp dch v phc v mt kỡ nht nh + Chi phớ nguyờn vt liu trc tip: Chi phớ ca nhng loi nguyờn vt liu m cu to thnh thc th ca sn phm, cú giỏ tr v cú th xỏc nh c mt cỏch tỏch bit rừ rang v c th cho tng sn phm + Chi phớ nhõn cụng trc tip: L chi phớ toỏn cho nhõn cụng trc tip hnh dõy chuyn sn xut to sn phm hoc dch v + Chi phớ sn xut chung: L tt c cỏc khon chi phớ phỏt sinh phõn xng m khụng a vo chi phớ nguyờn vt liu trc tip, chi phớ nhõn cụng trc tip - Chi phớ ngoaỡ sn xut: l nhng khon chi phớ khụng lien quan n vic ch to sn xut sn phm, m nú tham gia vo quỏ trỡnh tiờu th v qun lý + Chi phớ bỏn hng: l tt c nhng chi phớ liờn quan n vic xỏc tin tiờu th sn phm + Chi phớ qun lý: l nhng chi phớ liờn quan n vic iu hnh qun lý sn xut kinh doanh ca doanh nghip b Phõn loi theo cỏch ng x ca chi phớ í ngha: Nhm mc ớch ỏp ng nhu cu lp k hoch, kim soỏt v ch ng iu tit chi phớ i vi lnh vc qun tr doanh nghip; xỏc nh mc bin ng ca chi phớ so vi mc bin ng ca khụi lng sn phm sn xut Theo tiờu thc ny chi phớ c phõn loi thnh chi phớ bin i, chi phớ c nh v chi phớ hn hp - Chi phớ bin i: l ton b chi phớ bin i khi lng sn phm bin i v t l thun vi lng sn phm Chi phớ bin i tớnh cho mt n v sn phm khụng thay i, chi phớ bin i bng mc hot ng bng + Chi phớ bin i t l: l nhng khon chi phớ cú quan h t l thun tuyn tớnh vi mc hot ng + Chi phớ bin i cp bc: l nhng khon bin phớ thay i mc hot ng thay i nhiu v khụng thay i mc hot ng thay i ớt - Chi phớ c nh: l nhng khon chi phớ khụng bin i mc hot ng thay i phm vi phự hp nh phớ tớnh cho mt n v sn phm t l nghch vi lng sn phm sn xut Nú khụng th gim i bng mc hot ng bng + nh phớ bt buc: l nhng khon nh phớ khụng th thay i mt cỏch nhanh chúng theo quyt nh ca nh qun tr + nh phớ tựy ý: l nhng khon nh phớ cú kh nng thay i nhanh chúng theo quyt nh ca nh qun tr - Chi phớ hn hp: l nhng khon chi phớ m bn thõn nú bao gm c yu t bin i v yu t c nh c Phõn loi chi phớ theo mi quan h vi sn phm í ngha: xem xột nhng khon mc chi phớ no nh hng trc tip n doanh thu ca kỡ m chỳng phỏt sinh, nhng khon mc chi phớ no nh hng n kỡ m sn phm c em i tiờu th, t ú cú nhng k hoch sn xut v tiờu th hp lý Theo cỏch phõn loi ny chi phớ c phõn loi thnh chi phớ sn phm v chi phớ thi kỡ: - Chi phớ sn phm: l ton b chi phớ gn lin vi quỏ trỡnh sn xut sn phm v nú ch c thu hi sn phm dc em i tiờu th Cũn nu sn phm cha c tiờu t thỡ nú nm trờn giỏ tr hng tn kho Chi phớ sn phm gm: chi phớ nguyờn vt liu trc tip, chi phớ nhõn cụng trc tip, chi phớ sn xut chung - Chi phớ thi kỡ: l nhng khon chi phớ phỏt sinh kỡ hch toỏn Vỡ th chi phớ thi kỡ cú nh hng n li tc ca kỡ m chỳng phỏt sinh Vy chi phớ thi kỡ bao gm cỏc loi chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý doanh nghip d Phõn loi chi phớ theo mc ớch quyt nh * Chi phớ trc tip v chi phớ giỏn tip - Chi phớ trc tip: l nhng khon chi phớ cú th tỏch bit cho tng i tng, tng hot ng c th v t bn than nú hin nhiờn c chuyn thng cho tng hot ng c th - Chi phớ giỏn tip: l nhng chi phớ cựng mt lỳc phỏt sinh liờn quan n nhiu i tng v khụng th tỏch bit c trc tip cho tng i tng Do ú nu mun tớnh chi phớ giỏn tip cho tng i tng thỡ phi tin hnh phõn b theo nhng tiờu thc nht nh Tuy nhiờn cú nhng khon chi phớ nu xột cho tng hot ng c th thỡ l chi phớ giỏn tip nhng nu xột cho tng b phn hoc phm vi ton doanh nghip thỡ li l chi phớ trc tip Chi phớ kim soỏt c v chi phớ khụng kim soỏt c l nhng khon mc chi phớ phn ỏnh phm vi quyn hn ca cỏc nh qun tr cỏc cp i vi cỏc loi chi phớ ú Nh vy, cỏc nh qun tr cp cao cú phm vi quyn hn rng i vi chi phớ hn Chi phớ thớch hp v chi phớ khụng thớch hp - Chi phớ thớch hp: l nhng chi phớ phỏt sinh cú s chờnh lch gia cỏc phng ỏn xem xột - Chi phớ khụng thớch hp: l nhng chi phớ xem xột cỏc phng ỏn cú th b qua + Chi phớ chỡm: l nhng khon chi phớ phỏt sinh quỏ kh v khụng th b thay i tng lai cho dự doanh nghip la chn phng ỏn no + Chi phớ c nh: l nhng nh phớ khụng thớch hp trng hp khụng thay i quy mụ Chi phớ c hi: L li nhun tim n ln nht m doanh nghip b mt i la chn phng ỏn ny thay cho phng ỏn d Phõn loi chi phớ trờn cỏc bỏo cỏo k toỏn BNG Kấ CHI PH SN XUT TRONG Kè STT Ch tiờu Chi phớ nguyờn vt liu trc tip Chi phớ nhõn cụng trc tip Chi phớ sn xut chung Tng chi phớ phỏt sinh kỡ Chi phớ d dang u kỡ Giỏ tr Chi phớ d dang cui kỡ 10 Giỏ thnh sn phm hon thnh Thnh phm u kỡ Thnh phm cui kỡ Giỏ BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH STT Ch tiờu Doanh thu thun Giỏ Li nhun gp Chi phớ bỏn hng Chi phớ qun lý doanh nghip Li nhun thun Giỏ tr BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH (S dng ni b) STT Ch tiờu Doanh thu thun Chi phớ bin i - Chi phớ sn xut bin i + Chi phớ nguyờn vt liu trc tip + Chi phớ nhõn cụng trc tip + Chi phớ sn xut chung bin i - Chi phớ ngoi sn xut bin i + Chi phớ bỏn hng bin i + Chi phớ qun lý doanh nghip bin i S d m phớ Giỏ tr Chi phớ c nh - Chi phớ sn xut chung c nh + Chi phớ sn xut chung c nh - Chi phớ ngoi sn xut c nh + Chi phớ bỏn hng c nh + Chi phớ qun lý doanh nghip c nh Li nhun 1.2 Phõn tớch mi quan h chi phớ; lng, li nhun 1.2.1 Cỏc khỏi nim c bn phõn tớch mi quan h chi phớ; lng; li nhun a S d m phớ( lói trờn bin phớ) * Tng s d m phớ - Tng s d m phớ l s d biu hin bng s tuyt i ca tng doanh thu sau ó tr i tng chi phớ bin i v phn cũn li s c dung bự p chi phớ c nh - Cụng thc: SDDP = DT CPBD S d m phớ n v: - L s d biu hin bng s tuyt i ca giỏ bỏn sau tr i bin phớ n v - Cụng thc: SDĐPđv = GB CPBĐđv T l s d m phớ - T l s d m phớ l ch tiờu th hin s tng i gia tng s d m phớ vi tng doanh thu hoc gia s d m phớ n v vi giỏ bỏn - Cụng thc: Tỷ lệ SDĐP = SDĐP DT b Kt cu ca chi phớ SDĐPđ = v GB - L ch tiờu th hin s tng i ca bin phớ v nh phớ so vi tng chi phớ ca doanh nghip - Nhng doanh nghip cú t l nh phớ cao tng chi phớ thỡ li nhun s nhy cm vi bin ng ca doanh thu õy s l im thun li doanh nghip tng doanh thu - Nhng doanh nghip cú t l nh phi thp tng chi phớ thỡ li nhun s ớt nhy cm hn so vi bin ng ca doanh thu iu ny s lm cho doanh nghip cú an ton cao hn lm n tht bi c ũn by kinh doanh - ũn by kinh doanh l mt ch thiờu phn ỏnh mc tng ca li nhun so vi mc tng ca doanh thu hay phn ỏnh mc s dng chi phớ c nh doanh nghip - Cụng thc: Độ lớn ĐBKD = Tốc độ tăng lợi nhuận Tốc độ tăng doanh thu SD ĐP = Lợi nhuận 1.2.2 Phõn tớch im hũa a Khỏi nim - im hũa l im ti ú doanh thu ca doanh nghip va bự p chi phớ m doanh nghip ó b Doanh thu Bin phớ Bin phớ Tng chi phớ nh phớ Li nhun Li nhun S d m phớ Mụ hỡnh biu din mi quan h gia chi phớ, doanh thu v li nhun - Theo mụ hỡnh trờn ta cú khỏi nim: im hũa l im ti ú s d m phớ va bự p chi phớ c nh Phõn tớch im hũa giỳp cho nh qun tr xem xột quỏ trỡnh kinh doanh mt cỏch ch ng v tớch cc, xỏc nh rừ rng vo lỳc no kỡ kinh doanh, hay mc sn xut no v tiờu th bao nhiờu thỡ t hũa T ú cú bin phỏp ch o tớch cc hot ng sn xut kinh doanh t hiu qu cao b Phng phỏp xỏc nh im hũa * Xỏc nh sn lng hũa vn: - Sn lng hũa l mc sn lng tiờu th m doanh nghip cú th bự p c chi phớ b - Cụng thc: SLh = v CPCĐ GB CPBĐđv = CPCĐ SDĐPđv Xỏc nh doanh thu hũa vn: - Doanh thu hũa l doanh thu ca mc tiờu th hũa Cụng thc: DTh = SLhv x GB = CPCĐ v - Khi doanh nghip sn xut nhiu sn phm thỡ cn phi xỏc nh doanh thu hũa ca ton doanh nghip sau ú cn c vo t trng doanh thu ca tng loi sn phm xỏc nh DThv cho tng loi sn phm, sau ú mi xỏc nh SLhv ca tng loi sn phm Tỷ lệ SDĐPbq = SDĐPi DTi DThv = DThv = = Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi CPCĐ Tỷ lệ SDĐPbq Tỷ trọng DTi x DThv SLhv = DThvi GB Doanh thu an ton: - Doanh thu n ton l phn chờnh lch ca doanh thu thc hin c vi doanh thu hũa Cụng thc: Mc DT an ton = Mc DT thc hin Mc DT hũa Tỷ lệ doanh thu an toàn = Mức doanh thu an toàn Mức doanh thu thực Doanh thu an ton phn ỏnh mc doanh thu thc hin c ó vt quỏ mc doanh thu hũa nh th no? Ch tiờu ny cú giỏ tr cng ln cng th hin tớnh an ton cao ca hot ng sn xut kinh doanh hoc tớnh ri ro kinh doanh cng thp v ngc li c thi hũa y (S tin) y=px Lãi ytp = a + bx S DĐP Định phí Lỗ Biến phí yđp = A A x(mức hđ) x0 Hinh 2: th hũa d.Phng trỡnh li nhun Qmm = DTmm = LNmm + CPCĐ SDĐPđv LNmm + CPCĐ Tỷ lệ SDĐP e ng dng phõn tớch im hũa * Phõn tớch im hũa mi quan h vi giỏ bỏn: - Xột mi quan h gia sn lng bỏn vi giỏ bỏn hũa vn: Sn lng tiờu th ca doanh nghip cng cao thỡ giỏ bỏn t c hũa phi thp v ngc li - Xột mi quan h gia giỏ bỏn vi sn lng hũa vn: Giỏ bỏn cng cao thỡ sn lng hũa cng thp v ngc li * Phõn tớch im hũa mi quan h vi kt cu hng bỏn: - Kt cu hng bỏn l t trng ca tng mt hng bỏn chim tng s mt hng em bỏn - Cụng thc: DThv = CPCĐ Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi - Nhng sn phm no cú t l SDP cao m chim t trng ln thỡ doanh thu hũa thp xung v ngc li * Phõn tớch im hũa vic quyt nh: D nh lói t c: - Doanh nghip d tớnh trc t l lói phi t c kỡ ri t ú cú k hoch tng cng cho cụng tỏc qung cỏo tieps th sn phm nhm tng doanh thu tiờu th ( vi iu kin lói trờn VSP 0), iu ny cng cú ngha l doanh nghip s phi chi thờm mt khon chi phớ cho qung cỏo tip th Khi ú doanh nghip s phi tớnh toỏn v xỏc nh sn lng cn tiờu th l bao nhiờu t n im hũa vn, v t c mc lói ó d tớnh thỡ doanh nghip phi tiờu th c bao nhieu sn phm Quyt nh khung giỏ bỏn: - Khung giỏ bỏn cng rng thỡ doanh nghip cng cú nhiu c hi gim giỏ, cng tng kh nng cnh tranh trờn th trng - Khung giỏ bỏn c xỏc nh l on mc giỏ cao nht v mc giỏ thp nht m doanh nghip cú th bỏn Thụng thng khung giỏ bỏn c xỏc nh l t giỏ bỏn hũa n giỏ th trng Quyt nh la chn n t hng: - Doanh nghip s la chn chp nhn n t hng nu n t hng ú cú mang li SDP Gi nh: + H ú khụng lm nh hng n lng tiờu th hin ti + H ú khụng lm thay i quy mụ sn xut ca doanh nghip - n t hng ú s c chp nhn GB CPB(v) Quyt nh tip tc hay ngng sn xut - Trong trng hp doanh nghip kinh doanh thua l, doanh nghip s ngng hot ng nu khon l vic sn xut kinh doanh ln hn chi phớ c nh phi chu ngng hot ng v ngc li