Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1. Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của kế toán quản trị 1.1.3. Phân biệt kế toán quản trị và kế toán tài chính 1.1.5. Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành 1.1.6. Phân loại chi phí 1.2. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 1.2.1. Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 1.2.2. Phân tích điểm hoà vốn CHƯƠNG 2 : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP 2.2. Phân tích sự biến động của các khoản mục chi phí trong tổng chi phí 2.1.1. Phân tích tổng hợp sự biến động của các khoản mục phí (trong mối quan hệ với doanh thu) 2.1.2. Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí 2.2. Phân tích sự biến động chi phí của từng bộ phận phát sinh chi phí 2.2.1. Phân tích tổng hợp sự biến động chi phí trong từng bộ phận phát sinh chi phí 2.2.2. Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng bộ phận phát sinh chi phí 2.3. Phân tích sự biến động của chi phí theo cách ứng xử của chi phí 2.3.1. Phân tích tổng hợp sự biến động của chi phí theo theo cách ứng xử của chi phí (qua báo cáo kết quả kinh doanh lập theo cách ứng xử của chi phí) 2.3.2. Phân tích sự biến động từng yếu tố chi phí trong từng bộ phận chi phí biến đổi và chi phí cố định CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 3.1. Phân tích điểm hoà vốn trong hai năm 2014, 2015: 3.1.1. Tính toán các chỉ tiêu phân tích điểm hoà vốn: 3.1.2 Phân tích điểm hoà vốn qua bảng tổng hợp: 3.2. Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn trong việc ra quyết định của các nhà quản trị KẾT LUẬN
1 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất MỤC LỤC SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất LỜI MỞ ĐẦU Trong thời kỳ gia nhập WTO, kinh tế mở cửa, doanh nghiệp Việt Nam bị đặt trước áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường nước lẫn nước Nhà kinh doanh muốn thành công thị trường cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý kế toán quản trị công cụ quan trọng đặc biệt Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò quan trọng không với hoạt động tài nhà nước, mà với hoạt động tài doanh nghiệp Chính vậy, sinh viên năm cuối chuyên ngành kế toán doanh nghiệp việc hiểu biết kiến thức kế toán quản trị quan trọng Môn học giúp cho sinh viên có nhìn khái quát tổng thể doanh nghiệp, qua có đóng góp, nhận xét phương án kinh doanh nhằm đem lại lợi ích tối đa cho doanh nghiệp Qua thời gian học tập nghiên cứu môn học Kế toán quản trị, để củng cố kiến thức học, nắm chác vấn đề lý thuyết hiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ thực hành theo phương pháp học, em thực đồ án môn học Kế toán quản trị Nội dung phân tích đồ án bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Kế toán quản trị Chương 2: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương 3: Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phương án kinh doanh Do thời gian có hạn kiến thức môn học thực tế chưa sâu sắc nên đồ án em nhiều sai sót, mong nhận đóng góp thầy cô bạn để đồ án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng 05 năm 2017 Sinh viên thực Nguyễn Thị Minh Phương SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trường cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài thực tế nào, muốn họ cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, kế toán công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Đồng thời kế toán quản trị đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị a) Vai trò: Để điều hành mặt hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ sau đây: SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Để làm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn Kế toán quản trị nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin b) Nhiệm vụ: Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi đa dạng, chẳng hạn: - Bán khối lượng sản phẩm - Tôn trọng thực thời hạn giao hàng cụ thể - Khả giải vấn đề thời gian định… SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Để thực mục tiêu này, cần phải huy động nguồn lực vào đầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động… Do nhiệm vụ kế toán quản trị là: - Tính toán đưa mô hình nhu cầu vốn cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, thời hạn giải vấn đề cụ thể - Tính toán, đo lường chi phí cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, hay thời hạn giải vấn đề - Giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây chi phí để can thiệp, tác động vào nghiệp vụ, hoạt động phát sinh chi phí c Chức năng: - Chính thức hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu; - Lập dự toán sản xuất kinh doanh; - Thu thập kết thực hiện; - Soạn thảo báo cáo đánh giá 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Tiêu thức Kế toán tài Kế toán quản trị Mục đích sử dụng - Phục vụ cho việc lập - Phục vụ cho nhà quản trị thông tin báo cáo tài việc lập kế hoạch đưa sở số liệu thu thập phương án kinh doanh Đối tượng sử dụng - Chủ thể bên - Chủ thể bên doanh nghiệp: thông tin bên doanh nghiệp: nhà quản trị – người trực Nhà quản trị, khách tiếp điều hành doanh nghiệp hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà nước… Đặc điểm thông tin - Phản ánh thông tin - Phản ánh thông tin dự báo xảy rồi, mang tính lịch tương lai sử SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất - Là thông tin - Là thông tin chi tiết, thể tổng quát, biểu diễn tiêu giá trị, vật, hình thái giá trị thời gian lao động - Thông tin phải tuân thủ - Không tuân thủ nguyên tắc nguyên tắc chuẩn mà xây dựng theo yêu cầu nhà mực quy định quản trị, miễn đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời Nguyên tắc cung - Thông tin phải cấp thông tin xác, chặt chẽ Phạm vi cung cấp - Toàn doanh nghiệp thông tin, tập hợp, nghiên cứu thông tin - Thông tin phải đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời - Cho phận, loại sản phẩm, trình cụ thể Thời gian báo cáo - Theo định kỳ: tháng, - Theo yêu cầu nhà quản trị quý, năm… (có thể thường xuyên định kỳ) Tính pháp lý - Có tính pháp lý Quan hệ với lĩnh - Ít vực khác, môn khoa học khác - Ít tính pháp lý tính bắt buộc - Nhiều hơn: Thống kê, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích xử lý thông tin thành dạng sử dụng 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định tư liệu lao động, lao động người yếu tố sức lao động a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thông tin cần phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất cầu quản trị Muốn công tác hạch toán vật tư hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo kho, phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tình hình vật tư, hàng hoá - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng Mặt khác TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tượng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lương (tiền công) Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích thể lực trí lực người để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Số tiền gọi tiền lương hay tiền công Kế toán quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đưa phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực người lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Kế toán tài chính, chi phí hiểu số tiền phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, thu dạng vật chất, định lượng số lượng sản phẩm, tiền… dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ… 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khoá việc đưa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động Tác dụng: SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất - Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành tập hợp chi phí - Cung cấp thông tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài Theo tiêu thức chi phí phân loại thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất: toàn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ phục vụ kỳ định + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí loại nguyên vật liệu mà cấu tạo thành thực thể sản phẩm, có giá trị xác định cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho sản phẩm + Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo sản phẩm dịch vụ phục vụ + Chi phí sản xuất chung: tất khoản chi phí phát sinh phân xưởng mà đưa vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất: khoản chi phí không liên quan đến việc chế tạo sản xuất sản phẩm, mà tham gia vào trình tiêu thụ quản lý + Chi phí bán hàng: tất chi phí liên quan đến việc xác tiến tiêu thụ sản phẩm + Chi phí quản lý: chi phí liên quan đến việc điều hành quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Phân loại theo cách ứng xử chi phí Tác dụng: Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí lĩnh vực quản trị doanh nghiệp; xác định mức độ biến động chi phí so với mức độ biến động khối lượng sản phẩm sản xuất SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 10 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Theo tiêu thức chi phí phân loại thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp - Chi phí biến đổi: toàn chi phí biến đổi khối lượng sản phẩm biến đối tỉ lệ thuận với khối lượng sản phẩm Chi phí biến đổi tính cho đơn vị sản phẩm không thay đổi, chi phí biến đổi mức độ hoạt động hoạt động + Chi phí biến đổi tỉ lệ: khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận tuyến tính với mức độ hoạt động + Chi phí biến đổi cấp bậc: khoản biến phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi - Chi phí cố định: khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Định phí tính cho đơn vị sản phẩm tỉ lệ nghịch với khối lượng sản phẩm sản xuất Nó giảm mức độ hoạt động + Định phí bắt buộc: khoản định phí thay đổi cách nhanh chóng theo định nhà quản trị + Định phí tuỳ ý: khoản định phí có khả thay đổi nhanh chóng theo định nhà quản trị - Chi phí hỗn hợp: khoản chi phí mà thân bao gồm yếu tố biến đổi, yếu tố cố định c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm Tác dụng: Xem xét khoản mục chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu kỳ mà chúng phát sinh, khoản mục chi phí ảnh hưởng đến kỳ mà sản phẩm đem tiêu thụ, từ có kế hoạch sản xuất tiêu thụ hợp lý Theo cách phân loại chi phí phân loại thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ: SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 53 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất 2.3.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí biến đổi chi phí cố định a Chi phí biến đổi: Năm 2015 chi phí biến đổi công ty 205.380.000.000 đồng, chiếm 85,04% so với tổng chi phí 71,81% tổng doanh thu, tăng 36.380.000.000 đồng tương ứng với tỷ lệ 21,85% so với năm 2014 Trong đó: - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2015 200.000.000.000 đồng, chiếm 82,82% tổng chi phí, tăng 1,215,468,855 đồng, tương ứng với tỷ lệ 22.59% so với năm 2006 Chi phí sản xuất biến đổi tính 1000 đồng doanh thu lại giảm 284,36 đồng, tương ứng với tỷ lệ 43,88% Bao gồm: + Chi phí NVLTT năm 2015 120.000.000.000 đồng, chiếm 49,69% tổng chi phí, tăng 20.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 20% so với năm 2014 Chi phí NVLTT tính 1000 đồng doanh thu giảm 181,82 đồng, tương ứng với tỷ lệ 45,45% Chi phí nhiên liệu năm 2015 27.104.101.000đồng, tăng 8.364.101đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 44,63% so với năm 2014 Chi phí nhiên liệu tính 1000đồng doanh thu tăng 19,81đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 26,43% Chi phí vật liệu năm 2015 87.195.899.000đồng, tăng 9.995.899.000đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 12,95% so với năm 2014 Chi phí vật liệu tính 1000đồng doanh thu lại giảm -3,92đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm -1,27% Chi phí phụ tùng năm 2015 2.500.000.000đồng, tăng 1.040.000.000đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 71,23% so với năm 2014 Chi phí phụ tùng tính 1000đồng doanh thu tăng 2,9đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 49,68% Chi phí văn phòng phẩm năm 2015 2.000.000.000đồng, tăng 500.000.000đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 33,33% so với năm 2014 Chi phí văn phòng phẩm tính 1000đồng doanh thu tăng 0,99đồng, tương ứng với tỷ lệ 16,55% Chi phí CCDC năm 2015 1.200.000.000 đồng, tăng 100.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 9,09% Tuy nhiên chi phí CCDC tính SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 54 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất 1000 đồng doanh thu lại giảm -0,2 đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm -4,64% + Chi phí NCTT năm 2015 70.000.000.000 đồng, chiếm 28,99% tổng chi phí, tăng 20.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 40% Chi phí NCTT tính 1000 đồng doanh thu giảm 72,23 đồng, tương ứng với tỷ lệ 36,36% Chi phí tiền lương năm 2015 50.000.000.000 đồng, tăng 15.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 41,67% so với năm 2014 Chi phí tiền lương tính 1000 đồng doanh thu tăng 34,83 đồng, tương ứng với tỷ lệ 24,88% Chi phí khoản trích theo lương năm 2015 11.000.000.000 đồng,tăng 3.300.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 42,86% so với năm 2014 Chi phí khoản trích theo lương tính 1000 đồng doanh thu tăng 7,66 đồng, tương ứng với tỷ lệ 24,88% Chi phí tiền ăn ca năm 2015 9.000.000.000 đồng, tăng 1.700.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 23,29% Chi phí tiền ăn ca tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,27 đồng, tương ứng với tỷ lệ 7,77% + Chi phí SXC biến đổi năm 2015 10.000.000.000 đồng, chiếm 4,14% tổng chi phí, giảm 2.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 16,67% so với năm 2014 Chi phí SXC biến đổi tính 1000 đồng doanh thu giảm 29,82 đồng, tương ứng với tỷ lệ 62,12% Chi phí nguyên vật liệu năm 2015 7.000.000.000 đồng, giảm so với năm 2014 1.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 12,5% Chi phí nguyên vật liệu tính 1000 đồng doanh thu giảm 7,52 đồng, tương ứng với tỷ lệ 23,51% Chi phí CCDC năm 2015 1.600.000.000 đồng, giảm so với năm 2014 400.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 20% Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 2,41 đồng, tương ứng với tỷ lệ 30,07% Chi phí dịch vụ mua năm 2015 1.150.000.000 đồng, tăng so với năm 2014 150.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 15% Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,02 đồng, tương ứng với tỷ lệ 0,52% Chi phí khác tiền năm 2015 250.000.000 đồng, giảm mạnh so với năm 2014 750.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 75% Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 3,13 đồng, tương ứng với tỷ lệ 78,15% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 55 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2015 5.380.000.000 đồng, chiếm 2,23% tổng chi phí, giảm 1.170.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 17,86% so với năm 2014 Chi phí sản xuất biến đổi tính 1000 đồng doanh thu giảm 16,42 đồng, tương ứng với tỷ lệ 62,66% Bao gồm: + Chi phí BH biến đổi năm 2015 1.280.000.000 đồng, chiếm 0,53% tổng chi phí, tăng 230.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 21,9% so với năm 2014 Chi phí BH biến đổi tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,87 đồng, tương ứng với tỷ lệ 44,59% Chi phí nguyên vật liệu năm 2015 520.000.000 đồng, tăng so với năm 2014 20.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 4% Chi phí nguyên vật liệu tính 1000 đồng doanh thu đồng lại giảm 0,18 đồng, tương ứng với tỷ lệ 9,09% Chi phí CCDC năm 2015 280.000.000 đồng, giảm 20.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 6,67% Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,22 đồng, tương ứng với tỷ lệ 18,81% Chi phí dịch vụ mua năm 2015 150.000.000 đồng, tăng 30.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 25% Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,04 đồng, tương ứng với tỷ lệ 9,27% Chi phí khác tiền năm 2015 330.000.000 đồng, tăng 200.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 153,85% Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,63 đồng, tương ứng với tỷ lệ 121,89% Đây khoản mục có mức tăng mạnh chi phí bán hàng + Chi phí QLDN biến đổi năm 2015 4.100.000.000 đồng, chiếm 1,7% tổng chi phí, giảm 1.400.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 25,45% so với năm 2014 Chi phí QLDN biến đổi tính 1000 đồng doanh thu lại giảm 14,55 đồng, tương ứng với tỷ lệ 66,12% Chi phí nguyên vật liệu năm 2015 2.200.000.000 đồng, giảm 300.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ giảm 12% Chi phí nguyên vật liệu tính 1000 đồng doanh thu giảm 2,31 đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 23,09% Chi phí CCDC năm 2015 1.200.000.000 đồng, tăng 200.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 20% Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,2 đồng, tương ứng với tỷ lệ 4,9% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 56 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Chi phí dịch vụ mua năm 2015 470.000.000 đồng, giảm 110.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 18,97% Chi phí phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,68 đồng, tương ứng với tỷ lệ 29,17% Chi phí khác tiền năm 2015 230.000.000 đồng, giảm 1.190.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 83,8% Chi phí khác tiền 1000 đồng doanh thu giảm 4,88 đồng, tương ứng với tỷ lệ 85,84% b Chi phí cố định: Năm 2015 chi phí cố định công ty 36.120.000.000 đồng, chiếm 14,96% so với tổng chi phí 12,63% tổng doanh thu, tăng 4.670.000.000 đồng tương ứng với tỷ lệ 14,85% so với năm 2014 Trong đó: - Chi phí sản xuất cố định năm 2015 20.000.000.000 đồng, chiếm 8,28% tổng chi phí, tăng 2.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 11,11% so với năm 2014 Chi phí sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 35,64 đồng, tương ứng với tỷ lệ 49,49% Đó biến động chi phí sản xuất chung cố định Trong đó: Chi phí lương NV QLPX năm 2015 6.500.000.000.đồng, tăng so với năm 2014 500.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 8,33% Chi phí lương NV QLPX tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,27 đồng, tương ứng với tỷ lệ 5,3% Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2015 13.500.000.000 đồng, tăng so với năm 2014 1.500.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 12,5% Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu lại giảm 0,8 đồng, tương ứng với tỷ lệ 1,66% - Chi phí sản xuất cố định năm 2015 16.120.000.000 đồng, chiếm 6,67% tổng chi phí, tăng 2.670.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 19,85% so với năm 2014 Chi phí sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 24,49 đồng, tương ứng với tỷ lệ 45,52% Bao gồm: + Chi phí bán hàng cố định năm 2015 1.220.000.000 đồng, chiếm 0,51% tổng chi phí, tăng 270.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 28,42% so với năm 2014 Chi phí bán hàng cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,58 đồng, tương ứng với tỷ lệ 41,63% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 57 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Chi phí lương NV BH năm 2015 850.000.000 đồng, tăng 100.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 13,33% Chi phí lương NV BH tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,33 đồng, tương ứng với tỷ lệ 0,93% Chi phí KH TSCĐ năm 2015 370.000.000 đồng, tăng 170.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 85% Chi phí KH TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,49 đồng, tương ứng với tỷ lệ 61,71% + Chi phí QLDN cố định năm 2015 14.900.000.000 đồng, chiếm 6,17% tổng chi phí, tăng 2.400.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 19,2% so với năm 2014 Chi phí QLDN cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 22,91 đồng, tương ứng với tỷ lệ 45,82% Chi phí nhân viên QLDN năm 2015 3.900.000.000 đồng, tăng 400.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 20,53% Chi phí nhân viên QLDN tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,36 đồng , tương ứng với tỷ lệ 3,6% Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2015 11.000.000.000 đồng, tăng 2.000.000.000 đồng so với năm 2014, tương ứng với tỷ lệ 22,22% Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,46 đồng, tương ứng với tỷ lệ 6,84% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 58 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Bảng 2.6 – Phân tích biến động yếu tố chi phí loại chi phí Năm 2014 STT I a b c - Các tiêu Tổng chi phí Chi phí biến đổi Chi phí sản xuất biến đổi Chi phí NVLTT Nhiên liệu Vật liệu Phụ tùng Văn phòng phẩm CCDC Chi phí NCTT Lương Khoản trích Ăn ca Chi phí SXC biến đổi NVL CCDC Chi phí dịch vụ mua Số tiền Năm 2015 Tỷ trọng CP/ Tổng khoản mục phí Số tiền ĐVT: 1000đ So sánh Tỷ trọng CP/ Tổng khoản mục phí % chênh Chênh lệch số tiền lệch số tiền Tính theo đơn vị Chênh lệch tỷ trọng Năm 2014 Năm 2015 Chênh lệch tuyệt đối % chênh lệch 200.000.000 168.550.000 84,28% 241.500.000 205.380.000 85,04% 41.500.000 36.830.000 20,75% 21,85% 0,77% 674,2 718,11 43,91 6,51% 162.000.000 100.000.000 18.740.000 77.200.000 1.460.000 1.500.000 1.100.000 50.000.000 35.000.000 7.700.000 7.300.000 12.000.000 8.000.000 2.000.000 96,11% 59,33% 11,12% 45,80% 0,87% 0,89% 0,65% 29,66% 20,77% 4,57% 4,33% 7,12% 4,75% 1,19% 200.000.000 120.000.000 27.104.101 87.195.899 2.500.000 2.000.000 1.200.000 70.000.000 50.000.000 11.000.000 9.000.000 10.000.000 7.000.000 1.600.000 97,38% 58,43% 13,20% 42,46% 1,22% 0,97% 0,58% 34,08% 24,35% 5,36% 4,38% 4,87% 3,41% 0,78% 38.000.000 20.000.000 8.364.101 9.995.899 1.040.000 500.000 100.000 20.000.000 15.000.000 3.300.000 1.700.000 -2.000.000 -1.000.000 -400.000 23,46% 20,00% 44,63% 12,95% 71,23% 33,33% 9,09% 40,00% 42,86% 42,86% 23,29% -16,67% -12,50% -20,00% 1,27% -0,90% 2,08% -3,35% 0,35% 0,08% -0,07% 4,42% 3,58% 0,79% 0,05% -2,25% -1,34% -0,41% 648 400 74,96 308,8 5,84 4,4 200 140 30,8 29,2 48 32 699,30 419,58 94,77 304,88 8,74 6,99 4,20 244,76 174,83 38,46 31,47 34,97 24,48 5,59 51,30 19,58 19,81 -3,92 2,90 0,99 -0,20 44,76 34,83 7,66 2,27 -13,03 -7,52 -2,41 7,92% 4,90% 26,43% -1,27% 49,68% 16,55% -4,64% 22,38% 24,88% 24,88% 7,77% -27,16% -23,51% -30,07% 1.000.000 0,59% 1.150.000 0,56% 150.000 15,00% -0,03% 4,02 0,02 0,52% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 59 Đồ án môn học kế toán quản trị a b II a b - Chi phí khác tiền Chi phí sản xuất biến đổi Chi phí BH biến đổi NVL CCDC Chi phí dịch vụ mua Chi phí khác tiền Chi phí QL biến đổi NVL CCDC Chi phí dịch vụ mua Chi phí khác tiền Chi phí cố định Chi phí sản xuất cố định Chi phí SXC cố định Lương NV QLPX Khấu hao TSCĐ Chi phí sản xuất cố định Chi phí BH cố định Lương NV BH Khấu hao TSCĐ Chi phí QL cố định Lương NV QLPX Khấu hao TSCĐ Trường Đại học Mỏ Địa Chất 1.000.000 0,59% 250.000 0,12% -750.000 -75,00% -0,47% 0,87 -3,13 -78,15% 6.550.000 1.050.000 500.000 300.000 3,89% 0,62% 0,30% 0,18% 5.380.000 1.280.000 520.000 280.000 2,62% 0,62% 0,25% 0,14% -1.170.000 230.000 20.000 -20.000 -17,86% 21,90% 4,00% -6,67% -1,27% 0,00% -0,04% -0,04% 26,2 4,2 1,2 18,81 4,48 1,82 0,98 -7,39 0,28 -0,18 -0,22 -28,20% 6,56% -9,09% -18,41% 120.000 130.000 5.500.000 2.500.000 1.000.000 0,07% 0,08% 3,26% 1,48% 0,59% 150.000 330.000 4.100.000 2.200.000 1.200.000 0,07% 0,16% 2,00% 1,07% 0,58% 30.000 25,00% 200.000 153,85% -1.400.000 -25,45% -300.000 -12,00% 200.000 20,00% 0,00% 0,08% -1,27% -0,41% -0,01% 0,48 0,52 22 10 0,52 1,15 14,34 7,69 4,20 0,04 0,63 -7,66 -2,31 0,20 9,27% 121,89% -34,84% -23,08% 4,90% 580.000 1.420.000 31.450.000 18.000.000 18.000.000 6.000.000 12.000.000 0,34% 0,84% 15,73% 57,23% 57,23% 19,08% 38,16% 470.000 230.000 36.120.000 20.000.000 20.000.000 6.500.000 13.500.000 0,23% 0,11% 14,96% 55,37% 55,37% 18,00% 37,38% -110.000 -1.190.000 4.670.000 2.000.000 2.000.000 500.000 1.500.000 -18,97% -83,80% 14,85% 11,11% 11,11% 8,33% 12,50% -0,12% -0,73% -0,77% -1,86% -1,86% -1,08% -0,78% 2,32 5,68 125,8 72 72 24 48 1,64 0,80 126,29 69,93 69,93 22,73 47,20 -0,68 -4,88 0,49 -2,07 -2,07 -1,27 -0,80 -29,17% -85,84% 0,39% -2,87% -2,87% -5,30% -1,66% 13.450.000 950.000 750.000 200.000 12.500.000 3.500.000 9.000.000 42,77% 3,02% 2,38% 0,64% 39,75% 11,13% 28,62% 16.120.000 1.220.000 850.000 370.000 14.900.000 3.900.000 11.000.000 44,63% 3,38% 2,35% 1,02% 41,25% 10,80% 30,45% 2.670.000 270.000 100.000 170.000 2.400.000 400.000 2.000.000 19,85% 28,42% 13,33% 85,00% 19,20% 11,43% 22,22% 1,86% 0,36% -0,03% 0,39% 1,51% -0,33% 1,84% 53,8 3,8 0,8 50 14 36 56,36 4,27 2,97 1,29 52,10 13,64 38,46 2,56 0,47 -0,03 0,49 2,10 -0,36 2,46 4,77% 12,26% -0,93% 61,71% 4,20% -2,60% 6,84% SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 60 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 3.1 Phân tích điểm hoà vốn hai năm 2014, 2015: Bất kỳ trình hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu, mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí trình hoạt động Phân tích điểm hoà vốn giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ ràng vào lúc kỳ kinh doanh, hay mức sản xuất tiêu thụ đạt hoà vốn Từ có biện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Trong phạm vi đồ án môn học Kế toán quản trị, em tiến hành phân tích điểm hoà vốn công ty than Hạ Long VVMI 3.1.1 Tính toán tiêu phân tích điểm hoà vốn: Năm 2014: SDĐPdv = SDĐP SL = 81.450.000 500.000 = 162,9 = SDĐP SL = 80.620.000 550.000 = 146,582 (Nghđ/tấn) Năm 2015: SDĐPdv (Nghđ/tấn) a Sản lượng hòa vốn: Năm 2014: SLhv = SLhv = ĐP SDĐPdv ĐP SDĐPdv 31.450.000 = 162,9 36.120.000 = 146,582 = 193.063 = 246.415 (Tấn) Năm 2015: (tấn) b Doanh thu hòa vốn Năm 2014: DThv = giá bán x SLhv = 500 x 193.063 = 96.531.500 ( nghđ ) Năm 2015: SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 61 Đồ án môn học kế toán quản trị DThv = giá bán x SLhv = Trường Đại học Mỏ Địa Chất 520 x 246.415 = 128.135.800 ( nghđ ) c Doanh thu an toàn Năm 2014: Doanh thu an toàn = doanh thu thực - doanh thu hòa vốn = 250.000.000 = - 96.531.500 153.468.500 (nghđ) Năm 2015: Doanh thu an toàn = doanh thu thực - doanh thu hòa vốn = 286.000.000 = - 128.135.800 157.864.200 (nghđ) d Tỷ lệ doanh thu an toàn Năm 2014: Tỷ lệ DT an toàn Doanh thu an toàn = 153.468.50 = Doanh thu thực = 61,39% = 55,20% 250.000.000 Năm 2015: Tỷ lệ DT an toàn Doanh thu an toàn Doanh thu thực = = 157.864.200 286.000.000 e Độ lớn đòn bầy kind doanh Năm 2014: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh SDĐP = 81.450.000 = LN SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương = 1,629 50.000.000 Kế toán C-k59 62 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Năm 2015: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh SDĐP = 80.620.000 = LN f Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = 1,81 44.500.000 Năm 2014: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = LN DT = 50.000.000 250.000.000 = 20,0% Năm 2015: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = LN DT = 44.500.000 286.000.000 = 15,56% g Tỷ suất lợi nhuận chi phí Năm 2014: Tỷ suất lợi nhuận chi phí = LN CP = 50.000.000 200.000.000 = 25% = 18,43% Năm 2015: Tỷ suất lợi nhuận chi phí LN = CP = 44.500.000 241.500.00 3.1.2 Phân tích điểm hoà vốn qua bảng tổng hợp: Qua số liệu công ty công thức tính toán học trình bày chương 1, tính tổng hợp thành bảng sau: BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU PHÂN TÍCH ĐIỂM HOÀ VỐN SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 63 Đồ án môn học kế toán quản trị TT Chỉ tiêu Doanh thu (nghđ) Chi phí biến đổi (nghđ) Trường Đại học Mỏ Địa Chất Năm 2014 250.000.000 Năm 2015 Chênh lệch 286.000.000 36.000.000 168.550.000 205.380.000 36.830.000 Số dư đảm phí (nghđ) (3=2-1) 81.450.000 80.620.000 -830.000 Chi phí cố định (nghđ) 31.450.000 36.120.000 4.670.000 Lợi nhuận (nghđ) (5=3-4) 50.000.000 44.500.000 -5.500.000 Tỷ lệ SDĐP(%) (6=3/1*100%) 32,58% 28,19% -4,39% DT hoà vốn (nghđ) (7=4/6) 96.531.500 128.135.800 31.604.300 DT an toàn (nghđ) (8=1-7) 153.468.500 157.864.200 4.395.700 Tỷ lệ DT an toàn (%) (9=8/1) 61,39% 55,20% -6,19% 10 Độ lớn ĐBKD (10=3/5) 1,629 1,81 0,183 11 Tỷ suất LN/DT (%) (11=5/1*100%) 20% 15,56% -4,44% 12 Tỷ suất LN/CP (%) (12=5/ (2+4)*100%) 25% 18% -0,07 Qua bảng phân tích ta thấy: Năm 2015 doanh thu tăng so với năm 2014 36.000.000.000 đồng từ 250.000.000.000 đồng lên 286.000.000.000 đồng, doanh thu tăng lên, tỷ lệ số dư đảm phí lại giảm từ 32,58% xuống 28,19% Vì doanh thu hoà vốn tăng 31.604.300.000 đồng từ 96.531.500.000 đồng lên 128.135.800.000 đồng Như để đạt điểm hoà vốn, công ty than Hạ Long năm 2014 phải thực tổng doanh thu 96.531.500.000đồng tương ứng với sản lượng hoà vốn phải đạt năm 2014 193.063 than SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 64 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Tương tự năm 2015, công ty than Hạ Long phải thực tổng doanh thu 128.135.800.000 đồng, tương ứng với sản lượng hoà vốn phải đạt năm 2015 246.415 than Doanh thu an toàn năm 2014 153.468.500.000 đồng, doanh thu an toàn năm 2015 157.864.200.000 đồng Doanh thu an toàn có giá trị cao thể tính an toàn hoạt động SXKD cao tính rủi ro kinh doanh thấp Cụ thể, tỷ lệ doanh thu an toàn năm 2014 61,39%, tỷ lệ doanh thu an toàn năm 2015 55,2% cho thấy năm 2014 tính an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh công ty cao so với năm 2015 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh năm 2014 1,629, năm 2015 tăng lên 1,81 Như cho thấy mức độ sử dụng chi phí cố định năm 2014 cao năm 2015 Tỷ suất LN/DT năm 2014 20%, năm 2015 giảm xuống 15,56% Tỷ suất LN/CP năm 2014 25%, năm 2007 giảm xuống 18% Các tiêu cho thấy năm 2014 năm 2015 công ty làm ăn có lãi hiệu lại giảm dần Tuy vậy, doanh nghiệp có bước tiến vững chắc, an toàn hoạt động hướng tới phát triển xa tương lai 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị a Phương án 1: Thay đổi định phí, biến phí Ở phân xưởng sàng tuyển chưa có đủ máy sàng tuyển nên sử dụng nhiều công nhân sàng tay, hiệu chưa cao mà chi phí nhân công lại lớn Công ty có ý định đầu tư máy sàng Hiện thị trường có loại máy sàng -Máy (Phương án M1): + Sản xuất Nhật Bản; + Giá mua: 850 triệu đồng; + Chất lượng ưu việt; + Dự tính sử dụng thiết bị này, chất lượng than cao xuất sàng nhiều hơn, doanh thu dự tính tăng 1,5% - Máy (Phương án M2): + Sản xuất Trung Quốc; + Giá mua: 500 triệu đồng; SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 65 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất + Chất lượng hơn; + Dự tính sử dụng thiết bị này, doanh thu không thay đổi Biết rằng, sử dụng thiết bị, chi phí nhân công giảm 350 triệu đồng BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH GIỮA PHƯƠNG ÁN M1 VÀ PHƯƠNG ÁN M2 TT Chỉ tiêu Phương án M1 Phương án M2 Chênh lệch Doanh thu (nghđ) 290.290.000 286.000.000 -4.290.000 Chi phí biến đổi (nghđ) 205.030.000 205.030.000 Số dư đảm phí (nghđ) (3=2-1) 85.260.000 80.970.000 -4.290.000 Chi phí cố định (nghđ) 36.970.000 36.620.000 -350.000 Lợi nhuận (nghđ) (5=3-4) 48.290.000 44.350.000 -3.940.000 Tỷ lệ SDĐP(% (6= 3/1*100%) 29,37% 28,31% -1,06% DT hoà vốn (nghđ) (7=4/6) 128.135.800 129.348.154 1.212.354 DT an toàn (nghđ) (8=1-7) 162.154.200 156.651.846 -5.502.354 Tỷ lệ DT an toàn (%) (9=8/1) 55,86% 54,77% -1,09% 10 Độ lớn ĐBKD (10=3/5) 1,77 1,83 0,06 11 Tỷ suất LN/DT (%) (11=5/1*100%) 16,64% 15,51% -1,13% 12 Tỷ suất LN/CP (%) (12=5/ (2+4)*100%) 20% 18% -1,64% Qua bảng tổng hợp ta kết luận: Phương án M1 đem lại lợi nhuận cao cho công ty Hơn phương án có doanh thu hòa vốn thấp hơn, doanh thu an toàn hay tỷ lệ doanh thu an toàn cao hơn, đem lại ổn định tăng trưởng công ty Mặc dù đòn bẩy kinh doanh thấp phương án M2, tức khuếch đại lợi nhuận thấp rủi ro thấp Do công ty nên chọn phương án M1 b Phương án 2: Thay đổi định phí, doanh thu SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 66 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất Công ty xây dựng thêm phòng ăn căng tin cho cán công nhân viên phân xưởng vận tải trị giá 850 triệu đồng Từ đời sống tinh thần người lao động cải thiện, công nhân hăng say với công việc, làm doanh thu tăng 150 triệu đồng BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH GIỮA PHƯƠNG ÁN CŨ VÀ PHƯƠNG ÁN MỚI TT Chỉ tiêu Phương án cũ Phương án Chênh lệch Doanh thu (nghđ) 286.000.000 286.150.000 150.000 Chi phí biến đổi (nghđ) 205.380.000 205.380.000 Số dư đảm phí (nghđ) (3=2-1) 80.620.000 80.770.000 150.000 Chi phí cố định (nghđ) 36.120.000 36.970.000 850.000 44.500.000 43.800.000 -700.000 Lợi nhuận (nghđ) (5=3-4) Tỷ lệ SDĐP(%) (6= 3/1*100%) 28,19% 28,23% 0,04% DT hoà vốn (nghđ) (7=4/6) 128.135.800 130.976.421 2.840.621 DT an toàn (nghđ) (8=1-7) 157.864.200 155.173.579 -2.690.621 Tỷ lệ DT an toàn (%) (9=8/1) 55,20% 54,23% -0,97% 10 Độ lớn ĐBKD (10=3/5) 1,81 1,84 0,03 11 Tỷ suất LN/DT (%) (11=5/1*100%) 15,56% 15,31% -0,25% 12 Tỷ suất LN/CP (%) (12=5/ (2+4)*100%) 18% 18,07% 0,07% Qua bảng tổng hợp ta đưa nhận xét: Việc đưa phương án không đem lại hiệu làm giảm lợi nhuận công ty Chỉ tiêu doanh thu hòa vốn tăng, doanh thu an toàn lại giảm Do không nên áp dụng phương án SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59 67 Đồ án môn học kế toán quản trị Trường Đại học Mỏ Địa Chất KẾT LUẬN Quá trình đổi chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường có quản lý Nhà nước pháp luật công cụ khác, hội động lực cho đời phát triển nhiều doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp muốn tồn phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cường nâng cao chất lượng quản lý Nền kinh tế thị trường nước ta năm qua đặt yêu cầu cấp bách phải đổi chế quản lý hệ thống quản lý kinh tế, kế toán quản trị công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh cho thân doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thông tin xác, kịp thời thích hợp nguồn lực kinh tế mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng thành công doanh nghiệp tổ chức xã hội khác Kế toán quản trị trở thành lĩnh vực thiếu cấu tổ chức doanh nghiệp nhân viên Kế toán quản trị có vai trò nhà tư vấn quản trị nội cho nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nước, mà với hoạt động tài doanh nghiệp Trong thời gian ngắn, đồ án gấp rút hoàn thành em bạn sinh viên khác việc hoàn thành đồ án có ý nghĩa quan trọng, giúp chúng em kiểm tra lại kiến thức mình, sửa chữa sai sót nhận thức tư duy, bổ sung thêm kiến thức thực tế rút học bổ ích cho việc học tập làm việc sau Đồ án nhiều thiếu sót, em mong đánh giá thầy cô để đồ án hoàn thiện Sinh viên thực Nguyễn Thị Tố Uyên SVTH:Nguyễn Thị Minh Phương Kế toán C-k59