BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ÕÕÕÕÕ NGUYỄN VĂN HƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2010 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only i CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: - BCTC: Báo cáo tài - BCKT: Báo cáo kiểm toán - KTV: Kiểm toán viên - CMKT: Chuẩn mực kiểm toán - VSA: CMKT Việt Nam - ISA: CMKT quốc tế - TTCK: thị trường chứng khoán - UBCKNN: Ủy ban chứng khoán nhà nước - TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán - TTGDCK Tp.HCM: Trung tâm giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh - SGDCK TP.HCM: Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh - TTGDCK Hà Nội: Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội - SGDCKHN: Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ii MỤC LỤC Trang CÁC KÝ HIỆU TRONG ĐỀ TÀI: i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi DANH MỤC PHỤ LỤC vii MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 1.1 Khái niệm chất BCKT 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Bản chất BCKT: 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.2.2 Mong đợi người sử dụng 1.1.2.3 Ảnh hưởng BCKT người sử dụng: 1.1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCKT - Sự tác động môi trường pháp lý đến BCKT: - Tác động chuẩn mực lên BCKT: 1.1.3 Các nội dung BCKT: 10 1.2 Lịch sử đời phát triển BCKT: 12 1.3 BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành: 19 1.3.1 Nội dung BCKT theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành (2009): 20 1.3.1.1 Chuẩn mực ISA 700 (2009): 20 1.3.1.2 Chuẩn mực kiểm toán ISA 705 22 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29 1.4.1 Phải cập nhật, hiệu đính thường xuyên hệ thống chuẩn mực kiểm toán 29 1.4.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết 30 Chương 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 32 2.1 Tổng quan công ty niêm yết TTCK Việt Nam 32 2.1.1 Lịch sử hình thành TTCK Việt Nam 32 2.1.2 Thực trạng công ty niêm yết VN 34 2.1.3 Phân loại công ty niêm yết 35 2.1.3.1 Theo thời gian niêm yết 35 2.1.3.2 Theo ngành nghề 35 2.1.3.3 Theo quy mô vốn 36 2.1.4 Tiêu chuẩn niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 36 2.1.5 Tiêu chuẩn niêm yết sở dịch chứng khoán Hà Nội 37 2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến BCKT 38 2.2.1 Nghị định 105/2004/NĐ – CP thông tư 64/2004/TT- BTC 38 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán 39 2.2.4 Các quy định pháp lý khác 41 2.3 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập VN 43 2.3.1 Các dịch vụ kiểm toán độc lập cung cấp 44 2.3.2 Những tồn hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 45 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only iii 2.4 Thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 45 2.4.1 Phương pháp khảo sát 46 2.4.2 Kết khảo sát thông qua thu thập BCKT 47 2.4.2.1 Hình thức BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 47 2.4.2.2 Ý kiến KTV BCKT 48 2.4.3 Kết khảo sát thông qua vấn 55 2.4.3.1 Hướng dẫn CMKT “BCKT BCTC” VSA 700 Việt Nam 56 2.4.3.2 Giới hạn phạm vị kiểm toán ý kiến KTV 58 2.4.3.3 Những vấn đề không trí với Ban giám đốc ý kiến KTV 59 2.4.3 Đánh giá chung thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết TTCK Việt Nam 62 2.3.3.1 Những ưu điểm 62 2.3.3.2 Những tồn 62 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC 68 3.1 Quan điểm giải pháp 68 3.1.1 Các giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải phù hợp với môi trường kinh doanh, môi trường luật pháp VN 68 3.1.2 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải nhằm giúp thị trường chứng khoán phát triển bền vững 68 3.1.3 Việc hoàn thiện nâng cao chất lượng BCKT phải giúp VN sớm hội nhập vào kinh tế khu vực quốc tế 69 3.2 Giải pháp chung 69 3.2.1 Ban hành Luật kiểm toán độc lập 69 3.2.2 Cập nhật thường xuyên hệ thống CMKT Việt Nam, có CMKT BCKT 71 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết CMKT, có chuẩn mực BCKT 72 3.3 Giải pháp cụ thể 72 3.3.1 Hiệu đính CMKT VSA 700 “BCKT BCTC” 73 3.3.2 Ban hành thêm CMKT KTV đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (VSA 705 VSA 706) 74 3.3.2.1 Ban hành CMKT VSA 705 74 3.3.2.2 Ban hành CMKT VSA 706 78 3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết cho trường hợp phức tạp 79 3.3.4 Hoàn thiện quy trình tổng hợp đánh giá kết phát hành BCKT trường hợp ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần 82 3.3.5 Hoàn thiện quy trình tổng hợp phát hành BCKT trường hợp KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh 84 3.4 Một số kiến nghị 84 3.4.1 Về phía công ty kiểm toán 84 3.4.1.1 Cần tuân thủ CMKT có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 84 3.4.1.2 Cần hoàn thiện quy trình soạn thảo phát hành BCKT 85 3.4.1.3 Cần nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ KTV 86 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only iv 3.4.1.4 Cần giảm thiểu cạnh tranh không lành mạnh công ty kiểm toán hạ thấp giá phí kiểm toán thỏa hiệp với công ty kiểm toán 86 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp kiểm toán 87 3.4.3 Về phía Bộ tài 88 3.4.4 Về phía Ủy ban chứng khoán nhà nước 88 Kết luận 90 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only v DANH MỤC BẢNG Bảng : Các dịch vụ ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 44 Bảng 2: Cở mẫu 46 Bảng 03: Bảng kết khảo sát nội dung BCKT năm 2007-2008 TTCK VN 47 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only vi DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Tên BCKT 47 Biểu đồ 2: Các nội dung BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần (năm 2007 2008 sàn TP.HCM sàn Hà Nội) 48 Biểu đồ 3: Các nội dung BCKT BC chấp nhận toàn phần ( 2007 2008) 49 Biểu đồ 4: Biểu đồ thể tiêu đề trách nhiệm BGĐ KTV BCKT( qua hai năm 2007 2008) 50 Biểu đồ 5: Biểu đồ thể cách trình bày lý đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần BCKT (qua hai năm 2007 2008) .51 Biểu đồ 6: Loại ý kiến BCKT .52 Biểu đồ 7: Loại ý kiến BCKT sàn Hà Nội 52 Biểu đồ 8: Cách trình bày ý kiến kiểm toán BCKT( qua hai năm 2007 2008 sàn Hà Nội) 53 Biểu đồ 9: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn TP.HCM 54 Biểu đồ 10: Loại ý kiến BCKT năm 2008 theo nhóm vốn sàn Hà Nội .55 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only vii DANH MỤC PHỤ LỤC Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế, phát triển thị trường vốn ngày mạnh mẽ, đặc biệt thị trường chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt Nam thời gian qua phát triển mạnh số lượng công ty niêm yết quy mô vốn Hàng trăm công ty lần lược niêm yết thị trường chứng khoán thời gian ngắn, xu tất yếu phù hợp với xu phát triển kinh tế thị trường Đi với xu đó, nhiều câu hỏi đặt mà quan tâm đến phát triển bền vững thị trường chứng khoán phải quan tâm, là: Liệu BCTC mà công ty cung cấp trung thực hợp lý, làm kiểm soát để đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Để đảm bảo minh bạch thông tin, BCKT có vai trò quan trọng quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp nhà đầu tư BCKT giúp cho nhà đầu tư tin trưởng vào BCTC công ty kiểm toán Để thông tin mà BCKT cung cấp trở thành công cụ hữu ích cần thiết cho đối tượng có liên quan, CMKT quốc tế nhiều lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế ngày yêu cầu chặt chẽ Đặc biệt năm 2009, quốc tế ban hành chuẩn mực ISA 700, ISA 705 ISA 706, mục đích hướng dẫn soạn thảo BCKT cho trường hợp Còn Việt Nam ban hành đưa vào áp dụng CMKT 700 – BCKT BCTC CMKT Việt Nam ban hành dựa theo CMKT quốc tế năm 1994 Tuy nhiên, năm gần với sai phạm công ty kiểm toán, câu hỏi đặt liên quan đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết công ty kiểm toán phát hành: Liệu ý kiến BCKT BCTC công ty niêm yết có trung thực hợp lý hay không? BCKT BCTC công ty niêm yết tuân thủ CMKT chưa? BCKT cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư chưa? BCKT phản ánh trung thực hợp lý BCTC công ty niêm yết cho nhà đầu tư? Và trách nhiệm KTV công ty kiểm toán đến đâu? Trong năm qua Việt Nam chưa thấy có nghiên cứu đề cập đến chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only trường chứng khoán Việt Nam Nếu có kết nghiên cứu so sánh kết trước sau kiểm toán BCTC công ty niêm yết Xuất phát từ thực tế để trả lời câu hỏi trên, tác giả định chọn đề tài “Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” Luận văn phản ánh thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán 2.Mục tiêu nghiên cứu: - Hệ thống hóa mặt lý luận việc ban hành hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán nước có liên quan đến việc soạn thảo phát hành BCKT BCTC - Nghiên cứu, đánh giá thực trạng việc soạn thảo phát hành BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Nêu giải pháp để nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Chọn mẫu nghiên cứu, khảo sát, vấn, thống kê mô tả, phân tích tổng hợp liệu khứ thông qua biểu đồ, kết hợp so sánh, đối chiếu với hệ thống pháp luật chuẩn mực kiểm toán hành hướng dẫn có liên quan đến lĩnh vực đề tài nghiên cứu, từ đó, tác giả đánh giá thực tế đưa giải pháp sở tuân thủ nguyên tắc khoa học Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: BCKT BCTC công ty niêm yết TTCKVN - Phạm vi: Thời gian năm: 2007 2008 Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm ba chương: - Chương 1: Tổng quan BCKT BCTC Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phụ lục 30: Bảng thông tin chung liên quan đến kTV vần Trưởng Trợ Quy Quy Quy Thời KH Chủ Trưởng/phó KH nhóm lý mô mô mô gian chưa KTV phần phòng Niêm kiểm kiểm vốn vốn vốn công niêm hùn nghiệp vụ yết toán toán lớn vừa nhỏ tác yết KTV1 x x 14 x KTV2 x x x KTV3 x X 4.5 x KTV4 x x x x KTV5 x x 14 x KTV6 x x x KTV7 x x x x KTV8 x x 3.5 x Cộng 4 Phụ lục 31: Bảng phân tích kết vấn liên quan đến hướng dẫn VSA 700 Câu hỏi Số KTV trả lời Minimum Maximum Sum Mean Std Deviation cau1 00 1.00 5.00 6250 51755 Cau2 00 1.00 4.00 5000 53452 Cau3 00 1.00 4.00 5000 53452 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Cau4 00 1.00 4.00 5000 53452 Cau5 00 1.00 5.00 6250 51755 Cau6 00 1.00 1.00 1250 35355 Cau7 00 1.00 3.00 3750 51755 Cau8 00 1.00 5.00 6250 51755 Cau9 00 1.00 2.00 2500 46291 Cau10 00 1.00 5.00 6250 51755 Cau11 00 1.00 6.00 8571 37796 Cau12 00 1.00 5.00 7143 48795 Cau13 1.00 1.00 8.00 1.0000 00000 Cau14 00 1.00 1.00 1429 37796 Cau15 00 1.00 5.00 7143 48795 Cau16 00 1.00 5.00 6250 51755 Cau17 00 1.00 1.00 1250 35355 Cau18 00 1.00 1.00 1250 35355 Cau19 Cau20 00 1.00 4.00 5714 53452 Cau21 00 1.00 4.00 5000 53452 Cau22 00 1.00 3.00 3750 51755 Cau23 00 1.00 5.00 7143 48795 Valid N (listwise) Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Ghi chú: câu trả lời Có là: Maximum: Câu trả lời Không : Minimum Phụ lục 32: Bảng phân tích giới hạn phạm vi kiểm toán Cau1 N cau2 cau3 cau4 cau5 cau6 cau7 Valid 8 8 7 Missing 0 0 1 Phục lục 33: Bảng phân tích kết vấn liên quan đến giới hạn phạm vi kiểm toán Case a Summaries cau1 cau2 cau3 cau4 cau5 cau6 cau7 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 3.00 3.00 4.00 2.00 3.00 2.00 4.00 3.00 3.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 3.00 3.00 4.00 4.00 4.00 3.00 3.00 2.00 2.00 4.00 8 8 7 4.00 4.00 4.00 4.00 3.00 4.00 4.00 Total N Maximum Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Minimum 3.00 3.00 3.00 2.00 2.00 2.00 4.00 a Limited to first 100 cases Ghi chú: chấp nhận toàn phần đoạn nhấn mạnh, chấp nhận toán phấn có đoạn nhấn mạnh, ý kiến ngoại trừ, ý kiến trừ chối, ý kiến không chấp nhận Phụ lục 34: Bảng kê loại ý kiến đưa bị giời hạn phạm vi kiểm toán cau1 Ý kiến chấp nhận toàn phần đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối Ý kiến không chấp nhận Cộng cau2 cau3 cau4 cau5 cau6 cau7 0 1 6 2 Tỷ lệ Cộng 7.69 26 50.00 22 42.31 - 52 100.00 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phụ lục 35: bảng phân tích kết vấn vấn đề không trí với Ban giám đốc ý kiến KTV Câu hỏi Nội dung Tổng số phiếu phát Khi phát trình bày sai trọng yếu số khoản mục không lan tỏa toàn BCTC Khi phát số khoản mục trình bày tọng yếu lan tỏa toàn BCTC BCTC đơn vị kiểm toán công bố thiếu thong tin quan trọng BCTC hợp đơn vị kiểm toán không dung phương pháp vốn chủ sở hữu Khi đơn vị kiểm toán sớm áp dụng chuẩn mực kế toán (VN chưa ban hành) váo soạn thảo BCTC Có thay đổi quan trọng Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận phần Số phiế u Số phiế u Tổn g số phiế u 8 8 8 37,5 12,5 Trả lời Chấp nhận toàn phần Khôn g trả lời Số phiếu % % 50 % Ý kiến từ chối Ý kiến không chấp nhận Số phiếu Số phiếu % % 100 12,5 12,5 75 12,5 12,5 25 25 12,5 50 12,5 37,5 12,5 37,5 25 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only sách kế toán so với năm trước, đơn vị không trình bày đầy đủ phần thuyết minh 10 Số dư đầu năm có sai soát trọng yếu đến BCTC năm nay, đơn vị kiểm toán không xử lý không trình bày thuyết minh báo cáo tài Khi KTV kết luận ước tính kế toán mà đơn vị sử dụng không hợp lý, ước tính làm BCTC trình bày sai trọng yếu Khi KTV kết luận những ước tính kế toán đơn vị kiểm toán không hợp lý, ước tính không làm BCTC sai trọng yếu Khi KTV kết luận nguyên tắc kế toán mà đơn vị kiểm toán sử 8 50 12,5 37,5 8 50 25 25 8 62,5 25 12,5 8 37,5 50 12,5 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 11 12 13 dụng không thích hợp, nguyên nhân làm BCTC trình bày sai trọng yếu Khi nhà quản lý không áp dụng sách kế toán quán hai niên độ cho nghiệp vụ kiện tượng tự Khi Cty kiểm toán phát gian lận BCTC, vậy, họ phải ngừng kiểm toán Khi đơn vị kiểm toán không áp dụng quán sách kế toán phương pháp kế toán Cộng 8 94 19 37,5 25 26 25 62,5 25 12,5 25 14 27 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Phụ lục 36: bảng phân tích kết vấn vấn đề khác Câ u hỏi Tổng số phiếu phát Chấp nhận toàn phần Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Ý kiến chấp nhận phần Số phiếu Số phiếu Số phiếu Nội dung Khôn g trả lời Tổng số phiếu 8 Trả lời Khi Đơn vị kiểm toán có tình không chắn xảy tương lai tranh chấp đặc biệt, hậu pháp lý mang lại, đơn vị không trình bày BCTC Khi Đơn vị kiểm toán có thiệt hại lớn xảy có ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp trương lai, đơn vị chưa trình bày BCTC Trường hợp báo cáo kết kinh doanh có sai lệch trọng yếu bảng cân đối kế toán trình bày trung thực Khi KTV có nghi ngờ việc vi phạm khái niệm họat động liên tục Trường hợp BCTC bị tác động liên quan đến kiện không chắn trương lai Mà hậu kiện không dễ dàng đánh giá thích hợp ngày báo cáo kiểm toán, đơn vị không trình bày BCTC theo yêu cầu chuẩn mực BCTC Trường hợp thông tin khác tài liệu kiểm toán BCTC mâu thuẩn trọng yếu với thông tin % % % 62,5 25 37,5 37,5 12,5 25 8 87,5 12,5 12, 37,5 37,5 8 25 50 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only trình bày BCTC Cộng 47 21 Phụ lục số 37: Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần CÔNG TY KIỂM TOÁN ABC Đại chỉ, điện thoại Số… BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM … CỦA CÔNG TY XYZ Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty XYZ Chúng kiểm toán báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/N lập ngày… công ty XYZ từ trang … đến trang kèm theo Trách nhiệm BGĐ công ty Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm soát nội liên quan tới việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế toán thích hợp; thực ước tính kế toán hợp lý trường hợp Trách nhiệm KTV Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực này, yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc 15 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty XYZ ngày 31/12/N, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/N, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan HCM, ngày… tháng… năm… CÔNG TY KIỂM TOÁN ABC Giám đôc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề Phụ lục số 38: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về Báo cáo tài Công ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Kính gửi: (xem phụ lục số 37) Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần Chúng tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt hàng tồn kho cuối năm Công ty bổ nhiệm làm kiểm toán sau ngày kết thúc năm tài Số dư khoản mục tiền mặt hàng tồn kho ngày 31/12/N tương ứng 5.000.000.000 VND 50.600.500.000 VND Do cách thức ghi chép, theo dõi kế Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only toán khoản Công ty, thu thập chứng đáng tin cậy khoản mục tiền mặt hàng tồn kho thủ tục kiểm toán thay khác Vì vậy, đưa ý kiến nhận xét tính đắn tính hữu khoản mục ngày 31/12/N ảnh hưởng chúng tới khoản mục khác Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Công ty Ý kiến chấp nhận phần Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng có đến Báo cáo tài liên quan đến hạn chế trên, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Cổ phần XYZ ngày 31/12/N, kết sản xuất, kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài HCM, ngày… tháng… năm… CÔNG TY KIỂM TOÁN ABC Giám đôc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề Phụ lục số 39 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về Báo cáo tài Công ty Cổ phần XYZ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N Kính gửi: (xem phụ lục số 37) Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài chính: (xem phụ lục số 37) Trách nhiệm Kiểm toán viên: (xem phụ lục số 37) Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần (Xem phục lục số 38) Ý kiến chấp nhận phần (xem phụ lục số 38) Nhấn mạnh vấn đề Chúng lưu ý điểm X BCTC mà mưu tả không chắn liên quan đến tác động vụ kiện chống lại công ty Công ty LMN Trong ý kiến chưa ngoại trừ khía cạnh vấn đề Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Tài liệu tham khảo TIẾNG VIỆT Bộ môn kiểm toán Khoa Kế toán Kiểm toán trường đại học Kinh tế TP.HCM (2004), Kiểm toán, Nhà xuất thống kê Bộ môn Kế toán – Kiểm toán Khoa Kinh tế trường đại học Quốc gia (2006), Thực hành kiểm toán, Nhà xuất Đại học quốc gia Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài chính, văn pháp lý liên quan hoạt động kiểm toán độc lập Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược, dịch biên soạn (2000), Kiểm toán – Auditing, Nhà xuất thống kê Hà Thị Ngọc Hà (2009) “Sự cần thiết xây dựng ban hành luật kiểm toán độc lập”, Tạp chí kiểm toán Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán lý thuyết thực hành, Nhà xuất tài Nguyễn Thị Hồng Oanh (2008), Hoàn thiện việc trình bày công bố thông tin báo cáo tài công ty niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM, luận văn thạc sỹ 10 Phạm Đức Tân Các giái pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin kế toán doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, luận văn thạc sỹ 11 Quốc Hội (2010), Dự thảo luật Kiểm toán độc lập 12 Tập chí kiểm toán, “Nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập” 13 Vương Định Huệ (2009), “Hệ thống kiểm toán Việt Nam, thực trạng, định hướng giải pháp phát triển”, Tạp chí phát triển (số 22) 14 Thời báo Kinh tế sài gòn “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán” 15 Tạp chí VnEconomy “Nâng cao vị kiểm toán” Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 16 VACPA “Kiểm soát chất lượng kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán, cố niềm tin công chúng”, www.dcva.com.vn TIẾNG ANH 16 Ana Gold and Ulfert Gronewold and Christiane pott July,15, 2009, Financial Statement Users percecptions of the IAASBs ISA 700 unqualified Auditors report in Germany and the Netherlands 17 Ball,R.,R.G Walker, and G.P.Whittred (1979), “Audit qualifications and share price”, Abacus, 15: 23 -34 18 Chow, C.H.and S Rice (1982), “Qualified audit options and share price: an investigation”, Auditing: A J practive and theory, 2: 35 -53 19 Hamadi Fakhfakh Mondher Fakhfakh Marıa Consuelo Pucheta-Martınez “The impact of harmonization” by the International Federation of Accountants 824 – 832 20 Hong Kong (2010), International Chamber of commerce world business summit 2010 21 IFAC, (2004) “First time Adoption of international Finacial reporting standards Guidance for auditors on reporting issues” 22 IAASB, (2009) ISA 700, 23 IAASB, (2009) ISA 705, 24 IAASB, (2009) ISA 706, 25 Institutional Theory: contributing to a Theoretical reseach program (W.Richard Scott Stanford University 26 Kelly, A.S and L.C Mohrweis, (1989) Bankers and investors percecptions of the auditors role in financial statement reporting: The impact of SAS no 58 Auditing A journal practice & theory (1): 87 – 97 27 Koh H.C.and E.Woo, (1998) The expectation gap in auditing Managerial Auditing joural 13 (3): 147 – 154 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 28 Lasalle, R.E and A Andarajan (1997), “Ban loan officer reactions to audit reports issued to entities with litigation and going concern uncertainties”, Accounting Horizons, 11: 33-40 29 Libby, R, (1979), “The impact of uncertainty reporting on the loan decision”, J Accounting Res., 17: 35 -57 30 Maria Consuelo Pucheta Martinez and Antonio vico Martinez The relationship between the Audit report and the Commerical decisions: evidence from Spain 31 Maria Consuelo Pucheta and Mondher Fakhfakh (2005): The measurement of compliance with international ISA 700: The case of Audit report published by the big accounting firms in Tunisia 32 Miller, J.R., SA.Reed, and R.H Strawser (1993), Bank loan officers percecptions of the new audit report Accounting Horizons (1): 39 – 52 33 Monroe, GS and DR Wooddliff (1993) The effect of the education on the audit expectation gap Accounting and Finance 33 (1): 61 – 78 34 Ultramares Corp vs Touche 255 N.Y 170 Court of Appeals of New York decided January 6, 1931 35 Audits qualifications and share prices: Futher evidence on Australian journal of management 1984 CÁC WEBSITE www.ifac.org www.hnx.vn www.hsx.vn www.mof.gov.vn www.sbsc.com.vn www.ssc.gov.vn www.tapchikiemtoan.com www.vse.org.vn Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ... BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Nêu giải pháp để nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng... nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận văn phản ánh thực trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam giải pháp nhằm nâng cao. .. trạng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam - Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng BCKT BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Sản phẩm đề tài, hiệu nghiên