VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THÁI LONG HÓA ĐƠN THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THÁI LONG HÓA ĐƠN THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN ĐỨC MINH HÀ NỘI - 2017 MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ .5 1.1 Một số vấn đề hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 1.1.1 Khái niệm hóa đơn .5 1.1.2 Phân loại hóa đơn thuế 1.1.3 Hình thức hóa đơn thuế 1.1.4 Nội dung hóa đơn thuế .9 1.1.5 Vai trò hóa đơn thuế 1.2 Pháp luật hóa đơn thuế 11 1.2.1 Khái niệm pháp luật hóa đơn thuế .11 1.2.2 Nội dung pháp luật hóa đơn thuế 12 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ QUA THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 20 2.1 Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam 20 2.1.1 Thực trạng tạo phát hành hóa đơn thuế 20 2.1.2 Thực trạng sử dụng hóa đơn thuế 22 2.1.3 Thực trạng quản lý hóa đơn 26 2.2 Thực tiễn thực pháp luật hóa đơn Thành phố Hồ Chí Minh 33 2.2.1 Các nhân tố trị, kinh tế, xã hội mang tính địa phương tác động đến việc thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh 33 2.2.2 Tình hình thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh 35 2.2.3 Đánh giá kết thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh 42 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ 51 3.1 Những vấn đề đặt pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam .51 3.2 Quan điểm, phương hướng hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế 52 3.3 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế 53 3.3.1 Hoàn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế 53 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung số Luật liên quan 55 3.4 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật hóa đơn thuế 59 3.4.1 Về tổ chức máy quan thuế 59 3.4.2 Về cải cách thủ tục hành thuế công tác quản lý hóa đơn 59 3.4.3 Về tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn thuế .60 3.4.4 Về ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý hóa đơn 60 3.4.5 Hoàn thiện sở liệu quản lý hóa đơn .62 3.4.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra hóa đơn thuế 63 3.4.7 Tăng cường công tác phối hợp quan liên quan 64 KẾT LUẬN 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .67 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng QLAC : Quản lý ấn TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế có vai trò quan trọng kinh tế thị trường, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thuế khoản thu bắt buộc, không bồi hoàn trực tiếp Nhà nước tổ chức cá nhân nhằm trang trải chi phí mục đích chung Một tài lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Việc chủ thể nộp thuế - thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỉ lệ lớn cấu nguồn thu ngân sách nhà nước, từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Nguồn thu từ thuế sử dụng để trang trải cho hoạt động đầu vào cần thiết để sản xuất hàng hóa dịch vụ công phủ, có phần dành để chi đầu tư phát triển kinh tế Hóa đơn thuế - công cụ đắc lực quan trọng để quan quản lý thu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Hóa đơn thuế cho việc xác định nghĩa vụ thuế đơn vị sản xuất kinh doanh Nhà nước mà giúp đơn vị nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, kiểm tra việc kê khai chi phí hợp lý, hợp lệ xác định nghĩa vụ thuế đơn vị Hóa đơn thuế chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên chúng có nghĩa tiền, chí quan trọng tiền hóa đơn thuế vượt tầm kiểm soát Nhà nước tính chất, mức độ nguy hiểm nhiều việc làm tiền giả Trong năm qua, với phát triển kinh tế - xã hội đất nước, có tiến việc cải cách hệ thống sách, pháp luật quản lý thuế theo hướng tạo hành lang pháp lý vững chắc, nâng cao trách nhiệm tổ chức cá nhân việc thực nghĩa vụ thuế nhà nước, đồng thời bước điều chỉnh quy định thuế nói chung hóa đơn thuế nói riêng phù hợp với xu hướng toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế giới Tuy nhiên, thời gian qua, công tác quản lý thuế tồn mặt hạn chế, thiếu sót như: sách quản lý thuế có điểm quy định chưa chặt chẽ, ý thức thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế thấp, phận cán thuế yếu trình độ phẩm chất đạo đức từ đó, làm giảm hiệu quản lý thuế Lợi dụng sơ hở hệ thống pháp luật, hàng loạt hành vi vi phạm diễn phổ biến Việt Nam có liên quan đến hóa đơn thuế liệt kê như: sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn thuế giả để gian lận, trốn thuế… nhiều thủ đoạn khác để chiếm đoạt tiền từ ngân sách qua chế định khấu trừ thuế hoàn thuế việc sử dụng hóa đơn thuế Bên cạnh đó, công tác quản lý hóa đơn thuế quan thuế bộc lộ nhiều hạn chế, khiếm khuyết Vì vậy, trước vấn đề đặt thực tiễn quản lý, sử dụng hóa đơn thuế để đảm bảo hoạt động quản lý nguồn thu Ngân sách nhà nước vận hành trôi chảy yêu cầu, đòi hỏi đặt hoàn chỉnh hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế nói riêng cần thiết Từng bước hoàn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn thuế điều kiện tiên để kiện toàn nâng cao hệ thống pháp luật thuế Chính vậy, định chọn nghiên cứu đề tài: “Hóa đơn thuế theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh” cần thiết giai đoạn nay, hy vọng đề tài nghiên cứu vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn, góp phần nâng cao hiệu quản lý hóa đơn thuế quan thuế Đồng thời, góp phần mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế nói chung quản lý hóa đơn thuế nói riêng Đây việc làm vô thiết thực tiến trình cải cách thuế xu toàn cầu hóa Tình hình nghiên cứu Tại Việt Nam, pháp luật hóa đơn thuế chưa nhận diện cách đầy đủ Những vấn đề lý luận chung quản lý thuế trình bày nhiều giáo trình, nghiên cứu nhiều nhà chuyên môn Tuy nhiên, vấn đề hóa đơn thuế chưa hệ thống cách toàn diện Trong đó, đối tượng sử dụng hóa đơn thuế rộng số lượng hóa đơn thuế sử dụng lớn Vì vậy, đề tài tổng hợp nội dung sở lý luận thực tiễn tổ chức thực địa bàn TP HCM để hệ thống hóa khía cạnh liên quan đến pháp luật hóa đơn thuế Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu: cung cấp luận khoa học cho việc nhận diện, đánh giá đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài: - Làm rõ vấn đề lý luận hóa đơn thuế, sở lý luận pháp luật hóa đơn thuế; - Phân tích, phản ánh thực trạng, nguyên nhân hạn chế, tồn tạo, phát hành, sử dụng quản lý thực pháp luật hóa đơn thuế từ thực trạng thực pháp luật hóa đơn thuế TP HCM - Đề xuất phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế hoàn chỉnh nâng cao hiệu công tác quản lý thuế phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định hóa đơn thuế pháp luật thuế văn hướng dẫn liên quan Phạm vi nghiên cứu đề tài: quy định pháp luật thực tiễn thực pháp luật hóa đơn thuế hóa đơn thuế qua lăng kính thực TP HCM Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: nghiên cứu, tác giả luận văn sử dụng phương pháp triết học biện chứng vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu: tác giả luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu, liệt kê, khảo sát, chuyên gia… Tùy nội dung vấn đề nghiên cứu mà vận dụng linh hoạt riêng rẽ hay kết hợp phương pháp với Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn - Luận văn hệ thống hóa làm rõ số vấn đề lý luận hóa đơn hóa đơn thuế; sở lý luận chế định pháp luật hóa đơn thuế - Luận văn hệ thống hóa, phân tích phản ánh thực trạng pháp luật hóa đơn thuế; phản ánh thực trạng thực pháp luật hóa đơn thuế địa bàn TP HCM; nêu nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật - Luận văn đề xuất số kiến nghị, giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật hóa đơn thuế Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo mục lục, nội dung luận văn chia thành ba chương: Chương Một số vấn đề hóa đơn thuế pháp luật hóa đơn thuế Chương Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế qua thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh Chương Giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ 1.1 Một số vấn đề hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 1.1.1 Khái niệm hóa đơn Hóa đơn văn kinh tế đồng thời chứng pháp lý Hóa đơn xuất phổ biến đời sống sử dụng với nhiều mục đích khác nhau, chủ yếu hoạt động sản xuất, kinh doanh phân phối sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tổ chức, cá nhân Hóa đơn chứng từ thương mại thể quan hệ mua bán, trao đổi chủ thể kinh tế Ban đầu hóa đơn có ý nghĩa hai bên đối tác: người bán người mua, có giá trị làm chứng chứng nhận cho việc chuyển nhượng hàng hóa hai bên Trong trình phát triển xã hội, hóa đơn phổ biến dần cộng đồng cộng đồng chấp nhận cách tự nguyện Những tranh chấp việc mua bán hàng hóa cộng đồng xử lý sở dân Khi nhà nước tham dự vào quản lý mua bán hàng hóa xử lý tranh chấp hàng hóa dựa pháp luật dân hình hóa đơn nhà nước quy định để làm pháp lý chứng minh cho việc chuyển nhượng hàng hóa bên làm để xác nhận quyền sở hữu hợp pháp người có hàng hóa Một số nhà nước áp dụng chế độ kế toán cho hoạt động kinh doanh thực thể thường dựa vào hóa đơn để làm chứng từ gốc kế toán, nên trường hợp hóa đơn có vai trò chứng từ kế toán Một số nhà nước áp dụng chế độ thuế khóa, để xác định doanh thu hay thu nhập tính thuế thường vào hóa đơn để xác định, nên trường hợp hóa đơn có vai trò chứng từ thuế Về mặt từ ngữ, Hóa hàng hóa Đơn bảng kê (đơn hàng, đơn thuốc) “Hóa đơn: giấy ghi hàng bán với giá tiền để làm bằng” (Từ điển Tiếng Việt Trung tâm từ điển ngôn ngữ, Hà Nội- Việt Nam, năm 1992) Nói rõ ràng hơn, hóa quy định pháp luật hóa đơn thuế Việc sử dụng định nghĩa pháp lý quan trọng cần thiết để đảm bảo thực quy định pháp luật hóa đơn thuế đồng thời nâng cao tính phòng ngừa ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật hóa đơn thuế Hướng hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế khiến quy định hóa đơn thuế mang lại giá trị định đời sống 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung số Luật liên quan Thứ nhất, đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế Bám sát mục tiêu, nội dung cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Quyết định 732/QĐ-TTg để nghiên cứu sửa đổi về: thời gian khai thuế, nộp thuế để giảm tần suất kê khai, nộp thuế, chi phí người nộp thuế, mở rộng diện doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế điện tử, qua mạng internet Nhằm tạo thuận lợi giảm thời gian thực thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký doanh nghiệp, đăng ký khai thuế doanh nghiệp theo tinh thần Nghị Chính phủ đơn giản hóa thủ tục hành chính, có thủ tục hành thuế Thay đổi phương pháp khai, tính thuế, mức thuế theo hướng đơn giản, tạo thuận lợi cho người nộp thuế kinh doanh nhỏ, lẻ nội dung cần phải điều chỉnh hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế Luật Quản lý thuế chưa vận dụng triệt để ứng dụng công nghệ thông tin việc thiết lập sở liệu toàn ngành Nhiều liệu, thông tin cần thiết công tác quản lý quan thuế thiếu hụt, dạng kết xuất hạn chế, công cụ hữu hiệu việc nhận biết hóa đơn bất hợp pháp chưa có, đối chiếu xác minh hóa đơn thuế theo cách truyền thống… Vì vậy, hoàn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế cần ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin vào công tác quản lý phải đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao Thực trạng sử dụng công tác tra, kiểm tra hóa đơn thuế cho thấy hành vi vi phạm diễn nhiều Các hành vi gian lận thuế chủ yếu việc sử dụng hóa đơn phức tạp, khó phát thủ đoạn ngày tinh vi thông qua việc kê khai tính thuế doanh nghiệp Nên việc nghiên cứu bổ sung thêm nhiệm vụ điều 55 tra thuế cho quan thuế cần thiết để đáp ứng yêu cầu tình hình Điều có ý nghĩa quan trọng nhiều luật nội dung khác trình triển khai thực Chế độ kế toán vô quan trọng ghi nhận hoạt động sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân đồng thời xác định nghĩa vụ thuế đối tượng với nhà nước Chế độ kế toán xây dựng, áp dụng đảm bảo ghi chép đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ thuế người nộp thuế công cụ đắc lực, tối quan trọng cho quan thuế việc quản lý đối tượng nộp thuế Một số đề xuất sửa đổi quy định Luật Quản lý thuế hi vọng ý nghĩa việc hoàn thiện quy định pháp luật hóa đơn mà góp phần định hướng cho quy định khác hệ thống pháp luật có liên quan khoa học, tiến Thứ hai, sửa đổi, bổ sung Luật thuế Giá trị gia tăng Để hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế trước hết cần sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT tinh thần Quyết định số 732/QĐ-TTg theo hướng sau: Phương pháp khấu trừ thuế có nhiều ưu điểm tạo hiệu trở thành phương pháp tính thuế GTGT tương lai Phương pháp thực tham gia hóa đơn thuế Nhưng để tiến tới áp dụng phương pháp tính thuế doanh nghiệp cần đáp ứng điều kiện định về: chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ… Thứ ba, sửa, bổ sung Luật Doanh nghiệp Do có không Doanh nghiệp lợi dụng thông thoáng Luật Doanh nghiệp việc thành lập doanh nghiệp để thực hành vi mua bán hóa đơn, gây nhiều hệ lụy cho kinh tế Thủ đoạn mà doanh nghiệp ma thường sử dụng thuê đối tượng hiểu biết, chí người mắc bệnh hiểm nghèo làm đại diện pháp luật, sử dụng chiêu tạm ngưng kinh doanh, thay đổi địa điểm kinh doanh, đổi tên doanh nghiệp, chuyển địa bàn hoạt động sang địa phương khác, chí bỏ địa điểm kinh doanh không đóng mã số thuế… Đây vấn 56 đề gây nhiều khó khăn cho quan quản lý xử lý vi phạm pháp luật thuế chủ thể liên quan Vì cần thiết bổ sung thêm số yêu cầu quy trình thẩm định cấp phép thành lập doanh nghiệp, chuyển đổi doanh nghiệp Thứ tư, sửa đổi, bổ sung Luật Hình Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế cho thấy việc in ấn, mua bán hóa đơn giả (hóa đơn bất hợp pháp) diễn nhiều hành vi sử dụng hóa đơn thuế lập hồ sơ khống để khấu trừ, hoàn thuế lặp lặp lại pháp luật chưa có chế tài nghiêm khắc Do chưa được đặt địa vị pháp lý nên hành vi in, mua bán sử dụng hóa đơn giả hóa đơn bất hợp pháp đã, tiếp diễn Vì vậy, việc hình hóa hành vi Bộ luật Hình việc làm cần thiết để có chế tài nghiêm khắc có tính phòng ngừa răn đe cao Hậu mà chủ thể phải gánh chịu tương ứng với số tiền hóa đơn thuế hành vi vi phạm hóa đơn thuế gây Có thể nói thiệt hại việc sử dụng hóa đơn thuế nhằm mục đích trục lợi tương đương với hành vi in, sử dụng tiền giả Bổ sung tội phạm hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận thuế Đồng thời, bổ sung hành vi cụ thể bên bán bên mua để làm rõ trách nhiệm bên hành vi Để áp dụng cách có hiệu quy định pháp luật hóa đơn thuế, việc tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật không ngừng hoàn thiện giải pháp đảm bảo thực pháp luật hóa đơn thuế Thứ năm, tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế Thực trạng tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn thuế cho thấy vai trò đặc biệt quan trọng loại ấn Vì vậy, việc ghi nhận công bố giá trị pháp lý đặc biệt hóa đơn thuế văn có giá trị pháp lý cách trả hóa đơn thuế vị trí chúng Đề xuất giải pháp xuất phát từ lý sau: Những thất thoát tiền thuế Ngân sách nhà nước hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn thuế gây vô lớn Thực tế, qua tiến hành tra, kiểm tra 57 quan thuế truy thu số tiền thuế thất thoát thông qua khấu trừ, hoàn thuế số vô lớn Văn pháp luật có hiệu lực cao ghi nhận xuất hóa đơn thuế Luật quản lý thuế văn pháp luật quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP hay Thông tư số 10/2014/TT-BTC chưa có điều khoản khẳng định giá trị pháp lý hóa đơn thuế Việc ghi nhận cần thiết sở quan trọng bối cảnh doanh nghiệp in hóa đơn thuế Ngoài việc phải gánh chịu hậu pháp lý hóa đơn thông thường khác, hóa đơn thuế phải gánh chịu hậu pháp lý ấn đặc biệt có vi phạm Quy định xử phạt hành hành vi vi phạm hóa đơn thuế chưa nghiêm khắc khiến đối tượng nộp thuế chấp nhận nộp phạt thay tuân thủ quy định pháp luật hóa đơn thuế Có thể dễ dàng nhận thấy thay đổi mức phạt tiền cho hành vi phạm hành quy định Mức phạt tiền cao hành vi vi phạm hóa đơn (như: hành vi tự in hóa đơn giả hành vi khởi tạo hóa đơn điện tử giả; hành vi đặt in hóa đơn giả; hành vi in hóa đơn giả; hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp) quy định Nghị định số 51/2010/NĐ-CP 100 triệu đồng Tuy nhiên, với hành vi vi phạm mức phạt tiền cao quy định Nghị định số 109/2013/NĐ-CP Thông tư số 10/2014/TT-BTC 50 triệu đồng Có ý kiến cho việc giảm mức phạt tiền hành vi vi phạm chưa thỏa đáng Bởi lẽ, thực tế chứng minh việc sử dụng hóa đơn giả gây thất thoát số tiền thuế gấp nhiều lần số tiền phạt cho Ngân sách nhà nước Nhưng, có quan điểm rằng: mức phạt cao tính răn đe, phòng ngừa hành vi vi phạm chưa hẳn cao Dù mức phạt cao hay thấp cần xây dựng “ngưỡng” để hậu pháp lý phải gánh chịu tương xứng với hành vi vi phạm gây tính chất đặc biệt hóa đơn thuế Bên cạnh việc đưa giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế, Nhà nước cần có biện pháp kinh tế khuyến khích người tiêu dùng nhận hóa đơn sau mua hàng hóa, dịch vụ Hành vi nhận hóa đơn sau mua hàng diễn 58 phổ biến nước phát triển trở thành thói quen Tuy nhiên, người tiêu dùng Việt Nam chưa có thói quen Nguyên nhân chủ yếu lợi ích Nhà nước – Doanh nghiệp – Người tiêu dùng chưa xác định hướng Người tiêu dùng người nộp thuế song việc lấy hóa đơn thuế không mang lại lợi ích nên không tham gia mạnh mẽ vào quy trình kiểm soát hoạt động kinh tế phát sinh Việc sử dụng biện pháp kinh tế điều kiện người tiêu dùng chưa có ý thức, thói quen lấy hóa đơn sau mua hàng giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn mang tính khả thi 3.4 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật hóa đơn thuế Cùng với hoàn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn thuế cần hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn thuế quan thuế Bởi lẽ, có hoàn thiện công tác quản lý quan thuế quy định pháp luật hóa đơn thuế thực trở thành công cụ đắc lực công tác quản lý đáp ứng đòi hỏi tất yếu xu Một số đề xuất công tác quản lý hóa đơn thuế đưa sau: 3.4.1 Về tổ chức máy quan thuế Con người yếu tố định tới việc hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn thuế Hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn thuế trước hết cần hoàn thiện tổ chức máy quan thuế Tăng cường lực, trách nhiệm phẩm chất công chức việc không ngừng nâng cao lực quản lý, chuyên môn nhiệm vụ quan trọng Đồng thời, xây dựng đội ngũ công chức thuế chuyên nghiệp, chuyên sâu, trung thực thông qua việc đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên nghiệp vụ phẩm chất đạo đức Sự hoàn thiện tổ chức máy quan thuế xu hướng tất yếu toàn cầu hóa 3.4.2 Về cải cách thủ tục hành thuế công tác quản lý hóa đơn Với nội dung cải cách Quyết định 732/QĐ-TTg, cải cách thủ tục hành thuế tiền đề để hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế Việc tiến hành rà soát quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi cho phù hợp với thực tế, tạo thuận lợi để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ đáp ứng yêu 59 cầu quản lý thuế Ví dụ: Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế khiến việc đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế hoạt động tra, kiểm tra… tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp 3.4.3 Về tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao kiến thức pháp luật sách thuế nói chung quy định hóa đơn thuế nói riêng quan trọng Tuyên truyền nội dung quan trọng chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 Thủ tướng Chính phủ Việc tuyên truyền, hỗ trợ phối hợp với quan truyền thông dựa quan điểm công bằng, bình đẳng đảm bảo quyền lợi bên theo quy định sách, pháp luật thuế Qua hoạt động tuyên truyền, ngành thuế cần làm rõ vị đặc biệt hóa đơn thuế tài chính, kế toán để người tiêu dùng thay đổi thói quen lấy hóa đơn sau mua hàng hóa, dịch vụ Để hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đạt kết cao cần thực với nhiều cách thức, phương tiện khác Sự phối, kết hợp chặt chẽ với quan thông báo chí, truyền thông xem cách làm hiệu việc tiếp cận với sách, quy định pháp luật hóa đơn thuế hỗ trợ đối tượng tạo, phát hành sử dụng hóa đơn thuế có yêu cầu 3.4.4 Về ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý hóa đơn Hiện ngành thuế triển khai thực quản lý hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin tập trung (TMS), kết hợp với kê khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử Việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hóa đơn quan thuế phù hợp với xu phát triển nhằm đáp ứng gia tăng doanh nghiệp lượng hóa đơn thuế Thứ nhất, đại công cụ giúp người nộp thuế tra cứu thông tin hóa đơn thuế Thực trạng sử dụng hóa đơn thuế cho thấy, ứng dụng QLAC truyền thông tin lên trang điện tử thức ngành Thuế trang thông tin nội Tổng Cục Thuế Tuy nhiên, website ngành thuế thông tin truyền lên 60 chưa đầy đủ, kịp thời khiến cho doanh nghiệp sử dụng hóa đơn thuế tra cứu thông tin cần thiết hóa đơn: thật hay giả? Còn giá trị sử dụng hay hết? Vì vậy, ngành Thuế cần nhanh chóng hoàn thiện, cập nhật thông tin đầy đủ vào chương trình QLAC, nâng cấp đường truyền để truyền thông tin từ chương trình lên web phục vụ lúc số lượng lớn doanh nghiệp có nhu cầu tra cứu mà không xảy tình trạng nghẽn mạng Thứ hai, nhanh chóng triển khai đưa vào sử dụng phần mềm đối chiếu hóa đơn toàn quốc Nhiều phần mềm ngành Thuế đưa vào áp dụng thí điểm phục vụ cho việc sử dụng hóa đơn điện tử như: lập hóa đơn, xử lý hóa đơn, xác thực hóa đơn Thực trạng đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế phương pháp truyền thống tốn nhiều thời gian, công sức nhân lực Hiện nay, việc đối chiếu hóa đơn thuế phần mềm tiến hành thí điểm địa bàn định mà chưa sử dụng rộng rãi nước Thời gian tới, ngành Thuế cần triển khai phạm vi toàn quốc Việc làm tăng độ xác, tiết kiệm thời gian nhân lực phát vi phạm hóa đơn thuế hiệu Thứ ba, khuyến khích người nộp thuế kê khai thuế qua mạng sử dụng hóa đơn điện tử Việc kê khai, nộp thuế qua mạng không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ kê khai thuế, giảm chi phí, giảm tời gian nhân lực giúp quan thuế giảm thời gian tiếp nhận tờ khai, xử lý tờ khai nhanh xác hơn… Sử dụng hóa đơn điện tử xu hướng tất yếu sử dụng nhiều quốc gia phát triển song Việt Nam Việc sử dụng hóa đơn điện tử toán Việt Nam nhiều khó khăn đòi hỏi sở vật chất sở hạ tầng đại, phủ nhận lợi ích có từ việc sử dụng hóa đơn điện tử Đối với doanh nghiệp, sử dụng hóa đơn điện tử giúp rút ngắn thời gian toán việc lập, gửi (nhận) hóa đơn thuế thực thông qua phương tiện điện tử Đối với quan quản lý Nhà nước, việc triển khai hóa đơn điện tử giúp ngành thuế kiểm soát chặt chẽ trình tạo, lập hóa phát hành 61 hóa đơn thuế người nộp thuế; hỗ trợ hiệu cho công tác xác minh hóa đơn thuế để phát xử lý kịp thời hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Khi hóa đơn điện tử sử dụng rộng rãi, nguy làm giả hóa đơn giảm thiểu thông tin hóa đơn phát hành, hóa đơn sử dụng dễ dàng tra cứu thông qua hệ thống sở liệu hóa đơn tập trung quan thuế Hóa đơn điện tử mục tiêu lâu dài quốc gia Hiện nay, Cục Thuế TP HCM áp dụng thí điểm việc sử dụng hóa đơn xác thực (là hóa đơn điện tử quan thuế cấp mã xác thực số xác thực) 200 doanh nghiệp địa bàn TP HCM với hỗ trợ phần mềm Trong tương lai gần, việc triển khai diện rộng hình thức hóa đơn thuế cần thiết công tác quản lý hóa đơn thuế Việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý nói chung công tác quản lý hóa đơn thuế nói riêng cần thiết tất yếu để đạt mục tiêu xây dựng ngành thuế hiệu quả, hiệu lực đại xu toàn cầu hóa 3.4.5 Hoàn thiện sở liệu quản lý hóa đơn Nhanh chóng hoàn thiện sở liệu đối tượng sở liệu hóa đơn thuế yêu cầu quan trọng nhằm hiệu quả, hiệu lực đại công tác quản lý Thứ nhất, nhanh chóng hoàn thiện sở liệu đối tượng tạo, phát hành sử dụng hóa đơn thuế với thông tin như: Chủ doanh nghiệp, mã số thuế, số điện thoại, địa điểm kinh doanh, hình thức hóa đơn đơn vị sử dụng (in, đặt in hay mua), in số, dùng bao nhiêu, tồn Cần thống kê tình hình thực doanh nghiệp, doanh nghiệp báo cáo không thời hạn, nguyên nhân, số lần kiểm tra tra doanh nghiệp, số lần vi phạm… Với liệu có doanh nghiệp sở giúp quan thuế có đánh giá sơ mức độ rủi ro đối tượng theo ngành, lĩnh vực để có kế hoạch cụ thể tra, kiểm tra rà soát kịp thời phát vi phạm Thứ hai, hoàn thiện sở liệu hóa đơn thuế với nội dung: hóa đơn có mẫu, ký hiệu sao? mẫu hóa đơn giá trị sử dụng? doanh 62 nghiệp nào? thông báo cháy, mất, hỏng hóa đơn? Kịp thời chuyển vào phần mềm ứng dụng quản lý truyền lên trang web điện tử để dễ dàng tra cứu quan thuế, đối tượng nộp người tiêu dùng cần 3.4.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra hóa đơn thuế Với thực trạng nay, số lượng doanh nghiệp lớn, hoạt động nhiều lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác ý thức chấp hành pháp luật hóa đơn thuế khác Vì vậy, để quản lý toàn diện, hiệu đối tượng sử dụng hóa đơn thuế, ngành Thuế nên áp dụng phương pháp quản lý rủi ro công tác quản lý hóa đơn Đặc biệt, cần thiết lập liên hệ thường xuyên với người nộp thuế qua hình thức khác để cập nhật tình hình hoạt động người nộp thuế nhằm đánh giá kịp thời kiểm tra xác minh có dấu hiệu ngừng, nghỉ kinh doanh hay bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh Bộ phận ấn cần kết hợp với phận tra, kiểm tra tiến hành phân loại đối tượng nộp thuế theo mức độ chấp hành quy định kê khai, nộp thuế, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn… để phân loại theo mức rủi ro doanh nghiệp cần thiết Từ đó, quan thuế có biện pháp quản lý phù hợp với đối tượng theo mức độ rủi ro Để hoàn thiện công tác quản lý hóa đơn thuế, hoạt động tra, kiểm tra cần thực số vấn đề sau: Thứ nhất, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra triển khai phân tích dấu hiệu rủi ro doanh nghiệp trụ sở quan thuế theo mức độ khác Thứ hai, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác tra, kiểm tra để việc kết xuất liệu hồ sơ khai thuế đối tượng nộp thuế nhanh chóng, xác cần sử dụng Thứ ba, không ngừng bồi dưỡng kỹ năng, nghiệp vụ cho đội ngũ tra, kiểm tra thuế Đồng thời, kết hợp hoạt động kiểm tra, tra với điều tra nhằm phát hành vi vi phạm thuế ngày tinh vi Thứ tư, hoạt động tra, kiểm tra cần có phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ với quan có liên quan (cơ quan điều tra… ) với phận 63 khác (bộ phận ấn chỉ) để đạt hiệu cao Thực tế chứng minh, vào mạnh mẽ quan có liên quan phát nhiều vi phạm thuế có tính chất nghiêm trọng truy thu khoản tiền thuế lớn cho ngân sách nhà nước 3.4.7 Tăng cường công tác phối hợp quan liên quan Tăng cường chủ động phối hợp với quan liên quan Ủy ban nhân dân, Quản lý thị trường, Cơ quan Điều tra, Hải quan… Tổ chức máy quan thuế dù đông đảo, tinh thông nghiệp vụ khó kiểm soát hết hoạt động có liên quan tới hóa đơn thuế đối tượng Vậy nên, công tác quản lý hóa đơn thuế cần phối hợp quan có liên quan để nắm bắt danh sách doanh nghiệp từ bắt đầu thành lập đến ngừng hoạt động tiến hành hoạt động tra, kiểm tra hay phối hợp điều tra có dấu hiệu bất thường người nộp thuế Xây dựng chương trình phối hợp hành động công tác kiểm tra địa điểm bán hàng doanh nghiệp quan thuế, Quản lý thị trường Ủy ban nhân dân, phối hợp tăng cường công tác kiểm tra đột xuất đơn vị có nguy rủi ro cao việc mua bán hóa đơn quan thuế lực lượng công an, quan điều tra Tăng cường trao đổi thông tin quan Thuế Hải quan doanh nghiệp có nghiệp vụ xuất nhập đặc biệt như: tạm nhập tái xuất, nhập hàng hóa theo dạng cho, tặng… Chất lượng, hiệu công tác quản lý hóa đơn thuế phụ thuộc nhiều vào phối hợp quan nói Những phương hướng hoàn thiện, giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế giải pháp đảm bảo thực pháp luật hóa đơn thuế đưa dựa lý luận chung hóa đơn thuế xuất phát từ thực trạng sử dụng quản lý hóa đơn thuế Việt Nam nói chung TP HCM nói riêng 64 KẾT LUẬN Bất kì quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Pháp luật thuế có tầm quan trọng to lớn việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Pháp luật hóa đơn thuế phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Việc ban hành thực quy định pháp luật hóa đơn thuế có ý nghĩa định tới kết thực pháp luật thuế Việt Nam hoạt động thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước Pháp luật hóa đơn thuế thực tốt có biện pháp phù hợp, đồng thực trách nhiệm theo quy định pháp luật từ cấp quản lý, doanh nghiệp người tiêu dùng Doanh nghiệp buộc phải tuân thủ quy định pháp luật hóa đơn thuế từ thủ tục hành chính, quy định việc tạo, phát hành sử dụng hóa đơn thuế Nếu vi phạm quy định pháp luật thuế, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm hành theo quy định, phải chịu trách nhiệm hình tùy theo mức độ vi phạm Mặt khác, người tiêu dùng người nộp thuế, việc lấy hóa đơn sau mua hàng việc mang lại lợi ích cho mà góp phần mạnh mẽ quy trình kiểm soát hoạt động kinh tế phát sinh quan quản lý Các quan quản lý có trách nhiệm kiểm tra giám sát hỗ trợ tuyên truyền hướng dẫn doanh nghiệp, người tiêu dùng thực quy định pháp luật hóa đơn thuế Để đạt mục tiêu hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế phải hoàn thiện, thống nhất: từ vản điều chỉnh chuyên môn ngành thuế văn quản lý nhà nước, phù hợp với thực tiễn, phương hướng phát triển đất nước xu hướng phát triển giới Trong tiến trình hội nhập quốc tế nay, pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế nói riêng có vai trò vô quan trọng việc kiến tạo 65 môi trường kinh doanh ổn định, tiến bộ, làm tảng, sở vững cho công hội nhập phát triển thành công Vì vậy, tất người phối hợp hành động để công tác thực pháp luật hóa đơn thuế vào thực chất, có hiệu quả, góp phần tăng thu ngân sách nâng cao chất lượng sống, góp phần thực mục tiêu "dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh" 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2010), Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2002NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2013), Thông tư 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2002NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thông tư 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 Bộ Tài hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hóa đơn, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội Bộ Tài Chính (2015), Thông tư 17/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2015), Quyết định số 1209/QĐ-BTC ngày 23 tháng năm 2015 Bộ Tài Chính việc thí điểm dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế, Hà Nội Chính Phủ (2002), Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính phủ quy định việc in, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn, Hà Nội Chính Phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 10 Chính Phủ (2013), Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/9/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực giá, phí, lệ phí, hóa đơn, Hà Nội 11 Chính Phủ (2014), Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/1/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 67 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 12 Chính Phủ (2016), Nghị định số 49/2016/NĐ-CP ngày 27/05/2016 sửa đổi, bổ sung số Điều Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24 tháng năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn, Hà Nội 13 Cục Thuế TP Hồ Chí Minh (2015), Báo cáo quản lý ấn chỉ, Hồ Chí Minh 14 Cục Thuế TP Hồ Chí Minh (2015), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2015, Hồ Chí Minh 15 Cục Thuế TP Hồ Chí Minh (2016), Báo cáo quản lý ấn chỉ, Hồ Chí Minh 16 Cục Thuế TP Hồ Chí Minh (2016), Báo cáo sơ kết công tác thuế tháng đầu năm 2016, Hồ Chí Minh 17 Mai Kiên (2013), Hóa đơn điện tử - xu tất yếu, Tạp chí Thuế (9), Hà Nội 18 Quốc Hội (2012), Luật số 15/2012/QH13, Luật Xử lý vi phạm hành chính, Hà Nội 19 Quốc Hội (2012), Luật số 21/2012/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 20 Quốc Hội (2013), Luật số 31/2013/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 21 Quốc Hội (2013), Luật số 32/2013/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 22 Quốc Hội (2015), Luật số 88/2015/QH13, Luật Kế toán, Hà Nội 23 Thủ tướng Chính Phủ, Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2012”, Hà Nội 68 24 Tổng Cục Thuế (2010), Quyết định số 2423/2010/QĐ-TCT ngày 23 tháng 11 năm 2010 Tổng Cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý hóa đơn, Hà Nội 25 Tổng Cục Thuế (2014), Quyết định số 1279/QĐ-TCT ngày 12 tháng năm 2014 Tổng Cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý hóa đơn, Hà Nội 26 Tổng Cục Thuế (2015), Quyết định số 747 /QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng Cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý hóa đơn, Hà Nội 27 Lê Xuân Trường (2016), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 69 ... Chương Một số vấn đề hóa đơn thuế pháp luật hóa đơn thuế Chương Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế qua thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh Chương Giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế Chương MỘT... đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh 33 2.2.2 Tình hình thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh 35 2.2.3 Đánh giá kết thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh ... đơn thuế 11 1.2.1 Khái niệm pháp luật hóa đơn thuế .11 1.2.2 Nội dung pháp luật hóa đơn thuế 12 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ QUA THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ