Đang tải... (xem toàn văn)
1.1. Tính cấp thiết của đề tài Hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) là một trong những nguồn vốn đầu tư quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của Việt Nam trong vòng hai thập kỷ qua. Đến cuối n ăm 2015, nguồn vốn ODA đã chiếm 11,4% tổng vốn đầu tư toàn xã hội. Theo Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2016), trong giai đoạn 2011 - 2015, tổng vốn ODA ký kết trong các Hiệp định quốc tế đạt khoảng 27,78 tỷ đôla, gồm: vốn ODA và vay ưu đãi đạt 26,52 tỷ đôla, chiếm khoảng 95,48%, vốn ODA viện trợ không hoàn lại đạt 1,25 tỷ đôla, chiếm khoảng 4,52%. Tổng vốn ODA và vốn vay ưu đãi giải ngân thời kỳ này ước đạt 22,32 tỷ đôla, chiếm 80,4% tổng vốn ODA và vốn vay ưu đãi ký kết. ODA được cho là một nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển kinh tế của Việt Nam. Tuy nhiên, có những rủi ro nhất định liên quan đến việc sử dụng các nguồn v ốn này, đặc biệt là khả năng trả nợ. Việt Nam cần thiết lập một cơ chế giám sát giúp sử dụng hiệu quả nguồn vốn ODA. Gánh nặng nợ cho đất nước sẽ lớn hơn trong những năm tới, đặc biệt là khi lãi suất của các khoản vay cao hơn và số năm ân hạn sẽ giảm đi. Việt Nam cũng sẽ phải đối mặt với một số rủi ro khác bao gồm rủi ro tỷ giá ngoại tệ, rủi ro dòng tiền do thâm hụt ngân sách và tăng các dịch vụ nợ, rủi ro kỹ thuật và cả những rủi ro về thiên tai. Chính vì vậy, Chính phủ cần tăng cường quản lý và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn này để không những phát huy vai trò trong nền kinh tế mà còn tạo khả năng trả nợ; trong đó nhiệm vụ kiểm tra, giám sát sử dụng vốn ODA có vai trò, v ị trí quan trọng. Ki ểm toán nhà nước (KTNN) với chức năng và nhiệm vụ theo Luật KTNN 2015 là c ơ quan kiểm tra, xác nhận việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công và các hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công c ủa các đơn vị thuộc lĩnh vực công. Do đó KTNN đóng vai trò quan trọng trong việc xác nh ận tính đúng đắn, trung thực số liệu nợ nước ngoài của Chính phủ nói chung (trong đó có nguồn vốn vay ODA) và trong việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực và h ợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) tại các đơn vị quản lý chương trình, dự án sử d ụng nguồn vốn vay ODA. Ngoài ra, việc tăng cường kiểm toán các dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA còn xu ất phát từ thực tiễn đòi hỏi phải cải thiện hiệu quả quản lý NSNN và các nguồn tài chính công của Nhà nước và đòi hỏi của công chúng về tính công khai minh bạch thông tin tài chính kế toán có liên quan. Thực tiễn cho thấy dư luận xã hội thời qua có nhiều bức xúc, quan tâm về hiệu quả của đầu tư công như hiệu quả của dự án còn thấp; tổng mức đầu tư tăng cao; đầu tư còn dàn trải; chất lượng công trình thấp; thất thoát, và lãng phí còn lớn… dẫn đến thâm hụt ngân sách và nợ công tăng cao, trong đó chủ y ếu là nợ nước ngoài của Chính phủ do vay ODA và vay ưu đãi đầu tư chưa thực sự đúng mục đích và hiệu quả. Vì thế, KTNN sẽ là một công cụ hữu hiệu để kiểm tra, đánh giá toàn diện và nâng cao tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quá trình tiếp nhận, quản lý và sử dụng các nguồn vốn ODA nhằm thực hiện theo đúng mục tiêu, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Quốc hội và Chính phủ, đồng thời làm lành m ạnh nền tài chính quốc gia. Trong những năm gần đây, KTNN tăng cường kiểm toán các dự án đầu tư có sử d ụng vốn ODA như: Dự án đầu tư xây dựng cầu Nhật Tân, Dự án đầu tư xây dựng đường nối từ cầu Nhật Tân đến sân bay Nội Bài, Dự án đường cao tốc Nội Bài - Lào Cai... đặc biệt là việc kiểm toán theo chuyên đề tại một số Bộ có quản lý và sử dụng ngu ồn vốn ODA như: Việc quản lý và sử dụng vốn ODA của Bộ Y tế, giai đoạn 20082010 và của Bộ Giáo dục và đào tạo giai đoạn 2009-2011... Ngoài ra, các năm qua nhiều chương trình dự án được chính các Nhà tài trợ trực tiếp đề nghị KTNN đưa vào kế hoạch kiểm toán (KHKT) hàng năm như: Chương trình cải cách hành chính công t ại 5 tỉnh Điện Biên, Lai Châu, Lào Cai, Đắk Lắk, Đắk Nông; Chương trình giảm nhẹ và thích ứng với biến đổi khí hậu; Chương trình 135 do Chính phủ Ailen tài trợ... Thông qua ki ểm toán các chương trình, dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA, KTNN đã kịp thời phát hiện và xử lý đối với các sai phạm, kiến nghị sửa đổi, bổ sung những bất c ập của chế độ chính sách, góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm và hiệu quả sử d ụng ODA. M ặc dù đạt được một số kết quả nhất định, tuy nhiên công tác điều hành, thực
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Tr−êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n *********************** NGUYỄN MẠNH CƯỜNG KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ SỬ DỤNG VỐN ODA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành Mã số : Kế toán, kiểm toán phân tích : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Đoàn Xuân Tiên TS Nguyễn Thị Hồng Thúy HÀ NỘI - 2017 iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC HÌNH VÀ SƠ ĐỒ ix HÌNH ix Chương 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA 1.2.2 Nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 10 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 10 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 10 1.6 Phương pháp nghiên cứu 10 1.7 Ý nghĩa nghiên cứu 10 1.8 Kết cấu đề tài 11 Chương 2: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN SỬ DỤNG VỐN ODA VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 12 2.1 Đặc điểm dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 12 2.1.1 Khái niệm 12 2.1.2 Phân loại 15 2.1.3 Các phương thức cung cấp vốn ODA 16 2.1.4 Đặc điểm 16 2.1.5 Cơ chế tài 18 2.1.6 Yêu cầu quản lý 18 2.1.7 Quy trình quản lý 19 2.1.8 Đặc điểm dự án đầu tư sử dụng vốn ODA ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán 25 iv 2.2 Quy trình kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Error! Bookmark not defined 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.2 Thực kiểm toán 38 2.2.3 Lập gửi Báo cáo kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 52 2.3.1 Chất lượng kiểm toán 52 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 53 Kết luận Chương 62 Chương 3: THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63 3.1 Thu thập liệu 63 3.1.1 Dữ liệu thứ cấp 63 3.1.2 Dữ liệu sơ cấp 63 3.2 Phương pháp nghiên cứu mô hình nghiên cứu 65 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu 65 3.2.2 Mô hình nghiên cứu 66 Kết luận Chương 72 Chương 4: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ SỬ DỤNG VỐN ODA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 73 4.1 Giới thiệu Kiểm toán nhà nước dự án ODA 73 4.1.1 Quá trình hình thành phát triển 73 4.1.2 Cơ cấu tổ chức 74 4.1.3 Nội dung kiểm toán 75 4.1.4 Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán 76 4.1.5 Bộ phận kiểm toán dự án đầu tư 76 4.1.6 Dự án ODA Việt Nam 77 4.2 Thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN thực Error! Bookmark not defined 4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 4.2.2 Thực kiểm toán Error! Bookmark not defined 4.2.3 Lập gửi báo cáo kiểm toán Error! Bookmark not defined v 4.2.4 Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Error! Bookmark not defined 4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 101 4.3.1 Kiểm định độ tin cậy thuộc tính 101 4.3.2 Mức độ ảnh hưởng thuộc tính nhóm nhân tố 110 4.3.3 Phân tích hồi quy 116 Kết luận Chương 120 Chương 5: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 121 5.1 Quan điểm định hướng Kiểm toán nhà nước 121 5.2 Đánh giá thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN thực Error! Bookmark not defined 5.2.1 Kết đạt Error! Bookmark not defined 5.2.2 Tồn Error! Bookmark not defined 5.2.3 Nguyên nhân tồn Error! Bookmark not defined 5.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 129 5.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán 129 5.3.2 Xây dựng quy trình kiểm toán dự án ODA 129 5.3.3 Nâng cao lực, trình độ kiểm toán viên 133 5.4 Khuyến nghị từ kết nghiên cứu 133 5.4.1 Khuyến nghị Nhà nước 133 5.4.2 Khuyến nghị KTNN 135 Kết luận Chương 138 KẾT LUẬN 139 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC THÔNG TIN CÁ NHÂN vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ KTNN Kiểm toán nhà nước KHKT Kế hoạch kiểm toán BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên KTVNN Kiểm toán viên nhà nước ODA Hỗ trợ phát triển thức DAĐT Dự án đầu tư ĐTXD Đầu tư xây dựng XDCB Xây dựng NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách trung ương NSĐP Ngân sách địa phương KH&ĐT Kế hoạch đầu tư TW Trung ương WB Ngân hàng giới ADB Ngân hàng Phát triển Châu Á AFD Cơ quan Phát triển Pháp vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: So sánh chu trình dự án đầu tư nguồn vốn ODA NSNN 23 Bảng 3.1: Mã hóa thuộc tính nhân tố 68 Bảng 4.1: ODA ký kết theo ngành lĩnh vực thời kỳ 2011-2015 78 Bảng 4.2: Báo cáo hoàn thành dự án BCKT thực hoàn thành dự án (PPAR) Nhóm Ngân hàng Phát triển đến 31/12/2014 79 Bảng 4.3: Số liệu giải ngân theo đơn vị sử dụng Error! Bookmark not defined Bảng 4.4: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố PHAPLY 102 Bảng 4.5: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố DVKT 103 Bảng 4.6: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố CHUYENMON 104 Bảng 4.7: Kết thống kê độ tin cậy cá thuộc tính nhóm nhân tố TINHTHONG 105 Bảng 4.8: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố THAIDO 106 Bảng 4.9: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố TUANTHU 106 Bảng 4.10: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố DIEUKIEN 107 Bảng 4.11: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố THOIGIAN 109 Bảng 4.12: Kết thống kê độ tin cậy thuộc tính nhóm nhân tố KIEMSOAT 109 Bảng 4.13: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố PHAPLY 110 Bảng 4.14: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố DVKT 111 Bảng 4.15: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố CHUYENMON 111 Bảng 4.16: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố TINHTHONG 112 Bảng 4.17: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố THAIDO 113 viii Bảng 4.18: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố DIEUKIEN 114 Bảng 4.19: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố TUANTHU 115 Bảng 4.20: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố THOIGIAN 115 Bảng 4.21: Giá trị trung bình độ lệch chuẩn thuộc tính nhóm nhân tố KIEMSOAT 116 Bảng 4.22: Kết hồi quy nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán .117 ix DANH MỤC HÌNH VÀ SƠ ĐỒ Hình Hình 4.1: Cơ cấu vốn ODA vốn vay ưu đãi ký kết thời kỳ 2011-2015 77 Hình 4.2: Kết hoàn thành dự án 80 Sơ đồ Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA Error! Bookmark not defined Sơ đồ 2.2: Các công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined Sơ đồ 2.3: Mô hình đánh giá rủi ro 34 Sơ đồ 2.4: Các công việc giai đoạn thực kiểm toán 38 Sơ đồ 2.5: Các bước kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Error! Bookmark not defined Sơ đồ 2.6: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 54 Sơ đồ 4.1: Mô hình cấu tổ chức Kiểm toán nhà nước 75 Chương GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Hỗ trợ phát triển thức (ODA) nguồn vốn đầu tư quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam vòng hai thập kỷ qua Đến cuối năm 2015, nguồn vốn ODA chiếm 11,4% tổng vốn đầu tư toàn xã hội Theo Bộ Kế hoạch Đầu tư (2016), giai đoạn 2011 - 2015, tổng vốn ODA ký kết Hiệp định quốc tế đạt khoảng 27,78 tỷ đôla, gồm: vốn ODA vay ưu đãi đạt 26,52 tỷ đôla, chiếm khoảng 95,48%, vốn ODA viện trợ không hoàn lại đạt 1,25 tỷ đôla, chiếm khoảng 4,52% Tổng vốn ODA vốn vay ưu đãi giải ngân thời kỳ ước đạt 22,32 tỷ đôla, chiếm 80,4% tổng vốn ODA vốn vay ưu đãi ký kết ODA cho nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, có rủi ro định liên quan đến việc sử dụng nguồn vốn này, đặc biệt khả trả nợ Việt Nam cần thiết lập chế giám sát giúp sử dụng hiệu nguồn vốn ODA Gánh nặng nợ cho đất nước lớn năm tới, đặc biệt lãi suất khoản vay cao số năm ân hạn giảm Việt Nam phải đối mặt với số rủi ro khác bao gồm rủi ro tỷ giá ngoại tệ, rủi ro dòng tiền thâm hụt ngân sách tăng dịch vụ nợ, rủi ro kỹ thuật rủi ro thiên tai Chính vậy, Chính phủ cần tăng cường quản lý sử dụng có hiệu nguồn vốn để phát huy vai trò kinh tế mà tạo khả trả nợ; nhiệm vụ kiểm tra, giám sát sử dụng vốn ODA có vai trò, vị trí quan trọng Kiểm toán nhà nước (KTNN) với chức nhiệm vụ theo Luật KTNN 2015 quan kiểm tra, xác nhận việc quản lý, sử dụng tài công, tài sản công hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài công, tài sản công đơn vị thuộc lĩnh vực công Do KTNN đóng vai trò quan trọng việc xác nhận tính đắn, trung thực số liệu nợ nước Chính phủ nói chung (trong có nguồn vốn vay ODA) việc xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý báo cáo tài (BCTC) đơn vị quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn vay ODA Ngoài ra, việc tăng cường kiểm toán dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA xuất phát từ thực tiễn đòi hỏi phải cải thiện hiệu quản lý NSNN nguồn tài công Nhà nước đòi hỏi công chúng tính công khai minh bạch thông tin tài kế toán có liên quan Thực tiễn cho thấy dư luận xã hội thời qua có nhiều xúc, quan tâm hiệu đầu tư công hiệu dự án thấp; tổng mức đầu tư tăng cao; đầu tư dàn trải; chất lượng công trình thấp; thất thoát, lãng phí lớn… dẫn đến thâm hụt ngân sách nợ công tăng cao, chủ yếu nợ nước Chính phủ vay ODA vay ưu đãi đầu tư chưa thực mục đích hiệu Vì thế, KTNN công cụ hữu hiệu để kiểm tra, đánh giá toàn diện nâng cao tính kinh tế, hiệu lực, hiệu trình tiếp nhận, quản lý sử dụng nguồn vốn ODA nhằm thực theo mục tiêu, sách phát triển kinh tế - xã hội Quốc hội Chính phủ, đồng thời làm lành mạnh tài quốc gia Trong năm gần đây, KTNN tăng cường kiểm toán dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA như: Dự án đầu tư xây dựng cầu Nhật Tân, Dự án đầu tư xây dựng đường nối từ cầu Nhật Tân đến sân bay Nội Bài, Dự án đường cao tốc Nội Bài - Lào Cai đặc biệt việc kiểm toán theo chuyên đề số Bộ có quản lý sử dụng nguồn vốn ODA như: Việc quản lý sử dụng vốn ODA Bộ Y tế, giai đoạn 20082010 Bộ Giáo dục đào tạo giai đoạn 2009-2011 Ngoài ra, năm qua nhiều chương trình dự án Nhà tài trợ trực tiếp đề nghị KTNN đưa vào kế hoạch kiểm toán (KHKT) hàng năm như: Chương trình cải cách hành công tỉnh Điện Biên, Lai Châu, Lào Cai, Đắk Lắk, Đắk Nông; Chương trình giảm nhẹ thích ứng với biến đổi khí hậu; Chương trình 135 Chính phủ Ailen tài trợ Thông qua kiểm toán chương trình, dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA, KTNN kịp thời phát xử lý sai phạm, kiến nghị sửa đổi, bổ sung bất cập chế độ sách, góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm hiệu sử dụng ODA Mặc dù đạt số kết định, nhiên công tác điều hành, thực kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN chưa thật đáp ứng yêu cầu như: khung pháp lý kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA chưa đầy đủ; chất lượng kết kiểm toán mức độ hạn chế, chủ yếu tập trung kiểm toán việc chấp hành chế độ tài kế toán quản lý đầu tư, chưa sâu kiểm toán nội dung đặc thù dự án ODA như: cần thiết phải vay ODA, công tác ký kết Hiệp định, điều khoản ràng buộc, thành tố ưu đãi có đảm bảo quy định, kiểm toán nguồn vốn đối ứng, kiểm toán dòng tiền, công tác ghi thu - ghi chi ; chưa phát kịp thời sai phạm bất cập chế độ, sách quản lý, sử Cục Quản lý công sản, Bộ Tài (2014), Tài liệu tập huấn “Quản lý tài chính, tài sản dự án sử dụng vốn nhà nước vốn ODA”, thành phố Hồ Chí Minh, tháng 5/2014 Đặng Thị Điệp (2012) “ODA phát triển kinh tế Việt Nam”, Học viện Tài Hà Thị Ngọc Hà (2011), Các giải pháp hoàn thiện, tăng cường kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích công chúng Đề tài cấp ngành, Bộ Tài Hoàng Văn Lương (2012), Hoạt động kiểm toán việc chống thất thoát, lãng phí tiêu cực đầu tư XDCB, Luận án tiến sỹ, Học Viện Tài 10 Kiểm toán nhà nước (2015), Tài liệu khóa học kiểm toán hoạt động 11 Kiểm toán nhà nước (2013), Quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình ban hành kèm theo Quyết định số 04/2013/QĐ-KTNN 12 Kiểm toán nhà nước (2008), Trình tự lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước 13 Kiểm toán nhà nước (2011-2015), Báo cáo kiểm toán liên quan đến dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 14 Liên đoàn Kế toán quốc tế - IFAC (2002), Các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, NXB Thống kê 15 Lưu Ngọc Trịnh (2002) "Vốn vay ưu đãi Việt Nam năm gần - thực trạng vấn đề giải pháp", Nhà xuất Lao động - Xã hội 16 Lưu Trường Kháng (2012), Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán dự án đầu tư KTNN Việt Nam thực hiện, Luận án tiến sỹ, Học Viện Tài 17 Ngân hàng Thế giới (1999), Báo cáo nghiên cứu sách “Đánh giá viện trợ có tác dụng, không sao”, Nhà Xuất Chính trị quốc gia dịch 18 Nguyễn Quang Quynh Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm toán tài chính, Nhà Xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 19 Ngô Đức Long (2002), Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Luận án tiến sỹ Trường Đại học Thương mại 20 Nguyễn Thị Mỹ (2012), Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án Tiến sỹ, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội 21 Nguyễn Văn Tuấn (2010), Vai trò Nhà nước quản lý vốn ODA Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh tế Quốc dân 22 Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình lý thuyết kiểm toán, NXB Tài Chính, Hà Nội 23 Phạm Thanh (2011)“Nợ công nhìn từ nguồn vốn ODA", Viện Nghiên cứu kinh tế Trung ương - Bộ Kế hoạch Đầu tư 24 Phí Thị Kiều Anh (2016), Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Học viện Tài 25 Quốc hội (2015), Luật Kiểm toán nhà nước, số 81/2015/QH13 26 Quốc hội (2014), Luật Đầu tư công, số 49/2014/QH13 27 Quốc hội (2003), Luật Xây dựng, số 16/2003/QH11 28 Quốc hội (2013), Luật Đấu thầu, số 43/2013/QH13 29 Quốc hội (2009), Luật Quản lý nợ công, số 29/2009/QH12 30 Viện Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2008), "Một số học kinh nghiệm quản lý nhà nước vốn ODA Việt Nam” 31 Trần Mạnh Dũng & Lại Thị Thu Thủy (2016), Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngữ cảnh Việt Nam, Hội thảo khoa học quốc gia: Kế toán, kiểm toán bối cảnh Việt Nam gia nhập TPP AEC, Trường Đại học Kinh tế quốc dân tổ chức, tháng 11/2016 32 Trần Thị Mai (2012), “Tăng cường quản lý sử dụng nguồn vốn ODA cho chi đầu tư phát triển Việt Nam”, Học viện Tài 33 Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương - Bộ Kế hoạch Đầu tư (2008), “Một số biện pháp nâng cao hiệu quản lý Nhà nước vốn ODA Việt Nam” 34 Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương - Bộ Kế hoạch Đầu tư (2010), “Nâng cao hiệu nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) Việt Nam” 35 Vương Đình Huệ (2009), Nội dung phương pháp kiểm toán hoạt động Chương trình, dự án đầu tư nguồn vốn NSNN, Đề tài nghiên cứu PHỤ LỤC Phụ lục số 1: Bảng câu hỏi khảo sát dành cho thành viên Đoàn kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN thực hiện, giai đoạn 2011-2015 PHIẾU KHẢO SÁT VỀ MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ SỬ DỤNG VỐN ODA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Lời giới thiệu Tên Nguyễn Mạnh Cường, Nghiên cứu sinh Khóa 33 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Để phục vụ cho nghiên cứu mình, cảm ơn tham gia Anh/Chị vào khảo sát Mục đích khảo sát để đánh giá thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Kiểm toán Nhà nước thực Những thông tin mà Anh/Chị cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời hoàn toàn giữ kín Không có câu trả lời xác định anh/chị với tư cách Lãnh đạo đoàn/Tổ trưởng/KTV Đoàn kiểm toán cụ thể, liệu thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bình luận đề tài nghiên cứu Nếu Anh/Chị có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Nguyễn Mạnh Cường - Vụ Tổng hợp - Kiểm toán Nhà nước; 111 - Trần Duy Hưng - Hà Nội Điện thoại: 04.62822182 0913095455, Email: cuongsav@gmail.com Xin chân thành cảm ơn tham gia/giúp đỡ Anh/Chị! THÔNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng khảo sát - giữ kín) Họ tên: Chức vụ tại: Đơn vị công tác: Số năm kinh nghiệm làm KTVNN: ………………… ……………… Chức vụ tham gia Đoàn kiểm toán: Tên Đoàn kiểm toán/Năm thực kiểm toán: ***o0o*** CÂU HỎI KHẢO SÁT A Câu hỏi chung chất lượng kiểm toán Anh/chị cho biết khả phát sai phạm trọng yếu KTV kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA? (mức điểm từ 15: thấp - cao): Rất thấp [ ] Thấp [ ] Trung bình [ ] Cao [ ] Rất cao [ ] Anh/chị cho biết khả báo cáo sai phạm trọng yếu KTV khi kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA? (mức điểm từ 1-5: thấp - cao): Rất thấp [ ] Thấp [ ] Trung bình [ ] Cao [ ] Rất cao [ ] Anh/Chị có ý kiến thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA Ưu điểm: Hạn chế: Nguyên nhân tồn tại, hạn chế (Cơ chế pháp lý? Trình độ, lực KTV? Điều kiện làm việc? …): B Đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Xin cho biết đánh giá Anh/Chị mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Kiểm toán nhà nước thực hiện nay? Xin Anh/Chị trả lời hình thức khoanh tròn vào ô số phù hợp mức độ ảnh hưởng theo đánh giá Anh/Chị (chọn vào ô phù hợp theo mức độ ảnh hưởng từ Rất thấp đến Rất cao) Mức độ ảnh hưởng TT Các nhân tố & thuộc tính Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao 1.1 Sự phù hợp Luật Kiểm toán nhà nước 2015 1.2 Sự đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 1.3 Sự phù hợp Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 1.4 Sự phù hợp Quy trình kiểm toán 1.5 Sự phù hợp Hướng dẫn kỹ kiểm toán Nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán Ban quản lý/Đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA 2.1 Năng lực Ban QLDA 2.2 Tính chuyên nghiệp Ban QLDA 2.3 Chất lượng kiểm soát nội Ban QLDA 2.4 Tính tuân thủ Ban QLDA Hiệp định dự án/Văn ký kết Mức độ ảnh hưởng TT Các nhân tố & thuộc tính 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao 5 3.1 Kiến thức đào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kỹ sư xây dựng, tài chính, kế toán, kiểm toán 3.2 Đã học lớp đào tạo KTV KTNN (có chứng KTV nhà nước) 3.3 Cập nhật kiến thức hàng năm KTNN tổ chức 3.4 Kỹ làm việc chuyên nghiệp 3.5 Kỹ làm việc theo nhóm 3.6 Kỹ ngoại ngữ KTV 3.7 Sự phù hợp bố trí nhân Đoàn kiểm toán Sự tinh thông nghề nghiệp (năng lực nghề nghiệp/Tư nghề nghiệp) KTV 4.1 Khả xét đoán phát sai phạm trọng yếu 4.2 Khả chọn mẫu kiểm toán 5 2.5 2.6 Hiểu biết Lãnh đạo Ban QLDA hoạt động kiểm toán KTNN Sự hợp tác đơn vị kiểm toán Trình độ chuyên môn nghề nghiệp KTV Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức 4.3 4.4 liên quan đến lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Kinh nghiệm kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA 4.5 Sự hiểu biết đơn vị kiểm toán 4.6 Hiểu biết có nhiều mối quan hệ xã hội (có thể tham khảo vào hoạt động kiểm toán) Mức độ ảnh hưởng TT 4.7 Các nhân tố & thuộc tính Khả phối hợp chặt chẽ với KTV nhóm kiểm toán 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao 4.8 Kinh nghiệm Trưởng đoàn kiểm toán kiểm toán dự án 4.9 Kinh nghiệm Tổ trưởng tổ kiểm toán kiểm toán dự án 4.10 Giám sát hướng dẫn thành viên Tổ/nhóm 5 Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) KTV 5.1 Xem xét cân nhắc khía cạnh đưa ý kiến 5.2 Đánh giá độ tin cậy tài liệu Ban quản lý dự án cung cấp 5 Khi có nghi ngờ có rủi ro sai phạm trọng yếu 5.3 cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp 5.4 Thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp 5.5 Thận trọng cao độ kiểm toán 5.6 Thận trọng thực kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực thành viên Đoàn kiểm toán 6.1 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 6.2 Thái độ trực, khách quan công 6.3 Tuân thủ kế hoạch kiểm toán phê duyệt 6.4 Tuân thủ quy trình kiểm toán 6.5 Tuân thủ chuẩn mực nghiệp vụ kiểm toán Mức độ ảnh hưởng TT 6.6 Các nhân tố & thuộc tính Tuân thủ pháp luật quy định pháp lý khác có liên quan 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao Điều kiện làm việc KTV nhà nước 7.1 Phương tiện làm việc cá nhân KTV 7.2 Ứng dụng phần mềm kiểm toán (ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động kiểm toán) 7.3 Điều kiện làm việc KTV: số thiết bị, phương tiện kiểm tra công tác kiểm tra trường 7.4 Chế độ công tác phí với KTV 7.5 Chế độ khen thưởng với KTV 7.6 Chế tài xử lý sai phạm KTV Thời gian kiểm toán 8.1 Thời gian khảo sát lập kế hoạch kiểm toán 8.2 Thời gian thực kiểm toán 8.3 Thời gian lập Báo cáo kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán 5 9.1 9.2 Nhật ký kiểm toán KTV Kiểm soát chất lượng KTNN chuyên ngành/khu vực 9.3 Kiểm soát CLKT Vụ CĐ&KSCLKT 9.4 Kiểm soát Vụ chức khác Xin Anh/Chị cho ý kiến bổ sung (nếu có) đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Mức độ ảnh hưởng Mức độ ảnh hưởng TT Các nhân tố & thuộc tính 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Anh/Chị Kính chúc Anh/Chị nhiều sức khỏe, hạnh phúc thành công ! Phụ lục số 2: Danh sách vấn Họ tên Chức vụ Nơi công tác Ths.Ngô Minh Kiểm Vụ trưởng Vụ Chế độ & KSCLKT Ths.Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành V Trần Trung Hiếu Trưởng phòng KTNN khu vực I Trần Minh Phó trưởng phòng KTNN chuyên ngành V Vũ Duy Bắc Trưởng phòng KTNN chuyên ngành IV Đỗ Chí Thanh Phó trưởng phòng KTNN chuyên ngành V Tống Mạnh Hùng Kiểm toán viên KTNN khu vực I Hoàng Đức Chính Phó trưởng phòng KTNN chuyên ngành IV Ths.Nguyễn Anh Tú Kiểm toán viên Vụ Tổng hợp 10 TS.Nguyễn Tuấn Trung Trưởng phòng KTNN chuyên ngành VII 11 Nguyễn Thị Ngọc Lan Kiểm toán viên KTNN chuyên ngành IV 12 Lưu Văn Hạ Phó trưởng phòng KTNN chuyên ngành IV 13 Trần Chí Trung Phó trưởng phòng Vụ Tổng hợp 14 Ths.Triệu Thị Thu Kiểm toán viên Vụ Tổng hợp 15 Trần Mạnh Hiệp Phó trưởng phòng Vụ Tổng hợp 16 Lý Thanh Huyền Kiểm toán viên Vụ Tổng hợp 17 Nguyễn Đình Cương Phó trưởng phòng KTNN chuyên ngành IV 18 Đỗ Trung Dũng Trưởng phòng Vụ Chế độ & KSCLKT 19 Lê Đức Thọ Trưởng phòng KTNN chuyên ngành IV 20 Nguyễn Quân Hiếu Phó trưởng phòng Thanh tra KTNN Phụ lục số 3: Bản câu hỏi vấn (Nghiên cứu định tính) Lời giới thiệu Tên là: Nguyễn Mạnh Cường, Nghiên cứu sinh Khóa 33 Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Để phục vụ cho nghiên cứu mình, cảm ơn tham gia Anh/Chị vào vấn Mục đích vấn để Anh/ Chị bầy tỏ quan điểm nhân tố (thuộc tính) ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Kiểm toán nhà nước thực Xin chân thành cảm ơn tham gia Anh/Chị vào vấn Thông tin cá nhân: Họ tên người vấn: Thời công tác KTNN: Chức vụ: Đơn vị công tác: Nội dung vấn Theo đánh giá Anh/Chị, thực trạng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA thời gian qua đạt kết gì; tồn nguyên nhân tồn tại? Theo ý kiến Anh/Chị để khắc phục yếu điểm cần giải pháp nào? Câu hỏi 1: Theo quan điểm Anh/Chị, “Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 2: Theo quan điểm Anh/Chị, “Đơn vị kiểm toán Ban quản lý/Đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 3: Theo quan điểm Anh/Chị, “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp KTV” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 4: Theo quan điểm Anh/Chị, “Sự tinh thông nghề nghiệp (năng lực nghề nghiệp/Tư nghề nghiệp) KTV” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 5: Theo quan điểm Anh/Chị, “Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) KTV” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 6: Theo quan điểm Anh/Chị, “Việc tuân thủ chuẩn mực thành viên Đoàn kiểm toán” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 7: Theo quan điểm Anh/Chị, “Điều kiện làm việc KTV nhà nước” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Câu hỏi 8: Theo quan điểm Anh/Chị, “Thời gian kiểm toán” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? 10 Câu hỏi 9: Theo quan điểm Anh/Chị, “Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN” có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án ODA? Nếu có ảnh hưởng, theo Anh/Chị có nhân tố (thuộc tính) cụ thể nào? Phụ lục số 4: Bảng liệu kết khảo sát Số lượng người đưa ý kiến (168 KTV) TT Các nhân tố ảnh hưởng 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao Câu hỏi tổng quát 12 14 72 56 14 Câu 1.1 18 28 52 47 23 Câu 1.2 43 50 39 28 Câu 1.3 13 26 62 45 22 Câu 1.4 13 38 38 55 24 Câu 1.5 11 30 52 49 26 Câu 2.1 13 28 47 59 21 Câu 2.2 29 56 50 25 Câu 2.3 10 33 54 43 28 10 Câu 2.4 14 24 53 52 25 11 Câu 2.5 13 37 45 50 23 12 Câu 2.6 12 37 39 46 34 13 Câu 3.1 11 41 37 52 27 14 Câu 3.2 13 23 48 66 18 15 Câu 3.3 10 26 56 52 24 16 Câu 3.4 12 32 42 63 19 17 Câu 3.5 11 30 47 56 24 18 Câu 3.6 12 33 52 46 25 19 Câu 3.7 34 64 37 24 20 Câu 4.1 12 28 63 44 21 21 Câu 4.2 13 32 49 53 21 22 Câu 4.3 10 23 65 47 23 23 Câu 4.4 14 24 60 49 21 24 Câu 4.5 10 26 61 48 23 25 Câu 4.6 15 27 50 54 22 26 Câu 4.7 12 30 56 43 27 27 Câu 4.8 15 28 47 60 18 28 Câu 4.9 13 26 60 45 24 29 Câu 4.10 10 35 52 49 22 Số lượng người đưa ý kiến (168 KTV) TT Các nhân tố ảnh hưởng 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình thường 4.Cao 5.Rất cao 30 Câu 5.1 13 30 49 56 20 31 Câu 5.2 14 24 65 47 18 32 Câu 5.3 10 30 63 42 23 33 Câu 5.4 11 21 72 43 21 34 Câu 5.5 28 57 55 19 35 Câu 5.6 10 29 62 52 15 36 Câu 6.1 18 39 47 42 22 37 Câu 6.2 24 41 40 39 24 38 Câu 6.3 26 41 45 35 21 39 Câu 6.4 23 46 40 37 22 40 Câu 6.5 24 41 50 31 22 41 Câu 6.6 26 36 53 31 22 42 Câu 7.1 43 Câu 7.2 18 34 43 44 29 44 Câu 7.3 16 31 42 52 27 45 Câu 7.4 17 31 42 52 26 46 Câu 7.5 20 29 48 40 31 47 Câu 7.6 15 30 45 51 27 48 Câu 8.1 12 32 62 47 15 49 Câu 8.2 12 27 62 50 17 50 Câu 8.3 31 65 43 21 51 Câu 9.1 26 47 61 29 52 Câu 9.2 23 53 51 37 53 Câu 9.3 29 52 47 36 54 Câu 9.4 10 23 36 58 41 ... dung kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN thực hiện; ... quan đến kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA? Thứ hai, thực trạng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA KTNN thực Việt Nam nào?... 4: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ SỬ DỤNG VỐN ODA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 73 4.1 Giới thiệu Kiểm toán nhà nước dự án ODA