GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP (FINANCIAL STATEMENT FRAUD: PATTERNS AND SOLUTIONS) NGUYỄN TIẾN HÙNG (*) TÓM TẮT Báo cáo tài (Bảng cân đối kế toán; Bảng kết hoạt động kinh doanh; Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bảng thuyết minh báo cáo tài chính) cho biết tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Vì vậy, việc gian lận báo cáo tài gây hậu nghiêm trọng cho nhà đầu tư bên liên quan chí dẫn đến phá sản doanh nghiệp Điều minh chứng qua sụp đổ công ty hàng đầu giới nói chung Việt Nam nói riêng (Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest) Xuất phát từ vấn đề trên, nghiên cứu thực hiên nhằm tổng hợp thực trạng gian lận báo cáo tài nay.Đồng thời, nghiên cứu tài liệu tham khảo giúp bên sử dụng báo cáo tài (công ty niêm yết, kiểm toán viên, nhà đầu tư, quan quản lý nhà nước, ngân hàng tổ chức tín dụng) tìm biện pháp hữu hiệu việc phát ngăn ngừa gian lận báo cáo tài nhằm mục đích giảm thiểu khả thao túng doanh nghiệp, góp phần nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài việc đưa định kinh tế Thêm vào đó, nghiên cứu làm bước đệm khuyến khích nhà nghiên cứu quan tâm đến lĩnh vực gian lận báo cáo tài chính.Một lĩnh vực nghiên cứu có tính chất thị trường chứng khoán Việt Nam biến động Từ khóa: Gian lận,báo cáo tài chính, gian lận báo cáo tài ABSTRACT The financial statements (balance sheet accounts; Table business results; Table cash flow statement; Table overs financial statements) tells us that the situation of production and business activities of enterprises industry Therefore, the financial statements fraud will cause serious consequences for investors and other stakeholders and even lead to the bankruptcy of the enterprise This has been proven by the collapse of the leading companies in the world in general and Vietnam in particular (Enron, WorldCom, Global Crossing, Adelphia, Qwest) Stemming from the above issues, this study was done in order to sum up the current status of financial reporting fraud today At the same time, the study as a reference to help the users of the financial statements (listed companies, auditors, investors, public authorities, banks and credit institutions ) to find effective measures to detect and prevent financial reporting fraud aimed at reducing corporate manipulation capabilities, contributing to improving the quality of information on financial statements in making these economic decisions In addition, the study will make stepping and encourage researchers interested in the field of financial reporting fraud A field study new properties in Vietnam stock market volatility as today Keywords: Fraud, financial reporting, financial reporting fraud (*): Giảng viên Trường ĐHKT CN Long An Đặt vấn đề nghiên cứu Những năm gần đây, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ XXI, gian lận báo cáo tài vấn đề nóng thường xuyên nhắc tới Các công ty bị phá sản cho có gian lận báo cáo tài có nhiều, kể đến như: Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Một lý quan trọng thường đề cập dẫn đến phá sản công ty có liên quan đến gian lận báo cáo tài Nhiều nhận định cho rằng, nhà quản lý cấp cao công ty gồm giám đốc điều hành giám đốc tài bị cho có liên quan đến việc chỉnh sửa số liệu dẫn đến gian lận báo cáo tài Tại Việt Nam, tỷ lệ sai lệch báo cáo tình hình hoạt động doanh nghiệp trước sau kiểm toán cao Sự chênh lệch xảy doanh nghiệp thị trường chứng khoán Xét riêng cho tiêu lợi nhuận ví dụ minh họa, theo số liệu thống kê Vietstock, từ năm 2012 đến tháng đầu năm 2015, năm tỷ lệ doanh nghiệp niêm yết có điều chỉnh lợi nhuận sau kiểm toán mức 70%, tháng đầu năm 2015 chiếm 52% Sự chênh lệch quy mô lớn cảnh báo lớn chất lượng báo cáo tài độ minh bạch số liệu kế toán doanh nghiệp tự lập Với mục đích làm “đẹp” báo cáo tài nhằm thu hút đầu tư từ nhà đầu tư thị trường, nhiều doanh nghiệp thường sử dụng kỹ thuật gian lận lập báo cáo tài như: khai tăng doanh thu, khai giảm chi phí (bỏ sót công nợ), đánh giá sai giá trị tài sản, ghi nhận sai niên độ, không công bố đầy đủ thông tin báo cáo tài chính.3 Điều khiến cho việc đo lường gian lận báo cáo tài khó xác định thực tế trở nên khó khăn điều kiện thay đổi thị trường Vì vậy, nghiên cứu thực nhằm tổng hợp phân tích thực trạng gian lận báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn Trên sở đó, nghiên cứu đưa khuyến nghị nhằm hạn chế tình trạng gian lận báo cáo tài Định nghĩa gian lận 2.1 Khái niệm gian lận Hiện nay, giới có nhiều định nghĩa khác gian lận Nhìn chung, gian lận hành vi không trung thực, dối trá, mánh khoé nhằm lừa gạt người khác (Viện Ngôn Ngữ Học, 2003) Mở rộng ra, gian lận việc xuyên tạc thật, thực hành vi không pháp luật quy định nhằm lừa gạt để thu lợi ích Hiện nay, ba biểu thường thấy gian lận là: chiếm đoạt, lừa đảo ăn cắp Tương tự vậy, theo Ủy ban quốc gia gian lận báo cáo tài (National commission on Fraudulent Financial Reporting, 1987) thì: “Gian lận báo cáo tài định nghĩa hành vi cố ý hay bỏ sót, từ làm sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính” Mới đây, theo chuẩn mực kiểm toán VSA 240, đoạn 11, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC quy định rằng: “Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, gây ảnh hưởng đến trung thực báo cáo tài chính” Theo chuẩn mực VSA 240, định 143/2001/QĐ-BTC Bộ Tài Chính hành vi gian lận thường biểu dạng sau: Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; http://www.ntu.edu.vn/Portals/60/CuaKhoa/12 11/tuan.doc http://vietstock.vn/2015/10/lien-tuc-chenh-lech-sau-kiem-toan-doanh-nghiep-dang-ve-gi-737-441594.htm http://tapchiketoan.vn/thu-thuat-gian-lan-trong-lap-bao-cao-tai-chinh-cua-cac-cong-ty-niem-yet.html Biển thủ tài sản; Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính; Cố ý tính toán sai số học.4 Thông thường, hành vi gian lận phát sinh hội đủ yếu tố sau: Cá nhân hay tổ chức cố ý trình bày sai yếu tố hay kiện quan trọng; Việc trình bày thiếu trung thực làm cho người bị hại tin vào (người bị hại cá nhân tổ chức); Người bị hại dựa vào đưa định sở trình bày sai này; Người bị hại chịu khoản lỗ tiền, tài sản việc dựa trình bày sai Tóm lại, hành vi gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân cho tổ chức Khi cá nhân thực hành vi gian lận, lợi ích trực tiếp (nhận tiền tài sản), hay gián tiếp (tăng quyền lực, tiền thưởng) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập công ty tăng lên 2.2 Kết hành vi gian lận báo cáo tài Sự sụp đổ công ty hàng đầu giới, điển hình như: Enron (2001), Worldcom (2002), cho thấy hậu nghiêm trọng khó lường hành vi gian lận báo cáo tài (BCTC) gây Trong nghiên cứu năm 2002, Rezaee & cộng đưa hậu tiềm ẩn gian lận BCTC (10 tiềm ẩn), cụ thể:5 Gian lận BCTC làm suy yếu chất lượng tính toàn vẹn trình; Gian lận BCTC làm xói mòn tính toàn vẹn khách quan nghề kế toán; Gian lận BCTC làm giảm niềm tin vào thị trường vốn độ tin cậy thông tin tài chính; Gian lận BCTC làm cho thị trường vốn hiệu quả; Gian lận BCTC ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng phát triển quốc gia; Có thể dẫn đến thiệt hại kiện tụng; Phá hủy nghiệp cá nhân liên quan đến hành vi gian lận; Gây phá sản thiệt hại kinh tế cho công ty tham gia vào việc gian lận; Đòi hỏi mức độ can thiệp cao quy định nhà nước pháp luật; Phá vỡ hoạt động bình thường thị trường hoạt động công ty bị cáo buộc gian lận Thực trạng gian lận báo cáo tài 3.1 Thực trạng sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán năm 2008 Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (Bảng cân đối kế toán; Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính) thông tin quan trọng đáng tin cậy giúp nhà đầu tư (NĐT) việc phân tích, đánh giá từ đưa định đầu tư Năm 2008, tổng số 357 doanh nghiệp (DN) niêm yết hai sàn Thành Phố Hồ Chí Minh (HOSE) sàn Hà Nội (HNX), đặc biệt Xem thêm địa chỉ: http://thuvienphapluat.vn/van-ban/Ke-toan-Kiem-toan/Quyet-dinh-143-2001-QD-BTC-sau-chuan-muc-kiem-toan-VietNam-dot-3-240-300-400-530-540-610-49397.aspx Tham khảo thêm “Continuous auditing: Building automated auditing capability” địa chỉ: http://www.aaajournals.org/doi/abs/10.2308/aud.2002.21.1.147 trang web: Stox.vn đời, có 194 DN (chiếm 54% số DN) có mức chênh lệch lợi nhuận ròng (lợi nhuận sau thuế) trước kiểm toán (do doanh nghiệp tự lập) sau kiểm toán Trong có nhiều doanh nghiệp lỗ chuyển thành lời (khai tăng chi phí nhằm giảm lợi nhuận từ số thuế nộp hơn) ngược lại từ lời chuyển thành lỗ (lừa gạt cổ đông nhà đầu tư, làm giảm niềm tin họ chí gây thiệt hại cho họ), điển hình kể đến như: Tập đoàn Kido (KDC) từ lãi 142,3 tỷ đồng thành lỗ 60,6 tỷ đồng; Công ty cổ phần Tập đoàn Thủy sản Minh Phú (MPC) từ lãi tỷ đồng thành lỗ 38,1 tỷ đồng; Công ty Cổ phần Phát triển Đô thị Từ Liêm (NTL) từ lãi 98,7 tỷ đồng 61,8 tỷ đồng Sau giải trình, đa số doanh nghiệp cho nguyên nhân chênh lệch không thống cách tính trích lập dự phòng ngân hàng, công ty kiểm toán doanh nghiệp chưa niêm yết, việc ghi nhận khoản thu chi phí không giống nghành (như bất động sản, công ty có đầu tư tài chính).6 3.2 Thực trạng sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán từ năm 2010 đến năm 2012 Trong giai đoạn (từ năm 2010 đến năm 2012), thấy tỷ lệ doanh nghiệp có mức lợi nhuận giảm sau kiểm toán so với trước kiểm toán 45% Điều dấu hiệu báo động cho thấy thị trường chứng khoán Việt Nam cần đưa nhiều biện pháp xử phạt nghiêm khắc việc công bố sai thông tin báo cáo tài chính, từ hạn chế tỷ lệ xuống mức thấp có thể, cụ thể: Năm 2010, tổng số 428 doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam (HOSE HNX) có đến 197 doanh nghiêp (chiếm 45% tổng số DN) có mức lợi nhuận giảm sau kiểm toán so với trước kiểm toán Năm 2011 số lượng DN có nhảy vọt đáng kể, tổng số 628 doanh nghiệp hai sàn chứng khoán HOSE HNX có tới 311 doanh nghiệp có mức lợi nhuận sau kiểm toán giảm so với trước kiểm toán (chiếm 49% tổng số DN) Năm 2012 số lượng doanh nghiệp niêm yết tăng lên 652 công ty có khoảng 314 công ty mức lợi nhuận sau kiểm toán giảm so với trước kiểm toán (chiếm 48% tổng số DN) 3.3 Thực trạng sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán từ năm 2013 đến tháng đầu năm 2015 Trong đầu tư, thông tin đóng vai trò quan trọng Tuy nhiên, thị trường Việt Nam, việc minh bạch thông tin vấn đề đáng báo động Theo khảo sát Vietstock năm 2013, tổng số 694 doanh nghiệp niêm yết có đến 685 doanh nghiệp vi phạm quy định công bố thông tin Chỉ có 29 doanh nghiệp niêm yết (chiếm 4,2% tổng doanh nghiệp) đáp ứng đầy đủ quy định công bố thông tin Ủy Ban Chứng Khoán Sở giao dịch chứng khoán Thêm váo đó, năm 2013 chứng kiến 37 doanh nghiệp hủy niêm yết (11 doanh nghiệp bị hủy niêm yết HOSE 26 doanh nghiệp bị hủy niêm yết sàn Hà Nội) Trái ngược với việc hủy niêm yết số doanh nghiệp niêm yết năm 2013 dừng số 15 (4 doanh nghiệp niêm yết HOSE 11 doanh nghiệp niêm yết sàn Hà Nội) Tính đến cuối quý 1/2015 (ngày 25/03/2015), tổng số 330 doanh nghiệp công bố báo cáo tài kiểm toán 2014 cách đầy đủ, có tới 196 doanh nghiệp có mức chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm toán (chiếm tới 59% tổng số DN) Trong đó, số doanh nghiệp lãi chuyển thành lỗ lỗ chuyển thành lãi.8 Một doanh nghiệp điển hình cho trường hợp từ lỗ chuyển thành lãi Than Đèo Nai (HNX: TDN), sau kiểm toán 2014 doanh nghiệp đột ngột chuyển từ lỗ Xem thêm bài: “Có nên công bố báo cáo tài chưa kiểm toán”, 07/05/2009, địa chỉ: www.cafef.vn Xem thêm bài: “Thị trường chứng khoán Việt Nam 2013 số”, địa chỉ: http://cafef.vn/thi-truong-chung-khoan/thi-truong-chungkhoan-nam-2013-va-cac-con-so-201401021607595036.chn Xem thêm bài: “Chênh lệch sau kiểm toán 2014: Vẫn nhức nhối”, địa chỉ: http://vietstock.vn/2015/03/chenh-lech-sau-kiem-toan-2014van-con-nhuc-nhoi-737-411488.htm 14,4 tỷ đồng sang lãi 28 tỷ đồng Theo giải trình ban lãnh đạo công ty TDN cho việc trước kiểm toán loại thuế, phí tăng kỳ (thuế tài nguyên tăng 2%, tiền cấp quyền khai thác) làm chi phí sản xuất tăng Thêm vào đó, Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (TKV) chưa tổ chức nghiệm thu chi phí năm 2014 cho Công ty, Tập đoàn chưa bổ sung khoản chi phí nói Với lý trên, TDN lập báo cáo tài dựa theo số dự kiến điều chỉnh số liệu thức tạo báo cáo tài kiểm toán năm 2014 Ngoài doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Đá Xây dựng Hoà Phát (HPS); Công ty Cổ phần Cấp nước Chợ Lớn (CLW); Công ty Cổ phần Viettronics Tân Bình (VTB); Công ty Cổ phần Than Hà Lầm (HLC) cho doanh nghiệp có kết lãi ròng tăng từ 29% trở lên sau kiểm toán Bảng Top doanh nghiệp niêm yết tăng lãi thoát lỗ sau kiểm toán 2014 Đvt: Triệu đồng Doanh nghiệp Công ty Cổ phần Than Đèo Nai (TDN) Công ty Cổ phần Đá Xây dựng Hoà Phát (HPS) Công ty Cổ phần Cấp nước Chợ Lớn (CLW) Công ty Cổ phần Viettronics Tân Bình (VTB) Công ty Cổ phần Than Hà Lầm (HLC) Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Vietstock Finance Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ Trước kiểm Sau kiểm toán toán (14,4) 28,3 28,0 54,0 19,5 30,6 13,3 17,9 28,2 36,6 % tăng/ (giảm) 296,5 92,8 56,9 34,6 29,3 Ngược lại, doanh nghiệp điển hình cho trường hợp từ lãi chuyển thành lỗ công ty Ntaco (HOSE: ATA) Kết sau kiểm toán ATA năm 2014 cho thấy mức lợi nhuận ròng công ty chuyển từ lãi 187 triệu đồng (trước kiểm toán) sang lỗ 14,4 tỷ đồng (sau kiểm toán) Thêm vào đó, thông tin giải trình ban lãnh đạo công ty mơ hồ, không đề cập đến việc có chênh lệch Bên cạnh đó, doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Đầu tư - Phát triển Sông Đà (SIC); Công ty Cổ phần Kinh doanh Dịch vụ cao cấp Dầu khí Việt Nam (PVR); Công ty Cổ phần Xi măng Thái Bình (TBX); Công ty Cổ phần Ðầu tư Thương mại (SMC) cho doanh nghiệp có kết lãi ròng giảm mạnh từ 40% trở lên sau kiểm toán Bảng Top doanh nghiệp niêm yết giảm lãi tăng lỗ sau kiểm toán 2014 Đvt: Triệu đồng Doanh nghiệp Công ty Cổ phần NTACO (ATA) Công ty Cổ phần Đầu tư - Phát triển Sông Đà (SIC) Công ty Cổ phần Kinh doanh Dịch vụ cao cấp Dầu khí Việt Nam (PVR) Công ty Cổ phần Xi măng Thái Bình (TBX) Công ty Cổ phần Ðầu tư Thương mại (SMC) Nguồn: Tổng hợp tác giả từ Vietstock Finance Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ Trước kiểm Sau kiểm toán toán 187,0 (14,4) 1724,0 356,0 % tăng/ (giảm) (107,7) (79,4) 1684,0 669,0 (60,3) 213,0 33,4 121,0 19,9 (43,2) (40,4) Nguồn từ bài: “Chênh lệch sau kiểm toán 2014: Vẫn nhức nhối”, địa chỉ: http://vietstock.vn/2015/03/chenh-lech-sau-kiem-toan-2014-van-con-nhuc-nhoi-737-411488.htm Tóm lại, động dẫn đến sai phạm nhà quản lý chịu áp lực phải đạt mục tiêu, kế hoạch doanh thu, lợi nhuận hay muốn trì thị giá cổ phiếu công ty gặp khó khăn kinh doanh, tình hình tài Những năm qua thị trường chứng khoán cho thấy tỷ lệ sai lệch sau kiểm toán mức báo động, nhiên có xu hướng giảm dần qua năm Hình Tổng số doanh nghiệp sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán qua năm Khuyến nghị sách Trên sở kết thực nghiệm, nghiên cứu góp phần cung cấp chứng khoa học thông qua hình thức khuyến nghị với mong muốn mang lại tư liệu tham khảo hữu ích cho đối tượng có liên quan, cụ thể: 4.1 Đối với công ty niêm yết Cần xây dựng hệ thống kiểm soát hữu hiệu, cần nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh  Nâng cao vai trò Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát doanh nghiệp Hội đồng Quản trị có nhiều chức chức quan trọng thay mặt cổ đông giám sát hoạt động doanh nghiệp Với nhiệm vụ hỗ trợ tư vấn cho Ban giám đốc việc đưa định quan trọng, ngăn ngừa phát hành vi ngược lại với lợi ích cổ đông, Hội đồng Quản trị chế giám sát quan trọng việc ngăn ngừa việc chi phối thông tin tài nhằm lừa gạt nhà đầu tư (Nguyễn Hoàng Anh, 2015) Peasnell & cộng (2005) công ty mà tính độc lập Hội đồng Quản trị cao tình trạng chi phối báo cáo tài Ban Kiểm soát (nắm vững kiến thức Tài - Kế toán – Quản trị) phận quan quan hỗ trợ cho Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát đóng vai trò quan trọng việc ngăn chặn phát hành vi điều chỉnh báo cáo tài Xie & cộng (2003) nghiên cứu cho thấy việc nắm vững kiến thức thành viên Ban Kiểm soát ngược lại với vệc chi phối báo cáo tài  Nâng cao vai trò Kiểm toán viên độc lập Hiện nay, trung thực hợp lý báo cáo tài thường dựa vào ý kiến kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán viên chuyên nghiệp (am hiểu tài - kế toán – quản trị) phát thủ thuật tinh vi, vi phạm pháp luật việc cung cấp thông tin tài Nhiều nhà nghiên cứu hãng kiểm toán thuộc nhóm Big có chất lượng cao so với hãng kiểm toán khác (Skousen & cộng sự, 2009; Farber, 2005) Có quan điểm cho tiêu chí quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kết kiểm toán quy mô hãng kiểm toán Quy mô hãng kiểm toán lớn chất lượng kiểm toán xác cao Vì vậy, doanh nghiệp cần nâng cao vai trò kiểm toán viên độc lập  Nâng cao lực chuyên môn đạo đức đội ngũ nhân viên kế toán doanh nghiệp Trong môi trường cạnh tranh biến động không ngừng Việt Nam để ứng yêu cầu công việc đội ngủ nhân viên kế toán cần phải có lực chuyên môn kinh nghiệm làm việc thực tế Vì vậy, đội ngủ nhân viên kế toán doanh nghiệp cần phải thường xuyên cập nhật kiến thức mới, điều giúp họ bắt kịp xu hướng biến động không ngừng kinh tế Việt Nam nói riêng giới nói chung Sau nhiều vụ phá sản công ty hàng đầu giới, có nhiều nguyên nhân dẫn tới phá sản lý phải kể đến trung thực nhân viên kế toán công ty hay nói cách khác đạo đức nghề nghiệp kế toán viên Hiện nay, tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp tiêu chí quan trọng việc tuyển dụng nhân viên kế toán Hầu hết doanh nghiệp cho thông tin kế toán điều thiếu cho Ban giám đốc đề chiến lược kinh doanh Thực tế thể kế toán viên cố tình làm sai lệch thông tin dẫn đến định nhà quản trị không phù hợp, sai lầm dẫn đến doanh nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn, chí rơi vào bờ vực phá sản 4.2 Đối với kiểm toán viên Khi nhìn vào báo cáo tài (Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính), người sử dụng thấy kết hoạt động kinh doanh hàng năm tình hình tài doanh nghiệp Trong xu cạnh tranh khốc liệt với nhiều lý khác nhau, doanh nghiệp muốn che dấu khuyết điểm tăng khuyếch trương kết kinh doanh BCTC Ngược lại, người thật quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp (Cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng) lại đòi hỏi xác thông tin BCTC Khi đó, thiết cần phải có kiểm tra người thứ ba (kiểm toán viên độc lập) để xác nhận xem BCTC trung thực hay không trung thực Vì vậy, cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Xét đến cùng, mục tiêu quan trọng kiểm toán báo cáo tài góp phần ổn định thị trường chứng khoán thông qua việc xác nhận báo cáo tài trung thực hay không trung thực 4.3 Đối với nhà đầu tư Nhà đầu tư cần tăng cường kiến thức kinh tế, tài kế toán nhằm mục đích hạn chế rủi ro đầu tư Khi dự định đầu tư, nhà đầu tư cần xem xét theo dõi báo cáo tài thời kỳ, giai đoạn khác từ xâu chuỗi lại, họ đánh giá tình hình tài doanh nghiệp cách xác trước định đầu tư Hiện nay, việc làm đẹp báo cáo tài không xa lạ với nhà đầu tư cần cảnh giác Bên cạnh đó, tượng điều phối lợi nhuận từ công ty mẹ, công ty ngày phổ biến với thủ thuật thường dùng nhằm làm đẹp báo cáo tài cuối năm chuyển nợ cho công ty chuyển lợi nhuận từ công ty công ty mẹ 4.4 Đối với quan quản lý Nhà nước Để quản lý tốt kinh tế quan quản lý Nhà nước cần phải có thông tin xác, trung thực trước đưa định quản lý Các quan quản lý Nhà nước thường dựa vào báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán để xem xét xem liệu doanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước, sử dụng tài sản quốc gia nào? có đem lại hiệu không? có phục vụ vào mục tiêu phát triển kinh tế xã hội đất nước đặt ban đầu hay không? Thêm vào đó, quan thuế dựa vào báo cáo tài kiểm toán để tính thu thuế, có ngi ngờ họ kiểm tra lại toàn báo cáo tài (Nguyễn Hoàng Anh, 2015) Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp muốn nộp thuế nhằm chiếm dụng phần thuế phải nộp cho Nhà nước, để làm điều họ điều chỉnh tăng khoản chi phí báo cáo tài nhằm giảm lợi nhuận họ nộp thuế gây thiệt hại nguồn thu ngân sách quốc gia Đối với hành vi này, bị phát cần phải xử phạt nặng nhằm đe doanh nghiệp khác Một vấn đề phổ biến là, việc bất cân xứng việc tiếp nhận thông tin chậm công bố thông tin công ty nghiêm trọng, Bộ Tài Chính cần đưa nhiều hình thức xử phạt cách nghiêm khắc Nhằm mục đích bảo vệ quyền lợi ích cho nhà đầu tư đảm bảo cho thị trường chứng khoán hoạt động hiệu quả, công khai minh bạch, vào ngày 6/10/2015 Bộ Tài Chính ban hành Thông tư 155/2015/TT-BTC “Hướng Dẫn Công Bố Thông Tin Trên Thị Trường Chứng Khoán” quy định cụ thể nghĩa vụ báo cáo công bố thông tin doanh nghiệp niêm yết Doanh nghiệp niêm yết có nghĩa vụ phải công bố thông tin định kỳ, công bố thông tin bất thường công bố thông tin yêu cầu Tuy nhiên, quy định chưa thật rõ ràng việc xác định thông tin doanh nghiệp quyền giữ kính, thông tin bắt buộc phải công bố thị trường (Nguyễn Hoàng Anh, 2015) Vì vậy, thời gian tới, với mục tiêu phát triển thị trường cách hiệu quả, ổn định lâu dài, công khai minh bạch quan quản lý nhà nước cần hoàn thiện sở pháp lý cho thị trường theo hướng tiếp cận chuẩn mực ủy ban chứng khoán quốc tế (IOSCO) Đồng thời, vận dụng phải xem xét phù hợp với đặc điểm thị trường Việt Nam, qua góp phần nâng cao tính hiệu hệ thống pháp luật thị trường chứng khoán Việt Nam 4.5 Đối với ngân hàng tổ chức tín dụng Tình hình kinh doanh, khả trả nợ (báo cáo tài kiểm toán) ý chí trả nợ khách hàng điều kiện bắt buộc ngân hàng tổ chức tín dụng xem xét nên cho vay không nên cho vay Ý kiến kiểm toán viên giúp cho ngân hàng tổ chức tín dụng làm việc (Nguyễn Hoàng Anh, 2015) Hiện nay, việc mua chịu doanh nghiệp diễn phổ biến (tín dụng thương mại) Nếu báo cáo tài người mua hàng công ty kiểm toán có danh tiếng kiểm tra, xác nhận trung thực người bán sẵn sàng bán chịu Ngược lại, xác nhận tình hình tài khó khăn, thiếu trung thực người mua khó mua hàng Việt Nam thực thi sách mở cửa, đa phương hoá đầu tư không nước mà mở rộng với nước khác khu vực giới Việc thu hút vốn đầu tư từ nước (ODA FDI) đặc biệt quan tâm, điều tiền đề cho việc ban hành Luật đầu tư nước Việt Nam nhằm khuyến khích đầu tư từ nhà đầu tư nước vào Việt Nam Theo Nguyễn Hoàng Anh (2015), nhà đầu tư nước đòi hỏi báo cáo tài kiểm toán công ty có danh tiếng (Big 4) xác nhận tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà họ dự định đầu tư Tài liệu tham khảo [1] Hà Thị Thúy Vân (2016), “Thủ thuật gian lận lập báo cáo tài công ty niêm yết”, Tạp chí tài chính, kỳ 1, tháng 4/2016 (630) Có thể download tại: http://tapchiketoan.vn/thu-thuat-gian-lan-trong-lap-bao-cao-tai-chinh-cua-cac-cong-ty-niemyet.html [2] “Chênh lệch sau kiểm toán 2014: Vẫn nhức nhối”, 27/03/2015 Có thể download tại: http://vietstock.vn/2015/03/chenh-lech-sau-kiem-toan-2014-van-con-nhuc-nhoi-737411488.htm [3] “Có nên công bố báo cáo tài chưa kiểm toán”, 07/05/2009 Có thể download tại: http://tinnhanhchungkhoan.vn/chung-khoan/co-nen-cong-bo-bao-cao-tai-chinh-chua-kiemtoan-64673.html [4] Bộ Tài Chính Việt Nam, (2012) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 – Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán báo cáo tài Có thể download tại: http://ktkt.uel.edu.vn/ArticleId/40326659-dcac-483d-b640-cadd462f7942/chuan-muc-kiemtoan-so-240 [5] Nguyễn Tuân, Nguyễn Thành Cường, Ngô Xuân Ban (2013), “Nhận diện gian lận báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết báo cáo kiểm toán”, môn kiểm toán Có thể download tại: http://www.slideshare.net/ngoclt11227/tuan [6] “Những gian lận báo cáo tài phổ biến thực trạng Việt Nam”, 25/11/2012 Có thể download tại: http://diendan.vfpress.vn/threads/nhung-gian-lan-bao-cao-tai-chinhpho-bien-nhat-va-thuc-trang-tai-viet-nam.4333/ [7] Nguyễn Hoàng Anh (2015), “Nghiên cứu nguyên nhân tạo nên khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm toán”, Nghiên cứu khoa học, Trường đại học sư phạm kỹ thuật TP Hồ Chí Minh [8] Peasnell, K V., Pope, P F., & Young, S (2005) Board monitoring and earnings management: Do outside directors influence abnormal accruals?.Journal of Business Finance & Accounting, 32(7‐8), 1311-1346 [9] Xie, B., Davidson, W N., & DaDalt, P J (2003) Earnings management and corporate governance: the role of the board and the audit committee Journal of corporate finance, 9(3), 295-316 [10] Skousen, C J., Smith, K R., & Wright, C J (2009) Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and SAS No 99 Available at SSRN 1295494 [11] Farber, D B (2005) Restoring trust after fraud: Does corporate governance matter? The Accounting Review, 80(2), 539-561  ... ty bị cáo buộc gian lận Thực trạng gian lận báo cáo tài 3.1 Thực trạng sai lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán năm 2008 Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (Bảng cân đối kế toán; Bảng báo cáo kết... nhằm hạn chế tình trạng gian lận báo cáo tài Định nghĩa gian lận 2.1 Khái niệm gian lận Hiện nay, giới có nhiều định nghĩa khác gian lận Nhìn chung, gian lận hành vi không trung thực, dối trá, mánh... gia gian lận báo cáo tài (National commission on Fraudulent Financial Reporting, 1987) thì: Gian lận báo cáo tài định nghĩa hành vi cố ý hay bỏ sót, từ làm sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính