ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ HỒNG NHUNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG Mã số: 60.34.02.01 Đà Nẵng – 2017 Công trình hoàn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐINH BẢO NGỌC Phản biện 1: PGS.TS Lâm Chí Dũng Phản biện 2: TS Võ Duy Khương Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Tài - Ngân hàng họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại:  Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng  Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Tại Việt Nam năm gần đây, bội chi NSNN nhiều năm giữ mức 5% có xu hướng tăng Ngành tài nói chung ngành thuế nói riêng nỗ lực để bảo đảm tổng thu mức cao để giảm thâm hụt ngân sách ổn định kinh tế Trong đó, thu từ Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) chiếm tỷ trọng lớn sắc thuế, khoảng 20-30% xấp xỉ 5-10% tổng sản phẩm xã hội Vì công tác quản lý thuế GTGT vấn đề đáng quan tâm bước vào hoàn thiện Việc áp dụng sách thuế GTGT luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 quản lý quan thuế phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế - xã hội cụ thể địa phương thời kỳ, ý thức tuân thủ NNT công tác quản lý quan thuế Trên sở nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý thuế GTGT, năm qua Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn thường xuyên rà soát, hoàn thiện công tác quản lý thuế để góp phần thực tốt nhiệm vụ quản lý thuế Chi cục Tuy vậy, so với yêu cầu nhiệm vụ đề ra, công tác quản lý Chi cục thuế nhiều hạn chế định Vì để đánh giá thực tiễn tình hình thực thu thuế GTGT góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT, xuất phát từ chức năng, vai trò quan trọng thuế GTGT địa bàn thành phố Quy Nhơn, xin chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế Giá Trị Gia Tăng Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn” làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa sở lý luận công tác quản lý thuế GTGT Phân tích thực trạng quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn Dựa kết phân tích, đánh giá, đề xuất giải pháp để khắc phục hạn chế, qua hoàn thiện nâng cao công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn Phạm vi nghiên cứu: Nội dung công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn giai đoạn 2014 – 2016 Phƣơng pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu đề ra, đề tài sử dụng phương pháp thống kê mô tả, kết hợp phương pháp phân tích so sánh Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quản lý thuế GTGT Chương 2: Thực trạng quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT a Khái niệm Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm HHDV phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ b Đặc điểm Thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lănh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lănh thổ Thuế GTGT loại thuế gián thu có tính trung lập cao 1.1.2 Những yếu tố Thuế GTGT a Đối tượng chịu thuế người nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT HHDV dùng cho SXKD tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định Đối tượng nộp thuế GTGT sở kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức; tổ chức KD nhập HHDV từ nước chịu thuế GTGT b Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất c Phương pháp tính thuế GTGT Có phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp cộng trực tiếp,, cộng gián tiếp, phương pháp trừ trực tiếp phương pháp khấu trừ 1.2 QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò quản lý thuế a Khái niệm QLT GTGT hoạt động CQT từ trung ương đến địa phương, bao gồm việc tổ chức, điều hành phân công trách nhiệm cho phận CQT liên quan tới trình thu, nộp thuế GTGT vào NSNN nhằm đạt mục tiêu định b Đặc điểm QLT phận quản lý tài công, có tính kỹ thuật phức tạp, mang tính chuyên môn cao QLT cần công cụ phương tiện khác nhau, quan trọng công cụ pháp luật c Vai trò QLT bảo đảm cho sách thuế thực thi nghiêm chỉnh, tạo môi trường KD ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh Giúp nhà nước quản lý SXKD đánh giá toàn diện hoạt động CQT 1.2.2 Những mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế GTGT a Mục tiêu QLT GTGT phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu thuế GTGT thực cách tốt điều chỉnh bất hợp lý, kẻ hở sách pháp luật trình thực thu thuế b Nguyên tắc Quản lý thuế GTGT phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp NNT Cơ quan, tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ trách nhiệm tham gia QLT 1.2.3 Một số mô hình tổ chức công tác quản lý thuế GTGT a Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế b Mô hình tổ chức máy theo nhóm NNT c Mô hình tổ chức máy theo chức Cơ cấu tổ chức bao gồm phận thực chức định quy trình quản lý thuế: Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ NNT, phân kê khai- kế toán, phận cưỡng chế quản lý thu nợ, phận tra ,kiểm tra thuế d Mô hình tổ chức quản lý hỗn hợp 1.2.4 Nội dung công tác quản lý thuế GTGT CQT Nội dung phương pháp QLT GTGT quản lý hành chính: tác động có tổ chức điều chỉnh, thiết lập mối quan hệ người, CQT với tổ chức cá nhân xã hội; CQT cấp với với quan Nhà nước khác a Lập dự toán thu thuế GTGT chi hoàn thuế GTGT CQT vào số thu chi hoàn thuế GTGT năm trước; kế hoạch phát triển KT-XH địa bàn; thay đổi chế sách thuế GTGT thông tin số lượng, kết sản xuất kinh doanh, tình hình kê khai, nộp thuế, hoàn thuế hệ thống sở liệu quản lý thuế CQT quan, ban ngành liên quan b Quản lý công tác đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế - Đăng ký thuế Việc đăng ký thuế nhằm tránh bỏ sót, tránh việc thu thuế trùng lắp CQT sở kinh doanh sở để CQT theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh sở kinh doanh - Khai thuế Bộ phận cửa kiểm tra quy định biểu mẫu, tính đầy đủ, tờ khai phụ lục số gữi kèm theo tính pháp lý: dấu, chữ ký NNT Sau bàn giao hồ sơ khai thuế phận hành cho phận KK&KTT - Nộp thuế Trên sở tờ khai lập ra, DN phải tự giác nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước Ngân hàng Đối với khâu này, CQT phối hợp chặt chẽ, thường xuyên với Kho bạc, Ngân hàng đặt quy chế cho việc nộp thuế - Hoàn thuế Phòng hành nhận hồ sơ hoàn thuế DN, ghi vào sổ sau chuyển cho phòng KK-KTT CQT có trách nhiệm đảm bảo số thuế hoàn cho NNT luật CQT vừa có trách nhiệm giải hoàn thuế đảm bảo thời gian đơn giản hóa thủ tục để đảm bảo quyền lợi cho NNT, phải có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra để đảm bảo hoàn thuế quy định pháp luật, chống gian lận c Quản lý nợ thuế GTGT - Công tác quản lý nợ thuế GTGT CQT tổ chức thực thi quy trình quản lý thu thuế GTGT cho việc đôn đốc số tiền thuế GTGT nợ nộp NSNN mức cao với chi phí thấp - Công tác cưỡng chế nợ thuế GTGT CQT dùng cách thức, biện pháp buộc NNT thực nghĩa vụ thuế GTGT: trích tiền từ tài khoản; dừng làm thủ tục hải quan HHDV nhập khẩu; thu hồi MST; đình việc sử dụng HĐ, thu hồi giấy chứng nhận KD, giấy phép thành lập hoạt động d Công tác kiểm tra thuế GTGT - Kiểm tra số liệu toán thuế quan thuế Cán thuế kiểm tra tính xác số liệu báo cáo toán thuế GTGT NNT phòng KK-KKT tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu toán thuế với tài liệu NNT - Kiểm tra báo cáo toán thuế trụ sở NNT Định kỳ hàng năm đơn vị tiến hành lập kế hoạch kiểm tra thuế DN sở phân tích, xem xét HS khai thuế DN - Công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT CQT thực sở kiểm tra phân tích , đối chiếu, đánh giá thông tin, liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế - Công tác giải khiếu nại, tố cáo tranh chấp phát sinh quản lý thuế GTGT Khi nhận khiếu nại, tố cáo thuế GTGT, CQT phải xem xét, kiểm tra, xác minh giải thông tin phản ánh công dân định xử phạt hành chính, pháp luật thuế CQT, cán thuế, DN KD thời hạn theo quy định pháp luật e Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Để thành công tuyên truyên, phổ biến thuế GTGT CQT sử dụng phương thức thông qua lớp tập huấn, phương tiện thông tin đại chúng, phát hành ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức buổi đối thoại CQT NNT… 1.2.5 Các tiêu chí đánh giá kết công tác quản lý thuế theo nội dung quản lý thuế GTGT a Chỉ số thực dự toán - Tỷ lệ tổng thu thuế GTGT/dự toán thu thuế GTGT - Tỷ lệ tổng chi hoàn thuế GTGT/dự toán chi hoàn thuế GTGT b Chỉ số khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế - Số tờ khai thuế nộp/ số tờ khai thuế GTGT phải nộp - Tỷ lệ DN khai thuế GTGT qua mạng/ số DN hoạt động - Tỷ Lệ số hồ sơ hoàn thuế GTGT giải hạn - Tỷ lệ tổng thu thuế GTGT/ Tổng thu NSNN c Chỉ số quản lư nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT - Tỷ lệ số tiền nợ thuế thu được/ Tổng số nợ thuế GTGT - Tỷ lệ tiền nợ thuế GTGT/ Tổng thu thuế GTGT d Chỉ số kiểm tra thuế - Tỷ lệ DN nộp thuế GTGT kiểm tra - Tỷ lệ DN nộp thuế GTGT kiểm tra phát có sai phạm - Số thuế GTGT truy thu bình quân kiểm tra e Chỉ số tuyên truyền, hỗ trợ Số lượt NNT giải đáp vướng mắc/số cán phận tuyên truyền hỗ trợ f Chất lượng dịch vụ cung ứng CQT Công tác tổ chức đánh giá hàng năm dựa tiêu về: quy trình thời gian giải hồ sơ thủ tục hành chính; thái độ, tác phong, lực phục vụ cán thuế 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT 1.3.1 Các nhân tố bên a Điều kiện kinh tế - xã hội b Cơ chế quản lý Nhà nước sách thuế GTGT c Công tác kiểm tra, tra quan quản lý Nhà nước d Quy mô, loại hình doanh nghiệp e Mức độ tuân thủ, ý thức chấp hành Luật thuế DN 1.3.1 Các nhân tố bên a Tổ chức máy quản lý CQT b Nguồn nhân lực c Điều kiện kinh tế, sở vật chất kỹ thuật d Tình hình kế toán, tài quan hệ toán CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN VÀ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC 2.1.1 Khái quát Chi cục thuế TP.Quy Nhơn a Lịch sử đời phát triển b Chức năng, nhiệm vụ c Cơ cấu tổ chức máy hành Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế TP.Quy Nhơn gồm đội chức đội thuế liên phường xã 2.1.2 Tình hình thực thu NSNN giai đoạn 2014-2016 Nhìn chung, thu NSNN Chi cục thuế năm qua tăng vượt dự toán giao, đảm bảo chi ngân sách TP Mặc dù kinh tế TP.Quy Nhơn nhà giai đoạn phục hồi gặp không khó khăn 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN 2.2.1 Điều kiện môi trƣờng ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế GTGT Về KT-XH: Giai đoạn 2014-2016, kinh tế TP.Quy Nhơn tiếp tục phát triển, giá trị sản xuất tăng Các hoạt động văn hóa - xã hội có nhiều tiến bộ, đời sống nhân dân ổn định; quốc phòng, an ninh giữ vững; trật tự an toàn xã hội đảm bảo Các tập đoàn lớn FLC đẩy mạnh đầu tư KD du lịch dịch vụ vào TP Năm 2016, TP.Quy Nhơn phải hứng chịu liên tiếp đợt mưa lũ tháng cuối 11 tục đăng ký thuế NNT - Kê khai Bộ phận cửa nhận hồ sơ trực tiếp từ NNT phận nhận hồ sơ đội KK&KTT gộp chung Chi cục thuế có bước tiến vượt bậc việc đôn đốc, quản lý thủ tục kê khai thuế GTGT Sô DN đăng ký, khai thuế điện tử tăng mạnh đến 92,3% (2016) - Nộp thuế Sau xử lý tờ khai, Chi cục thuế tiến hành công tác thu nộp thuế NNT thực nộp tiền thuế vào NSNN Kho bạc Nhà nước Số thu thuế GTGT tăng qua năm .Tỷ lệ DN thực kê khai thuế điện tử tăng đến năm 90,81% (2016) Số nộp thuế giảm 117h/ năm - Hoàn thuế Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT xử lý chậm chạp, nhiều thời gian công sức DN Tuy nhiên hồ sơ chưa giải để tồn đọng lại năm sau, kèm theo tình trạng thâm hụt Qũy hoàn thuế GTGT làm cho số hồ sơ hoàn thuế GTGT bị ứ đọng không giải Hiện nay, số DN sử dụng hành vi mua, bán hoá đơn bất hợp pháp, lập hoá đơn khống để làm sai quy định kê khai thuế, khấu trừ, hoàn thuế c Công tác quản lý nợ thuế GTGT - Công tác quản lý nợ thuế GTGT Tại Chi cục thuế TP.Quy Nhơn, khoản nợ vào tiêu chí tuổi nợ, khả thu hồi nợ để phân loại thành nợ khó thu, nợ chờ xử lý nợ có khả thu, từ bố trí cán quản lý nợ thực quý, năm Năm 2016 Chi cục thuế đạt tiêu, giảm tổng nợ 4,8% (< 5%) tổng thu thuế GTGT - Công tác cưỡng chế nợ thuế GTGT Chi cục đạo áp dụng biện pháp cưỡng chế theo pháp luật quy định Để tiến hành cưỡng chế nợ thuế, đội quản lý nợ có văn làm việc với DN có vi phạm trước cưỡng chế Công tác trọng thu từ nợ thuế khó đòi CQT trọng, đặt mục tiêu thu 12 hồi thuế GTGT cho NSNN cách cao d Công tác kiếm tra thuế GTGT - Kiểm tra số liệu toán thuế quan thuế Hằng năm, trụ sở CQT, đội kiểm tra thuế tiến hành phân tích, đánh giá, lựa chọn DN có rủi ro thuế sở liệu kê khai NNT thông tin thu thập từ nhiều nguồn để lựa chọn, lập danh sách DN phải kiểm tra Công tác kiểm tra hồ sơ NNT Chi cục thuế trọng rà soát kỹ lưỡng - Kiểm tra báo cáo toán thuế doanh nghiệp Một kết tốt Chi cục thuế tỷ lệ DN kiểm tra tăng qua năm Qua kiểm tra thực tế DN phát nhiều trường hợp vi phạm xử lý kịp thời Căn theo số thuế gian lận tình trạng trốn thuế GTGT ngày tăng, công tác kiểm tra CQT đơn vị đẩy mạnh - Công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Tại Chi cục thuế, hành vi vi phạm thuế xác đinh xử lý theo quy định pháp luật hành, kịp thời phát sai phạm để xem xét mức xử phạt hợp lý đồng thời thực cải cách siết chặt công tác xử phạt DN vi phạm - Công tác giải khiếu nại, tố cáo tranh chấp phát sinh quản lý thuế GTGT Hiện nay, khiếu nại, tố cáo thuế GTGT thường liên quan đến: cán thuế, kết kiểm tra thuế, trung bình khoảng 5-6 vụ năm Công tác giải đơn thư khiếu nại, tố cáo vào nề nếp, đảm bảo tuân thủ theo quy định pháp luật Tỷ lệ hồ sơ giải khiếu nại hạn tăng nă 2016 đạt đạo Tổng cục Thuế đề 100% (>90%) e Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Chi cục thời gian qua tổ chức thực tốt, phổ biến thông tin đầy đủ, kịp thời sách thuế cho NNT, đảm bảo thực đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho NSNN 13 f Mức độ hài lòng chất lượng dịch vụ cung ứng CQT cho NNT CQT tổng hợp 189/200 đánh giá mức độ tốt (chiếm 94,5%) 11/200 đánh giá mức độ trung bình chiếm (5,5%), 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN 2014-2016 2.3.1 Những kết đạt Chi cục thuế TP.Quy Nhơn tổ chức triển khai tốt quy trình đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ , hoàn thuế GTGT cho NNT Sô DN đăng ký, khai thuế, nộp thuế điện tử tăng mạnh Năm 2016 có 90,81% DN nộp thuế điện tử, số nộp thuế 117 h/ năm Công tác kiểm tra quản lý hồ sơ NNT Chi cục thuế trọng rà soát kỹ lưỡng, có 25% hồ sơ kiểm tra CQT tăng cường đôn đốc công tác kiểm tra trụ sở NNT, tỷ lệ DN kiểm tra tăng qua năm, đạt trung bình 22% tổng số DN (cao tiêu Tổng cục Thuế đề 20%) tỷ lệ thuế truy thu sau kiểm tra tăng lên rõ rệt từ 1,87% năm 2014 lên 2,55% năm 2016 Chi cục thuế quản lý tốt nợ thuế GTGT, đến năm 2016, số nợ thuế GTGT/tổng thu giảm xuống 4% mức Bộ tài đặt 5% Chất lượng dịch vụ cung ứng đạt 85% hài lòng NNT Công tác tuyên truyền, hỗ trợ đạt nhiều khả quan, thể tầm quan trọng NNT quan tâm, nỗ lực Chi cục thuế Chi cục thuế thực tốt dự án kết nối thông tin đại hóa quy trình thu nộp ngành: Thuế-Hải quan-Kho bạc-Tài Tiến hành phối hợp chặt chẽ với quan ban ngành như: đài truyền hình, báo, đài, tọa đàm, phóng để tuyên truyền, phổ biến thực thuế GTGT phối hợp với quan ban ngành khác như: Cục thuế Bình Định, Sở tài chính, Cơ quan công an, đội thuế liên phường xã, công an phường xã 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân a Những hạn chế 14 Dự báo số thu thuế GTGT số chi hoàn thuế GTGT chưa sát với thực tế nhiệm vụ đặt Số thu thuế GTGT chưa đạt 100% dự toán đề ra, chưa tương xứng với khả điều kiện Chi cục, Số chi hoàn thuế GTGT thực tế thâm hụt so với dự toán lên tới 4,53% (năm 2016) Thời gian giải hồ sơ hoàn thuế GTGT chậm, tỷ lệ giải hồ sơ hạn giảm 67,85% (năm 2016) nhiều hồ sơ tri trả phải chuyển sang năm sau để chờ giải Công tác theo dõi nằm bắt thông tin tình hình hoạt động KD, thua lỗ, phá sản NNT tình trạng mua bán, sử dụng HĐ kê khai khấu trừ, hoàn thuế nhiều bất cập, chưa nắm bắt hết tình hình Còn nhiều tình trạng DN bỏ trốn, đăng ký KD giả gây hậu nghiêm trọng làm thất thoát thu thuế GTGT, ảnh hưởng xấu đến môi trường KD chung, đến kỷ cương tài Nhà nước Số nợ đọng thuế GTGT địa bàn giảm, nhiên số nợ khó thu xu hướng tăng Trong số lĩnh vực như: kinh doanh xe máy, kinh doanh vật liệu xây dựng, bất động sản, nhà cho thuê dù tăng cường quản lý thất thu lớn Tỷ lệ hồ sơ phát rùi ro trung bình đạt 25,38%, chiếm ¼ tổng số hồ sơ Số lương cán chịu trách nhiệm phụ trách kiểm tra, thực dự toán thu thấp, đạt 23,07% chưa đạt tiêu cục thuế đề 25-30% Các quy định xử phạt hành NNT chưa có tính răn đe, chế tài xử lý chưa đủ mạnh Việc xử lý số vi phạm khác thuế phải xử lý công cụ pháp luật, xử lý mức xử phạt hành Việc nhận thức pháp luật thuế GTGT thủ tục việc thực thuế ý thức chấp hành pháp luật số công dân hạn chế, dẫn đến khiếu nại, tố cáo chưa quy định Một số cán thuế thiếu kinh nghiệm, chuyên môn, nghiệp vụ; chậm chạp trình làm việc; ỷ lại vào đồng nghiệp; hách dịch, cửa quyền, thiếu ý thức kỹ luật tuân thủ pháp luật 15 b Nguyên nhân - Các nguyên nhân khách quan Trong giai đoạn 2014–2016, tình hình KT-XH TP.Quy Nhơn không ổn định kéo theo SXKD DN, hộ cá thể bị trì trệ, gặp nhiều khó khăn nên không đủ điều kiện thực nghĩa vụ thuế GTGT Công tác lập dự toán, kế hoạch chưa dự lường hết khó khăn, thay đổi việc người tiêu dùng không lấy HĐ mua hàng, sở KD báo cáo doanh thu không thực tế, giấu bớt doanh thu làm số thuế GTGT tăng chậm đạt kết không dự toán Tình trạng NNT tự ngưng, nghỉ, bỏ KD không quy định, không thông báo với Chi cục thuế tương đối phổ biến Trình độ hiểu biết sách thuế GTGT, ý thức NNT, kỹ cán kế toán thuế trụ sở NNT hạn chế, kết xử lý vi phạm ảnh hưởng đến lợi ích NNT NNT sẵn sàng vi phạm pháp luật Các biện pháp xử lý hành pháp luật Tổng cục thuế đưa áp dụng hết tất trường hợp vi phạm Chi cục thuế, nên nhiều trường hợp gặp nhiều vướng mắc giải xử lý - Nguyên nhân chủ quan Chất lượng hệ thống thông tin cập nhật NNT Chi cục thuế thấp mà cụ thể thông tin không lưu trữ cách có hệ thống, thông tin phân tán, thiếu đồng chưa xử lý, phân tích, kiểm tra, phân loại chuẩn hóa, vậy, số liệu thống kê theo chuỗi thời gian chưa đảm bảo tính đồng nhất, liên tục làm ảnh hưởng đến công tác dự toán thuế GTGT Trong trình cải cách thủ tục hành chính, nhiều mẫu biểu tờ khai giảm thay đổi chưa có liệu thay làm thiếu thông tin NNT Cơ sở dự liệu liên quan đến NNT Chi cục phân tán, rời rạc, việc kết hợp quản lý thông tin với quan liên quan chưa thật chặt chẽ gây khó khăn cho công tác theo dõi, kiểm tra, đối chiếu, phân tích Công tác giải hồ sơ hoàn thuế chậm chạp, phần 16 ngân sách thiếu, Trung ương giải ngân NSNN cho Quỹ hoàn thuế chậm trả đủ cho DN Hầu hết hồ sơ hoàn thuế DN không đảm bảo quy định pháp luật vướng mắc trình giải Việc để tồn hồ sơ hoàn thuế từ năm qua năm khác việc phân bổ không đồng Quỹ hoàn thuế địa phương làm cho số tiền hoàn cho DN không đủ dẫn đến tình trạng hồ sơ đề nghị hoàn thuế chưa giải Các biện pháp chế tài xử phạt vi phạm cưỡng chế nợ thuế GTGT chưa đủ mạnh, liệt, diễn tình trạng nể nang xử lý công việc; chưa phối hợp chặt chẽ làm cho tỷ lệ nợ mức cao Số lượng DN cần phải kiểm tra tăng đội ngũ cán làm công tác kiểm tra lại không đủ so với yêu cầu đặt Nhưng theo quy định Nhà nước, CQT chức điều tra, phát có dấu hiệu vi phạm dùng biện pháp điều tra khác mà kiểm tra sổ sách, BCTC, HĐ, chứng từ DN cung cấp, tài liệu bị thay đổi, chỉnh sửa Việc đóng dấu lên HĐ hạn chế việc lưu hành HĐ bất hợp pháp giảm tình trạng tẩy xóa HĐ Tuy nhiên nay, lại xuất thủ đoạn mới: chủ DN cho đời nhều công ty “ma” (có đăng ký KD, có MST không khai báo thuế) để mua HĐ Việc phối hợp quản lý, kiểm tra tình hình sử dụng HĐ, chứng từ DN phận CQT chưa có quy chế cụ thể, chưa đáp ứng yêu cầu nhanh, xác, hiệu để phục vụ tốt cho công tác QLT GTGT Lực lượng cán trẻ không nhiều, phần lớn tốt nghiệp chức từ năm trước nên hạn chế trình độ lực Kỷ luật công tác CQT chưa nghiêm, ý thức nhiệm vụ tầm quan trọng thuế GTGT với cán thuế Việc phối hợp, chia sẻ thông tin công tác nghiệp vụ Chi cục thuế với cấp, ngành, đơn vị chưa chặt chẽ, đồng gây khó khăn việc quản lý NNT Công tác giải ỉ lại vào quan khác, đặc biệt việc giải vi phạm sau kiểm tra, xử lý 17 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN 3.1 PHƢƠNG HƢỚNG VÀ MỤC TIÊU CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT CỦA CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN 3.1.1 Phƣơng hƣớng Chi cục thuế Quy Nhơn công tác quản lý thuế GTGT Cải cách công tác cải cách đại hóa hệ thống thuế GTGT, cải cách thủ tục hành thuế GTGT, phát huy tinh thần lao động sáng tạo, sáng kiến cải tiến công tác QLT GTGT Quyết tâm phấn đấu hoàn thành thu thuế GTGT vượt mức kế hoạch Tất sắc thuế hoàn thành kế hoạch đề Tăng cường quản lý HĐ, chứng từ góp phần lành mạnh hóa thị trường, chống gian lận thương mại tăng thu cho NSNN Thắt chặt kỷ cương, kỷ luật, thực nghiêm quy chế dân chủ, văn hóa công sở Đẩy mạnh công tác thi đua tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn sách thuế GTGT cho tầng lớp nhân dân phát triển dịch vụ hỗ trợ đối tường nộp thuế, dịch vụ tư vấn thuế GTGT 3.1.2 Mục tiêu công tác quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN thu lòng dân; chống hành vi khai man, trốn thuế GTGT, dây dưa nợ đọng chiếm dụng tiền thuế NSNN Tổ chức thực tốt sách pháp luật thuế GTGT, thiết lập trật tự kỷ cương việc thực tuân thủ quy định thủ tục hành thuế; thực nghiêm túc việc xuất HĐ bán HHDV góp phần ngăn ngừa, hạn chế trường hợp lợi dụng việc kê khai khấu trừ, hoàn thuế GTGT không quy định làm thất thoát tiền thuế Nhà nước Đảm bảo thuế kê khai phải xác, nhằm thực tốt chế tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm NNT 18 3.2 GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ TP.QUY NHƠN Với khả nghiên cứu hạn chế, tác giả đưa số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế TP.Quy Nhơn cụ thể sau: 3.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế GTGT chi hoàn thuế GTGT Quá trình thực dự toán thu thuế GTGT cần cập nhật liệu để lưu trữ đầy đủ, chi tiết đến loại đối tượng chịu thuế, mức thuế suất áp dụng, xác định đối tượng quản lý thu, đối tượng chi hoàn thuế làm sở dự báo số thu thuế chi hoàn thuế giúp cho công tác xây dựng dự toán thu có khoa học sát với thực tiễn - Hoàn thiện tổ chức máy thu thuế: Kiện toàn tổ chức máy QLT GTGT Chi cục Thuế TP.Quy Nhơn nhằm khắc phục tình trạng cán thuế kiêm nhiệm quản lý nhiều loại thuế làm ảnh hưởng đến chất lượng công việc, nghiệp vụ chuyên môn - Hoàn thiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT: tổ chức nhiều hội nghị tập huấn sách thuế, thủ tục kê khai, nộp thuế cho tất đối tượng, làm cho người nắm rõ quy định thủ tục hành thuế GTGT để thi hành - Công tác xử lý tờ khai thuế: phải tổng hợp phân tích kịp thời tình hình tiếp nhận, xử lý tờ khai, báo cáo kịp thời danh sách DN hộ KD cá thể chưa nộp, xử lý nộp chậm tờ khai thuế GTGT - Công tác kế toán thuế: tổ chức đội ngũ cán làm công tác kế toán thuế GTGT vững mạnh,đáp ứng yêu cầu tổng hợp cung cấp thông tin tiến độ thu thuế để phục vụ tốt công tác đạo quản lý thu dự toán thu chi cho phù hợp - Hoàn thiện công tác hoàn thuế: Tổ chức thực kiểm tra rà sát hồ sơ khai thuế, quản lý tốt công tác kiểm tra sau hoàn thuế để phát xử lý kịp thời gian lận kê khai hoàn thuế Công tác xử lý nợ cưỡng chế nợ thuế: Xây dựng ban hành tiêu chí đánh giá rủi ro quản lý thu nợ thuế GTGT, bổ sung, 19 hoàn chỉnh tiêu chí phân loại nợ thuế GTGT để đảm bảo phù hợp với quy định Luật Quản lý thuế Hằng năm, Chi cục đăng ký mức phấn đấu tăng thu với Tổng cục thuế, tổ chức phát động thi đua ký kết giao ước thi đua nhằm chủ động triển khai thực nhiệm vụ từ đầu năm phấn đấu kết thúc năm hoàn thành mức cao 3.2.2 Tăng cƣờng công tác quản lý hóa đơn, chứng từ Để ngăn chặn kịp thời hành vi sử dụng HĐ, chứng từ để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước khắc phục tồn công tác kiểm tra, xác minh chống thất thu thu thuế GTGT; Chi cục thuế TP Quy Nhơn cần: - Bộ phận quản lý đăng ký thuế: xử lý kịp thời thông tin DN thành lập Trong ý DN KD nhiều ngành nghề, có số vốn lớn Chuyển thông tin cảnh báo đến phòng kiểm tra để có kế hoạch rà soát HSKT - Bộ phận quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ: Khi DN đến mua HĐ, yêu cầu phải có đầy đủ giấy tờ cần thiết kèm theo như: giấy phép đăng ký KD, giấy chứng nhận đăng ký thuế, giấy tờ liên quan để xác định trụ sở, tồn thực tế DN - Bộ phận Kiểm tra: Mở sổ theo dõi phân công cán giám sát DN có dấu hiệu nghi vấn trình kiểm tra HSKT xác minh để có sở lập kế hoạch kiểm tra Thường xuyên kiểm tra việc thực chế độ kế toán, quản lý, sử dụng HĐ, chứng từ, kịp thời phát xử lý trường hợp vi phạm Công tác kiểm tra thực sau:: Bước 1: Tập trung công tác rà soát hồ sơ khai thuế Bước 2: Thu thập thông tin, phân tích đánh giá hành vi vi phạm - Bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ NNT:Hướng dẫn, đạo NNT thực tốt chế độ sổ sách kế toán, HĐ, chứng từ theo quy định để đảm bảo thực tốt quy trình tự tính, tự khai nộp thuế 20 3.2.3 Chuyên môn hóa công tác kiểm tra thuế GTGT theo mô hình quản lý rủi ro Số lượng DN, NNT tăng lên hàng năm, thiếu hụt đội ngũ cán kiểm tra thuế khiến việc QLT, kiểm tra thuế GTGT theo chế không đủ Để kiểm tra thuế địa phương đạt hiệu cao, cần phải tổ chức hoạt động kiểm tra theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp Đồng thời phải có chế phân công, phối hợp cụ thể, rõ ràng tổ chức, phận Chi cục thuế Bước 1: Xác định rủi ro: thực hành động rà soát nguồn gốc rủi ro từ thông tin NNT tnh hnh nộp NSNN Bước 2: Phân tích rủi ro thuế GTGT: Sử dụng thông tin sẵn có cách có hệ thống để xác định tần xuất xuất rủi ro xác định mức độ tác động rủi ro Đồng thời sử dụng phương pháp phân tích để so sánh tiêu xác định rủi ro Phân tích rủi ro gắn với việc xem xét nguyên nhân gây rủi ro Bước 3: Đánh giá, xếp loại rủi ro thuế: cán kiểm tra áp rủi ro mức độ xác định với tiêu chí xây dựng để xếp loại rủi ro theo mức độ ưu tiên cần xử lý Bước 4: Xác định biện pháp quản lý rủi ro thuế: Từ cấp độ ưu tiên rủi ro xếp hạng, CQT xem xét áp dụng phương pháp xử lý rủi ro khác Các rủi ro xử lý việc tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Bước 5: Lập kế hoạch thực kiểm tra thuế: Đây công đoạn bắt buộc thiết yếu trình quản lý rủi to kiểm tra, hiệu công tác Trong trình thực hiện, Chi cục thuế phải ý đến thay đổi rủi ro để không làm thay đổi thứ tự ưu tiên xử lý rủi ro Như vậy, sở phân tích rủi ro, CQT lựa chọn đối tượng kiểm tra đắn hơn, lựa chọn nội dug kiểm tra phạm vi kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm 21 3.2.4 Tăng cƣờng biện pháp chế tài quản lý thuế GTGT Chi cục thuế TP Quy Nhơn cần thành lập phận phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật NNT Trên sở đưa quy định lựa chọn theo ngành nghề, địa bàn để kiểm tra; xác định trường hợp DN có dấu hiệu bỏ trốn, tẩu tán kho hàng, tài sản… - Thực có hiệu Chỉ thị số 03/ CT-BTC (20/5/2014) Bộ Tài tăng cường kỷ luật, kỷ cương QLT, tạo thuận lợi cho NNT - Công khai thông tin DN vi phạm cố tình dây dưa, chây ỳ nợ thuế kéo dài phương tiện thông tin đại chúng - Linh động áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế đối tượng cụ thể - Tăng mức xử lý vi phạm hành xem xét chuyển đổi số vi phạm sang hình với đơn vị có hành vi trốn thuế Để thực tốt yêu cầu kiểm tra Chi cục thuế cần thực biện pháp kiểm soát theo chiều dọc sau: - Quản lý chất lượng cán kiểm tra - Quản lý kiểm tra cán lĩnh vực thuế GTGT Các biện pháp quản lý công tác kiểm tra theo chiều ngang: - Hoàn thiện quy trình QLT để giảm bớt công việc kiểm tra - Xây dựng quy trình kiểm tra DN có vốn đầu từ nước có số lỗ kéo dài - Xây dựng quy trình đối chiếu QLT GTGT quản lý sắc thuế có liên quan 3.2.5 Tăng cƣờng công tác đào tạo nâng cao trình độ cho đội ngũ cán Để quản lý chặt chẽ sắc thuế GTGT mang lại hiệu cao đảm bảo nguồn thu cho NSNN, cần phải có giải pháp nâng cao lực cán làm công tác QLT GTGT chuyên môn nghiệp vụ đạo đức phẩm chất với mục tiêu:“ vững vàng nghiệp vụ, 22 sáng đạo đức công tâm thi hành công vụ” có tạo lòng tin NNT Để thực mục tiêu trên, cần nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác quản lý thuế GTGT - Xây dựng, củng cố hoàn thiện máy Chi cục thuế cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ phận, giảm thiểu đầu mối quản lý, tăng cường kiểm tra; phát triển tin học công tác trọng tâm khác - Xóa bỏ chế độ chuyên quản, hạn chế đến mức thấp tượng tiêu cực công tác QLT Tăng cường phối hợp phòng ban trog công tác QLT, cần xây dựng quy chế cụ thể, chặt chẽ để việc phối hợp phòng, ban đạt hiệu cao - Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ lẫn đạo đức lĩnh trị - Chấn chỉnh kỷ cương, kỷ luật cán ngành, nâng cao ý thức trách nhiệm cán QLT, kiêm xử lý nghiêm cán không thực quy trình QLT, bỏ sót hộ KD, doanh thu số thuế phải nộp - Phát động phong trào thu đua toàn ngành để hoàn thành tốt nhiệm vụ trọng tâm, kịp thời biểu dương cá nhân, tập thể có thành tích tốt - Xây dựng khối đoàn kết thống nội Chi cục thuế, rà soát kiện toàn đội ngủ lãnh đạo thuế 3.2.6 Phối hợp chặt chẽ với NNT quan, ban ngành có liên quan Phối hợp với quan công an: Thực tốt quy chế phối hợp CQT quan công an để điều tra, xác minh xử lý kịp thời hành vi mua bán, sử dụng HĐ bất hợp pháp Phối hợp với tổ chức tín dụng: Các tổ chức tín dụng cung cấp cho quan QLT số thông tin phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế lĩnh vực hải quan thuế, hồ sơ, thông tin giao dịch 23 qua tài khoản ngân hàng; hồ sơ, chứng từ, số tài khoản toán…và số thông tin khác việc cung cấp thông tin Kết hợp với Cơ quan Thuế; Cục thống kê, Sở tài chính, Kho bạc Nhà nước, Hải quan, Chi cục quản lý thị trường, UBND, quan truyền thông… nhằm mục đích quản lý thông tin NNT, tuyên truyền sâu rộng văn pháp luật liên quan đến thuế GTGT có biện pháp hạn chế tổng thể trường hợp nợ thuế, chây ì thuế thời gian dài KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ * Kiến nghị Bộ Tài Chính - Về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế Quy định việc mua bán HHDV bắt buộc phải toán qua ngân hàng kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Về phạm vi áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%: Đề nghị cải cách thuế suất thuế GTGT từ 5% 10% thành mức thuế suất để đơn giản, minh bạch tính thuế QLT * Kiến nghị Cục thuế Bình Định Thường xuyên tổ chức buổi toạ đàm, trao đổi vấn đề sách vướng mắc để có thống đạo toàn ngành, tránh tình trạng vần đề địa bàn xử lý khác gây phản ứng cho NNT Cục thuế phối hợp với đơn vị, địa phương tiếp tục tổ chức lớp tập huấn nghiệp vụ, lớp đào tạo bồi dưỡng chương trình quản lý nhà nước cấp chuyên viên chuyên viên cho cán công chức ngành Thực công khai minh bạch thủ tục hành thuế để tổ chức, cá nhân biết thực * Kiến nghị quyền địa phƣơng - Đối với Cơ quan Công an: Thông qua vụ việc CQT phát chuyển hồ sơ để xử lý kịp thời trường hợp DN trốn thuế, gian lận thuế Đẩy mạnh điều tra vụ án trốn thuế, gian lận thuế phát để đưa xét xử trước pháp luật nhằm răn đe, giáo dục 24 cho DN khác - Đối với Cục Quản lý thị trường: thường xuyên cung cấp thông tin, kiểm tra phát xử lý trường hợp gian lận thương mại, vi phạm chế độ đăng ký KD, trốn thuế, lậu thuế cho CQT - Đối với Sở Kế hoạch - Đầu tư: cần phối hợp việc cung cấp thông tin đăng ký KD, kiểm tra việc thành lập DN hoạt động DN sau cấp giấy đăng ký KD để kịp thời phát hiện, xử lý DN đăng ký nhiều ngành nghề thực tế hoạt động ngành; đối tượng có dấu hiệu vi phạm, bỏ trốn khỏi địa KD, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước - Đối Ngân hàng: có yêu cầu phải cung cấp thông tin tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế Thực trích, chuyển tiền từ tài khoản DN vào NSNN theo Lệnh thu CQT - Đối với quan báo chí, truyền hình: thường xuyên đăng tải thông tin liên quan đến việc tuyền truyền sách thuế cho tổ chức cá nhân phương tiện thông tin đại chúng Ngoài ra, kịp thời công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế NNT nhằm mục đích cảnh báo, răn đe giúp cho NNT hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Đồng thời để góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu cho NSNN hàng năm, kiến nghị UBND TP.Quy Nhơn tạo điều kiện để ngành thuế hoàn thành nhiệm vụ thông qua việc giao nhiệm vụ cho sở, ngành chức phối hợp với ngành thuế tăng cường tuyên truyền pháp luật thuế, hướng dẫn, giải thỏa đáng khó khăn vướng mắc sách thuế cho DN 25 ... xử lý 17 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ TP .QUY NHƠN 3.1 PHƢƠNG HƢỚNG VÀ MỤC TIÊU CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT CỦA CHI CỤC THUẾ TP .QUY NHƠN... bàn thành phố Quy Nhơn, xin chọn đề tài: Hoàn thiện công tác quản lý thuế Giá Trị Gia Tăng Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn làm đề tài cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa sở lý. .. qua Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn thường xuyên rà soát, hoàn thiện công tác quản lý thuế để góp phần thực tốt nhiệm vụ quản lý thuế Chi cục Tuy vậy, so với yêu cầu nhiệm vụ đề ra, công tác quản