Header Page of 126 -1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯƠNG THOẠI NHÂN TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY DƯỢC TW Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2010 Footer Page of 126 Header Page of 126 -2Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRƯƠNG BÁ THANH Phản biện 1: GS TS ĐẶNG THỊ LOAN Phản biện 2: TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Luận văn ñã ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ ngành Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng 09 năm 2010 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- MỞ ĐẦU Tính cấp ñề tài Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế giới, kinh tế Việt Nam ñang bước vào vận hội với hội thách thức Khi trình hội nhập kinh tế quốc tế diễn lúc Việt Nam gia nhập WTO, ñòi hỏi cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp nước nước ñể tạo chỗ ñứng thị trường Vì việc nâng cao suất, nâng cao lực cạnh tranh, hạ giá thành sản phẩm trở thành yếu tố sống ñối với doanh nghiệp Sản phẩm ngành Dược không mang tính kinh doanh mà thể tính y tế có vai trò xã hội sâu sắc thiết yếu ñến ñời sống người Chất lượng hàng hoá sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp ñến sức khoẻ người Hiện Công ty dược TW III tính giá sản phẩm theo phương pháp tính giá truyền thống Đây phương pháp tính chi phí gián tiếp ñược phân bổ dựa tiêu thức thường theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phương pháp ñược xây dựng phù hợp cho doanh nghiệp hoạt ñộng kinh tế kế hoạch hoá tập trung Việc áp dụng phương pháp tính giá ñảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng, xác, phục vụ cho yêu cầu quản lý vấn ñề cấp thiết cho doanh nghiệp Phương pháp ABC giúp cho doanh nghiệp quản trị dựa hoạt ñộng, ñây sở ñể xác ñịnh hoạt ñộng tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ ñó cải tiến trình, nâng cao hiệu hoạt ñộng cho doanh nghiệp Mục ñính nghiên cứu - Hệ thống hoá lý thuyết phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng - Mô tả, ñánh giá thực trạng tính giá Công ty Dược TW III - Tính giá dựa sở hoạt ñộng Công ty Dược TW III - So sánh việc thực phương pháp tính giá trưyền thống phương pháp tính giá ñề xuất Công ty áp dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng, ñây sở ñể xác ñịnh hoạt ñộng tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ ñó cải tiến trình sử dụng thông tin từ phương pháp ABC cho việc quản trị dựa hoạt ñộng từ ñó nâng cao hiệu hoạt ñộng cho doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng Công ty dược TW III Phương pháp nghiên cứu Footer Page of 126 Header Page of 126 -4- - Đề tài nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp khảo sát, phân tích, hệ thống hóa, tổng hợp ñể trình bày vấn ñề tính giá Công ty Dược TW III - Nguồn số liệu: Luân văn sử dụng nguồn số liệu + Nguồn số liệu sơ cấp: có ñược từ việc trực tiếp quan sát toàn trình hoạt ñộng ñơn vị, tiến hành vấn người có liên quan + Thông tin thứ cấp: Thông tin ñược lấy chủ yếu từ số liệu từ phòng kế toán, số liệu từ phòng kế hoạch từ giáo trình, tạp chí, internet KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Luận văn có kết cấu sau: Mở ñầu Chương 1: Cơ sở lý luận phương pháp ABC Chương 2: Thực trạng công tác tính giá Công ty Dược TW III Chương 3: Phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng Công ty Dược TW III Kết luận kiến nghị CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) 1.1 Khái quát phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) - Theo Krumwiede Roth (1997) phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) hệ thống kế toán quản trị tập trung ño lường chi phí, hoạt ñộng, sản phẩm, khách hàng ñối tượng chi phí Phương pháp phân bổ chi phí cho ñối tượng chi phí dựa số lượng hoạt ñộng sử dụng ñối tượng chi phí ñó - Theo Kaplan (1998), cho phương pháp ABC ñược thiết kế nhằm cung cấp cách thức phân bổ xác chi phí gián tiếp nguồn lực cho hoạt ñộng, trình kinh doanh, sản phẩm dịch vụ Mục tiêu phương pháp ABC phân bổ chi phí chung cho sản phẩm mà mục tiêu phương pháp ABC ño lường tính giá tất nguồn lực sử dụng cho hoạt ñộng mà hỗ trợ cho việc sản xuất phân phối sản phẩm, dịch vụ ñến với khách hàng - Theo Horngren (2000) phương pháp ABC cải tiến phương pháp tính giá truyền thống việc tập trung vào hoạt ñộng cụ thể ñối tượng chi phí Hệ thống tính giá dựa sở hoạt ñộng tập hợp chi phí cho hoạt ñộng phân bổ chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa hoạt ñộng ñược tiêu dùng sản phẩm hay dịch vụ ñó Footer Page of 126 Header Page of 126 -5- - Theo Maher (2001) cho phương pháp ABC công cụ quản trị dựa hoạt ñộng, trước hết, chi phí ñược phân bổ cho hoạt ñộng, sau ñó phân bổ cho sản phẩm, dịch vụ dựa hoạt ñộng mà sản phẩm hay dịch vụ ñã tiêu dùng Quản trị dựa hoạt ñộng tìm kiếm cải tiến không ngừng Phương pháp ABC cung cấp thông tin hoạt ñộng nguồn lực cần thiết ñể thực chúng Vì thế, phương pháp ABC không ñơn trình phân bổ chi phí Ta thấy học giả có khái niệm khác nhìn chung phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng phương pháp tính việc phân bổ chi phí gián tiếp cho sản phẩm, dịch vụ dựa mức ñộ hoạt ñộng chúng Phương pháp ABC tập hợp toán chi phí gián tiếp trình sản xuất theo loại hoạt ñộng nhóm hoạt ñộng tương tự nhau, sau ñó phân bổ chi phí gián tiếp ñó cho sản phẩm theo mức ñộ sử dụng hoạt ñộng cảu sản phẩm, phương pháp tính giá khắc phục ñược nhược ñiểm phương pháp tính giá truyền thống 1.2 Trình tự thực phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng Để tiến hành vận dụng phương pháp ABC doanh nghiệp, học giả kế toán ñã ñưa nhiều cách tiếp cận khác - Theo Cooper ñề xuất mô hình ABC hai giai ñoạn: Giai ñoạn 1: Chi phí ñược tính vào hoạt ñộng theo trung tâm hoạt ñộng, dựa tiêu thức phân bổ chi phí Giai ñoạn 2: Chi phí ñược phân bổ từ hoạt ñộng ñến sản phẩm dựa vào mức ñộ sử dụng hoạt ñộng ñối với sản phẩm ñó Giai ñoàn tương tự với phương pháp truyền thống, nhiên phương pháp truyền thống sử dụng tiêu thức phân bổ liên quan ñến sản lượng sản phẩm mà không xem xét ñến yếu tố không ảnh hưởng hay không liên quan trực tiếp ñến sản lượng - Theo Sollenberger có bước ñể áp dụng phương pháp ABC: Bước 1: Tập hợp hoạt ñộng tương tự vào trung tâm hoạt ñộng; Bước 2: Phân chia chi phí theo trung tâm hoạt ñộng theo loại chi phí; Bước 3: Lựa chọn nguồn phát sinh chi phí hoạt ñộng; Bước 4: Tính toán hàm chi phí; Bước 5: Phân bổ chi phí cho ñối tượng chịu chi phí - Theo Horngren (1997) ñã mô tả trình vận dụng phương pháp ABC gồm bước: Bước 1: Xác ñịnh công việc ñược chọn làm ñối tượng chi phí; Bước 2: Xác ñịnh chi phí trực tiếp cho công việc ñó; Bước 3: Xác ñịnh chi phí gián tiếp cho công việc ñó; Bước 4: Lựa chọn tiêu thức phân bổ ñể phân bổ chi phí gián tiếp cho Footer Page of 126 Header Page of 126 -6- công việc; Bước 5: Tính tỉ lệ phân bổ cho tiêu thức phân bổ chi phí cho công việc Như vậy, ñể vận dụng phương pháp ABC doanh nghiệp, trải qua bước khác tùy thuộc vào quan ñiểm tác giả, nhiên trình tự vận dụng phương pháp ABC học giả kế toán ñều gồm công việc sau: 1.2.1 Giai ñoạn 1: Phân chia chi phí vào trung tâm hoạt ñộng 1.2.1.1 Phân chia nhóm chi phí Phân chia chi phí chung thành nhóm chi phí có tính chất ñồng với nhau, tức chi phí gián tiếp chung phát sinh người ta nhóm chi phí mà có tính chất giống nhau, tương tự 1.2.1.2 Xác ñịnh hoạt ñộng trung tâm hoạt ñộng Việc xác ñịnh hoạt ñộng nhân tố ñịnh cho thành công phương pháp ABC Để vận dụng phương pháp ABC, trước tiên, phải phân tích trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ thành hoạt ñộng cách có hệ thống Số lượng hoạt ñộng doanh nghiệp lớn, chia thành nhiều hoạt ñộng ñể tập hợp phân bổ chi phí ñộ xác thông tin cao, chi phí cho việc thu thập xử lý thông tin lớn Vì vậy, nhà quản lý quan tâm phân tích mối quan hệ lợi ích ñạt ñược chi phí bỏ Các doanh nghiệp thường nhóm hoạt ñộng có liên quan tiêu dùng nguồn lực vào tâm ñiểm hoạt ñộng, ñược gọi trung tâm hoạt ñộng 1.2.1.3 Liên hệ chi phí vào trung tâm hoạt ñộng - Là xác ñịnh chi phí trung tâm hoạt ñộng ñã ñược phân chia cách thiết lập ma trận Chi phí hoạt ñộng (EAD) - Narcyz Roztocki (1999) ñã ñưa phương pháp có mức ñộ xác liệu sử dụng việc ước lượng tỉ lệ sử dụng hoạt ñộng sản phẩm: - Phương pháp ước ñoán; - Phương pháp ñánh giá hệ thống; - Phương pháp thu thập liệu thực tế 1.2.1.4 Tính toán giá trị tiền hoạt ñộng Để có ñược giá trị tiền hoạt ñộng , áp dụng công thức Với: M TCA (i)= ∑Chi phí (j) * EAD(i,j) (1) TCA (i) = Tổng chi phí hoạt ñộng i M = Số loại chi phí j=1 Chi phí (j) = Giá trị tiền nhóm chi phí j Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- 1.2.2 Giai ñoạn 2: Phân bổ chi phí từ hoạt ñộng vào sản phẩm 1.2.2.1 Xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí Xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí thực chất xác ñịnh nguyên nhân gây chi phí Đối với chi phí phát sinh hoạt ñộng liên quan trực tiếp ñến sản phẩm tập hợp trực tiếp cho sản phẩm ñó, không cần xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí, ñối với chi phí hoạt ñộng liên quan ñến nhiều sản phẩm cần xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí tiêu thức phân bổ chi phí cho sản phẩm Một hoạt ñộng liên quan ñến nhiều nguồn sinh phí ngược lại, nguồn sinh phí nguyên nhân phát sinh chi phí nhiều hoạt ñộng Trong giai ñoạn này, hoạt ñộng trở thành ñiểm tích lũy chi phí, nguồn sinh chi phí tiêu thức phân bổ chi phí từ hoạt ñộng ñến sản phẩm Đế thực mối quan hệ này, ma trận hoạt ñộng – sản phẩm ( APD) ñược thiết lập 1.2.2.2 Tính toán giá trị tiền sản phẩm Ta áp dụng công thức: N OCP (i) = ∑TCA (j) * APD(i,j) (2) J=1 Với: OCP(i) = Chi phí chung sản phẩm i N = Số hoạt ñộng TCA (j) = Giá trị tiền hoạt ñộng j APD (i,j) = Tỉ lệ ô i, j ma trận EAD 1.2.3 Tính giá thành loại sản phẩm Giá thành sản phẩm(i) ñược xác ñịnh chi phí sản xuất trực tiếp sản phẩm(i) cộng với chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ cho sản phẩm(i) ñó, mà chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ cho sản phẩm(i) ñó ñược tính theo công thức TCA(i) OCP(i) xác ñịnh 1.3 So sánh phương pháp tính giá ABC với phương pháp tính giá truyền thống, ưu ñiểm hạn chế phương pháp ABC 1.3.1 So sánh phương pháp tính giá ABC với phương pháp tính giá truyền thống + Giữa phương pháp ABC phương pháp tính giá truyền thống có ñiểm tương ñồng: - Cả hai phương pháp tính giá ñều trải qua hai giai ñoạn Giai ñoạn thứ liên quan ñến việc tập hợp chi phí ñầu vào vào trung tâm chi phí Giai ñoạn hai phân bổ chi phí cho sản phẩm - Cách tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí ñược tập hợp trực tiếp vào giá thành sản phẩm Footer Page of 126 Header Page of 126 -8- - Chi phí NC trực tiếp, chi phí ñược tập hợp trực tiếp vào giá thành sản phẩm + Sự khác biệt hai phương pháp theo bảng sơ ñồ Đối tượng tập hợp Phương pháp tính giá Phương pháp tính giá ABC truyền thồng Chi phí ñược tập hợp dựa Dựa công việc, phận hoạt ñộng chi phí nhóm sản phẩm Nguồn sinh phí xác ñịnh rõ Nguồn sinh phí hoạt ñộng Thường nhiều nguồn sinh phí thường Tiêu thức phân bổ chi phí Dựa nhiều tiêu thức Dựa nhiều tiêu phân bổ chi phí hoạt thức phân bổ chi phí sản ñộng lượng, tiền công, máy Hai giai ñoạn tính giá phương thức truyền thống Giai ñoạn : Tập hợp Chi phí SXC theo phận Bộ phận sản xuất Giai ñoạn : Phân bổ chi phí SXC theo tiêu thức phân bổ chung Tiêu thức phân bổ dựa sản lượng… Bộ phận sx Tiêu thức Bộ phận sx Tiêu thức Chi phí gián tiếp Bộ phận sx Tiêu thức … Bộ phận sx n Tiêu thức m Sản phẩm S ả n S ả n p h ẩ m p h ẩ m A B Hai giai ñoạn tính giá phương pháp ABC Giai ñoạn 1: Tập hợp Chi phí SXC theo hoạt ñộng Hoạt ñộng Giai ñoạn 2: Phân bổ chi phí SXC hoạt ñộng theo tiêu thức Tỉ lệ chi phí hoạt ñộng Sản phẩm Hoạt ñộng Tỉ lệ CP HĐ1 Sả n Sả n Hoạt ñộng Tỉ lệ CP HĐ ph ẩ m ph ẩ m Hoạt ñộng Tỉ lệ CP HĐ A B Chi phí gián tiếp Footer Page of 126 Hoạt ñộng n Tỉ lệ CP Header Page of 126 -9- 1.3.2 Ưu ñiểm hạn chế phương pháp ABC Ưu ñiểm: - Phương pháp ABC thay ñổi phương pháp phân bổ chi phí truyền thống, ñó thay phân bổ chi phí dựa tiêu thức phân bổ, ñây chi phí gián tiếp ñược phân bổ dựa mức hoạt ñộng mà tiêu dùng cho sản phẩm, dịch vụ - Phương pháp ABC làm thay ñổi nhận thức nhà quản trị chi phí gián tiếp, ñó chi phí gián tiếp phương pháp ABC ñược xác ñịnh gắn liền với hoạt ñộng cụ thể, ñó, ñã trở thành chi phí trực tiếp ñối với hoạt ñộng phân bổ xác cho sản phẩm - Phương pháp ABC cung cấp thông tin trình nguyên nhân phát sinh chi phí phương pháp truyền thống cung cấp thông tin mức chi phí Việc hiểu rõ trình nguyên nhân phát sinh chi phí không giúp tìm biện pháp thích hợp ñể cắt giảm chi phí mà giúp cho nhà quản lý thấy ñược mối liên hệ ba yếu tố: chi phí phát sinh, mức ñộ hoạt ñộng mức ñộ ñóng góp vào sản phẩm - Phương pháp ABC nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Trong môi trường cạnh tranh ngày khốc liệt, lợi chi phí có ý nghĩa quan trọng ABC hệ thống hoạch ñịnh chi phí mà cung cấp thông tin cho chiến lược cạnh tranh Nhìn chung ưu ñiểm phương pháp ABC so với phương pháp truyền thống không việc cung cấp thông tin gía thành sản phẩm xác hơn, mà phương pháp ABC cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý doanh nghiệp, kiểm soát ñược chi phí sản xuất, xây dựng ñược sách bán hàng phù hợp tốt hơn, xác ñịnh tốt cấu sản phẩm cung nhân quản lý nhân phù hợp nâng cao hiệu quản cho ñơn vị Hạn chế: Hạn chế lớn phương pháp ABC làm tiêu tốn người thời gian chi phí thực Các nghiên cứu cho thấy, cần thời gian thường năm ñể thiết kế thực phương pháp ABC ñể ñi ñến thành công - Vận dụng phương pháp tính giá ABC doanh nghiệp dẫn ñến thay ñổi cấu tổ chức nhân ñơn vị, phương pháp tính giá ABC thực cần người có chuyên môn vững, am hiểu trình sản xuất doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 - 10 - - Khi áp dụng phương pháp ABC, có nhiều trường hợp phân bổ chi phí sản xuất chung xác, nguồn sinh phí tìm thấy khó ñể xác ñịnh, việc xác ñịnh xác ñòi hỏi chi phí thu thập thông tin lớn - Phương pháp ABC ñòi hỏi hợp tác nhiều phận doanh nghiệp, ủng hộ lãnh ñạo doanh nghiệp nhân viên doanh nghiệp, phận kế toán Nếu có chống ñối, muốn giữ hệ thống tính giá ñã có ABC khó thực 1.4 Điều kiện vận dụng phương pháp ABC Innes (1994), Horngren (2000), Hilton (2002) số dấu hiệu mà doanh nghiệp xem xét ñể tiến hành áp dụng phương pháp ABC, ñó là: - Sản phẩm, dịch vụ ñược sản xuất ña dạng chủng loại, mẫu mã, phức tạp kỹ thuật Qui trình thực sản phẩm dịch vụ trải qua nhiều công ñoạn, nhiều hoạt ñộng; Các sản phẩm phức tạp, khó sản xuất, ñược báo cáo có lợi nhuận cao, sản phẩm ñơn giản ñược xem có lợi nhuận thấp bị lỗ; Doanh nghiệp sử dụng tiêu thức ñể phân bổ chi phí gián tiếp; Vài sản phẩm ñược báo cáo có lợi nhuận cao không ñược cung ứng nhà cung cấp khác; Chi phí gián tiếp chiếm tỉ trọng lớn giá thành tăng liên tục theo thời gian sản xuất; Hầu hết chi phí gián tiếp ñược xác ñịnh chi phí cấp ñơn vị; 1.5 Phương pháp ABC với việc quản trị dựa hoạt ñộng (ABM – Activity Based Management) - Turney (1992) xác ñịnh mục tiêu ABM không ngừng gia tăng giá trị cho khách hàng gia tăng lợi nhuận việc gia tăng giá trị Và ông ñã ñề xuất bước ñể thực Trước tiên, phân tích trình ñể xác ñịnh hoạt ñộng không tạo giá trị không cần thiết ñể loại bỏ Bước hai liên quan ñến việc xác ñịnh loại bỏ nguồn phát sinh chi phí ñã tạo lãng phí hoạt ñộng không cần thiết không hiệu Cuối cùng, ño lường thành hoạt ñộng ñóng góp vào mục tiêu chung doanh nghiệp Những bước hỗ trợ cho việc ñịnh chiến lược xác ñịnh hiệu tổng hợp - Ted R Compton (1994) cho có ñược thông tin xác từ phương pháp ABC ñoạn ñường Quản trị dựa hoạt ñộng (ABM) bổ sung cho phương pháp ABC cách sử dụng thông tin từ ABC việc phân tích trình ñể xác ñịnh hoạt ñộng không hiệu không tạo giá trị Từ ñó, nhà quản trị liên tục cải tiến hoạt ñộng dựa việc trả lời "tại sao" "như nào" hoạt ñộng tạo giá trị cho sản phẩm Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 - 12 - tiến bộ, có kiến thức mạnh dạn suy nghỉ hạnh ñộng triển khai rộng rãi ñược KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn nêu lên ñược quan ñiểm học giả kinh tế giới phương pháp ABC, bước trình tự tiến hành thực phương pháp ABC ñã ñưa nhiều cách tiếp cận khác Tác giả ñã so sánh ñược ñiểm khác giống hai phương pháp phương pháp truyền thống phương pháp ABC, từ ñó nêu lên ñược ưu ñiểm hạn chế phương pháp ABC Trong phần tác giả ñã nêu lên ñược khó khăn áp dụng phương pháp ABC Việt Nam phương pháp ABC phương pháp mới, khái niệm mẽ nên cần có nhận thức ñúng ñắn ủng hộ lãnh ñạo doanh nghiệp thành công ñược CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC TÍNH GIÁ TẠI CÔNG TY DƯỢC TW III 2.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Dược TW III Ngày 20/4/1993 Bộ trưởng Bộ Y tế Quyết ñịnh số 392/QĐ-BYT việc thành lập Công ty Dược Trung ương III trực thuộc Tổng Công ty Dược Việt Nam, trụ sở ñặt 237 Nguyễn Chí Thanh, thành phố Đà Nẵng, năm 2003 Công ty thực theo chủ trương quy hoạch thành phố Đà Nẵng chuyển ñổi sang vi trí 115 Ngô Gia Tự - ĐN 2.2 Chức nhiệm vụ Công ty Dược TW III - Tổ chức kinh doanh loại dược phẩm, dược liệu, nguyên liệu làm thuốc, vật tư trang thiết bị y tế, chế phẩm sinh học.Tiếp nhận hàng hóa viện trợ, hàng hóa chống dịch Bộ y tế cho công tác phòng chống dịch bệnh, thiên tai bão lụt.- Bảo trì dụng cụ, sữa chữa trang thiết bị y tế Cung ứng hàng xuất ủy thác nhập Thực Kho trữ lưu thông thuốc quốc gia thực chương trình công ích 2.3 Đặc ñiểm hoạt ñộng Công ty Dược TW III 2.3.1 Đặc ñiểm ngành nghề kinh doanh sản phẩm Công ty Dược phẩm loại hàng hóa ñặc biệt, có ảnh hưởng trực tiếp ñến sức khỏe người tiêu dùng Do vậy, Công ty không ñáp ứng ñược mục tiêu lợi nhuận mà phải ñáp ứng mục tiêu y tế xã hội Sản phẩm kinh doanh Công ty ña dạng chuẩn loại ñảm bảo chất lượng số lượng cung ứng thị trường Hiện nay, Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 - 13 - Công ty kinh doanh 2000 sản phẩm nhiều chủng loại, mẫu mã công dụng Nhóm hàng Công ty sản xuất 70 loại thuốc chữa bệnh ñông dược, tân dược chiết xuất dược liệu ñược phép lưu hành toàn quốc số mặt hàng xuất nước 2.3.2 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất 2.3.2.1 Đặc ñiểm tổ chức mạng lưới phân phối Hiện nay, Công ty Dược TW III ñã xây dựng ñược hệ thống phân phối rộng khắp ba miền, gồm hai chi nhánh Hà Nội TP HCM hàng loạt cửa hàng lẻ nước Trụ sở Công ty Đà Nẵng tập trung kinh doanh ñịa bàn Đà Nẵng miền Trung Tây Nguyên Đối tượng khách hàng Công ty ñược mở rộng bệnh viên, công ty tổ chức cá nhân có nhu cầu dược phẩm, nguyên liệu hóa chất, thiết bị y tế 2.3.2.2 Đặc ñiểm tổ chức máy quản lý Công ty Qua nhiều năm hoạt ñộng Công ty ñã phát triển mở rộng qui mô Công ty ñịa bàn miền Trung -Tây nguyên Đến nguồn lực lao ñộng Công ty có Tổng số cán công nhân viên 174 người, Nữ : 63 người 2.3.2.3 Chức nhiệm vụ, quyền hạn phận tổ chức quản lý Công ty 2.3.3 Tổ chức máy kế toán hình thức sổ kế toán Công ty 2.3.3.1 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán Tổ chức công tác kế toán quan trọng Công ty Với chức cung cấp thông tin kiểm tra hoạt ñộng kinh tế - tài Công ty, tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp ñến chất lượng hiệu công tác quản lý Công ty 2.3.3.2 Đặc ñiểm hình thức sổ kế toán Công ty Công ty ñang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ kết hợp phần mền kế toán máy ñể thực công tác kế toán in sổ kế toán báo cáo tài Phần mềm Fast accounting mà Công ty sử dụng ñược thiết kế theo quy ñịnh Bộ tài Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, với mẫu chứng từ có sẵn phần mềm, dễ dàng cho kế toán phần hành lựa chọn cập nhập vào máy tính Trình tự ghi sổ kế toán ñơn vị trực thuộc hoàn toàn giống Công ty 2.4 Đặc ñiểm kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành Công ty Dược TW III Chí phí sản xuất bao gồm: - Chi phí nguyên liệu chính: Là giá trị thực tế nguyên liệu hóa chất, dược chất trực tiếp tạo sản phẩm Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 - 14 - - Chi phí nguyên vật liệu phụ: Là giá trị thực tế hóa chất, tá dược trực tiếp tạo sản phẩm tạo sản phẩm - Chi phí bao bì: bao bì dùng ñể ñóng gói sản phẩm sản xuất ra, : Thùng, hộp, nhãn, lọ, chai, vĩ - Chi phí phụ tùng thay thế: phục vụ cho máy móc thiết bị ñể sản xuất sản phẩm như: dầu mỡ, ốc vít - Chi phí lượng: tiền ñiện, tiền nước phục vụ cho phân xưởng sản xuất - Chi phí công cụ dụng cụ: giá trị thực tế công cụ dụng cụ ñưa vào sử dụng phục vụ sản xuất bàn ghế, thùng thau - Chi phí tiền lương khoản trích theo lương: Tiền lương ñược tính theo ñơn gía tiền lương ñịnh mức theo sản phẩm quy ñổi, phụ cấp, lương ñộc hại cho công nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ - Chi phí khấu hao TSCĐ khấu hao nhà máy, máy móc thiết bị phục vụ sản xuất - Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền ñiện thoại, tiền nước uống cho công nhân - Chi phí khác tiền: gồm chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm chưa ñưa vào chi phí 2.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ñối tượng tính giá thành sản phẩm Công ty Dược TW III có phân xưởng sản xuất lớn phân xưởng ñược chia nhiều tổ, tổ phân xưởng thực công ñoạn khác ñó ñối tượng hạch toán chi phí sản xuất loại sản phẩm sản xuất khác phân xưởng sản xuất Công ty Dược TW III tính giá cho loại sản phẩm hoàn thành kỳ 2.4.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất Chi phí phát sinh liên quan trực tiếp ñến ñối tượng tập hợp trực tiếp cho ñối tượng ñó Những chi phí liên quan ñến nhiều ñối tượng không tập hợp trực tiếp ñược tiến hành tập hợp gián tiếp sau ñó phân bổ cho ñối tượng theo tiêu thức thích hợp Công ty phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu thực tế sử dụng kỳ 2.4.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ bao bì Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan ñến ñối tượng hoạt ñộng ñược hạch toán cho ñối tượng ñó hoạt ñộng ñó Khi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 - 15 - 2.4.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản chi phí mà Doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm tiền lương, khoản phụ cấp khoản trích theo lương, chi phí Công ty hạch toán vào TK 154- “chi phí SXKD dở dang” Lương công nhân trực tiếp sản xuất tính theo lương ñịnh mức theo sản phẩm quy ñổi sản phẩm nhập kho 2.4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: bao gồm tiền lương khoản trích theo lương nhân viên phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng lương chờ việc cho nhân viên trực tiếp sản xuất Căn vào bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương ñể hạch toán vào chi phí - Chi phí khấu hao TSCĐ: máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất máy trộn, máy sấy, máy bao phim, máy ép vĩ, nhà xưởng TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất chung Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh, Công ty ñã trích sau ñó phân bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính giá thành cách ñầy ñủ xác cho sản phẩm - Các chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác tiền ñiện, tiền nước chi phí, chi mua văn phòng phẩm phục vụ cho công việc sản xuất sản phẩm phân xưởng - Chi phí phân bổ công cụ, dụng cụ: chi phí phục vụ phân xưởng tạo sản phẩm bàn ghế, tài sản có giá trị nhỏ… Để theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 154 – “ Chi phí SXKD dở dang” ñể tập hợp chi phí sản xuất chung 2.4.3 Tập hợp chi phí ñánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm Công ty Dược TW III Cuối quý, kế toán tổng hợp CPSX 154 “Chi phí sản xuất KD dở dang” làm sở tính giá thành sản phẩm Trên sở CPSX ñã tổng hợp ñược dựa vào kết kiểm kê sản phẩm dở dang, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm Đối với sản phẩm dược hoạt ñộng sản xuất theo lô thời gian sản xuất lô ngắn thường sản phẩm dở dang DN thường ít, không Hàng quý tính giá thành ñược tính sau: Bảng tính giá thành chi tiết quý năm 2009 Sản phẩm CLORAMIN B- 250 mg Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 ST Tên NVL T - 16 ĐVT Đơn Giá CLORAMIN B SERRATIOPEPTIDASE SPIRAMYCINE 341,550,976 341,550,976 41.67 65,401 267,949,904 267,949,904 Kg 6.85 8,713,660 59,688,571 59,688,571 Kg 5.25 2,650,000 13,912,500 13,912,500 Kg 4,097 II Nguyên Vật Liệu Phụ Avicel PH 101 Kg 144 66,638 9,595,872 9,595,872 Natri BICARBONAT Kg 104 9,761 1,015,127 1,015,127 Prosolv SMCC 90 Kg 109 266,482 29,046,574 29,046,574 PVP K30 - Mỹ Kg 158 296,890 46,908,620 46,908,620 Sodium Starch Glycolat Kg 156 94,416 14,728,896 14,728,896 101,295,089 122,762,381 101,295,089 12.36 III Bao bì 12 Lọ Cloramin B Lọ 101,956 587 59,848,172 59,848,172 13 Nhãn Cloramin B Cái 101,956 30 3,058,680 3,058,680 14 Phiếu ñóng gói Tờ 221 15 3,315 3,315 Ruy băng in ,5cmx150m 1,000 58,500 58,500,000 58,500,000 15 Thùng Cloramin B 102 13,257 1,352,214 1,352,214 Tổng CP NVL ZSP Thành Tiền Nguyên Vật Liệu Chính dụng Thành Tiền SL I NVL Sử NVL phát sinh Cuộn Cái 565,608,446 122,762,381 14.98 565,608,446 69.01 Năng lượng ñiện nước 30,316,251 3.70 Lương NC trực tiếp 55,593,487 6.78 Lương quản lý gián tiếp 25,620,999 3.13 BHXH,BHYT,KPCĐ 9,329,809 1.14 Công cụ dụng cụ 10,401,873 1.27 Khấu hao TSCĐ 56,511,173 6.90 CP hổ trợ 9,757,274 1.19 Tổng Chi Phí 718,314,330 24.10 Tổng Z SP/ viên 93.12 2.5 Đánh giá thực trạng công tác tính giá Công ty Dược TW III Ưu ñiểm: - Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho công tác kế toán chi phí Doanh nghiệp ñược tổ chức tương ñối phù hợp với ñặc ñiểm tổ chức sản xuất ñặc ñiểm sản phẩm Hệ thống chứng từ ban ñầu ñều ñược lập theo chế ñộ ban hành Nhà nước Việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế ñộ Nhà nước ñược thực tốt Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 - 17 - - Việc tính giá thành sản phẩm tuân theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho, tính giá gồm chi chí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung - Doanh nghiệp lập kế hoạch giá thành ban ñầu, ñây sở quan trong việc cung cấp thông tin cho quan lý, theo dõi tình hình thực chi phí doanh nghiệp - Với việc tính giá thành sản phẩm Công ty Dược TW III tốn thời gian lao ñộng cung cấp giá thành sản phẩm nhanh chóng ñáp ứng yêu cầu ban lãnh ñạo ñể phục vụ báo cáo tài cho Công ty - Công ty ñã sử dụng phần mềm kế toán Fast accounting nên tiết kiệm nhiều thời gian nhập liệu sử lý số liệu biểu mẫu báo cáo Nhược ñiểm: - Doanh nghiệp chưa nhận thức ñược tầm quan trọng việc phân loại chi phí nên việc phân loại chi phí theo yếu tố theo khoản mục ñể tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành dược Trên phương diện kế toán tài , cách phân loại không trợ giúp Doanh nghiệp xử lý ñịnh phí sản xuất chung doanh nghiệp hoạt ñộng không hết công suất phân xưởng Trên phương diện kế toán quản trị, hạn chế việc vận dụng linh hoạt phương pháp tính giá thành - Giá thành không xác, số liệu ñôi lúc phải ñiều chỉnh liên tục không quán kỳ với Công ty ñã phân bổ cho sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên xảy tình trạng số sản phẩm có giá nguyên vật liệu trực tiếp cao chi phí sản xuất chung thực tế sử dụng cho sản phẩm lại thấp hay chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh - Doanh nghiệp chưa tổ chức khoa học báo chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, biểu mẫu khó hiểu, chưa phân tích ñánh giá biến ñộng chi phí, chưa cung cấp thông tin cho nhà quản trị - Doanh nghiệp ñã lập kế hoạch, dự toán có chênh lệch số liệu chi phí sản xuất lại chưa nêu nguyên nhân, kỹ thuật phân tích số liệu biện pháp xử lý mang tích chất phục vụ báo cáo tài chinh hàng năm Các dự toán, kế hoạch chủ yếu theo khoản mục chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung không phân loại theo biến phí, ñịnh phí khó khăn cho việc ñánh giá kiểm soát chi phí ñưa ñịnh ñịnh giá bán phù hợp - Doanh nghiệp nhận thức kế toán công cụ phục vụ quản lý quan tâm góc ñộ kế toán tài chính, chưa chủ ñộng tổ chức kế toán quản trị, Doanh nghiệp chưa Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 - 18 - nhận thức vài trò kế toán việc cung cấp thông tin kinh tế tài quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có vận dụng kế toán quản trị việc lập dự toán kế hoạch giá thành hạn chế thực tiễn kiến thức, lúng túng việc thao tác - Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu, Công ty hạch toán vào chi phí bán hàng ñúng phải ñưa vào chi phí nguyên vật liệu ñể tính giá thành KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương 2, luân văn trình bày tình hình phát triển Công ty, trình bày công tác tổ chức, quản lý thực trạng công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Dược TW III Luân văn nêu lên ñược thực trạng phương pháp tính Công ty ñang áp dụng, ñối với chi phí sản xuất chung, Công ty ñã phân bổ cho sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên xảy tình trạng số sản phẩm có giá nguyên vật liệu cao chi phí sản xuất chung thực tế sử dụng lại thấp ñó giá thành sản phẩm không xác ảnh hưởng ñến chiến lược kinh doanh hiệu quản daonh nghiệp, vấn ñề ñó mà doanh nghiệp nên tiên phong áp dụng phương pháp mới, phương pháp khắc phục ñược nhược ñiểm phương pháp cũ nhiên phương pháp cung có mặt hạn chế ñịnh CHƯƠNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC TẠI CÔNG TY DƯỢC TWIII ĐÀ NẴNG 3.1 Cơ sở vận dụng phương pháp ABC Công ty Dược TW III 3.1.1 Sự cần thiết việc vận dụng Qua nội dung chương cho thấy việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ Công ty Dược TW III ñơn giản, nhằm mục ñích tổng hợp chi phí phục vụ việc lập báo cáo tài Phương pháp tính giá thành không cho biết xác giá thành loại sản phẩm, ñó xác ñịnh ñược xác lợi nhuận loại sản phẩm Xuất phát từ thực tế ñó, cần thiết phải vận dụng phương pháp tính giá nhằm xác ñịnh xác giá thành sản phẩm, cung cấp ñầy ñủ thông tin phục vụ cho quản trị Công ty từ việc ñịnh giá sản phẩm cho ñến việc quản trị dựa hoạt ñộng Điều cung cấp thông tin xác giá thành sản phẩm, từ ñó xác ñịnh xác lợi nhuận loại sản phẩm, làm sở ñịnh giá bán, xác ñịnh chiến lược kinh doanh Công ty, ñồng thời góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, nâng cao hiệu hoạt ñộng Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 - 19 - 3.1.2 Khả ứng dụng phương pháp ABC Công ty Dược TW III Công ty Dược TW III hội tụ ñầy ñủ yếu tố ñể tiến hành thực phương pháp ABC: - Về người: lãnh ñạo công ty người ñộng, linh hoạt, sẵn sàng chấp nhận ủng hộ việc thực phương pháp tính giá Công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành: Phòng kế toán phụ trách việc tính giá giao riêng cho kế toán có lực kinh nghiệm tính giá thực công việc Công ty có hệ thống thông tin máy tính tương ñối tốt, ñã có chương trình kế toán máy hỗ trợ cho việc xử lý, tính toán số liệu ñược nhanh chóng xác tiết kiệm ñược thời gian thực 3.1.3 Lựa chọn mô hình ABC cho Công ty Dược TW III Narcyz Roztocki (1999) Mô hình áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ, phù hợp với công ty Dược Hai giai ñoạn mô hình ñược khái quát qua bước cụ thể: - Giai ñoạn thứ nhất, phân bổ kết chuyển chi phí cho hoạt ñộng: chi phí liên quan trực tiếp ñến hoạt ñộng kết chuyển trực tiếp cho hoạt ñộng ñó, chi phí liên quan ñến nhiều hoạt ñộng cần xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí ñể phân bổ chi phí cho hoạt ñộng, chi phí gián tiếp ñược nhận diện, sau ñó hoạt ñộng tiêu dùng nguồn lực ñược xác ñịnh, hoạt ñộng tương tự tiêu dùng nguồn lực ñược nhóm lại thành trung tâm hoạt ñộng Để ñảm bảo ñộ xác, mô hình hồi qui ñược vận dụng ñể kiểm ñịnh mối quan hệ chi phí nguồn phát sinh chi phí - Giai ñoạn thứ hai, phân bổ chi phí cho ñối tượng chi phí: hoạt ñộng ñược tiêu dùng cho ñối tượng chi phí toàn chi phí tập hợp cho hoạt ñộng ñược kết chuyển cho ñối tượng chi phí Nếu hoạt ñộng ñược tiêu dùng nhiều ñối tượng chi phí cần xác ñịnh nguồn phát sinh chi phí làm phân bổ chi phí hoạt ñộng cho ñối tượng chi phí 3.2 Ứng dụng phương pháp ABC Công ty Dược TW III 3.2.1 Xác ñịnh ñối tượng hạch toán chi phí ñối tượng tính giá thành Công ty Dược TW III Công ty Dược TW III có phân xưởng sản xuất tương ñối lớn, doanh thu phân xưởng sản xuất hàng năm khoảng 18 tỷ ñồng Đối tượng hạch toán chi phí trực tiếp sản phẩm sản xuất ñối tượng hạch toán chi phí gián tiếp trung tâm hoạt ñộng Đối tượng tính giá sản phẩm Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 - 20 - 3.2.2 Kế toán chi phí trực tiếp 3.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ bao bì Các chi phí nguyên vật liệu liên quan ñến sản phẩm khác nên ñược nhận diện hạch toán trực tiếp cho sản phẩm riêng biệt 3.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất gồm tiền lương theo sản phẩm khoán khoản trích theo lương theo sản phẩm quy ñổi chung (là sản phẩm chuẩn Roxy) Chi phí phải ñược nhận diện tập hợp riêng cho sản phẩm, vào bảng chấm công cho công ñoạn sản xuất sản phẩm Bảng khoán công sản xuất Sản phẩm CLORAMIN B 250mg lô 300,000viên Công hệ số 50,000 ñ CÔNG ĐOẠN SX Công HỆ SỐ PTCV Tiền Nhận NPLBB cấp 400,000 Nhận BB cấp 400,000 Pha chế, Sấy , trộn LP 10 1.15 575,000 Dập viên, lau viên 4.5 1.1 247,500 Đóng gói, Nhập hàng 7.5 1.1 412,500 CỘNG 38 2,035,000 Tiền công / ñvị SP 6.78 Chi phí lương nhân công trực tiếp sản xuất tổng tiền công ñịnh mức lô chia cho số lượng ñịnh mức lô sản phẩm, nhân cho số lượng sản phẩm nhập kho sản phẩm ñó 3.2.3 Kế toán chi phí gián tiếp 3.2.3.1 Tổ chức trung tâm hoạt ñộng, chi phí gián tiếp nguồn phát sinh chi phí a Tổ chức trung tâm hoạt ñộng Khảo sát qui trình hoạt ñộng chi phí phát sinh phân xưởng Công ty Dược TW III ta xây dựng lại trung tâm hoạt ñộng ñể thuận tiện cho việc áp dụng hệ thống ABC cho thấy hoạt ñộng ña dạng, phong phú, mà ñể tập hợp tất chi phí phát Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 - 21 - sinh cho hoạt ñộng nhiều thời gian nhân lực Do ñó, ñể giảm bớt công việc kế toán mang lại hiệu áp dụng phương pháp ABC, ta nên nhóm hoạt ñộng có chất xét khía cạnh làm phát sinh chi phí sản xuất chung vào trung tâm hoạt ñộng Quy trình sản xuất thuốc Công ty Dập Viên Bao Phim Nguyên liệu Trộn Sấy Tá Khô Cốm Xát hạt Vô nang Đóng gói khô dược Ép vĩ Kiểm nghiệ m thành phẩm Ép Túi b Xác ñịnh chi phí gián tiếp nguồn phát sinh chi phí - Chi phí nhân viên quản lí phân xưởng: Chi phí nhân viên phân xưởng gồm tiền lương khoản trích theo lương cho phận quản lý phân xưởng Giám ñốc nhà máy, Quản ñốc phân xưởng, phận kỷ thuật, kiểm nghiệm phục vụ cho nhà máy Đối với phận Công ty tính lương theo hệ số lương người Chi phí lương quản lý ñược tính phân bổ cho loại sản phẩm sau: Chi phí lương quản lý gián tiếp phân bổ cho loại sản phẩm tổng chi phí lương gián tiếp phục vụ sản xuất chia cho tổng chi phí lương nhân công trực tiếp sản xuất nhân chi phí lương nhân công trực tiếp loại sản phẩm ñó: CP lương quản lý gián tiếp sản phẩm (A) Tổng CP lương gián = tiếp Tổng CP lương trtiếp sx Tổng CP lương trực X tiếp sx loại sản phẩm (A) - Chi phí BHXH,BHYT ñược tính phân bổ cho loại sản phẩm sau: Chi phí ñóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế loại sản phẩm ñược phân bổ sau: Tổng chi phí BHXH, BHYT chia cho tổng CP lương quản lý gián tiếp với CP lương công nhân trực tiếp sản xuất , nhân với chi phí lương gián tiếp chi phí lương trực tiếp loại sản phẩm - Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 - 22 - + Máy móc, thiết bị sử dụng trực tiếp sản xuất cho sản phẩm( Nhóm I): Những máy móc, thiết bị sử dụng trực tiếp ñể tạo sản phẩm ñó chi phí khấu hao ñược tính phân bổ trực tiếp cho sản phẩm ñó theo + Máy móc, thiết bị dùng chung ñể tạo cho số sản phẩm (Nhóm II): Chi phí khấu hao máy móc thiết bị ñược tính phân bổ cho sản phẩm ñó theo số máy hoạt ñộng ñể tạo sản phẩm ñó + Các tài sản cố ñịnh khác dùng chung nhà máy phục vụ cho tất sản phẩm (Nhóm III), (hệ thống phân xưởng, trạm biến áp, hệ thống ñiều hòa ): Chi phí khấu hao ñược tính phân bổ cho sản phẩm theo tổng thời gian ñể hoàn thành sản phẩm theo tác giả sản phẩm có quy trình sản xuất phân xưởng tốn thời gian nhiều tức sản phẩm ñó lưu trú phân xưởng lâu phải chịu chi phí khấu hao lớn sản phẩm có quy trình sản xuất tốn thời gian lưu trú phân xưởng - Chi phí công cụ dụng cụ: Các vật dụng dùng ñể quản lý phục vụ sản xuất ñược phân bổ theo số lượng sản phẩm nhập kho - Chi phí tiền ñiện: Phân xưởng công ty có ñồng hồ riêng vào số kw ñiện mà tính ñược chi phí tiền ñiện Chi phí tiền ñiện ñược phân bổ theo hoạt ñộng Đối với chi phí tiền ñiện ñể chạy máy, vào công suất ñịnh mức máy thời gian sử dụng chạy máy mà xác ñịnh ñược chi phí tiền ñiện sử dụng cho hoạt ñộng ñó phân bổ cho sản phẩm ñược hoạt ñộng từ máy ñó Đối với chi phí tiền ñiện dùng chung cho phân xưởng (máy ñiều hòa phân xưởng, ñiện chiếu sáng …) ñược tính phân bổ cho sản phẩm theo tổng thời gian ñể hoàn thành sản phẩm theo tác giả sản phẩm có quy trình sản xuất phân xưởng tốn thời gian nhiều tức sản phẩm ñó lưu trú phân xưởng lâu phải chịu chi phí tiền ñiện máy ñiều hòa, tiền tiện thắp sáng…lớn sản phẩm có quy trình sản xuất tốn thời gian lưu trú phân xưởng Bảng tính tiền ñiện máy hoạt ñộng CLORAMIN B 250mg lô 300,000viên CÔNG ĐOẠN SX (KW/ CSSD 1phút) phút SD KW/lô Đ/ Giá Tiền ñiện SD Sấy TS 0.59 7,556 4,420 1354.79 5,988,904 Trộn LP 0.03 7,556 226.69 1354.79 307,123 Máy xác hạt hai ñầu 0.03 5,639 169.17 1354.79 229,195 Dập viên Z19Thượng Hải 0.04 7,649 305.97 1354.79 414,524 Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 - 23 - Lau viên 0.001 7,376 5.61 1354.79 7,595 Máy thử ñộ tan rả 0.013 80 1.07 1354.79 1,454 Máy ño ñộ nóng chảy 0.001 40 0.04 1354.79 54 Máy xác ñịnh ñộ ẩm 0.001 200 0.27 1354.79 361 Máy ño ñộ hoà tan 0.004 180 0.72 1354.79 975 Máy hút ẩm National 0.005 210 1.05 1354.79 1,423 36,487 5,131 Cộng Máy móc dùng chung PX Tổng Cộng 6,951,609 12,820 2,188,371 49,307 9,139,980 Tiền ñiện/ñvsp 1.115 - Chi phí tiền nước: Phân xưởng công ty có ñồng hồ nước vào số chữ nước mà tính ñược chi phí tiền nước Chi phí ñược tính phân bổ cho sản phẩm theo số máy hoạt ñộng nước phục vụ chủ yếu ñể phuc vụ cho máy móc thiết bị làm lạnh máy, làm vệ sinh máy nước… - Chi phí tiền khác: nước uống phục vụ công nhân, văn phòng phẩm Bảng chi phí gián tiếp nguồn phát sinh chi phí Chi phí Nguồn phát sinh chi phí Chi phí nhân viên quản lí phân xưởng Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí khấu hao tài sản CĐ chung PX Thời gian ñể hoàn thành sản phẩm Chi phí công cụ dụng cụ Số lượng sản phẩm nhập kho Chi phí tiền ñiện, nước Số máy hoạt ñộng Chi phí tiền ñiện dùng chung cho PX Thời gian ñể hoàn thành sản phẩm Chi phí tiền khác - Tiền nước uống: Số ngày công - Bảo hộ lao ñộng Số ngày công - Văn phòng phẩm Số lượng sản phẩm nhập kho 3.2.4 Xác ñịnh chi phí cho hoạt ñộng Dựa kết này, ma trận chi phí hoạt ñộng gọi tắt EAD (Expense- ActivityDependence) ñược thiết lập 3.2.5 Xác ñịnh chi phí hoạt ñộng cho sản phẩm hàng hóa Sau chi phí hoạt ñộng ñược xác ñịnh, chi phí từ hoạt ñộng ñược kết chuyển hay phân bổ cho sản phẩm thể qua ma trận Hoạt ñộng- Sản phẩm (APD -Activity-Product–Dependence) 3.2.6 Tính giá thành sản phẩm Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 - 24 - Sau chi phí trực tiếp sản xuất chi phí gián tiếp sản xuất cách phân loại tập hợp trình bày loại sản phẩm ñược xác ñịnh, lập bảng tính giá thành sản phẩm Do hoạt ñộng Công ty Dược tính theo lô nên dở dang ñầu kì cuối kì nên toàn chi phí tập hợp giá thành sản phẩm ñó Việc tính giá thành Công ty Dược TW III ta xác ñịnh tính theo quý, giá trị nguyên vật liệu xuất dụng tính theo theo phương pháp bình quân gia quyền theo quý Bảng tính giá thành sản phẩm CLORAMIN B- 250 mg Qúy năm 2009 Tên NVL ĐVT NVL Phát Sinh Số lượng Đơn giá Nguyên Vật Liệu Chính Z sản Thành tiền 341,550,976 CLORAMIN B Kg 4,097 65,401 267,949,904 SERRATIOPEPTIDASE Kg 6.85 8,713,660 59,688,571 SPIRAMYCINE Kg 5.25 2,650,000 13,912,500 Nguyên Vật Liệu Phụ 101,295,089 Avicel PH 101 Kg 144 66,638 9,595,872 Natri BICARBONAT Kg 104 9,761 1,015,127 Prosolv SMCC 90 Kg 109 266,482 29,046,574 PVP K30 – Mỹ Kg 158 296,890 46,908,620 Sodium Starch Glycolat Kg 156 94,416 14,728,896 Bao bì 122,762,381 Lọ Cloramin B Lọ 101,956 587 59,848,172 Nhãn Cloramin B Cái 101,956 30 3,058,680 Phiếu ñóng gói Tờ 221 15 3,315 1,000 58,500 58,500,000 102 13,257 1,352,214 Ruy băng in 3,5cmx150m Thùng Cloramin B Cuộn Cái phẩm 41.67 12.36 14.98 565,608,446 69.01 9,139,980 1.115 Lương NC Trực Tiếp 55,593,487 6.78 Lương Quản lý Gián tiếp 28,432,405 3.47 BHXH,BHYT,KPCĐ 10,353,575 1.26 Công Cụ Dụng Cụ 8,186,428 1.00 Khấu Hao TSCĐ 8,408,307 1.03 Hổ trợ chung 9,871,902 1.20 129,059,366 15.86 Tổng CP NVL Năng lượng Điện Nước Tổng Chi Phí Tổng Z ĐVSP Footer Page 24 of 126 84.87 Header Page 25 of 126 - 25 - 3.2.7 So sánh giá thành theo phương pháp ABC phương pháp Công ty Dược TW III Bảng so sánh giá thành hai phương pháp Qúy năm 2009 TT SẢN PHẨM ĐVT SL NHẬP KHO Z TTẾ TẠI CÔNG TY Z THEO ABC GTSP T.TIỀN GTSP CH LỆCH T.TIỀN CLORAMIN - B Viên 8,195,600 84.87 695,560,572 93 762,190,800 9.6% VITAMIN- C Viên 3,998,800 248.4 993,301,920 290 1,159,652,000 16.7% CENPADOL 150 Gói 2,459,080 77.23 189,914,748 64 157,381,120 -17% CETECO- REDN 47.24 237,121,180 49 CENGANYL 1,543,150 316.27 488,052,050 377 581,767,550 19% ……… …… ……… … …… … …………… TỔNG CỘNG Viên Viên 5,019,500 3,899,125,898 245,955,500 3.7% 3,899,125,898 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận - Luận văn ñã sử dụng cách thiết kế, tổ chức thông tin chi phí Công ty ñang thực ñể áp dụng cho việc tính giá thành theo phương pháp mới, với phương pháp ABC, theo tác giả giá thành ñược tính xác so với phương pháp truyền thống - Phương pháp ABC giúp cho Công ty nâng cao hiệu hoạt ñộng thông qua việc ñánh giá trách nhiệm phận Việc xác ñịnh rõ trách nhiệm phận Bên cạnh mặt ñã ñạt ñược, luận văn có hạn chế ñịnh, tài liệu chủ yếu sách nước nên tác giả ñôi chưa hiểu rõ nghĩa hết Thông tin chi phí Công ty chưa ñược tổ chức cho phù hợp với phương pháp tính giá ABC nên việc tiếp cận xử lý, tập hợp ñối tượng chi phí dựa hoạt ñộng tiêu dùng khó, tác giả ñã nhiều thời gian ñể tổ chức, thiết kế lại nên ñôi lúc không tránh sai sót lớn xẩy ra, theo học giả phương pháp ABC ñể thiết kế thực thành công phải thời gian năm - Đề tài tính giá thành theo phương pháp ABC doanh nghiệp nước áp dụng nên gặp nhiều khó khăn tham khảo thực tế, học hỏi kinh nghiệm tính giá doanh nghiệp, ñặc biệt doanh nghiệp ngành dược hoàn toàn chưa có Kiến nghị Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 - 26 - 2.1 Những thay ñổi tổ chức cho phù hợp với hệ thống ABC 2.1.1 Về người - Muốn phương pháp tính giá ABC thành công ñược hay không phải cần vào hỗ trợ nhiều từ cấp lãnh ñạo phòng, từ ban giám ñốc Khi lãnh ñạo Công ty nhận thức ñược hệ thống tính giá không xác, không phục vụ ñược yêu cầu cho quản lý thông tin cho quản trị, - Ban giám ñốc phải am hiểu ñôi chút tính quan trọng người thực tính giá ñảm bảo thành công thực - Phòng kế toán phòng phân công người trực tiếp tham gia thực hệ thống tính giá ABC nên cần phải ñược ñào tạo ñể có kiến thức ñầy ñủ hệ thống ñể họ thực hiện, giúp họ hiểu ñược vai trò tránh nhiệm quan trọng 2.1.2 Về tổ chức thông tin phục vụ cho ABC Cần nghiên cứu, xem xét tổ chức lại hệ thống thông tin cho phù hợp với yêu cầu tính giá theo phương pháp ABC nhằm hạn chế tối ña chi phí, tiết kiệm thời gian, Con người ñảm bảo xác thông tin ñể giá thành ñược ñảm bảo Cần phải ñầu tư máy móc thiết bị, chương trình kế toán tính giá chất lượng ñể phục vụ cung cấp thông tin xác, hỗ trợ cho việc áp dụng hệ thống ABC ñược ñảm bảo 2.2 Về thông tin từ ABC phục vụ cho quản trị dựa hoạt ñộng - Công ty nên vận dụng phương pháp ABC vào hệ thống doanh nghiệp mình, giá thành doanh nghiệp ñược tính lại cho kết xác hơn, ñây sở ñể xác ñịnh dịch vụ chiến lược, ñem lại hiệu nhiều cho Công ty - Áp dụng hệ thống tính giá ABC tốt việc phân chia công việc ñến người ñể nâng cao trách nhiệm cá nhân, phận toàn công ty, sở ñể xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty - Hệ thống giúp Công ty tiến hành xác ñịnh lại giá bán cho loại sản phẩm, Công ty nên tăng giá hay giảm giá sản phẩm theo ñịnh hướng công ty áp dụng - Luận văn cho thấy việc vận dụng phương pháp ABC Công ty Dược TW III ñã giúp cho Công ty tính ñược giá thành xác so với phương pháp tính giá truyền thống Hệ thống ABC giúp cho Công ty nâng cao hiệu hoạt ñộng, ñánh giá trách nhiệm phận, xác ñịnh hoạt ñộng tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ ñó Công ty xác ñịnh ñược công sức phận ñể có sách thưởng phạt phù hợp - Luân văn giúp cho Công ty việc kế hoạch cho kỳ chi phí doanh thu Footer Page 26 of 126 ... người, Nữ : 63 người 2 .3. 2 .3 Chức nhiệm vụ, quyền hạn phận tổ chức quản lý Công ty 2 .3. 3 Tổ chức máy kế toán hình thức sổ kế toán Công ty 2 .3. 3.1 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán Tổ chức công tác kế... cho ñối tượng chi phí 3. 2 Ứng dụng phương pháp ABC Công ty Dược TW III 3. 2.1 Xác ñịnh ñối tượng hạch toán chi phí ñối tượng tính giá thành Công ty Dược TW III Công ty Dược TW III có phân xưởng... 2 .3. 2.2 Đặc ñiểm tổ chức máy quản lý Công ty Qua nhiều năm hoạt ñộng Công ty ñã phát triển mở rộng qui mô Công ty ñịa bàn miền Trung -Tây nguyên Đến nguồn lực lao ñộng Công ty có Tổng số cán công