Header Page of 126 -1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯƠNG THỊ TRINH NỮ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ HÀNG -2- Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Phan Thị Minh Lý KHÔNG SÂN BAY ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30 Luận văn ñã ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng 08 năm 2011 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: Đà Nẵng – Năm 2011 - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Hiện lĩnh vực kinh doanh dịch vụ sân bay bị ảnh hưởng nghiêm trọng, thị phần bị chia sẻ nhiều, giá thuê mặt tăng gấp nhiều lần, mặt kinh doanh bị thu hẹp Bên cạnh ñó giá nguyên nhiên vật liệu thị trường không ổn ñịnh, biến ñộng tăng làm tăng chi phí sản xuất làm cho sản xuất lợi nhuận giảm Tuy nhiên Công ty dịch vụ không sân bay Đà Nẵng chưa có KTQT thực ñầy ñủ mà chủ yếu dừng lại việc lập kế hoạch Công việc KTQT chi phí ñược thực ñan xen nhiều phận mà chưa có phận chuyên trách, chưa khai thác hết ứng dụng KTQT ñối với Công ty Vì KTQT công cụ cung cấp thông tin cần thiết, hữu hiệu giúp nhà quản trị Công ty kiểm tra hoạt ñộng kinh doanh, thực mục tiêu ñề cách chắn, hiệu ñưa ñịnh ñúng ñắn, kịp thời ñể tận dụng hội, hạn chế rủi ro, hướng tới tồn phát triển Trước yêu cầu cần thiết nên tác giả chọn ñề tài nghiên cứu “Hoàn thiện KTQT chi phí Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng” làm luận văn tốt nghiệp Mục ñích nghiên cứu Làm rõ vấn ñề thuộc lý luận kế toán quản trị chi phí loại hình kinh doanh dịch vụ Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí dịch vụ Hàng không Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Vận dụng lý luận ñể ñưa giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí dịch vụ hàng không, nhằm nâng cao hiệu công tác quản trị tăng cường lực cạnh tranh Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu ñề tài Đối tượng nghiên cứu vấn ñề liên quan ñến việc quản trị chi phí ñánh giá tình hình thực từ ñó ñưa phương hướng hoàn Footer Page of 126 -4- thiện công tác KTQT chi phí hoạt ñộng kinh doanh vận chuyển taxi khách, SX cung ứng xuất ăn, kinh doanh thương mại, dịch vụ hàng không Công ty dịch vụ hàng không sân bay quốc tế Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chủ yếu vận dụng ñể nghiên cứu dựa sở hệ thống hóa lý thuyết KTQT chi phí ñiều kiện Việt nam Ngoài luận văn sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp mô tả, so sánh, chi tiết trình nghiên cứu lý luận, khảo sát thực tế tổ chức kế toán quản trị Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng nhằm mục ñích phục vụ công tác nghiên cứu ñạt kết tốt Những ñóng góp luận văn Đề tài góp phần hệ thống hóa vấn ñề lý luận công tác KTQT trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Phân tích, ñánh giá thực trạng nguyên nhân tồn việc tổ chức KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí, tăng cường công tác kiểm soát chi phí Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Giải số vấn ñề phát sinh cần giải quản trị chi phí lý luận thực tiển Kết cấu Luận văn Chương 1: Cơ sở lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Chương 2: Thực trạng công tác KTQT chi phí Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí trung tâm Công ty dịch vụ hàng không sân bay quốc tế Đà Nẵng Header Page of 126 -5- -6- Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 1.1 Kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Định nghĩa kế toán quản trị KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị ñịnh kinh tế, tài nội ñơn vị kế toán KTQT công cụ cho nhà quản trị doanh nghiệp Đối tượng kế toán quản trị rộng Đó hoạt ñộng kinh tế tài DN 1.1.2 Định nghĩa chi phí kế toán quản trị chi phí Chi phí ñược hiểu giá trị nguồn lực bị tiêu dùng hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tổ chức ñể ñạt ñược mục ñích ñó Bản chất chi phí phải ñi ñể ñổi lấy kết quả.Như vậy, chi phí phát sinh trình sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Các nguồn lực ñó kết hợp lao ñộng, ñối tượng lao ñộng tư liệu lao ñộng Đó trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế tài 1.1.3 Kế toán quản trị chi phí với chức quản trị doanh nghiệp - Đối với công tác lập kế hoạch: Khi xác ñịnh ñược chiến lược nhà quản trị hoạch ñịnh công việc thực ñể hoạt ñộng ñạt ñược mục tiêu ñã ñịnh - Đối với công tác tổ chức - ñiều hành: Tổ chức xây dựng cấu trúc tổ chức ñể thực tốt kế hoạch Điều hành giám sát giải công việc hàng ngày quan hệ phận, thực kế hoạch gặp khó khăn - Đối với công tác kiểm tra ñánh giá: xem xét ñánh giá chi phí thực tế với kế hoạch ñã xây dựng - Đối với công tác ñịnh: lựa chọn phương án ñể thực phương án có Lập kế hoạch, tổ chức- ñiều hành, kiểm tra ñánh giá cuối ñòi hỏi phải ñịnh 1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng phân loại dịch vụ hàng không 1.2.1 Đặc ñiểm hoạt ñộng dịch vụ hàng không Dịch vụ hàng không ngành kinh doanh tổng hợp hoạt ñộng nhiều lĩnh vực Các hoạt ñộng có qui trình công nghệ, chi phí kinh doanh khác Đa dạng chất lượng hoạt ñộng, sản phẩm dịch vụ, ngành kinh tế có hiệu cao, tỷ lệ lợi nhuận vốn ñầu tư lớn, thời gian thu hồi vốn nhanh Hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào ñiều kiện tự nhiên, ñiều kiện kinh tế, văn hoá, xã hội…Hoạt ñộng dịch vụ hàng ñặc ñiểm vừa sản phẩm mang tính vật chất vừa sản phẩm dịch vụ mang tính vô hình 1.2.2 Các loại dịch vụ hàng không Các dịch vụ, sản phẩm, thương mại liên quan trực tiếp ñến ngành hàng không vị trí ñịa lý thuộc nhà ga sân bay: Kiểm soát bay; Thông tin liên lạc; An ninh, cứu thương, cứu hỏa, cứu nạn; Dịch vụ bảo dưỡng, bảo trì ñường băng, máy bay…; Dịch vụ giải trí máy bay, dịch vụ vệ sinh máy bay, dịch vụ ñưa ñón tổ lái-tiếp viên tàu bay nhà ga, nhà nghĩ, dịch vụ trang thiết bị ñặc chủng phục vụ cho máy bay, cung ứng suất ăn, dịch vụ bán vé máy bay 1.3 Phân loại chi phí kinh doanh dịch vụ 1.3.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng - Chí phí sản xuất: Là chi phí liên quan ñến trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ kỳ ñịnh, bao gồm chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí SXC chi phí sản xuất, phục vụ quản lý trình sản xuất sản phẩm - Chi phí sản suất: Là chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm, liên quan ñể tổ chức thực việc tiêu thụ sản phẩm dịch vụ ñiều hành, quản lý chung toàn DN 1.3.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với Báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- -8- - Chi phí thời kỳ: Là chi phí phát sinh giảm lợi tức kỳ, bao gồm giá vốn hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí QLDN - Chi phí sản phẩm: chi phí gắn liền với trình tạo sản phẩm dịch vụ phục vụ khách bao gồm: chi phí NVL liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SXC 1.3.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Mối quan hệ chi phí với hoạt ñộng ñược gọi cách ứng xử chi phí Có loại chi phí: chi phí khả biến, chí phí bất biến chi phí hỗn hợp 1.4 Tập hợp chi phí tính giá thành kinh doanh dịch vụ 1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí Đối tượng tập hợp chi phí phạm vi ñược xác ñịnh trước ñể tập hợp chi phí Xác ñịnh giới hạn phận chịu chi phí ñối tượng chịu chi phí sở cho việc tính giá thành 1.4.2 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành sản phẩm, công việc, dịch vụ hoàn thành kỳ cần tính tổng giá thành giá thành ñơn vị 1.4.3.Tập hợp chi phí dịch vụ - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp: chi phí thực phẩm, nhiên liệu ñược tập hợp trực tiếp cho ñối tượng liên quan - Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: chi phí lương phải trả cho công nhân trực tiếp tạo dịch vụ cho khách hàng - Tập hợp chi phí SXC: chi phí cần thiết cho trình sản xuất sản phẩm dịch vụ: tiền lương phải trả khoản trích theo lương nhân viên chế biến, bảo trì, sửa chữa ô tô; chi phí ñiện… 1.4.4 Tính giá thành dịch vụ 1.4.4.1.Giá thành dịch vụ theo phương pháp tính giá trực tiếp Là phương pháp mà chi phí biến ñổi liên quan ñến SX dịch vụ ñược tính vào giá thành dịch vụ hoàn thành Nhưng chi phí SXC cố ñịnh không tính vào giá thành dịch vụ hoàn thành Giá thành dịch vụ = Chi phí + Chi phí + Biến phí hoàn thành NVLTT NCTT SXC Tổng hợp toàn biến phí ñể tính giá thành dịch vụ sở ñó ñể lập báo cáo giá thành dịch vụ theo khoản mục: Giá thành ñơn vị = Tổng BP : Sản lượng tương ñương dịch vụ dịch vụ hoàn thành kỳ 1.4.4.2.Giá thành dịch vụ theo phương pháp tính giá toàn Theo phương pháp dựa toàn chi phí liên quan ñến khối lượng dịch vụ hoàn thành kỳ, cụ thể: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp chi phí SXC Giá thành dịch = chi phí + chi phí + Chi phí vụ hoàn thành NVLTT NCTT SXC Phương pháp tính giá toàn có hai cách tính: a Tính giá thành sản phẩm giản ñơn, dịch vụ: phương pháp ñược thực ñối với trường hợp hoạt ñộng cung cấp dịch vụ ñơn vị ñơn giản b Tính giá thành theo công việc ( ñơn ñặt hàng ): Để tập hợp chi phí sản xuất theo ñơn ñặt hàng cần quan tâm ñến tính trực tiếp hay gián tiếp chi phí Tập hợp toàn chi phí NVL trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SXC tham gia vào sản xuất sản phẩm phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất theo ñơn ñặt hàng Footer Page of 126 Giá thành ñơn vị = sản phẩm Tổng giá thành : Số lượng sản sản phẩm phẩm sản xuất Quy ñổi sản phẩm thành sản phẩm chuẩn ñơn hàng có nhiều kích cỡ khác ñể tính giá Khi ñó: Giá thành ñơn vị = sản phẩm quy ñổi Giá thành ñơn vị sản phẩm i Tổng giá thành : Số lượng sản phẩm quy ñổi sản phẩm = Giá thành ñơn vị sản phẩm quy ñổi x Hệ số quy ñổi Header Page of 126 -9- - 10 - 1.5 Lập dự toán chi phí kiểm soát chi phí dịch vụ 1.5.1 Cơ sở ñể lập dự toán chi phí a Dự toán chi phí SXKD: Là ñể ñánh giá tình hình thực tiêu ñã dự kiến, tìm nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng ñến tình hình thực tiêu ñó sở ñó có biện pháp nâng cao hiệu SXKD thời kỳ - Dự toán chí phí NVL trực tiếp: Dựa sở dự toán sản xuất, xác ñịnh ñịnh mức tiêu hao NVL ñể sản xuất sản phẩm, dịch vụ thực với dự toán, mục ñích kiểm soát xác ñịnh trách nhiệm cá nhân 1.5.2.1 Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm soát biến ñộng chi phí NVL trực tiếp gắn liền với nhân tố giá lượng liên quan + Biến ñộng giá ñược xác ñịnh: Chi phí NVL trực Định mức vật Khối lượng dịch tiếp dự toán vụ cung ứng = x liệu tiêu hao Đơn giá x NVL -Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Dự toán chi phí NC trực tiếp sở số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương nhiệm vụ DN Chi phí NC trực dự toán Định mức Khối lượng sản phẩm = dịch vụ cung ứng x nhân công Đơn giá x lao ñộng - Dự toán chi phí SXC Dự toán chi phí SXC = Dự toán ĐP SXC + Dự toán BP SXC + Dự toán biến phí SXC + Dự toán ñịnh phí SXC b Dự toán chi phí bán hàng: Dự toán chi phí bán hàng phản ánh chi phí liên quan ñến việc tiêu thụ sản phẩm dự tính kỳ sau Dự toán chi phí bán hàng gồm dự toán biến phí bán hàng, ñịnh phí bán hàng c Dự toán chi phí QLDN: Dự toán biến phí QLDN thường dựa vào biến phí quản lý ñơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến Dự toán biến phí QLDN sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm d Dự toán chi phí tài chính: Dự toán thường cố ñịnh, biến ñộng hàng năm theo mức vay vốn DN, dự toán quan tâm ñến chi phí lãi vay dựa vào tỷ suất lãi vay số tiền vay 1.5.2 Kiểm soát chi phí Kiểm soát chi phí ñể xác ñịnh khoảng cách, chênh lệch chi phí Footer Page of 126 Ảnh hưởng giá ñến biến ñộng NVL trực tiếp Đơn giá NVL trực tiếp thực tế = - Đơn gía NVL trực tiếp dự toán x Lượng NVL trực tiếp dự toán sử dụng x Lượng NVL trực tiếp thực tế sử dụng + Biến ñộng lượng ñược xác ñịnh: Ảnh hưởng lượng ñến biến ñộng NVL trực tiếp Lượng NVL trực tiếp thực tế sử dụng = - Đơn giá NVL trực tiếp dự toán 1.5.2.2 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Kiểm soát biến ñộng chi phí NC trực tiếp gồm chi phí lương, khoản trích theo lương CN trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ gắn liền với nhân tố giá lượng liên quan + Nhân tố giá: Ảnh hưởng giá ñến biến ñộng chi phí NC trực tiếp = Đơn giá NC trực tiếp thực tế Đơn giá NC trực tiếp dự toán - x Thời gian lao ñộng thực tế + Nhân tố lượng: Ảnh hưởng thời gian lao ñộng ñến biến phí chi phí NC trực tiếp = Thời gian lao ñộng thực tế - Thời gian lao ñộng theo dự toán x Đơn giá nhân công trực tiếp dự toán 1.5.2.3 Kiểm soát chi phí sản xuất chung Chi phí SXC biến ñộng biến ñộng ñịnh phí biến phí SXC: Biến ñộng chi phí SXC = Biến ñộng ĐP SXC + Biến ñộng BP SXC a Kiểm soát biến ñộng biến phí SXC: Biến phí SXC gồm chi phí gián tiếp liên quan ñến phục vụ Header Page of 126 - 11 - - 12 - quản lý hoạt ñộng sản xuất Có nhân tố ảnh hưởng ñến biến phí SXC : nhân tố giá nhân tố lượng Ảnh hưởng yếu tố giá ñến biến phí SXC ñược xác ñịnh: (Đơn gía BP SXC thực tế - Đơn giá BP SXC dự toán) x Mức ñộ hoạt ñộng thực tế Ảnh hưởng nhân tố lượng ñến biến phí SXC ñược xác ñịnh: (Mức hoạt ñộng thực tế - Mức hoạt ñộng dự toán ) x Đơn gía biến phí SXC dự toán b Kiểm soát biến ñộng ñịnh phí chi phí sản xuất chung Định phí SXC khoản chi phí phục vụ quản lý sản xuất thường không thay ñổi theo biến thiên mức ñộ hoạt ñộng phạm vị phù hợp Biến ñộng ĐP SXC = Định phí SXC thực tế - Định phí SXC dự toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, luận văn ñã trình bày vấn ñề KTQT chi phí dịch vụ hàng không ñó phận KTQT với nội dung chủ yếu nêu sau làm sở cho việc nghiên cứu thực trạng công tác tổ chức KTQT chi phí phục vụ cho nhu cầu quản trị nội Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng: Định nghĩa KTQT, KTQT chi phí, KTQT chi phí với chức quản trị doanh nghiệp Trình bày ñặc ñiểm chi phí hoạt ñộng hàng không; Tập hợp chi phí phân loại chi phí hoạt ñộng hàng không Lập dự toán chi phí kiểm soát chi phí dịch vụ Tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ CHƯƠNG ñịnh số 372TTg ngày 04/04/2003, Công ty ñã tiến hành cổ phần hóa Đại hội cổ ñông thành lập ngày 05/04/2006 thông qua nghị Đại hội, thành lập Công ty Dịch vụ Hàng không sân bay Đà Nẵng, tên giao dịch: Danang Airport Services Company ( MASCO ) + Vốn ñiều lệ Công ty ñến 06.01.11: 17.357.870.000 ñồng + Vốn góp: 9.300.000.000 ñồng + Cổ ñông chiến lược gồm có Tổng Công ty hàng không Việt Nam chiếm 48,75% vốn ñiều lệ Công ty dịch vụ hàng không sân bay Tân Sơn Nhất chiếm 17,07% vốn ñiều lệ + Số lượng cổ phần ñang lưu hành: 1.735.787 cổ phiếu 2.2 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Công ty dịch vụ hàng không 2.2.1.Chức năng, nhiệm vụ Cung ứng dịch vụ hàng không dịch vụ phi hàng không nhằm ñảm bảo phục vụ cho Hãng hàng không nhu cầu hành khách ñi lại máy bay sân bay miền Trung: Sân bay Đà Nẵng, sân bay Phú Bài, sân bay Cam Ranh Như chế biến cung cấp suất ăn tàu bay, cung cấp dịch vụ vật dụng tàu bay cho Hãng hàng không nước nước; cung cấp dịch vụ có liên quan ñến trình sản xuất, cung ứng suất ăn như: giao nhận, vận chuyển, thu hồi vật phẩm từ chuyến bay ñến, vệ sinh dụng cụ, quản lý kho Kinh doanh hàng miễn thuế, hàng lưu niệm, mỹ nghệ, hàng bách hóa Đại lý vé máy bay cho Hãng HK nước; Dịch vụ quảng cáo; Vận chuyển hành khách ta-xi, dịch vụ sửa chữa cung ứng vật tư thiết bị… 2.2.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty theo quan hệ trực tuyến quan hệ phối hợp theo chức 2.2.3.Chức nhiệm vụ phòng ban, ñơn vị phụ thuộc Công ty ñã giao chức nhiệm vụ cho cá nhân THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ HÀNG KHÔNG SÂN BAY ĐÀ NẴNG 2.1 Khái quát trình hình thành phát triển Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Thực chủ trương cổ phần hóa Chính phủ, theo Footer Page of 126 Header Page of 126 - 13 - - 14 - ban lãnh ñạo phòng ban, ñơn vị xí nghiệp trực thuộc 2.2.4 Tổ chức công tác kế toán Công ty dịch vụ hàng không 2.2.4.1 Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế toán Công ty gồm người phụ trách chung cho hoạt ñộng nghiệp vụ công ty theo quan hệ trực tuyến quan hệ chức Công ty ñã phân công, phân nhiệm cho thành viên phòng kế toán Những thành viên làm việc theo chức nhiệm vụ 2.2.4.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng Công ty Hiện toàn phần hạch toán phân tích kế toán ñều thực phần mềm kế toán máy Masco Accovting Sofware Chương trình tập hợp số liệu lên sổ chi tiết, sổ tổng hợp, báo cáo ñều phần mềm ñảm nhiệm Chứng từ gốc hóa ñơn, phiếu xuất, phiếu nhập, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm chi….Hình thức sổ kế toán Công ty ñang áp dụng “ Chứng từ ghi sổ” 2.3 Thực trạng công tác Kế toán quản trị chi phí Công ty dịch vụ 2.3.1 Kế toán chi tiết cung cấp thông tin cho quản lý Hệ thống tài khoản Công ty bao gồm cấp ñể chi tiết hoá việc theo dõi quản lý phù hợp với ñặc ñiểm mô hình quản lý SXKD ñơn vị Tài khoản ñược xây dựng chi tiết ñược mở chi tiết theo dõi loại hình, phản ánh doanh thu phận, hoạt ñộng khoản chi phí phát sinh, thuận lợi cho việc hạch toán việc kiểm tra, kiểm soát Việc xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết ñã cho phép tổng hợp ñược số liệu trung tâm, chi nhánh trực thuộc Công ty Mỗi trung tâm, chi nhánh ñều ñược quy ñịnh mã số riêng Tuy nhiên chưa trọng ñến cách ứng xử chi phí phục vụ cho công tác quản lý chi phí thời ñiểm phát sinh 2.3.2 Công tác lập dự toán chi phí phận Công ty 2.3.2.1 Quy trình lập dự toán Công tác lập theo dõi dự toán chi phí phục vụ cho nhu cầu quản trị Công ty ñược xây dựng thành qui trình QT.01.KH ñưa vào áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001-2000 2.3.2.2 Cơ sở lập dự toán chi phí + Dự toán sản lượng doanh thu kinh doanh dịch vụ + Dự toán chi phí kinh doanh dịch vụ: Là dự toán NVL trực tiếp ñược lập số lượng sản phẩm tiêu thụ dự toán, dự toán sản xuất Dự toán lương theo ngày công ñược tính dựa công ñịnh mức ñơn giá tiền lương sản phẩm, dịch vụ Dự toán trả lượng tháng ñược dự toán sản xuất ñơn gía tiền lương 2.3.2.3 Nội dung dự toán chi phí • Dự toán chi phí hoạt ñộng SX cung ứng suất ăn: Căn vào Kế hoạch sản lượng khách ñi máy bay với ñơn giá suất ăn bình quân loại thực ñơn có sản lượng doanh thu năm xây dựng kế hoạch Căn vào kế hoạch sản lượng chuyến bay ñi có cung ứng dịch vụ với ñơn giá chi phí vận chuyển loại tàu bay tính ñược doanh thu dịch vụ phí vận chuyển năm xây dựng kế hoạch • Dự toán chi phí hoạt ñộng vận chuyển khách: Công ty lập dự toán dựa tỷ lệ phân chia doanh thu, chi phí nhiên liệu, tiền lương theo quy ñịnh quản lý hoạt ñộng xe taxi Công ty dự toán NVL trực tiếp dự toán chi phí nhiên liệu tiêu hao trực tiếp Dự toán chi phí nhân công trực tiếp dự toán tiền lương khoản trích theo lương lái xe Để lập dự toán cho chi phí SXC phải dựa số liệu thực tế qua kỳ kế hoạch gồm: tiền lương nhân viên sửa chữa; vật tư phụ tùng thay thế, khấu hao phương tiện, nhà xưởng, ñiện nước • Dự toán chi phí hoạt ñộng kinh doanh thương mại: Căn vào hợp ñồng ñang thực toàn Công ty, ước kết SXKD năm sau Căn hợp ñồng cung ứng nguyên, nhiên vật liệu Căn giá thị trường Đà Nẵng Căn ñịnh mức kinh tế kỹ Footer Page of 126 Header Page of 126 - 15 - - 16 - thuật Công ty ñã ban hành Thông thường mức tăng trưởng doanh thu lĩnh vực kinh doanh thương mại năm từ 10-12% • Dự toán doanh thu chi phí hoạt ñộng dịch vụ hàng không: Việc xây dựng kế hoạch của sản phẩm chăn dạ, kính ngủ, ñại lý vé, quảng cáo thực tế năm theo tiêu tăng trưởng 70-80% năm 2.3.3 Tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm dịch vụ Công ty 2.3.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí ñối tượng tính giá thành - Sản phẩm từ hoạt ñộng sản xuất bao gồm Suất ăn, kính ngủ, chăn máy bay Sản phẩm từ hoạt ñộng dịch vụ bao gồm khối lượng dịch vụ vận chuyển, dịch vụ nhà hàng Trong ñịa ñiểm tổ chức sản xuất loại sản phẩm Công ty lựa chọn ñối tượng tập hợp chi phí công ty theo nơi phát sinh chi phí sản xuất Tất chi phí sản xuất phát sinh TT dịch vụ hàng không; TT sản xuất CƯSA; TT vận chuyển hành khách ñược kế toán tập hợp riêng rẽ 2.3.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí Với ñối tượng tập hợp chi phí trên, phương pháp tập hợp chi phí áp dụng công ty phương pháp toàn + Đối với chi phí NVL trực tiếp ( TK 621) : Chi phí NVL, nhiên liệu trực tiếp liên quan ñến vận chuyển hành khách, trang thiết bị ñặc chủng, cung ứng xuất ăn… + Đối với chi phí nhân công trực tiếp (TK62 ):Bao gồm lương phải trả khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ… Tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất trả theo hai hình thức: lương tháng lương tính theo ngày công + Đối với chi phí SXC ( TK627 ) Phát sinh liên quan ñến nhiều ñối tượng chịu phí dùng phương pháp tập hợp gián tiếp Một số chi phí lớn phát sinh tháng phân bổ dần cho kỳ + Đối với chi phí phận Công ty: gồm tiền lương phải trả khoản trích theo lương cán quản lý, chí phí dụng cụ quản lý văn phòng, khấu hao nhà làm việc,… Được tập hợp vào sổ theo dõi chi phí chung cho toàn Công ty, cuối kỳ tiến hành phân bổ chi phí chung cho sản phẩm dịch vụ theo tiêu thức sau: Footer Page of 126 Chi phí cho hoạt ñộng Chi phí = phận quản lý Công ty Chi phí trực tiếp x hoạt ñộng phận Tổng chi phí : trực tiếp toàn Công ty 2.3.3.3 Phương pháp tính giá thành Nguyên tắc tính giá thành chi phí lĩnh vực dịch vụ, sản phẩm ñược tập hợp phân bổ cho riêng lẻ dịch vụ, sản phẩm ñó, không lẫn lộn sản phẩm qua sản phẩm khác, dịch vụ sang dịch vụ khác a Đối với hoạt ñộng sản xuất Giá thành sản phẩm suất ăn máy bay Đối với việc tính giá thành sản phẩm cung ứng suất ăn chi tiết cho thành phần thực ñơn, bay, chu kỳ, ñối tượng sử dụng Việc tính giá thành trực tiếp cho loại thực ñơn sau: Trọng lượng sống Trọng lượng thành phẩm x 100 = 100 – tỷ lệ hao hụt Giá thành = Đơn giá NVL x Trọng lượng sống Trọng lượng sống : trọng lượng nguyên liệu thực phẩm chưa qua chế biến Giá thành sản phẩm chăn máy bay Do quy trình sản xuất ñơn giản, khép kín Chủng loại mặt hàng ít, sản xuất với số lượng lớn, chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn Xuất phát từ ñặc ñiểm ñó ñơn vị ñã chọn phương pháp tính giá thành trực tiếp ñể tính giá thành Giá thành sản phẩm kính mắt Header Page of 126 - 17 - - 18 - Quá trình tính giá sản phẩm kính mắt tương tự tính giá thành sản phẩm chăn Việc tính giá thành theo phương pháp trực tiếp dùng ñể cạnh tranh với ñơn vị khác Gía thành lĩnh vực quảng cáo Đối với hoạt ñộng quảng cáo chi phí Hợp ñồng quảng cáo ñối tác tính riêng cho hợp ñồng, gồm: Chi phí thuê mặt bằng, in, sơn vẽ bảng, dựng bảng, hộp ñèn, chi phí xin giấy phép… chi phí liên quan ñều ước tính ñược b Đối với hoạt ñộng dịch vụ taxi khách Dịch vụ vận chuyển loại sản phẩm dịch vụ sản phẩm dở dang, ñối tượng tập hợp chi phí trùng với ñối tượng tính giá thành, nên kế toán sử dụng phương pháp giản ñơn ñể tính giá thành sản phẩm Xác ñịnh chi phí lĩnh vực tính chung cho Trung tâm thực dịch vụ ñó, không tính giá thành riêng lẻ xe taxi Giá thành sản xuất dịch vụ vận chuyển kỳ ñược tính theo dự án ñầu tư, với công thức sau: Tổng giá thành dịch vụ taxi kỳ =Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 2.3.4.Công tác kiểm soát chi phí Hệ thống báo cáo thực dựa vào ứng dụng tin học excel Kế toán trưởng người theo dõi, kiểm soát trình thực dự toán Công ty, ñồng thời người lập báo cáo kiểm soát trình lên Giám ñốc kết ñạt ñược Hệ thống báo cáo kiểm soát Công ty gồm bảng so sánh kết thực năm trước với năm nay, dự toán thực tế 2.4 Đánh giá thực trạng KTQT chi phí trung tâm Công ty Điểm mạnh: Đơn vị ñã lập ñược dự toán chi phí, doanh thu, báo cáo phận tính giá thành sản phẩm ñã phẩn ñáp ứng ñược nhu cầu nhà quản trị việc kiểm soát chi phí, ñánh giá tình hình thực xác ñịnh ñược trách nhiệm phận liên quan Với việc xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết cho mục doanh thu chi phí cụ thể giúp cho việc xác ñịnh kết hoạt ñộng phận dễ dàng thuận lợi cho việc hạch toán, kiểm tra, kiểm soát từ ñó giúp cho nhà quản trị có sở ñể xác ñịnh dịch vụ kinh doanh hiệu cách ñơn giản hơn, ñáp ứng yêu cầu quản lý, yêu cầu xử lý thông tin máy Bộ máy kế toán Công ty ñược tổ chức theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán phù hợp với quy mô, ñiều kiện phân tán, cấu hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty ñã phát huy ñược hiệu công tác kiểm soát nội chi phí toàn công ty Điểm hạn chế: Việc lập kế hoạch ñược áp ñặt từ xuống hợp tác tham gia góp ý nhân viên phận Việc xây dựng kế hoạch số khoản chi kế hoạch ñược lập mang tính chủ quan, chưa sát với thực tế Hoạt ñộng kinh doanh suất ăn, taxi mang tính mùa vụ ñó việc lập kế hoạch cho năm không phù hợp không ñánh giá xác hiệu kinh doanh ñơn vị Do ñặc thù Công ty vừa có phận gần xa Công ty nên có quan ñiểm khác nhau, lợi ích khác nên ñưa dự toán ñể lấy ý kiến bị thay ñổi có ý kiến trái chiều Dẫn ñến số khoản mục dự toán phải xác ñịnh lại theo vài ý kiến chủ quan nên dự toán lập ñược không tính khoa học giảm ñi tính xác thực DN chưa phân loại chi phí theo ứng xử, chưa chia tổng chi phí kinh doanh thành biến phí, ñịnh phí Tham khảo Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh Công ty, nhà quản trị biết ñược biến ñộng chi phí ñó yếu tố tác ñộng, giá hay số lượng dịch vụ cung cấp thay ñổi từ ñó nhà quản trị sở ñể ñịnh Báo cáo dừng mức cung cấp thông tin doanh thu, chi phí lãi, lỗ hoạt ñộng Không ñánh giá ñược ảnh hưởng thay ñổi chi phí, giá bán Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 - 19 - - 20 - sản lượng ñối với lợi nhuận Công ty nên có sách ñiều chỉnh phù hợp Đối với ñơn vị vận chuyển taxi việc tính giá thành ñịnh giá dựa dự án, dẫn ñến dự án giá thành khác khó khăn việc quản lý Việc kiểm soát chi phí ñơn vị chủ yếu sở chi phí phát sinh thực tế ñối với chi phí biến ñộng loại chi phí nguyên nhiên vật liệu quản lý theo ñịnh mức KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương luận văn ñã khái quát ñược thực trạng tổ chức KTQT chi phí, doanh thu Công ty dịch vụ hàng không sân bay Đà Nẵng Từ ñó phân tích ñược ưu ñiểm hạn chế thực trạng KTQT chi phí, doanh thu Công ty Công ty chưa nhận thức ñược vai trò quan trọng KTQT việc thu nhập, xử lý, cung cấp thông tin phục vụ cho việc ñịnh kinh tế cho loại hoạt ñộng, cho lựa chọn phương án SXKD, nên chưa quan tâm ñầu tư phát triển hệ thống KTQT bồi dưỡng ñào tạo thêm kiến thức KTQT cho nhân viên kế toán, cho cấp quản lý Điều cản trở phát triển KTQT CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC TRUNG TÂM CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ HÀNG KHÔNG SÂN BAY ĐÀ NẴNG 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí trung tâm Công ty Công ty vừa hoạt ñộng sản xuất, vừa hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ phí sản xuất kinh doanh khó quản lý ñược chặt chẽ Mặt khác, công ty có nhiều trung tâm, chi nhánh cách xa văn phòng công ty nên ñiều ảnh hưởng ñến công tác quản lý toàn công ty nói chung công tác quản lý chi phí nói riêng Chưa có phận chuyên trách tổ chức thực KTQT chi phí doanh thu cách khoa học Bởi việc ñưa giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí ñể tăng cường kiểm soát chi phí nhằm mang lại lợi nhuận tối ña cho cổ ñông, bảo toàn vốn phát triển vốn, tạo việc làm ổn ñịnh nâng cao thu nhập cho người lao ñộng ñáp ứng nhu cầu kinh tế xã hội Hoàn thiện công tác KTQT chi phí giải pháp giúp cho ñơn vị ñánh giá tốt hiệu kinh tế hoạt ñộng dịch vụ, cấu sản phẩm cung cấp, giải ñược toán tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm từ ñó ñưa giá dịch vụ hợp lý mang tính cạnh tranh cao ñem lại hài lòng khách hàng giữ vững thương hiệu 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí DN 3.2.1 Hoàn thiện công tác máy KTQT chi phí Căn vào trạng tổ chức máy KTTC Công ty, chức nhiệm vụ phần hành kế toán luận văn ñề xuất mô hình hệ thống kế toán phân biệt rõ chức nhiệm vụ KTTC KTQT Mô hình ñảm bảo chuyên trách KTQT, tránh ñược nhầm lẫn thông tin KTTC thông tin KTQT 3.2.2 Hoàn thiện thu thập phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí giúp nhà quản trị nhiều việc dự báo chi phí hoạt ñộng mong muốn, nhằm mục ñích cho chức lập kế hoạch, kiểm soát ñịnh kinh doanh Theo cách phân loại thấy ñược mối quan hệ chi phí với mức ñộ hoạt ñộng DN cung cấp thông tin ñể hoạch ñịnh kiểm soát chi phí + Nhóm ñịnh phí: Là chi phí không thay ñổi theo số lượng khách ñi máy bay, khách ñi taxi….mang tính phục vụ chung Chi phí liên quan ñến máy móc thiết bị Dù DN hoạt ñộng hay ngừng hoạt ñộng DN chịu khoản chi phí Nếu DN có tăng giảm nhân sự, hệ số lương có tăng lên việc tăng giảm không thường xuyên phí lương khoản trích theo lương ñược Footer Page 10 of 126 Header Page 11 of 126 - 21 - - 22 - xem ổn ñịnh Nhóm ñịnh phí ñược coi không tác ñộng thay ñổi doanh thu phạm vi ñó Định phí bắt buộc gồm: chi phí khấu hao TSCĐ Những tài sản mang tính chất ổn ñịnh thời gian dài, chi phí phụ thuộc vào doanh thu, phụ thuộc vào mức ñộ ñầu tư TSCĐ Định phí không bắt buộc gồm: chi nhân công lương, chi dụng cụ sản xuất, bảo hộ lao ñộng, chi bảo hiểm TTB, chi mua tài liệu, thuế phí lệ phí… Các loại chi phụ thuộc vào ñịnh quản lý kế hoạch ngắn hạn Nhóm chi phí thay ñổi qua kỳ, cắt giảm cần thiết Việc xác ñịnh ñịnh phí bắt buộc hay ñịnh phí tùy ý tùy thuộc vào quan ñiểm cách nhìn nhận nhà quản trị Tuy nhiên ñịnh phí bắt buộc bị tùy tiện cắt giảm ñịnh phí tùy ý tùy tiện cắt giảm gây ảnh hưởng lâu dài + Nhóm biến phí: Là chi phí liên quan trực tiếp ñến việc tạo sản phẩm dịch vụ phục vụ khách thay ñổi theo số lượng khách ñi máy bay, khách ñi taxi… + Chi phí hỗn hợp: Là chi phí pha trộn biến phí ñịnh phí Phần ñịnh phí chi phí hỗn hợp chi phí trì hoạt ñộng tối thiểu, phần biến phí chi phí tăng thêm theo mức ñộ gia tăng doanh thu Chi phí hỗn hợp có thay ñổi doanh thu thực tế thay ñổi Gồm chi phí nhiên liệu, bảo dưỡng sửa chữa, chi thông tin liên lạc, ñiện nước, chi tiếp khách, công tác phí…( ñể tách chi phí kế toán sử dụng phương pháp cực ñại, cực tiểu hay sử dụng phương pháp hồi quy ñể xử lý số liệu phần mềm Excel ) 3.2.3 Hoàn thiện việc lập dự toán chi phí Lập dự toán chi phí gồm ba bước sau: Bước 1: Phân loại chi phí phù hợp cho việc lập dự toán - Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Mục ñích cách phân loại ñể lựa chọn xây dựng ñịnh mức chi phí khoản mục cho việc lập dự toán chi phí công ty - Lựa chọn tiêu thức mức ñộ hoạt ñộng công ty doanh thu theo kỳ dự toán Doanh thu công ty phụ thuộc chủ yếu vào số chuyến bay lượng khách bay kỳ Và việc gia tăng số chuyến bay lượng hành khách liên quan ñến việc tăng doanh thu công ty Bước 2: Lập dự toán chi phí theo mức ñộ hoạt ñộng liên quan - Dự toán ñịnh phí bắt buộc - Dự toán ñịnh phí không bắt buộc - Dự toán chi phí hỗn hợp Bước 3: Xây dựng dự toán chi phí linh hoạt Nhằm ñáp ứng yêu cầu quy mô hoạt ñộng khác Công ty Có thể so sánh ñược chi phí thực tế mức ñộ hoạt ñộng khác Mục ñích lập dự toán linh hoạt ñể phân tích kiểm soát chi phí ñược xác Trình tự lập dự toán có bước sau: -Xác ñịnh phạm vị hoạt ñộng phù hợp cho ñối tượng ñược lập dự toán -Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí -Xác ñịnh biến phí ñơn vị dự toán Biến phí ñơn vị = Tổng biến : Mức hoạt ñộng dự toán dự toán phí dự toán -Xây dựng dự toán linh hoạt Tổng biến phí ñã = Mức hoạt ñộng x Biến phí ñơn vị dự ñiều chỉnh thực tế toán Footer Page 11 of 126 3.2.4 Hoàn thiện công tác tổ chức hệ thống báo cáo quản trị Lập báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh theo phương pháp trực tiếp ứng dụng cách phân loại chi phí theo ứng xử chi phí, ñược gọi báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh dạng số dư ñảm phí Lập cáo cáo KQHĐKD phận giúp nhà quản trị ñánh giá trách nhiệm lãnh ñạo Trung tâm phận sở số dư phận kiểm soát ñược tiêu chuẩn Ban lãnh ñạo ñánh giá trách nhiệm nhà quản trị phận Vì phận không bù ñắp ñịnh phí kiểm soát ñược, số dư phận kiểm soát ñược