-1- Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGÔ THỊ KIM ANH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH NGHIỆP TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2011 Footer Page of 126 -2- Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Hoàng Tùng Phản biện 2: PGS TS Nguyễn Việt Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng năm 2011 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 -3- Header Page of 126 MỞ ĐẦU Lý chọn ñề tài Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng kiểm toán BCTC DN Đây yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán mà công cụ nhằm giúp kiểm toán viên xác ñịnh ñược khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài cần ñược kiểm tra việc thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết, từ ñó tăng cường hiệu kiểm toán Tại Công ty Kiểm toán Kế toán AAC, ñánh giá hệ thống KSNB chưa ñược trọng ñúng mức Nhiều hồ sơ kiểm toán BCTC AAC chưa thực thực chưa ñầy ñủ công tác ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Từ phân tích trên, tác giả chọn ñề tài cho Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Đánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC” làm ñề tài tốt nghiệp Tổng quan ñề tài nghiên cứu Việc ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ñang trở thành yêu cầu bắt buộc kiểm toán, ñánh giá hệ thống KSNB DN công việc quan trọng thiếu bắt ñầu kiểm toán Trong trình nghiên cứu ñề tài, Tác giả ñã tham khảo số tài liệu liên quan ñến ñề tài nghiên cứu công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC như: “Nghiên cứu ñánh giá hệ thống Footer Page of 126 -4- Header Page of 126 KSNB công tác kiểm toán BCTC Doanh nghiệp kiểm toán ñộc lập thực hiện” - Tạp chí kiểm toán số (Tác giả THS.NCS Phạm Tiến Hưng – năm 2009), “Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán AAC”Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng (Tác giả Phan Xuân Vạn – năm 2007), “Kiểm toán tính hữu hiệu hệ thống KSNB”- Tạp chí kiểm toán số (Tác giả TS Nguyễn Thế Lộc –năm 2009), “Những ñiều cần ý kiểm toán BCTC ñiều kiện khủng hoảng tài chính” - Tạp chí kế toán số 12 (Tác giả Nguyễn Thu Hằng – năm 2009), “Kiểm toán hệ thống thông tin” - Tạp chí Kế toán số (Tác giả THS trần Phước – năm 2007) Tuy nhiên, ñề tài dừng lại sở lý luận, chưa dựa việc khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế Công ty Kiểm toán việc áp dụng cụ thể vào DN nên tính thực tiễn chưa cao khó vận dụng vào thực tế Bên cạnh ñó, Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC chưa có ñề tài nghiên cứu sâu vấn ñề công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty nhiều hạn chế Từ nội dung nghiên cứu ñề tài trước ñây, ñề tài ñã kế thừa lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, bên cạnh ñó dựa vào ñặc thù khách hàng hoạt ñộng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, ñề tài ñã ñi vào phản ánh tình hình thực ñề xuất phướng hướng ñể hoàn thiện công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Footer Page of 126 -5- Header Page of 126 Mục ñích nghiên cứu Mục ñích nghiên cứu ñề tài tìm hiểu công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC ñược áp dụng thực tế khách hàng, từ ñó ñề xuất giải pháp hoàn thiện dựa sở tổng hợp, hệ thống hóa lý luận thực tiễn ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Công ty Kiểm toán Kế toán AAC Phương pháp nghiên cứu Dựa luận ñiểm khoa học Chủ nghĩa vật biện chứng ñể nghiên cứu vấn ñề lý luận thực tiễn cách logic, khoa học; kết hợp vận dụng phương pháp cụ thể khác như: Phương pháp nghiên cứu tài liệu, vấn, so sánh, phân tích, tổng hợp… ñể phân tích, ñánh giá thực tiễn công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC Những ñóng góp luận văn - Luận văn ñã nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn ñề lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Footer Page of 126 -6- Header Page of 126 Mô tả phản ánh thực trạng ñánh giá hệ thống KSNB DN - giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC Từ tồn thực tế, Luận văn ñã ñưa ñề xuất ñể - hoàn thiện công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC Kết cấu Luận văn Ngoài phần Mở ñầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chương 2: Công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC Chương 3: Hoàn thiện công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Kế toán AAC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB 1.1.1 Một số khái niệm hệ thống KSNB Theo ñịnh nghĩa hệ thống KSNB vào năm 1992 Coso ñó trình Ban Giám ñốc, nhà quản lý nhân viên Footer Page of 126 -7- Header Page of 126 ñơn vị chi phối, ñược thiết kế ñể cung cấp ñảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu: BCTC ñáng tin cậy, tuân thủ luật lệ quy ñịnh, hoạt ñộng hữu hiệu có hiệu Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB” khái niệm hệ thống KSNB ñược ñịnh nghĩa: “Hệ thống KSNB qui ñịnh thủ tục kiểm soát ñơn vị ñược kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo ñảm cho ñơn vị tuân thủ pháp luật qui ñịnh, ñể kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; ñể lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản ñơn vị” 1.1.2 Các phận cấu thành hệ thống KSNB Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB ” nghiên cứu KSNB, KTV cần ñánh giá 03 yếu tố hệ thống KSNB là: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 1.1.3 Các hạn chế hệ thống KSNB Ở ñơn vị nào, hệ thống KSNB hoàn toàn hữu hiệu dù có ñược ñầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống Ngay xây dựng hệ thống hoàn hảo cấu trúc, hiệu thực tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính ñáng tin cậy lực lượng nhân 1.2 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Mục tiêu ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Footer Page of 126 -8- Header Page of 126 KTV phải có ñủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng ñể lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu KTV phải sử dụng khả xét ñoán chuyên môn ñể ñánh giá rủi ro kiểm toán xác ñịnh thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận ñược 1.2.2 Đánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong kiểm toán BCTC, ñể tìm hiểu ñánh giá hệ thống KSNB DN, KTV tiến hành qua bước sau ñây: Bước 1: Tìm hiểu hệ thống KSNB DN; Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thử nghiệm kiểm soát; Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát chương trình kiểm toán; Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ñiều chỉnh thử nghiệm ñã dự kiến; Trong phạm vi nghiên cứu ñề tài “ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC”, tác giả trình bày bước công việc có liên quan Đó là: Tìm hiểu hệ thống KSNB, ñánh giá sơ rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2.1 a Tìm hiểu hệ thống KSNB DN Tìm hiểu phận hệ thống KSNB: tìm hiểu môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Footer Page of 126 -9- Header Page of 126 b Phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB: dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước ñây ñơn vị; Phỏng vấn nhà quản lý, nhân viên giám sát, nhân viên khác; Kiểm tra loại tài liệu sổ sách; Quan sát hoạt ñộng kiểm soát vận hành chúng thực tiễn c Lập hồ sơ kiểm toán Hồ sơ thường ñược thực hoàn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu ñồ 1.2.2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thử nghiệm kiểm soát KTV ñánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu Để ñánh giá, KTV thực bước: Nghiên cứu thông tin thu thập ñược qua việc tìm hiểu; Xác ñịnh sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu; Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm soát ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG MÔI TRƯỜNG 1.2.3 XỬ LÝ THÔNG TIN BẰNG MÁY TÍNH 1.2.3.1 Ảnh hưởng môi trường xử lý thông tin máy tính ñến hệ thống KSNB Môi trường tin học có ảnh hưởng ñáng kể ñến việc thiết kế thực hệ thống KSNB ñơn vị Khi thiết kế hệ thống KSNB môi trường tin học, cần lưu ý ñến nhân tố theo nguyên tắc hạn chế rủi ro tiềm tàng tận dụng ưu sẵn có hệ thống máy tính 1.2.3.2 Công tác kiểm soát hệ thống KSNB môi trường xử lý thông tin máy tính Footer Page of 126 -10- Header Page 10 of 126 Các hoạt ñộng kiểm soát môi trường tin học thường ñược phân thành hoạt ñộng kiểm soát chung hoạt ñộng kiểm soát ứng dụng 1.2.3.3 Đánh giá hệ thống KSNB môi trường xử lý thông tin máy tính a Tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường xử lý thông tin máy tính Trong môi trường xử lý thông tin máy tính, KTV cần hiểu rõ môi trường tin học ñơn vị xác ñịnh ảnh hưởng ñến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát b Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Tiến trình ñánh giá rủi ro kiểm soát ñánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB ñơn vị nhằm ngăn ngừa hay phát sai phạm trọng yếu Nếu KTV ñánh giá sơ mức rủi ro kiểm soát tối ña, thử nghiệm kiểm soát không ñược thực Ngược lại, kết tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường tin học cho thấy mức rủi ro kiểm soát ñược ñánh giá sơ không ñến mức tối ña, KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nhằm có thêm chứng trước ñi ñến kết luận thức mức rủi ro kiểm soát c Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Phương pháp không dựa vào hệ thống máy tính Phương pháp sử dụng hệ thống máy tính • Thử nghiệm kiểm soát ñối với hoạt ñộng kiểm soát chung • Thử nghiệm kiểm soát ñối với hoạt ñộng kiểm soát ứng dụng KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 10 of 126 -12- Header Page 12 of 126 Công ty hoạt ñộng theo loại hình Công ty TNHH thành viên trở lên, có cấu tổ chức gồm: Tổng Giám ñốc, 02 Phó Tổng Giám ñốc, 01 Giám ñốc khối kiểm toán BCTC, 01 Giám ñốc khối kiểm toán XDCB, 04 phòng kiểm toán BCTC, 02 phòng kiểm toán XBCB, phòng Tư vấn – Đào tạo phòng ban chuyên môn nghiệp vụ 2.2 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC AAC 2.2.1.1 Cơ sở xây dựng quy trình kiểm toán BCTC AAC AAC ñã xây dựng quy trình kiểm toán BCTC dựa lý luận chung kiểm toán, Chuẩn mực Kiểm toán, Quy chế kiểm toán ñộc lập Chế ñộ kế toán Việt Nam hành, Chương trình kiểm toán mẫu VACPA, ñồng thời có so sánh, ñối chiếu vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Thông lệ ñược chấp nhận chung Quốc tế 2.2.1.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán chung nguyên tắc khác Phương pháp luận kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Theo ñó việc xác ñịnh, ñánh giá thiết kế thủ tục ñể xử lý rủi ro ñược thực suốt trình kiểm toán Đây phương pháp kiểm toán ñược thiết kế phù hợp với phương pháp tiếp cận nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế 2.2.1.3 Các nội dung quy trình kiểm toán BCTC AAC Footer Page 12 of 126 -13- Header Page 13 of 126 Quy trình kiểm toán BCTC AAC chia thành 03 giai ñoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; thực kiểm toán; Tổng hợp, kết luận lập Báo cáo kiểm toán Quy ñịnh ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn 2.2.2 lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC 2.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro hợp ñồng - A100 Trước chấp nhận Hợp ñồng kiểm toán, Cấp Trưởng phòng kiểm toán Công ty thường thu thập thông tin sơ khách hàng như: lĩnh vực hoạt ñộng, loại hình DN, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt ñộng ñơn vị, qua ñó có hiểu biết cần thiết tình hình kinh doanh khách hàng ñể ñánh giá khả trì khách hàng có ñánh giá khách hàng tiềm Trên sở ñó, Công ty cân nhắc ñến tính ñộc lập, lực phục vụ khách hàng tính trực Ban lãnh ñạo khách hàng 2.2.2.2 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt ñộng - A310 KTV tìm hiểu nhân tố bên bên tác ñộng ñến DN, tìm hiểu DN 2.2.2.3 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận - A610 Để xác ñịnh ñánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết ñơn vị ñược kiểm toán môi trường ñơn vị, yêu cầu KTV cần tìm hiểu hệ thống KSNB mặt thiết kế triển khai nhằm xác ñịnh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Việc tìm hiểu ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn thực ñánh giá hệ thống KSNB phương diện tổng thể BCTC Footer Page 13 of 126 -14- Header Page 14 of 126 2.2.2.4 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng - A400 KTV tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng ñể xác ñịnh hiểu ñược giao dịch kiện liên quan ñến chu trình kinh doanh quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp ñến nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thủ tục kiểm tra, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế lập chứng từ kế toán; ñánh giá mặt thiết kế thực ñối với thủ tục kiểm soát chu trình kinh doanh này; ñịnh xem liệu có kiểm tra hệ thống KSNB; thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp với chu trình kinh doanh có hiệu Sau hoàn thành công việc trên, kết việc ñánh giá ban ñầu hệ thống KSNB ñược tổng hợp Mẫu A810 ñể tổng hợp kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán 2.2.3 Thực tế công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Tác giả tiến hành khảo sát công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 02 năm gần ñây (từ năm 2008 ñến năm 2009) AAC cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán BCTC DN Tổng số hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2008 Công ty AAC 514 hồ sơ năm 2009 550 hồ sơ, công tác khảo sát tiến hành ñối với 50 khách hàng ñược chọn ngẫu nhiên từ Bảng danh sách khách hàng theo loại hình hoạt ñộng AAC, từ ñó chọn 20 hồ sơ cho năm 2008 2009, năm nghiên cứu hồ sơ 10 khách hàng cho loại hình DN, ñó có: 02 hồ sơ cho loại hình DN sản xuất; 02 hồ sơ cho loại hình DN dịch vụ; 02 hồ sơ cho loại hình Doanh nghệp thương mại, 02 Footer Page 14 of 126 -15- Header Page 15 of 126 hồ sơ cho loại hình DN xây lắp, 02 hồ sơ cho DN kinh doanh tổng hợp nhiều ngành nghề Qua việc nghiên cứu, xem xét hồ sơ kiểm toán trao ñổi với cá nhân có liên quan, tác giả nhận thấy công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói chung công tác ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói riêng AAC thực ñược quan tâm vòng 02 năm gần ñây (năm 2008, năm 2009) Do ñó, tác giả ñã tiến hành xem xét nghiên cứu kỹ hồ sơ kiểm toán năm 2008, năm 2009, dựa việc nghiên cứu kết hợp với việc vấn cá nhân liên quan thực hồ sơ thực tế công việc mà thực trực tiếp thời gian qua ñể ñưa nhận xét chung thực trạng công tác ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC sau: Một số hồ sơ kiểm toán năm 2008, năm 2009 có thực công tác ñánh giá hệ thống KSNB, năm trước ñó Công ty chưa trọng nên hồ sơ năm trước chưa thể công tác ñánh giá hệ thống KSNB Công tác ñánh giá hệ thống KSNB năm 2008, năm 2009 ñược thực ñối với khoảng 100 khách hàng với ñặc ñiểm có quy mô lớn (Vốn ñiều lệ 30 tỷ VNĐ), hoạt ñộng có tổ chức hệ thống KSNB Trước thực trạng ñó, tác giả ñã chọn vài hồ sơ ñiển hình, ñại diện cho hồ sơ có thực ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ñã nghiên cứu năm 2008 Footer Page 15 of 126 -16- Header Page 16 of 126 năm 2009 ñể minh họa cho thực tế công tác ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC 2.2.3.1 Xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro Hợp ñồng Đối với khách hàng mới, trước ñịnh chấp nhận kiểm toán BCTC cho khách hàng, cấp Trưởng phòng Công ty vào yếu tố ngành nghề, mức ñộ quan tâm công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình ñộ công nghệ ñặc thù nguồn nhân lực Công ty ñể thực việc xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro hợp ñồng 2.2.3.2 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt ñộng KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt ñộng, từ ñó ñánh giá sơ rủi ro, Tài khoản ảnh hưởng thiết kế thủ tục ñể hạn chế rủi ro 2.2.3.3 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB 03 thành phần: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Quy trình ñánh giá rủi ro (3) Giám sát hoạt ñộng kiểm soát 2.2.3.4 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng KTV tiến hành tìm hiểu mặt thiết kế hệ thống KSNB ñánh giá xem thủ tục kiểm soát có ñược triển khai không Cuối cùng, sau hoàn thành tất công việc ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, kết việc ñánh giá ban ñầu hệ thống KSNB ñược tổng hợp Mẫu A810 ñể tổng hợp kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Footer Page 16 of 126 -17- Header Page 17 of 126 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG 2.3 KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 2.3.1 Ưu ñiểm Nhìn chung, quy trình ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC tương ñối ñầy ñủ, ñược xây dựng phù hợp với hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ñược cụ thể hóa thành Bảng câu hỏi dạng Có/Không/Không áp dụng hay Bảng câu hỏi mang tính gợi ý buộc KTV phải linh hoạt dựa vào tình hình thực tế ñơn vị ñể ñánh giá, mẫu biểu ñược thiết kế sẵn nội dung giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán 2.3.2 Một số hạn chế Chưa tuân thủ triệt ñể quy ñịnh ñánh giá hệ thống KSNB • Việc ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC theo quy trình ñược thực mẫu số khách hàng lớn, số khách hàng khác chưa thể ñầy ñủ thủ tục ñánh giá hệ thống KSNB • Theo quy ñịnh Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, ñánh giá hệ thống KSNB ñơn vị khách hàng nằm giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Tuy nhiên thực tế, KTV tiến hành công việc tìm hiểu ñánh giá hệ thống KSNB mà bắt tay vào kiểm tra thử nghiệm Footer Page 17 of 126 -18- Header Page 18 of 126 • Tại AAC, KTV ñánh giá rủi ro kiểm soát dựa câu hỏi hệ thống KSNB chưa xem xét ñến tầm quan trọng câu hỏi, chưa lượng hóa ñược kết ñánh giá ñể làm sở ñưa kết luận sơ rủi ro kiểm soát Thủ tục tìm hiểu ñối với chu trình kinh doanh quan trọng chưa ñầy ñủ AAC xây dựng thủ tục ñánh giá hệ thống KSNB ñối với chu trình chưa ñầy ñủ Trên thực tế, hoạt ñộng ñơn vị diễn nhiều chu trình nghiệp vụ khác quan trọng không có khả gây sai sót trọng yếu BCTC như: chu trình xử lý máy tính, chu trình tài chính…mà chu trình khái quát ñược Kỹ thuật ñánh giá hệ thống KSNB chưa linh hoạt • Kỹ thuật ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu KTV vấn Ban lãnh ñạo, nhân viên phòng kế toán hay phòng ban liên quan Điều gây không hợp lý ñối với số thủ tục kiểm toán ñịnh tính xác thông tin thu thập ñược phụ thuộc lớn vào trung thực thiện chí khách hàng, khả diễn ñạt KTV câu hỏi người ñược vấn • AAC thực mô tả hệ thống KSNB hình thức Bảng câu hỏi ñôi không ñạt hiệu tối ưu AAC cần khuyến khích KTV diễn ñạt hệ thống KSNB hình thức tối ưu Trong ñó, sử dụng lưu ñồ kết hợp với việc mô tả Footer Page 18 of 126 -19- Header Page 19 of 126 hình thức có nhiều ưu ñiểm nhất, giúp KTV có nhìn tổng thể hệ thống KSNB • Việc tìm hiểu hệ thống KSNB ñánh giá rủi ro kiểm soát ban ñầu cấp trợ lý KTV năm trở lên Công ty Kiểm toán thực Các trợ lý KTV cấp không tham gia vào trình tìm hiểu này, ñó, khó khăn việc nắm bắt thông tin hệ thống KSNB ñơn vị ñể tiến hành kiểm toán cách hiệu ñồng Chưa trọng công tác ñánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học AAC chưa xây dựng quy trình ñánh giá hệ thống KSNB môi trường xử lý thông tin máy tính cách mà dừng lại việc tìm hiểu quan ñiểm Ban lãnh ñạo thông tin chung khác liên quan Đây ñược xem tồn lớn mà Công ty cần phải nhanh chóng tìm cách khắc phục 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Trình ñộ ñội ngũ KTV chưa ñồng ñều Chưa nhận thức ñúng tầm quan trọng việc ñánh giá hệ thống KSNB Mức phí kiểm toán chưa thực hợp lý KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, luận văn ñã giới thiệu tổng quan trình hình thành, phát triển, ñặc ñiểm hoạt ñộng, tổ chức máy quản lý công tác ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Footer Page 19 of 126 -20- Header Page 20 of 126 CHƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 3.1 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 3.1.1 Về ñánh giá sơ rủi ro kiểm soát Tại AAC, KTV ñánh giá sơ rủi ro kiểm soát dựa câu hỏi hệ thống KSNB chưa xem xét ñến tầm quan trọng câu hỏi, chưa lượng hóa ñược kết ñánh giá ñể làm sở ñưa kết luận sơ rủi ro kiểm soát Tác giả xin ñề xuất số giải pháp sau: Thiết kế lại bảng câu hỏi cho bao quát ñược rủi ro kiểm soát chu trình kinh doanh ñánh giá rủi ro kiểm soát ñối với cở dẫn liệu nghiệp vụ Xây dựng cách thức ñánh giá, phân tích rủi ro kiểm soát cách có hệ thống hơn, khách quan cách ñịnh lượng rủi ro kiểm soát: ñối với câu hỏi, phải xác ñịnh ñược tầm quan trọng kết hợp với kết trả lời ñể cho ñiểm thích hợp Để cho ñiểm cho câu hỏi, KTV nên vận dụng phương pháp: câu hỏi ñược thiết kế dạng câu trả lời Có/Không, KTV nhận ñịnh mức ñộ ảnh hưởng thủ tục kiểm soát ñến BCTC là: cao, thấp trung bình, kết hợp với câu trả lời nhận ñược Có/Không ñể cho ñiểm Bảng cho ñiểm có dạng sau: Footer Page 20 of 126 -21- Header Page 21 of 126 BẢNG CHO ĐIỂM KẾT HỢP Mức ñộ ảnh hưởng Câu trả lời ñến BCTC Có (Tốt) Không (Xấu) Cao 0,5 Trung bình (TB) 1,0 Thấp 1,5 Dựa nguyên tắc thận trọng, tác giả ñưa mức ñiểm trung bình ñể kết luận sơ rủi ro kiểm soát sau: Điểm ñánh giá trung bình = Tổng ñiểm câu hỏi/ Tổng số câu hỏi • Điểm trung bình > = 2,0 • Điểm trung bình 1,0