HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN  BÀI THẢO LUẬN ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU, GIAO DỊCH HÀNG ĐỔI HÀNG, VÀ TIÊU DÙNG NỘI BỘ NHÓM TRƯỞNG: BÙI THỊ THU HÀ SĐT: 01686822383 HÀ NỢI, 15/03/2015 DANH SÁCH NHĨM BÙI THỊ THU HÀ TRẦN THỊ THU HÀ HOÀNG THỊ THU HOÀNG THỊ THÚY TRẦN THU PHƯƠNG LÊ THỊ THANH TRANG NGUYỄN THỊ LINH A, KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU Xuất hoạt động kinh doanh ngoại thương , mà hoạt động dịch vụ quốc gia bán cho quốc gia khác Xuất phát từ khái niệm ta thấy hoạt động xuất có phức tạp bán nước Đối với kế toán việc hoạch toán doanh thu hoạt động xuất có khó khăn định Chúng ta tìm hiểu đề tài : kế tốn doanh thu hoạt động xuất Bố cục gồm : I, Hoạt động xuất II, Những vấn chung doanh thu xuất theo chuẩn mực kế toán số 14 III, Các nghiệp vụ doanh thu hàng xuất theo định 15 IV, Những đổi thong tư 200 liên quan đến doanh thu xuất V, ví dụ liên hệ thực tế ghi nhận doanh thu xuất công ty I, Hoạt động xuất : Khái niệm : Trong lý luận thương mại quốc tế việc bán hàng hóa dịch vụ cho nước ngồi, cách tính tốn cán cân tốn quốc tế theo IMF việc bán hàng hóa cho nước ngồi Việt nam có loại hình xuất : + Xuất trực tiếp + Xuất ủy thác + Xuất trực tiếp : Xuất trực tiếp xuất hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp sản xuất mua từ đơn vị sản xuất nước, sau xuất nước với danh nghĩa hàng Hình thức có ưu điểm lợi nhuận mà đơn vị kinh doanh xuất thường cao hình thức khác khơng phải chia sẻ lợi nhuận qua khâu trung gian Với vai trò người bán trực tiếp, đơn vị ngoại thương nâng cao uy tín Tuy vậy, địi hỏi đơn vị phải ứng trước lượng vốn lớn để sản xuất thu mua hàng gặp nhiều rủi + Xuất gián tiếp ( ủy thác ) : ? Theo bạn Việt Nam doanh nghiệp thường xuất theo giá CIF hay theo giá FOB ? Trả lời : Giá CIF giá cửa bên Nhập ( Nó bao gồm chi phí bảo hiểm, vận chuyển hàng hoá tới cửa bên Nhập) Giá FOB giá cửa bên Xuất ( Nó chưa bao gồm chi phí bảo hiểm vận chuyển hàng hoá tới cảng bên Nhập) Ở Việt Nam điều kiện phương tiện vận tải , kinh nghiệm … Việt Nam yếu nên doanh nghiệp xuất tránh rủi ro không lường trước nên thường xuất với giá FOB II, Những đề chung doanh thu xuất theo chuẩn mực kế toán số 14 1, Doanh thu : + Doanh thu xuất trực tiếp : Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu từ hoạt động xuất hang hóa theo hợp đồng xuất +Doanh thu xuất ủy thác : - Bên nhận ủy thác xuất : doanh thu tiền hoa hồng hưởng Bên ủy thác xuất : Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu từ hoạt động xuất hang hóa theo hợp đồng xuất 2, Điều kiện ghi nhận doanh thu xuất : • • • • • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hang hóa cho người mua Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hang hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hang hóa Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hang Xác định chi phí lien quan đến giao dịch bán hàng 3, Thời điểm ghi nhận doanh thu : Theo giá FOB Hàng giao qua lan can tàu cảng xuất khẩu.(Người mua chịu phí tổn rủi ro sau hàng giao qua lan can tàu cảng xuất khẩu) Theo giá CIF : Hàng giao qua lan can tàu cảng xuất (Thời điểm chuyển giao rủi ro từ người bán sang người mua sau hàng giao qua lan can tàu cảng xuất) III, Các nghiệp vụ doanh thu hàng hóa xuất 1, Kế tốn doanh thu xuất trực tiếp ( nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ) Các tài khoản sử dụng : TK156,TK157, TK632, TK 333, TK511, TK112, TK131, TK531,TK911 Sơ đồ TK156 TK157 hàng gửi cảng chờ TK 632 Giá vốn hàng XK Xuất TK3333 TK 511 thuế xuất TK112,131 Doanh thu bán Phải nộp Xuất TK531 doanh thu hàng bán trả lại TK 911 kết chuyển dt Thuần Thuế xuất thuế hàng bán bị trả lại Chú thích : 1, Xuất hàng gửi bán Nợ TK 157 Có TK 156 2, Giao hàng lên tàu Nợ TK 112, 131 ( Ghi theo tỷ giá việt nam đồng ) Có TK 5111 Nợ TK 632 Có TK 157 3, Hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 Nợ TK 3333 Có TK 112, 131 4, Thuế xuất phải nộp : Nợ TK 511 Có TK 3333 5, Kết chuyển doanh thu : Nợ TK 511 Có TK 911 Ngoại tệ theo dõi tài khoản ngoại bảng 007 2, Xuất ủy thác : + Doanh nghiệp nhận ủy thác : phải chịu trách nhiệm tư cách pháp nhân để xuất hàng , chịu trách nhiệm tồn chi phí ghi hợp đồng hưởng hoa hồng ủy thác xuất + Doanh nghiệp ủy thác xuất : phải chịu trách nhiệm tồn chi phí , thuế xuất để xuất hàng hóa ghi hợp đồng A, Bên nhận giao ủy thác xuất TK333 TK 511 Thuế XK TK 131 (nhận ủy thác xuất ) Doanh thu xuất TK 156 Thu tiền TK 157 Gửi hàng Xuất TK111,112 TK 632 Giá vốn hàng xuất 1, Chuyển hàng cảng chờ xuất Nợ TK 157 Có TK 156 2, Giao hàng xuất , theo dõi thu tiền doanh nghiệp nhận ủy thác xuất (A) Nợ TK 131(A) Nợ TK 632 Có TK 5111 Có TK 157 3, Nhận tiền khách hàng A trả tiền: Nợ TK 111,112 Ghi đơn Nợ TK 007 Có TK 131 4, Trả thuế xuất A chi nộp hộ : Nợ TK 5111 Nợ TK 3333 Có TK 3333 Có TK 331 B, Bên nhận ủy thác xuất TK 5113 TK 331(bên ủy thác xuất ) DT hoa hồng ủy thác TK 131 (NN) Xuất hàng hóa xuất Đổi theo tỷ giá thực tế TK 3331 Thuế GTGT hoa Hồng hưởng TK 111,112 Trả tiền giao cho bên ủy thác Các khoản thu chi hộ Thuế xuất Khi nhận hàng ghi đơn Nợ TK 003 , xuất hàng ghi Có TK 003 1, Doanh thu hoa hồng nhận : Nợ TK 331 Có TK 5113 Có Tk 3331 (VAT hoa hồng ) 2, Thanh toán khoản chi hộ cho ủy thác xuất Nợ TK 331 Có Tk 111, 112 3, Trả tiền cho bên giao ủy thác Nợ TK 331 Có Tk 111,112 4, Xuất hàng hóa xuất quy đổi theo tỷ giá thực tế : Nợ TK 131 ,111,112 Có TK 331 V ,Sự thay đổi Thông tư 200/2012 đến doanh thu bán hàng xuất + Sự đổi lựa chọn sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán Các doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ, đáp ứng đủ tiêu chuẩn Điều Thông tư chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế tốn đồng thời với lập Báo cáo tài (BCTC) theo ngoại tệ cịn phải chuyển đổi BCTC sang Đồng Việt Nam + Bỏ tài khoản ngoại bảng Tùy vào doanh nghiệp mà ta có linh hoạt định việc dung tài khoản Nếu công ty nhận ủy thác xuất muốn theo dõi tài sản nhận ủy thác lập sổ chi tiết riêng để theo dõi , Hay muốn dung TK 003 doanh nghiệp đăng ký xin mở thêm tài khoản với quan Còn Tk 007 doanh nghiệp sử dụng đồng ngoại tệ để ghi sổ khơng cần sử dụng ,cịn doanh nghiệp sử dụng đồng việt nam để ghi sổ nên theo dõi sổ chi tiết ngoại tệ hay đăng ký mở them tài khoản 007 + Gộp khoản giảm trừ doanh thu thành tài khản 521 từ khoản giảm trừ TK 521 , TK 531 , TK 532 Đối với hàng xuất gộp tài khoản 521, 531,532 lại thành 521 theo hiểu khơng phản ánh chất loại , Chỉ riêng với tiêu hàng bán bị trả lại trả lại phép ghi giảm thuế xuất + Nếu sản phẩm, HH, DV tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC phải coi kiện cần điều chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT VI , Liên hệ thực tế công ty TNHH kinh doanh dịch vị xuất Ngày 18/01/2014 Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ XNK Xuất cho Cơng ty Trung Quốc lơ hàng nhã khô long nhãn 10 đơn giá bán chưa kể thuế 850 USD , với trị giá hợp đồng 8500 USD Giá Xuất kho 150.000.000 Đồng VN Trong hợp đồng mua bán có quy định Nếu bên mua toán trước 10 sau nhận hàng hưởng chiết khấu toán 1% 1, Giả sử 18/1 xuất lơ hàng cho phía trung quốc chưa tốn , thuế xuất 2% giá xuất cửa 2, 20/1 Do Quy cách đóng gói sản phẩm sai bên phía trung Quốc trả lại 10 chất lượng Công ty đồng ý làm thủ tục pháp lý để nhận lại hàng nhập kho Thuế xuất 1tấn hàng trả lại trừ vào kỳ xuất sau tỷ giá 21036VND/USD 3, 21/1 Cơng ty phía trung Quốc thường mua hàng nhiều lần nên lần chiết khấu thương mại 20USD/ cho hàng tỷ giá 21036VND/USD 4, 25/1 nhận giấy báo có ngân hàng khoản tiền cơng ty trung Quốc tốn trả 8500 usd tỷ giá giao dịch thực tế 21036VND/USD Cac định khoản cho nghiệp vụ (ĐVT : triệu đồng) 1, Giao hàng lên tàu : Nợ TK 131 : 178,806 ( 8500 USD × 21026 VND/USD) Có TK 511 : 178,806 ( 8500 USD × 21026 VND/USD) Nợ TK 632 : 150 Có TK 156 : 150 Nợ TK 5111 : 3,576 Có TK 3333 : 3,576 2, + Nhận giấy báo đề nghị KH làm thủ tục hợp pháp Nợ TK 531 : 17,88 ( 850 USD × 21026 VND/USD) Có TK 131 : 17,88 ( 850 USD × 21026 VND/USD) + Nhận hàng trả lại nhập kho : Nợ TK 156 : 15 Có TK 632 : 15 + Thuế xuất bán hàng trừ vào kỳ sau : Nợ TK 3333 : 0,3576 Có TK 5111 : 0,3576 3, Chiết khấu thương mại Nợ TK 521 : 2,1036 ( 20 USD ×5tấn × 21036 VND/USD ) Có TK 131 : 2,1036 ( 20 USD ×5 × 21026 VND/USD) 4, 25/1 phía cơng ty bên Trung Quốc tốn tiền hưởng chiết khấu toán Nợ TK112: 157, 233 Nợ TK 635 : 1,588 Có TK 131 : 158,821 ( 7550 USD × 21036 VND/USD ) Ghi đơn Nợ TK 007 : 7550USD B, Giả sử hóa đơn xuất cho cơng ty bên phía trung quốc ví dụ Nhưng Hợp tác xã nhờ cơng ty TNHH kinh doanh dịch vụ xuất xuất ủy thác lô hàng cho khác hàng Công ty bên Trung Quôc Hợp tác xã giao hàng cho khác hàng trực tiếp cảng Công ty nhận giấy báo tính thuế xuất hải quan với thuế xuất 2% giá xuất cửa Công ty chuyển tiền gửi ngân hàng trả thuế xuất thay cho hợp tác xã 25/1 Công ty nhận giấy báo có ngân hàng phía bên Trung quốc tốn tiền hàng 8500USD tỷ giá 21036VND/USD Cơng Ty hưởng hoa hồng xuất ủy thác 4% giá trị hàng xuất Thuế GTGT hoa hồng 10% Công ty nhận tiền ứng trước nộp thuế xuất hộ cho hợp tác xã đồng thời chuyển số ngoại tệ cho hợp tác xã Định khoản : ĐVT : triệu đồng + Nhận giấy báo thuế , nộp thuế Nợ TK 131 (HTX) : 3,576 Có TK 112 : 3,576 + Khi hợp tác xã giao hàng lên tàu Nợ TK 131 (NN) : 178,806 ( 8500 USD× 21036 VND/USD ) Có TK 331(HTX) 178,806 ( 8500 USD× 21036 VND/USD ) + Cơng ty phát hành hóa đơn ghi nhận doanh thu hoa hồng Nợ TK 131(HTX) : 7, 86746 Có TK 5113 : 7, 15224 Có TK 3331 : 0, 71522 + Cơng ty nhận giấy báo có ngân hàng : Ghi đơn Nợ TK 007 : 8500USD Nợ TK 112 : 178, 806 Có TK 131 (NN) : 178,806 + Thanh toán cho hợp tác xã Nợ TK 331 (HTX ) : 178,806 Có TK 112 Ghi đơn : 178, 806 Có TK 007 : 8500USD + Nhận lại tiền chi phí ứng trước xuất , thuế xuất Nợ TK 111 : 3,576 Có TK 131 (HTX ) : 3,576 ? Theo lý thuyết bên nhận ủy thác xuất nhận hàng bên giao ủy thác xuất theo dõi tài khoản ngoại bảng TK 003 Vậy trường hợp bọn tớ lại không ghi vào tk 003 ? Những thuận lợi khó khăn doanh nghiệp hoạch toán doanh thu hoạt động xuất liên quan đến Thông Tư 219 - Theo quy định: Ngày xác định doanh thu xuất để tính thuế ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan tờ khai hải quan Ngày ngày thơng quan, thể Tờ khai hải quan Cịn ngày hóa đơn thương mại ln ln trước ngày thơng quan, hóa đơn thương mại phải lập trước để hoàn chỉnh hồ sơ hải quan, sau làm thủ tục để thơng quan - Khi lập bảng kê hàng hóa bán ra, để lập hóa đơn thương mại (trước hóa đơn xuất khẩu) Trên bảng kê thể ngày hóa đơn => Có khác biệt ngày hóa đơn ngày xác định doanh thu => Nếu ngày 31.08 DN phát hành hóa đơn hồ sơ hải quan thông quan vào ngày 05.09, DN phải kê khai doanh thu vào tháng 08 hay tháng 09? Theo quy định, phải kê khai tháng 09, kê khai ngày hóa đơn tháng 08 tháng 09, phần mềm kê khai không chấp nhận quy định kê khai hóa đơn bán khơng phép kê bổ sung => DN khó xử lý Đó chưa tính đến việc doanh thu ghi nhận vào năm khác nhau, ảnh hưởng đến số tiền thuế TNDN phải nộp DN Nếu xác định sai doanh thu, DN bị phạt thuế TNDN nặng Mà lỗi đâu phải DN muốn? Kết luận : Xuất hoạt động phức tạp liên quan đến yếu tố nước ngồi , kế tốn hoạch toán doanh thu cần phải hoạch toán đầy đủ nghiệp vụ cần phải theo dõi đồng ngoại tệ , hoạch toán với tỷ giá thực , cần theo dõi làm đủ thủ tục hàng hóa bị trả lại ,giảm giá hàng bán ,thuế xuất B , Kế toán giao dịch hàng đổi hàng 1.Lý thuyết chung giao dịch hàng đổi hàng Người bán đen sản phẩm, hàng hóa đổi lấy sản phẩm, hàng hóa người mua Về nguyên tắc, hàng mang đổi coi hàng bán, hàng nhận coi hàng mua Đặc điểm: -Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu -Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm -Thời điểm ghi nhận doanh thu sản phẩm , hàng hóa xuất - Doanh thu ghi nhận doanh thu theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi Phương pháp hạch tốn giao dịch hàng đổi hàng Trường hợp 1: Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ : Khi xuất sản phẩm , hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa khơng tương tự tính chất giá trị sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: -Kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 152,153,156,211… -Kế toán ghi nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi chưa có thuế GTGT: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311- Thuế GTGT đầu -Ghi nhận giá trị hàng hóa nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý: Nợ TK 152, 153, 155, 156, 211- Giá trị hợp lý tài sản nhận Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ ( có) Có TK 131- Tổng giá trị tốn -Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý hàng nhận kế tốn ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 111, 112- Số tiền phải trả thêm -Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý hàng nhận kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112- Số tiền thu thêm Có TK 131- Phải thu khách hàng Trường hợp 2: Khi xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi lấy hàng hóa khơng tương tự để sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 152,153,156,211… Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng trao đổi theo tổng giá trị toán: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng ( tổng giá trị tốn) -Ghi nhận giá trị hàng hóa nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý: Nợ TK 152, 153, 156, 211- Theo giá trị tốn Có TK 131- Tổng giá trị tốn -Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý hàng nhận kế tốn ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 111, 112- Số tiền phải trả thêm -Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý hàng nhận kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112- Số tiền thu thêm Có TK 131- Phải thu khách hàng Ví dụ liên hệ thực tế Tại doanh nghiệp Việt Nam tính thuế theo phương pháp khấu trừ, hạch tốn HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên, kỳ có phát sinh nghiệp vụ sau: Xuất trao đổi 6000 thành phẩm A với khách hàng B, giá bán chưa có VAT 10% 130.000đ/TP để nhận 3.500kg vật liệu với giá mua bao gồm VAT 330.000đ/kg Giá xuất kho 100.000đ/TP Bài làm: (ĐVT: nghìn đồng) -Khi xuất TP đem trao đổi ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: 100×6000= 600.000 Có TK 155: 100×6000= 600.000 Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 131: 130×6000×1,1= 858.000 Có TK 511: 130×6000= 780.000 Có TK 3331: 780.000×10%= 78.000 -Giá trị vật liệu nhận về: Giá mua chưa VAT 330:1,1= 300 Nợ TK 152: 3.500×300= 1.050.000 Nợ TK 133: 1.050.000×10%= 105.000 Có TK 131: 3.500×300×1,1= 1.155.000 -Phải trả thêm cho khách hàng B: Nợ TK 131: 1.155.000-858.000=297.000 Có TK 111/112: 297.000 ... kế toán doanh thu hoạt động xuất Bố cục gồm : I, Hoạt động xuất II, Những vấn chung doanh thu xuất theo chuẩn mực kế toán số 14 III, Các nghiệp vụ doanh thu hàng xuất theo định 15 IV, Những đổi. .. bán ,thu? ?? xuất B , Kế toán giao dịch hàng đổi hàng 1.Lý thuyết chung giao dịch hàng đổi hàng Người bán đen sản phẩm, hàng hóa đổi lấy sản phẩm, hàng hóa người mua Về nguyên tắc, hàng mang đổi. .. hàng XK Xuất TK3333 TK 511 thu? ?? xuất TK112,131 Doanh thu bán Phải nộp Xuất TK531 doanh thu hàng bán trả lại TK 911 kết chuyển dt Thu? ??n Thu? ?? xuất thu? ?? hàng bán bị trả lại Chú thích : 1, Xuất hàng