Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ KIM PHƯỢNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS.NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ ABC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Phản biện 2: PGS.TS PHẠM QUANG Mã số: 60.34.30 Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 26 tháng 08 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng - Năm 2012 Footer Page of 126 - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài nghiên cứu Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp Việt Nam nói chung Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng (DRC) nói riêng ñang áp dụng phương pháp tính giá truyền thống ñiều kiện cấu sản phẩm ña dạng phức tạp Tại DRC, hệ thống tính giá truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo ñịnh mức sản phẩm, chi phí nhân công theo sản lượng, phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ñã làm sai lệch giá thành; Khi xuất bất hợp lý chênh lệch lớn ñối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm, nhiên trình tiêu hao chi phí chung loại sản phẩm sử dụng nguyên vật liệu lại không nhỏ Hệ thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm không phản ánh thực tế, không ñáng tin cậy cho việc ñịnh nhà quản trị doanh nghiệp Để khắc phục ñược nhược ñiểm hệ thống tính giá truyền thống Công ty, cần vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC – Activities Based Costing) Đây phương pháp tính giá ñại, giúp cung cấp thông tin giá thành sản phẩm cách xác, kiểm soát chi phí hoạt ñộng, cải tiến trình sản xuất, nâng cao hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp, phục vụ kịp thời cho việc ñịnh nhà quản trị Hơn nữa, phương pháp ABC giúp cho doanh nghiệp quản trị dựa hoạt ñộng, ñây sở ñể xác ñịnh hoạt ñộng tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ ñó cải tiến trình, nâng cao hiệu hoạt ñộng cho doanh nghiệp Với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác tính giá thành Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng, tác giả chọn nghiên cứu ñề “Vận dụng phương pháp tính giá ABC Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng” Footer Page of 126 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn nhằm làm rõ phương pháp tính giá ñang áp dụng Công ty; phân tích ưu ñiểm, ñiều kiện khả vận dụng phương pháp tính giá ABC Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng, qua ñó góp phần nâng cao hiệu công tác quản trị chi phí quản trị dựa sở hoạt ñộng Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu phương pháp tính giá thành sản phẩm theo cách tiếp cận kế toán quản trị, ñó tập trung vào phương pháp ABC b Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu phương pháp tính giá thành sản phẩm theo cách tiếp cận kế toán quản trị Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, luận văn tập trung ñánh giá thực trạng khả ứng dụng phương pháp tính giá theo hoạt ñộng Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng Số liệu thu thập thông qua việc khai thác số liệu sơ cấp số liệu tình hình sản xuất Công ty Những ñóng góp ñề tài: Luận văn ñã tổng hợp sở lý luận liên quan ñến phương pháp tính giá ABC, làm rõ thực trạng công tác tính giá Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng (DRC) Phân tích khả năng, lợi ích ñề xuất vận dụng phương pháp tính giá ABC Công ty Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở ñầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo luận văn ñược chia thành chương Chương trình bày sở lý thuyết phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng Thực trạng Header Page of 126 công tác tính giá thành Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng ñược phân tích, tổng hợp chương Chương trình bày việc vận dụng phương pháp tính giá ABC Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) 1.1 Khái quát phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) 1.1.1 Khái niệm phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) Mỗi học giả có khái niệm khác phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng nhìn chung ñều nhìn nhận phương pháp tính giá khắc phục ñược nhược ñiểm phương pháp tính giá truyền thống Ngoài ra, phương pháp công cụ quản lý chi phí chiến lược, giúp doanh nghiệp xác ñịnh hoạt ñộng tạo giá trị, hoạt ñộng không tạo giá trị, từ ñó không ngừng cải tiến trình kinh doanh nhằm hạ giá thành sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp “Tóm lại, ABC hệ thống ño lường chi phí, tập hợp phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt ñộng dựa mức ñộ sử dụng nguồn lực, sau ñó chi phí hoạt ñộng ñược phân bổ ñến ñối tượng tính giá dựa mức ñộ sử dụng chúng.”1 1.1.2 Đặc ñiểm phương pháp ABC 1.1.3 Một số khái niệm liên quan ñến phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) 1.2 Trình tự thực phương pháp ABC 1.2.1 Xác ñịnh hoạt ñộng Việc xác ñịnh hoạt ñộng nhân tố ñịnh cho thành công phương pháp ABC Để vận dụng phương pháp ABC, trước tiên, phải phân tích trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ thành hoạt ñộng cách có hệ thống Các doanh nghiệp thường nhóm hoạt ñộng có liên quan tiêu dùng nguồn lực vào tâm ñiểm hoạt ñộng, ñược gọi trung tâm hoạt ñộng Để dễ dàng nhận diện hoạt ñộng, Kaplan (1998)2 ñã chia hoạt ñộng doanh nghiệp theo cấp ñộ khác nhau: Hoạt ñộng cấp ñộ ñơn vị, hoạt ñộng cấp ñộ lô, nhóm sản phẩm, hoạt ñộng cấp ñộ sản phẩm, hoạt ñộng cấp khách hàng, hoạt ñộng hỗ trợ phương tiện sản xuất Tập hợp chi phí cho hoạt ñộng Theo phương pháp ABC, toàn chi phí phát sinh liên quan ñến hoạt ñộng ñược chia thành loại: Chi phí trực tiếp chi phí liên quan trực tiếp ñến ñối tượng hay hoạt ñộng tập hợp trực tiếp ñến ñối tượng hay hoạt ñộng ñó Chi phí gián tiếp chi phí chi phí ñiện, nước, lương lao ñộng gián tiếp… liên quan ñến nhiều hoạt ñộng, ñó chi phí cần phân bổ cho hoạt ñộng cách trực tiếp hay gián tiến Nếu quy nạp trực tiếp, ta 1.2.2 thực cách hỏi nhân viên ñể có ñược ước tính hợp lý nguồn lực ñược tiêu dùng cho hoạt ñộng Nếu phân bổ gián tiếp ñến hoạt ñộng tiêu thức phân bổ chi phí Trần Thị Uyên Phương trích dẫn (2008, Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) Công ty Cơ khí Ôtô thiết bị ñiện Đà Nẵng, Đại học Kinh tế Đà Nẵng) Footer Page of 126 Nguyễn Thị Bích Lài trích dẫn (2010, Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) công ty cổ phần may Trường Giang Quảng Nam, Đại học Kinh tế Đà Nẵng) Header Page of 126 giai ñoạn phải ñược ấn ñịnh ñối với nhóm chi phí dựa tiêu chí nguồn phát sinh chi phí Ví dụ chi phí lương ñược tác ñộng thời gian mà người nhân viên sử dụng cho hoạt ñộng Xác ñịnh chi phí trung tâm hoạt ñộng cách thiết lập ma trận Chi phí – Hoạt ñộng (EDA) Theo ma trận này, nhóm chi phí biểu diễn theo cột hoạt ñộng ñược biểu diễn theo hàng Nếu hoạt ñộng i có sử dụng loại chi phí j ñánh dấu vào ô ij Sau ñó thay thể dấu ñã ñánh tỷ lệ ñịnh, tỷ lệ ñược ước lượng cách sử dụng phương pháp sau cho tổng cột ma trận EDA Có ba phương pháp ñược sử dụng việc tính toán tỷ lệ này, có mức ñộ xác theo thứ tự : Ước ñoán, ñánh giá hệ thống thu thập liệu thức tế Để có ñược giá trị tiền hoạt ñộng, ta áp dụng j=1 công thức sau: nhiều nguồn sinh phí liên quan Một nguồn sinh phí liên kết nhóm chi phí hoạt ñộng với sản phẩm, nguồn sinh phí liên kết chi phí hoạt ñộng với hoạt ñộng khác Nhiều lớp hoạt ñộng tồn tại, hoạt ñộng liên quan ñến hoạt ñộng khác trước quan hệ với sản phẩm ñược xác lập Sau ñây mô hình tính giá dựa sở hoạt ñộng Narcyz Roztocki (1999)3 nhằm thể mối quan hệ Chi phí – Hoạt ñộng – Sản phẩm Giai ñoạn I TCA(i)= ∑ Chi phí(j) * EDA(i,j) Giai ñoạn II M Trong ñó: TCA(i) : Tổng chi phí hoạt ñộng i M : Số loại chi phí Chi phí (j): Giá trị tiền nhóm chi phí j EAD (i,j) : Hệ số tỷ lệ ô i, j ma trận EDA Xác ñịnh nguồn sinh phí Nguồn sinh phí( nguồn phát sinh chi phí) nguyên nhân gây phát sinh chi phí Các chi phí trực tiếp liên kết trực tiếp ñến sản phẩm mà không cần có nguồn sinh phí Tất chi phí sản xuất khác cần liên kết chi phí, hoạt ñộng sản phẩm Nguồn sinh phí liên kết, hoạt ñộng ñều có hay 1.2.3 Footer Page of 126 Chi phí Chi phí Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí Hoạt ñộng Hoạt ñộng Hoạt ñộng Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí Nguồn sinh phí Sản phẩm Chi phí Nguồn sinh phí Sản phẩm Sơ ñồ 1.2: Mối quan hệ Chi phí – Hoạt ñộng – Sản phẩm [17] Lựa chọn nguồn phát sinh chi phí phù hợp dựa mối quan hệ chi phí nguồn phát sinh chi phí dựa trình ñộ thu thập thông tin doanh nghiệp Đây vấn ñề Đào Thị Thúy Hằng (2011, Vận dụng phương pháp tính giá ABC nhà máy may Hòa Thọ II – Tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ, Đại học Kinh tế Đà Nẵng) Header Page of 126 10 phức tạp việc thực hệ thống ABC Hilton (2002) cho nên xem xét tiêu chuẩn sau ñây chọn lựa nguồn phát sinh chi phí: Mức ñộ tương quan với nhau, ño lường chi phí, ảnh hưởng cách ứng xử 1.2.4 Tập hợp chi phí hoạt ñộng cho ñối tượng (hay nhóm ñối tượng) tính giá thành Sau ñã xác ñịnh ñược nguồn phát sinh chi phí, kết hợp với liệu mức ñộ tiêu dùng hoạt ñộng (thực chất tiêu dùng nguồn phát sinh chi phí) loại sản phẩm, chi phí sản xuất chung ñã ñược tập hợp trung tâm hoạt ñộng ñược phân phối cho loại sản phẩm, dịch vụ Trong bước này, hoạt ñộng ñược sử dụng cho sản phẩm ñược xác ñịnh ma trận Hoạt ñộng – sản phẩm (APD) ñược lập Những hoạt ñộng ñược biểu diễn theo cột sản phẩm ñược biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm i sử dụng hoạt ñộng j, ta ñánh dấu vào ô ij Những ô ñã ñánh dấu ñược thay tỷ lệ ñược ước lượng cách sử dụng phương pháp ñã ñề cập phần trước Tổng cột ma trận APD phải 1.2.5 Tính giá thành loại sản phẩm Để tính giá thành sản phẩm cần phải xác ñịnh ñược chi phí chung sản phẩm, áp dụng công thức sau: j=1 OCP(i)= ∑ TCA (j) * APD (i,j) Trong ñó: M OCP (i) : Chi phí chung sản phẩm i N : Số hoạt ñộng TCA (j) : Gía trị tiền hoạt ñộng j APD (i,j) : Tỷ lệ ô ij ma trận EAD Trên sở phân bổ chi phí sản xuất chung tập hợp theo Footer Page of 126 hoạt ñộng cho sản phẩm với việc tính toán, hạch toán chi phí trực tiếp cho sản phẩm, giá thành sản phẩm ñược hình thành Giá thành loại sản phẩm ñược tính toán sau: Error! Giá thành sản phẩm n = Chi phí sản xuất trực tiếp sản phẩm n + Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm n 1.3 So sánh phương pháp tính giá ABC phương pháp tính giá truyền thống 1.3.1 So sánh phương pháp tính giá ABC phương pháp tính giá truyền thống 1.3.2 Ưu nhược ñiểm phương pháp ABC 1.3.2.1 Ưu ñiểm phương pháp ABC 1.3.2.2 Nhược ñiểm phương pháp ABC 1.3.3 Điều kiện vận dụng phương pháp ABC 1.4 Mối quan hệ phương pháp tính giá ABC với quản trị dựa sở hoạt ñộng (ABM) CHƯƠNG 2: ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT VÀ CÔNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU ĐÀ NẴNG (DRC) 2.1 Đặc diểm sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng (DRC) 2.1.1 Giới thiệu Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng (DRC) 2.1.2 Đặc ñiểm mặt hàng sản xuất kinh doanh cấu sản phẩm 2.1.3 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất tổ chức máy kế toán Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 2.1.3.1 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất 2.1.3.2 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán Header Page of 126 11 2.2 Đặc ñiểm kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng (DRC) 2.2.1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nhìn chung, quy trình công nghệ sản xuất loại sản phẩm Công ty ñều bao gồm hai giai ñoạn: Giai ñoạn 1: Sản xuất bán thành phẩm xí nghiệp cán luyện Giai ñoạn 2: Sản xuất thành phẩm xí nghiệp khác từ bán thành phẩm tương ứng xí nghiệp cán luyện cung cấp 2.2.2 Nhận diện hoạt ñộng quy trình sản xuất Dựa vào quy trình sản xuất phân tích trên, phân chia trình sản xuất sản phẩm công ty thành hoạt ñộng sau: Hoạt ñộng tạo bán thành phẩm, hoạt ñộng nhiệt luyện, hoạt ñộng ép ñùn, hoạt ñộng thành hình, hoạt ñộng lưu hoá, hoạt ñộng hoàn thành, hoạt ñộng KCS, hoạt ñộng thiết kế sản phẩm, hoạt ñộng hỗ trợ sản xuất 2.2.3 Đặc ñiểm chi phí sản xuất 2.2.3.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty áp dụng phương pháp tính giá bình quân kỳ dự trữ ñối với nguyên vật liệu chính, ñối với nguyên vật liệu phụ áp dụng phương pháp thực tế ñích danh 2.2.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp Bao gồm chi phí tiền lương nhân công trực tiếp thực quy trình sản xuất khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất công nhân thực quy trình sản xuất như: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Hiện nay, Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, trả lương theo thời gian trả lương khoán 2.2.3.3 Chi phí sản xuất chung Footer Page of 126 12 Chi phí SXC bao gồm nội dung như: NVL, CCDC; chi phí khấu hao; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác tiền… phục vụ cho phận quản lý phân xưởng Việc tập hợp chi phí SXC ñược thực theo nội dung chi phí tiền lương trả cho tổ trưởng, ban quản lý phân xưởng vào danh sách nhân viên Phòng tổ chức, bảng chấm công, bảng toán tiền lương; Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho phận quản lý vào giấy yêu cầu xuất vật tư, phiếu xuất kho chứng từ liên quan khác; Chi phí khác tiền dựa vào phiếu chi, giấy tạm ứng, giấy báo Nợ ngân hàng…; Chi phí khấu hao TSCĐ: Công ty áp dụng hình thức khấu hao ñường thẳng trích khấu hao theo năm 2.2.4 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 2.2.4.1 Chi phí sản xuất Đối với chi phí nguyên vật liệu Phòng vật tư kết hợp với phòng kĩ thuật cao su theo dõi tình hình xuất vật tư cho sản xuất sản phẩm, phân loại nguyên vật liệu làm nhiều khoản chi phí chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng, nhiên liệu nhằm dễ theo dõi kiểm soát chi phí kịp thời xác Đối với chi phí nhân công trực tiếp Phòng tổ chức tiền lương kết hợp với nhân viên phân xưởng theo dõi chi phí nhân công ngày công lao ñộng mà họ ñóng góp, thể bảng chấm công hẳng ngày Đối với chi chi phí sản xuất chung ñược phân thành nhiều khoản mục chi phí chi phí sản xuất chung thành phẩm, bán thành phẩm,… nhằm kiểm soát phân bổ chi phí ñược xác 2.2.4.2 Giá thành sản phẩm Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty phân bổ theo ñịnh mức vật tư mà phòng kĩ thuật qui ñịnh cho sản phẩm Đối với chi phí nhân công trực tiếp, kế toán phân bổ theo số Header Page of 126 13 lượng sản phẩm nhập kho qui ñổi cho sản phẩm phòng tổ chức tiền lương qui ñịnh Đối với chi phí sản xuất chung, cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu phân bổ theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.5 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ñối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tập hợp chi phí sản phẩm hoàn thành Đối tượng tính giá thành sản phẩm hoàn thành, số trường hợp cần thiết tính cho ñơn ñặt hàng 2.2.6 Tổ chức trình tập hợp phân bổ chi phí sản xuất 2.2.6.1 Xác ñịnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tiêu thức phân bổ ñối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân bổ cho sản phẩm theo ñịnh mức vật tư 2.2.6.2 Xác ñịnh chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp ñược phân bổ vào giá thành loại sản phẩm theo giá trị sản phẩm qui ñổi nhập kho kì 2.2.6.3 Xác ñịnh chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Công ty ñược tính toán tập hợp chi phí tính giá thành chia thành hai loại ñể theo dõi phân bổ sản phẩm ñó chi phí tiền ñiện chi phí sản xuất chung khác (KHTSCĐ, CCDC, ) Sở dĩ kế toán phân thành hai loại chi phí chi phí tiền ñiện phân bổ cho loại sản phẩm theo ñịnh mức, chi phí khác phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức CP nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.7 Tính giá thành sản phẩm 2.2.7.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm Hiện nay, ñối tượng tính giá thành sản phẩm loại sản phẩm Công ty sản xuất lốp xe máy, lốp xe ñạp, săm xe máy, săm xe ñạp, … Footer Page of 126 14 Thời ñiểm tính giá thành Trong tháng kế toán tập hợp chi phí phát sinh cho việc sản xuất sản phẩm, cuối tháng kế toán tổng hợp chi phí kết chuyển chi phí ñể tính giá thành sản phẩm 2.2.7.3 Quy trình tính giá thành Công ty tính giá thành theo phương pháp toàn bộ, phân bước ñể tính giá thành sản phẩm 2.2.7.2 - Xác ñịnh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Công ty Chi phí dở dang cuối kì bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung Để xác ñịnh lượng bán thành phẩm, nguyên vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm hàng tháng; cuối tháng, cán ñại diện cho phòng ban tiến hành ñi kiểm kê ñánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang công ty bao gồm bán thành phẩm ñang làm dở công ñoạn sản xuất, bán thành phẩm tồn kho xí nghiệp, sản phẩm dở dang chưa ñến công ñoạn cuối Vì công ty có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu phát sinh lần trình sản xuất sản phẩm Do vậy, giá trị sản phẩm dở dang cuối kì ñược kế toán xác ñịnh theo công thức sau: Giá trị SPDD = cuối kỳ Thời gian sử dụng máy cho sản phẩm Giá trị SPDD ñầu kì + Số lượng SPDD * + Chi phí NVLChi Số lượng SPDD tiết HĐ - Tính giá thành loại sản phẩm Theo phương pháp tính giá ñang áp dụng, Công ty không tính giá thành bán thành phẩm giai ñoạn mà tính giá thành sản phẩm cuối Giá thành sản phẩm tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh giai ñoạn chế biến sản phẩm cuối Header Page of 126 15 Cuối tháng, sau kế toán tổng hợp chi phí, tiến hành phân bổ chi phí vào giá thành, vào bảng phân bổ chi phí giá thành tất khoản mục chi phí tính toán phần phân bổ chi phí kế toán kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ñể tính giá thành sản phẩm hoàn thành kì 2.2.8 Đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 2.2.8.1 Ưu ñiểm Công ty CP Cao su Đà Nẵng ñã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, hình thức kế toán tương ñối ñơn giản phù hợp với khả cán kế toán thực tế công ty Đối tượng tập hợp chi phí ñối tượng tính giá thành Công ty sản phẩm hoàn thành, ñiều làm ñơn giản hóa trình tập hợp, giúp việc tính giá thành cụ thể xác cho sản phẩm sản xuất Việc xác ñịnh chi phí nguyên vật liệu ñã tạo ñiều kiện thuận lợi ñể tập hợp trực tiếp chi phí nguyên vật liệu theo ñơn hàng riêng biệt Một thành công công tác quản lý chi phí sản xuất Công ty ñã tổ chức tốt việc quản lý nguyên vật liệu mặt vật, luôn khuyến khích tiết kiệm chi phí sản xuất Mỗi ñưa vào sản xuất mặt hàng ñó Công ty ñều xây dựng ñịnh mức bán thành phẩm, nguyên vật liệu, ñiều phần nhằm khuyến khích việc tiết kiệm nguyên vật liệu Phòng kế toán Công ty ñã tổ chức theo dõi nguyên vật liệu cách chặt chẽ từ ñưa vào sản xuất ñến sản xuất sản phẩm hoàn thành nhập kho Ngoài ra, phân bổ tiền lương theo số lượng sản phẩm hoàn thành ñã giúp Công ty phần phản ánh ñược chi phí nhân công thực tế 2.2.8.2 Hạn chế Footer Page of 126 16 Công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty CP Cao Su Đà Nẵng ñã có nhiều thay ñổi cho phù hợp với ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, có số hạn chế cần khắc phục Nhìn chung, công tác hạch toán phân bổ chi phí sản xuất công ty theo quy trình kế toán tài Quy trình chung tóm lược sau: Đối tượng chi phí ñược xác ñịnh loại sản phẩm Công ty sản xuất ra; Tiêu thức phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo ñịnh mức sản phẩm, chi phí nhân công theo sản lượng, phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Như kết luận mục ñích phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty nhằm ñể tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài Các mục ñích khác phân bổ chi phí sản xuất chung ñể phục vụ cho việc lập kế hoạch ñịnh kinh doanh, kiểm soát ñánh giá hiệu không ñược nhà quản lý ñặt Nhiều khoản chi phí chưa ñược phản ánh hợp lý, kết giá thành sản phẩm không phản ánh hợp lý giá phí sản phẩm phận Công ty Chẳng hạn chi phí tiền ñiện phân bổ theo ñịnh mức lại chưa có ñồng hồ chi tiết cho phận: khoản chi phí chung khác ñược phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên chưa phản ánh xác mức chi phí sản phẩm gánh chịu Đây hạn chế gây khó khăn ñi tính xác tuyệt ñối công tác phân bổ chi phí, không phản ánh ñúng chất Ngoài ra, với cách phân bổ chi phí tính giá thành Công ty khiến cho thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm không phản ánh thực tế, không ñáng tin cậy cho việc ñịnh nhà quản trị doanh nghiệp Header Page of 126 17 CHƯƠNG 3: VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ ABC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU ĐÀ NẴNG (DRC) 3.1 Cơ sở vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.1 Mục tiêu việc vận dụng phương pháp ABC Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.2 Điều kiện khả vận dụng phương pháp ABC công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.3 Công tác tổ chức kế toán ñể vận dụng thành công phương pháp ABC vào Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng 3.1.4 Phương pháp thu thập thông tin phục vụ công tác tính giá theo phương pháp ABC 3.1.5 Lựa chọn mô hình ABC cho công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.2 Vận dụng kế toán chi phí dựa sở hoạt ñộng công ty cổ phần cao su Đà Nẵng (DRC) 3.2.1 Xác ñịnh hoạt ñộng Qua phân tích quy trình sản xuất công ty, phân chia trình sản xuất sản phẩm công ty thành hoạt ñộng sau: Hoạt ñộng tạo bán thành phẩm, hoạt ñộng nhiệt luyện, hoạt ñộng ép ñùn, hoạt ñộng thành hình, hoạt ñộng lưu hoá, hoạt ñộng hoàn thành, hoạt ñộng KCS, hoạt ñộng thiết kế sản phẩm, hoạt ñộng hỗ trợ sản xuất Để giảm chi phí cho việc ño lường, theo dõi diễn tiến hoạt ñộng, giúp cho công tác ABC trở nên ñơn giản dễ thực hiện, hoạt ñộng tương tự ñược tập hợp vào trung tâm hoạt ñộng Căn vào cấu sản xuất quản lý công ty, phân loại phận cấu thành trung tâm hoạt ñộng 3.2.2 Lựa chọn nguồn phát sinh chi phí Footer Page of 126 18 Theo phương pháp ABC, toàn chi phí phát sinh liên quan ñến hoạt ñộng ñược chia thành loại: Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 3.2.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thực tế nay, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty tập hợp riêng cho loại sản phẩm cụ thể Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí trực tiếp không cần phân bổ 3.2.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp Với cách tính chi phí nhân công trực tiếp công ty chi phí ñược tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm, ñây chi phí trực tiếp cho trung tâm hoạt ñộng 3.2.2.3 Chi phí sản xuất chung - Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh chi phí cố ñịnh, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất chung Tài sản cố ñịnh phục vụ cho hoạt ñộng chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh ñược trích tính cho hoạt ñộng ñó, tài sản cố ñịnh dùng chung cho nhiều hoạt ñộng ñược trích tính cho hoạt ñộng hỗ trợ chung - Chi phí công cụ dụng cụ Công cụ, dụng cụ Công ty gồm nhiều loại, phục vụ cho nhiều phận khác Dụng cụ dùng cho sản xuất mặt vật ñược chia tương ñối rõ dùng cho hoạt ñộng Do chi phí dụng cụ dùng cho sản xuất ñược tập hợp trực tiếp cho hoạt ñộng, ñối với dụng cụ dùng cho khối văn phòng tính vào hoạt ñộng hỗ trợ chung - Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng gồm tiền lương khoản trích theo lương phận gián tiếp lương khoản trích theo lương giám ñốc nhà máy, kế toán, bảo vệ nhà máy, quản ñốc Header Page 10 of 126 19 20 phân xưởng…Hiện nay, tổ trưởng công nhân trực tiếp tham gia sản xuất ăn lương theo sản phẩm nên tiền lương tổ trưởng ñược tính vào chi phí nhân công trực tiếp Đối với phận quản lý phòng ban khác tiền lương khoản trích theo lương gián tiếp ñược tập hợp trực tiếp vào hoạt ñộng như: hoạt ñộng KCS, hoạt ñộng thiết kế sản phẩm, hoạt ñộng hoàn thành, hoạt ñộng hỗ trợ sản xuất Nhân viên phân xưởng hỗ trợ hoạt ñộng sản xuất trực tiếp ñược phân bổ vào hoạt ñộng theo tổng công ñược thực hoạt ñộng - Chi phí tiền ñiện Tất hoạt ñộng nhà máy ñều sử dụng nguồn lực ñó bao gồm chi phí ñiện gồm ñiện thắp sáng, ñiện sinh hoạt, ñiện phục vụ sản xuất Đối với khối văn phòng chi phí tương ñối ổn ñịnh phụ thuộc vào công suất thiết bị ñiện, ñối với phân xưởng sản xuất chi phí tiền ñiện nhìn chung phụ thuộc vào công suất máy móc thiết bị Căn máy móc thiết bị hoạt ñộng, công suất loại thiết bị thời gian hoạt ñộng (ñược nhân viên quản lý máy móc trực dõi) thiết bị mà tính ñược số kwh tiêu hao cho hoạt ñộng Trên sở ñơn giá tiền ñiện bình quân 1kwh mà tính ñược chi phí hoạt ñộng Số KW HĐ Số sử dụng máy HĐ kỳ = = Công suất máy móc ∑Số lượng SP có sử dụng HĐ * * = Tổng số KW - Chi phí tiền khác Footer Page 10 of 126 Bảng 3.6: Chi phí gián tiếp nguồn phát sinh chi phí Chi phí Nguồn phát sinh chi phí Khấu hao TSCĐ Tính chi tiết cho hoạt ñộng Công cụ dụng cụ Tính chi tiết cho hoạt ñộng Nhân viên phân xưởng Tiền ñiện Thời gian lao ñộng Số KW ñiện sử dụng Chi phí khác tiền Tính cho hoạt ñộng hỗ trợ chung Dựa vào mối quan hệ hoạt ñộng sản phẩm, xác ñịnh nguồn sinh phí cho hoạt ñộng sau: Bảng 3.7: Bảng xác ñịnh nguồn sinh phí cho hoạt ñộng Hoạt ñộng Hoạt ñộng tạo BTP Nguồn sinh phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hoạt ñộng nhiệt luyện Chi phí nhân công trực tiếp Số sử dụng máy HĐ ñó kỳ Hoạt ñộng ép ñùn Chi phí nhân công trực tiếp Hoạt ñộng thành hình Chi phí nhân công trực tiếp Thời gian sử dụng máy cho sản phẩm Hoạt ñộng lưu hóa Chi phí nhân công trực tiếp Hoạt ñộng hoàn thành Chi phí nhân công trực tiếp Hoạt ñộng KCS Chi phí nhân công trực tiếp Hoạt ñộng thiết kế Chi phí nhân công trực tiếp Hoạt ñộng hỗ trợ SX Chi phí nhân công trực tiếp Số KW hoạt ñộng Tỷ lệ phân bổ Chi phí khác tiền như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, chi phí bồi dưỡng ñộc hại,….các chi phi tính vào hoạt ñộng hỗ trợ sản xuất * Dựa vào phân tích nguyên tắc nhân-quả (nguồn phát sinh chi phí nguyên nhân, chi phí tính cho ñối tượng hệ quả) với việc quan sát trực tiếp phân xưởng, ta có bảng 3.6 chi phí gián tiếp nguồn phát sinh chi phí sau: Header Page 11 of 126 21 22 Dựa vào phân tích trên, mô hình tính giá dựa hoạt ñộng Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng ñược khái quát sau: Chi phí NVPX Chi phí ñiện Thời giao lao ñộng Số KW ñiện sử dụng Hoạt ñộng tạo BTP Hoạt ñộng nhiệt luyện Chi phí khấu hao Chi phí CCDC Chi tiết HĐ Chi tiết HĐ Hoạt ñộng ép ñùn Hoạt ñộng thành hình Chi phí khác Nguồn PS CPhí Hoạt ñộng … 3.2.3 Tập hợp chi phí cho hoạt ñộng Dựa vào phân tích kết trên, ma trận Chi phí – Hoạt ñộng gọi tắt EAD (Expense – Activity – Dependence) ñược thiết lập Trong ma trận hoạt ñộng “i” tiêu dùng chi phí “j”thì dấu “X” ñược ñánh vào ô (i,j) Để có ñược giá trị tiền hoạt ñộng, áp dụng công thức ñược trình bày phần 1.2.3 chương I 3.2.4 Tập hợp chi phí hoạt ñộng cho ñối tượng (hay nhóm ñối tượng) tính giá thành Sau chi phí hoạt ñộng ñược xác ñịnh, chi phí từ hoạt ñộng ñược kết chuyển hay phân bổ cho sản phẩm thể qua ma trận Hoạt ñộng – Sản phẩm (APD – Activity – Product – Dependence) Trong ma trận này, sản phẩm, dịch vụ “i” tiêu dùng hoạt ñộng “j” dấu “x” ñược ñánh vào ô (i,j) Để tính ñược giá trị tiền sản phẩm, áp dụng công thức ñược trình bày phần 1.2.4 chương I 3.2.5 Tính giá thành cho loại sản phẩm Sau chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp loại sản phẩm ñược xác ñịnh, ta lập bảng tính giá thành Lốp ô tô Lốp xe máy Lốp xe ñạp Săm xe máy ……… … Chi phí NCTT, chi phí NVLTT Sơ ñồ 3.1: Mô hình tính giá dựa hoạt ñộng Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng Footer Page 11 of 126 3.3 So sánh phương pháp tính giá ABC phương pháp tính giá hành Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng So sánh kết tính toán theo phương pháp ABC với số liệu Công ty Header Page 12 of 126 23 24 Bảng 3.14: Bảng so sánh giá thành theo phương pháp tính giá ABC ĐVT: Đồng Sản phẩm Phương pháp ABC Phương pháp truyền thống Chênh lệch 2.554.048,2 2.543.172,66 + 10.875,54 Lốp xe máy 115.712,3 116.184,7 - 472,4 Lốp xe ñạp 29.867,72 29.869,32 - 1.6 Săm ô tô 178.927,2 193.153,5 - 14.226,3 Yếm ô tô 55.539,6 59.019,98 - 3.480,38 Săm xe máy 25.102,9 24.936,62 + 166,28 Săm xe ñạp 13.265,5 13.190,88 + 74,62 Lốp ô tô Dựa vào kết bảng 3.14 cho thấy giá thành sản phẩm lốp xe máy, lốp xe ñạp, săm ô tô, yếm ô tô ñều thấp so với cách tính truyền thống Công ty Trong ñó, giá thành lốp ô tô, săm xe máy săm xe ñạp lại cao so với cách tính Điều khiến cho nhà lãnh ñạo Công ty nhầm tưởng khả mang lại lợi nhuận số loại sản phẩm tính theo phương pháp có giá thành thấp Và từ ñó ñưa ñịnh không phù hợp việc ñẩy mạnh phát triển loại sản phẩm công ty Qua việc tính toán phân tích hai phương pháp ta nhận thấy khác biệt rõ tiêu thức ñược lựa chọn ñể phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty Qua quy trình sản xuất ñã ñề cập chương 2, hầu hết sản phẩm ñi qua nhiều giai ñoạn tương tự tiêu hao nhiều nguồn lực Đối với khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh, chi phí Footer Page 12 of 126 ñiện…Các chi phí có nguồn phát sinh chi phí khác Vì vậy, phân bổ chi phí chung cho sản phẩm không ñơn dựa vào tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà phải lựa chọn nhiều tiêu thức phân bổ bảo ñảm cho giá thành xác Điều chứng tỏ áp dụng phương pháp tính giá ABC phản ánh ñúng giá thành cho loại sản phẩm Tóm lại, ñể có thông tin giá thành xác hơn, việc phân bổ chi phí sản xuất không ñơn dựa vào tiêu thức Việc áp dụng phương pháp tính giá theo hoạt ñộng cung cấp ñược thông tin giá thành sản phẩm ñược xác cạnh tranh ñể từ ñó nhà quản lý có ñịnh ñúng ñắn chẳng hạn cắt giảm chi phí có khoa học sở thiết kế lại trình sản xuất 3.4 Vận dụng phương pháp tính giá ABC phục vụ quản trị Công ty cổ phần Cao su Đà Nẵng 3.4.1 Thông tin chi phí ABC phục vụ công tác lập kế hoạch Lập dự toán sở hoạt ñộng Báo cáo dự toán sở hoạt ñộng 3.4.2 Thông tin chi phí ABC phục vụ tổ chức thực 3.4.3 Thông tin chi phí ABC phục vụ kiểm tra kiểm soát - Báo cáo phận - Báo cáo tổng hợp toàn Công ty 3.4.4 Thông tin chi phí ABC việc ñịnh Header Page 13 of 126 25 KẾT LUẬN KẾT LUẬN Ngày nay, kinh tế giới hội nhập toàn cầu ñòi hỏi nhà quản trị doanh nghiệp cần phải có nhạy cảm vấn ñề kinh doanh quản lý doanh nghiệp Do không theo kịp tiến ñộ kinh tế giới kinh tế ta bị tụt hậu nhiều kéo theo ñó hậu xảy Nhưng biện pháp ñó nhiệm vụ khó khăn ñối với tất ñã ñang ñi ñường Chúng ta hội nhập kinh tế có ñường phải ñi theo ñó ñường kinh tế chung nhân loại Trong lĩnh vực vậy, ñặc biệt lĩnh vực kế toán tài Nếu giữ lại quy luật cũ phương pháp tính giá tại, mà không thay ñổi phương pháp khác cho phù hợp với thực tế nước ñang phát triển, doanh nghiệp cạnh tranh ñược thị trường giới Vì không ñưa ñịnh ñúng ñắn thông tin giá thành sản phẩm xác Áp dụng phương pháp ABC hội thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng nói riêng Qua luận văn ta thấy số ñiểm bật như: - Hệ thống ABC giúp cho Công ty nâng cao hiệu hoạt ñộng thông qua việc ñánh giá trách nhiệm phận - Vận dụng phương pháp ABC Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng ñã giúp cho Công ty tính ñược giá thành xác so với phương pháp tính giá truyền thống Footer Page 13 of 126 26 - Vận dụng phương pháp tính giá thành sở hoạt ñộng (ABC) tạo ñược thay ñổi chất loại sản phẩm Mặc dù có nhiều cố gắng tìm tòi, học hỏi nghiên cứu song thực tế luận văn không tránh ñược khuyết ñiểm Kính mong nhận ñược cảm thông sâu sắc từ quý thầy cô quan tâm giúp ñỡ ñóng góp ý kiến ñể tác giả hoàn thiện kiến thức chuyên môn sau KIẾN NGHỊ Để vận dụng thành công phương pháp ABC Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng phải có thay ñổi cho phù hợp với hệ thống: - Về người Trước hết hệ thống ABC cần ñược hỗ trợ tất cấp quản trị Công ty, ñặc biệt từ ban giám ñốc Tất nhân viên, người trực tiếp tham gia vào hệ thống ABC cần ñược ñào tạo ñể có kiến thức ñầy ñủ hệ thống ñể giúp họ hiểu ñược vai trò trách nhiệm họ - Về tổ chức thông tin phục vụ cho ABC Trong trình ứng dụng ABC Công ty, nhiều thông tin cần thiết chưa ñược thu thập chưa ñược tổ chức phù hợp với hệ thống ABC Vì vậy, ñể hệ thống ABC vận hành tốt, cần tổ chức lại hệ thống thông tin cho phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí làm tăng ñộ xác thông tin Vì thế, trung tâm hoạt ñộng ñã ñược xác ñịnh, thông tin ban ñầu cần ñược tập hợp theo dõi cho hoạt ñộng, thay tập hợp chung cho nhiều hoạt ñộng  ... 3: VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ ABC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU ĐÀ NẴNG (DRC) 3.1 Cơ sở vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt ñộng (ABC) Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.1 Mục tiêu việc vận. .. vận dụng phương pháp ABC Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.2 Điều kiện khả vận dụng phương pháp ABC công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.1.3 Công tác tổ chức kế toán ñể vận dụng thành công phương pháp. .. pháp ABC vào Công ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng 3.1.4 Phương pháp thu thập thông tin phục vụ công tác tính giá theo phương pháp ABC 3.1.5 Lựa chọn mô hình ABC cho công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 3.2 Vận