Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TÔN NỮ XUÂN HƯƠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng, Nàm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn Phản biện 1: PGS.TS Hoàng Tùng Phản biện 2: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 * Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Trong xu nay, với ñổi sâu sắc chế quản lý kinh tế, với khuynh hướng tự hóa thương mại sách mở cửa, ñã ñưa kinh tế Việt Nam bước hội nhập với kinh tế giới Hơn nữa, hoạt ñộng sản xuất dược phẩm năm qua nước ta có phát triển vượt bậc Sản phẩm dược không mang tính kinh doanh mà mang tính y tế, chất lượng sản phẩm sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp ñến sức khỏe người Hoạt ñộng doanh nghiệp sản xuất dược phẩm không ngừng tăng lên quy mô ngày ñại Do ñó, ñể hòa nhập với kinh tế giới nói chung hoạt ñộng dược phẩm nước ta nói riêng, ñòi hỏi Công ty Cổ phần dược Danapha không ngừng nâng cao nội lực, khả cạnh tranh Để ñạt ñược ñiều ñó, nhà quản trị Công ty phải thực phương thức quản lý cho phận, thành viên phối hợp nhịp nhàng hiệu việc thực mục tiêu chung toàn Công ty Và kế toán trách nhiệm công cụ quản lý, giúp nhà quản trị ñạt ñược mục tiêu thông qua việc ñánh giá trách nhiệm quản lý phận việc thực mục tiêu chung toàn Công ty Hiện nay, Công ty ñã có Phân xưởng sản xuất với quy trình sản xuất khác nhau, Chi nhánh tiêu thụ sản phẩm miền Với việc tổ chức thành công mô hình kế toán trách nhiệm, Công ty có ñược hệ thống cung cấp thông tin ñáng tin cậy ñể phục vụ cho việc quản lý ngày có hiệu Xuất phát từ yêu cầu trên, ñã vận dụng lý thuyết kế toán trách nhiệm ñể thực ñề tài “Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha” Footer Page of 126 Header Page of 126 Tổng quan ñề tài Tính ñến thời ñiểm nay, có ñề tài báo nghiên cứu liên quan ñến ñề tài sau: - Đề tài “Hoàn thiện kế toán trách nhiệm Công ty cao su miền Trung - Quảng Bình” Lương Đình Của - Đề tài “Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty TNHH thành viên Cảng Đà Nẵng” Lê Thị Thu Hiền - Bài báo “ kế toán trách nhiệm – vũ khí công ty lớn” Nguyễn Xuân Trường Dựa sở lý luận kế toán trách nhiệm, tham khảo ñề tài, báo có liên quan, luận văn “Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha” ñã khái quát vấn ñề lý luận kế toán trách nhiệm, từ chất, mối quan hệ phân cấp quản lý kế toán trách nhiệm, ñến việc tổ chức trung tâm trách nhiệm ñánh giá thành trung tâm trách nhiệm Trên sở ñó, ñề tài ñã ñánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung công tác kế toán phục vụ quản trị nội Công ty nói riêng, ñồng thời ñưa giải pháp tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty, tổ chức trung tâm trách nhiệm, thiết kế hệ thống tài khoản gắn với trung tâm trách nhiệm, tổ chức hệ thống báo cáo tiêu ñánh giá thành trung tâm trách nhiệm Mục ñích nghiên cứu Nghiên cứu ñặc ñiểm cấu tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị nội bộ, ñánh giá trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha Trên sở ñó, tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty, ñảm bảo thông tin kế toán quản trị phục Footer Page of 126 Header Page of 126 vụ ñầy ñủ việc ñánh giá trách nhiệm ñơn vị, phận, cá nhân liên quan ñến kết cuối Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Về ñối tượng: Nghiên cứu nội dung kế toán trách nhiệm tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha - Về phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu phạm vi Công ty Cổ phần dược Danapha, bao gồm tất phận tham gia vào hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp cụ thể hệ thống hóa, thống kê, so sánh, phân tích … ñể hệ thống hóa lý luận, tìm hiểu thực tế liên quan ñến kế toán trách nhiệm, từ ñó triển khai tổ chức công tác kế toán trách nhiệm ñáp ứng yêu cầu quản trị nội Công ty Bố cục luận văn Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán trách nhiệm Chương 2: Thực trạng công tác kế toán phục vụ quản trị nội Công ty Cổ phần dược Danapha Chương 3: Giải pháp tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1.1 Kế toán trách nhiệm - nội dung kế toán quản trị Hiện có nhiều quan ñiểm khác kế toán trách nhiệm Có thể rút khái niệm kế toán trách nhiệm sau: Footer Page of 126 Header Page of 126 - Hệ thống kế toán trách nhiệm thiết lập mạng lưới thông tin doanh nghiệp từ ñó tập hợp thông tin hoạt ñộng phận từ cấp thấp ñến cấp cao - Kế toán trách nhiệm thể trách nhiệm nhà quản lý phận ñối với mục tiêu cuối doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò kế toán trách nhiệm hệ thống kiểm soát quản trị 1.1.2.1 Kế toán trách nhiệm yếu tố hệ thống kiểm soát quản trị Hệ thống kiểm soát quản trị có yếu tố hạt nhân: - Quá trình lập kế hoạch gồm kế hoạch ngân sách kế hoạch dài hạn - Kế toán trách nhiệm mà chủ yếu tạo trung tâm trách nhiệm 1.1.2.2 Kế toán trách nhiệm thực ñánh giá kết hoạt ñộng ñơn vị, phận Việc ñánh giá thường dựa hai tiêu chí: - Hiệu quả: có ñược ñạt ñược mục tiêu ñặt mà chưa kể ñến việc sử dụng tài nguyên - Hiệu năng: tỷ lệ ñầu so với ñầu vào trung tâm trách nhiệm 1.2 PHÂN CẤP QUẢN LÝ LÀ CƠ SỞ CỦA TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.2.1 Khái niệm Phân cấp quản lý phân tán quyền cho cấp dưới, dẫn ñến phân ñịnh rõ ràng quyền hạn trách nhiệm quản lý cho cấp dựa sở cấu trúc phân quyền mà nhà quản trị ñã lựa chọn Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.2 Quan hệ phân cấp quản lý kế toán trách nhiệm 1.2.2.1 Tác ñộng tích cực - Người quản lý giảm bớt khối lượng công việc san sẻ cho người khác, từ ñó tiết kiệm thời gian làm việc - Nguồn thông tin ñược cung cấp ñầy ñủ kịp thời - Tạo môi trường thuận lợi phát triển nhà quản lý cấp thấp - Cơ cấu tổ chức c thiết lập phù hợp môi trường hoạt ñộng - Khuyến khích nhân viên nỗ lực với trách nhiệm ñược giao 1.2.2.2 Tác ñộng tiêu cực Do phân cấp quản lý tạo nên ñộc lập tương ñối phận nên nhà quản lý phận thường không quan tâm ñến ảnh hưởng ñịnh họ ñến phận khác tổ chức 1.3 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.3.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm phận hay phòng ban chức mà kết ñược gắn trách nhiệm trực tiếp nhà quản lý cụ thể 1.3.2 Xác ñịnh trung tâm trách nhiệm 1.3.2.1 Trung tâm chi phí Trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chịu trách nhiệm có quyền kiểm soát ñối với chi phí phát sinh trung tâm Trung tâm chi phí phạm vi hệ thống xác ñịnh chi phí, ñiểm xuất phát công việc: - Phân loại chi phí thực tế phát sinh - Lập dự toán chi phí Footer Page of 126 Header Page of 126 - So sánh chi phí thực tế với ñịnh mức chi phí tiêu chuẩn Trung tâm chi phí ñược chia thành nhóm: + Trung tâm chi phí tiêu chuẩn + Trung tâm chi phí tùy ý 1.3.2.2 Trung tâm doanh thu Trung tâm doanh thu trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm với doanh thu, có ñịnh công việc bán hàng khung giá cho phép Trung tâm thường gắn với bậc quản lý cấp trung cấp sở, ñây phận kinh doanh ñơn vị chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ … 1.3.2.3 Trung tâm lợi nhuận Trung tâm lợi nhuận trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với kết sản xuất tiêu thụ Loại trung tâm trách nhiệm thường gắn với bậc quản lý cấp trung, ñó giám ñốc ñiều hành công ty, ñơn vị kinh doanh tổng công ty công ty phụ thuộc, chi nhánh … 1.3.2.4 Trung tâm ñầu tư Đây loại trung tâm gắn với bậc quản lý cấp cao Hội ñồng quản trị công ty, công ty ñộc lập … Đó tổng quát hóa trung tâm lợi nhuận, ñó khả sinh lời ñược gắn với tài sản ñược sử dụng ñể tạo lợi nhuận ñó 1.4 TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 1.4.1 Tổ chức thông tin kế toán trung tâm chi phí Thông tin chi phí chi tiết trung tâm hệ thống thông tin quan trọng hữu ích công tác quản lý lĩnh vực sau: Footer Page of 126 Header Page of 126 - Xây dựng kế hoạch phân bổ nguồn lực thích hợp - Kiểm soát tình hình chi phí phận - Đánh giá thành nhà quản lý 1.4.2 Tổ chức thông tin kế toán trung tâm doanh thu Báo cáo thành trung tâm doanh thu nhằm ñánh giá trách nhiệm thành hoạt ñộng, dựa báo cáo thực doanh thu thực tế so với dự toán ban ñầu, kèm theo phân tích ảnh hưởng nhân tố giá bán, sản lượng tiêu thụ, cấu sản phẩm tiêu thụ, cấu sản phẩm tiêu thụ, biến ñộng doanh thu 1.4.3 Tổ chức thông tin kế toán trung tâm lợi nhuận Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh, thường ñược trình bày theo dạng số dư ñảm phí 1.4.4 Tổ chức thông tin kế toán trung tâm ñầu tư Báo cáo trách nhiệm trung tâm ñầu tư trình bày thu nhập, tình hình ñầu tư tài sản ñơn vị theo dự toán thực tế thông qua tiêu bản: tỷ suất hoàn vốn ñầu tư (ROI), lãi thặng dư (RI) 1.5 TỔ CHỨC ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Để ño lường, ñánh giá thành trung tâm trách nhiệm, có hai loại tiêu bản: tiêu kết quả, tiêu hiệu 1.5.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí 1.5.1.1 Trung tâm chi phí tiêu chuẩn Khi ñánh giá kết trung tâm chi phí tiêu chuẩn, ñánh giá hai nội dung sau: - Có hoàn thành nhiệm vụ ñược giao sản lượng sản xuất hay không? - Chi phí thực tế phát sinh có vượt ñịnh mức tiêu chuẩn hay không? Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 10 1.5.1.2 Trung tâm chi phí tuỳ ý Các trung tâm chi phí tuỳ ý thường phận phục vụ tổ chức Sản phẩm trung tâm có hình thái vật chất văn bản, báo cáo, thể phục vụ gọn gàng, an toàn kho 1.5.2 Đánh giá thành trung tâm doanh thu Để ñánh giá kết trung tâm doanh thu, kế toán quản trị ñánh giá hai khía cạnh: - Có ñạt ñược doanh thu dự toán hay không? - Chi phí hoạt ñộng có vượt chi phí dự toán hay không? 1.5.3 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận Để ñánh giá xác kết trung tâm lợi nhuận, cần xác ñịnh phạm vi chi phí mà nhà quản trị trung tâm kiểm soát ñược, áp dụng phương pháp phân tích biến ñộng chi phí phương pháp áp dụng trung tâm chi phí Riêng tiêu doanh thu, cần ñánh giá khía cạnh sau: + Trung tâm có ñạt ñược mức tiêu thụ dự toán hay không? + Trung tâm có thực giá bán ñúng dự toán hay không? + Trung tâm có thực cấu bán hàng ñúng dự toán hay không?(trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm) 1.5.4 Đánh giá thành trung tâm ñầu tư Các tiêu sử dụng ñể ñánh giá hiệu trung tâm ñầu tư như: Tỷ lệ hoàn vốn ñầu tư (ROI), lãi thặng dư (RI), giá trị thị trường tài sản doanh nghiệp Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 12 b Nhiệm vụ Công ty - Thực nhiệm vụ, chương trình cung ứng thuốc, nghiên cứu khoa học tạo nguồn nhiên liệu theo phân công Bộ Y tế tổng công ty dược Việt Nam - Xây dụng tổ chức thực kế hoạch sản xuất kinh doanh Đảm bảo dự trữ hàng hoá theo ñúng yêu cầu riêng ngành - Kinh doanh sở tuân thủ pháp luật, sách kinh tế - Tuân thủ quy ñịnh ñặc thù ngành sản xuất dược c Sứ mệnh Công ty Danapha phấn ñấu sức khỏe hạnh phúc người sản phẩm có chất lượng tốt 2.1.2 Đặc ñiểm sản xuất kinh doanh Công ty Mọi khâu trình sản xuất bảo quản sản phẩm phải tuân thủ theo quy tắc Bộ Y tế ñề 2.1.3 Tổ chức quản lý Công ty Cơ cấu tổ chức Công ty có Hội ñồng quản trị Tổng Giám ñốc ñiều hành toàn hoạt ñộng Công ty Giúp việc cho Giám ñốc Phó Tổng Giám ñốc phòng ban chức như: Phòng Q.A (Đảm bảo chất lượng), Phòng Kế hoạch - Sản xuất, Phòng Phân tích Kinh doanh Phòng Tài – Kế toán … 2.1.4 Phân cấp quản lý tài Công ty 2.1.4.1 Phân cấp quản lý sử dụng vốn, tài sản Theo Quy chế tài chính, Công ty ñược quyền huy ñộng vốn ñể kinh doanh hình thức phát hành cổ phiếu, vay vốn tổ chức ngân hàng, tài tín dụng khác … theo quy ñịnh pháp luật sau ñược Hội ñồng Cổ ñông thông qua Phân cấp quản lý cụ thể cho hoạt ñộng Công ty, Phân xưởng, phận Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 mặt như: ñầu tư TSCĐ; khấu hao TSCĐ; sữa chữa TSCĐ; nhượng bán, lý TSCĐ 2.1.4.2 Phân cấp lập kế hoạch Hiện nay, Công ty chưa thực việc phân cấp cho phận tự lập kế hoạch phận Các kế hoạch ñều phòng ban chức Công ty thực Hàng năm, vào tình hình tiêu thụ mặt hàng Chi nhánh, tiêu Ban Giám ñốc ñề ra, Phòng Phân tích Kinh doanh ñưa kế hoạch doanh thu năm ñể trình Phó Tổng Giám ñốc Kinh doanh xem xét Trong trình thực hiện, tùy theo tình hình có ñiều chỉnh cho phù hợp Dựa doanh thu tiêu thụ dự kiến ñã ñược ký duyệt, Phòng Kế hoạch - Sản xuất lập kế hoạch sản xuất cho mặt hàng Sau ñược Phó Tổng Giám ñốc Sản xuất phê duyệt, Phòng Kế hoạch Sản xuất lập kế hoạch chi phí cho khoản mục chi phí sản xuất mặt hàng¸ giao cho Quản ñốc phân xưởng sản xuất Căn vào kế hoạch ñược giao, Quản ñốc phân xưởng giao chuyền tiến hành thực Định kỳ, Quản ñốc phân xưởng tổng hợp báo cáo lên Phó Tổng Giám ñốc Sản xuất tình hình thực kế hoạch 2.1.4.3 Phân cấp phân phối kết thực nghĩa vụ tài Định kỳ, vào số liệu phòng ban, phân xưởng sản xuất, chi nhánh tiêu thụ chuyển lên hàng tháng, kế toán tổng hợp thực toán toàn Công ty lập báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh chung cho toàn Công ty Dựa kết thực hiện, Công ty tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thực việc phân phối kết kinh doanh Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 14 2.1.5.1 Tổ chức máy kế toán Công ty Trưởng phòng Tài – Kế toán Phó phòng Tài - Kế toán kiêm kế toán tổng hợp Kế toán tiền gửi ngân hàng công nợ Kế toán tiền mặt, nguyên vật liệu Kế toán tiền lương phải trả Kế toán TSCĐ giá thành Thủ quỹ Chú thích: Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức 2.1.5.2 Hình thức kế toán áp dụng Công ty Hiện nay, Công ty sử dụng phần mềm kế toán ñể theo dõi xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHỤC VỤ QUẢN TRỊ NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 2.2.1 Công tác kế toán theo phần hành phục vụ quản trị Công ty Luận văn minh họa số phần hành chủ yếu sau: 2.2 1.1 Phần hành kế toán tài sản cố ñịnh Các khâu trình tăng, giảm TSCĐ ñều có tham gia Trưởng phòng Tài – Kế toán, quản lý phận sử dụng, Phòng Kế hoạch – Sản xuất kiểm soát Phó Tổng Giám ñốc Sản xuất, ñó việc quản lý thực chặt chẽ Riêng mức khấu hao TSCĐ ñược tính trích ñịnh kỳ chưa có ñóng góp Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 phận trực tiếp sử dụng, ñó mức trích khấu hao chưa thật hợp lý 2.2.1.2 Phần hành kế toán tiền lương Các phòng ban chức lương ñược tính theo số ngày công làm việc tránh ñược tình trạng bỏ giờ, nhiên trả lương theo hình thức không khuyến khích cá nhân sử dụng có hiệu thời gian làm việc Riêng ñối với Phân xưởng sản xuất lương ñược hưởng theo số lượng sản phẩm sản xuất ñược thưởng 0,3% giá trị sản phẩm sản xuất vượt kế hoạch, ñó khuyến khích ñược lực sản xuất cá nhân phát huy tính tập thể, tương trợ lẫn các nhân việc hoàn thành mục tiêu chung toàn Công ty 2.2.1.3 Phần hành kế toán hàng tồn kho Thành phẩm, vật liệu trước nhập kho ñều thông qua quản lý phụ trách chuyền sản xuất, Quản ñốc phân xưởng, ñặc biệt Phòng Kiểm tra Chất lượng sản phẩm, ñó chất lượng thành phẩm, vật tư nhập kho ñược ñảm bảo, số lượng ñược quản lý chặt chẽ Tuy nhiên, thành phẩm, vật liệu chưa ñược kiểm tra chất lượng trước xuất kho ñể bán sử dụng, ñó chất lượng bị ảnh hưởng tác ñộng môi trường bên 2.2.1.4 Phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành Việc tính lương chi phí nguyên vật liệu – công cụ, dụng cụ ñều dựa ñịnh mức, chi phí sản xuất chung chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác trình sản xuất ñều có chứng từ, sổ kế toán theo dõi khoản chi phí không hợp lý bị loại khỏi tính vào giá thành sản phẩm, ñó giá thành ñược xác ñịnh xác 2.2.1.5 Phần hành kế toán tiêu thụ Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 16 Khi Trưởng Chi nhánh ký hợp ñồng trực tiếp với khách hàng, hợp ñồng 100 triệu ñồng phải thông qua Phó Tổng Giám ñốc xem xét ký duyệt, tạo ñiều kiện thuận lợi cho Công ty quản lý tình hình tiêu thụ Chi nhánh nói riêng Công ty nói chung, thông qua ñó có ñiều chỉnh việc sản xuất mặt hàng cho hợp lý 2.2.2 Công tác xây dựng dự toán phục vụ quản trị nội Công ty 2.2.2.1 Dự toán doanh thu Hàng năm, vào tiêu kế hoạch Ban Giám ñốc, tình hình tiêu thụ năm trước Chi nhánh, Phòng Phân tích – Kinh doanh lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cho mặt 2.2.2.2 Dự toán sản xuất Căn vào kế hoạch doanh thu ñã ñược Tổng Giám ñốc ký duyệt, Phòng Kế hoạch - Sản xuất lập kế hoạch sản xuất cho mặt hàng 2.2.2.3 Dự toán chi phí giá thành sản phẩm Căn vào số lượng sản xuất dự kiến ñã ñược Tổng Giám ñốc phê duyệt, Trưởng phòng Kế hoạch - Sản xuất lập kế hoạch khoản mục chi phí sản xuất cho mặt hàng 2.2.2.4 Dự toán lợi nhuận Căn vào kế hoạch doanh thu tiêu thụ từ Phòng Phân tích – Kinh doanh, kế hoạch chi phí sản xuất từ Phòng Kế hoạch – Sản xuất kế hoạch chi phí quản lý bán hàng từ phòng ban chức năng, Trưởng Phòng Tài – Kế toán lập kế hoạch lợi nhuận Quý 2.2.3 Báo cáo kế toán phục vụ quản trị nội Công ty 2.2.3.1 Báo cáo tình hình tiêu thụ Chi nhánh Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 17 Các Chi nhánh có trách nhiệm lập gửi báo cáo doanh thu Chi nhánh cho Công ty 2.2.3.2 Báo cáo chi phí sản xuất Phân xưởng sản xuất a Báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu Định kỳ, vào tình hình sử dụng nguyên vật liệu Phân xưởng sản xuất, thống kê phân xưởng lập báo cáo chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh b Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp dựa số lượng sản phẩm hoàn thành ñơn giá tiền lương ñược Phòng Kế hoạch - Sản xuất xây dựng c Báo cáo chi phí sản xuất chung Từ sổ kế toán chi tiết theo loại chi phí, cuối quý kế toán chi phí sản xuất tổng hợp, lập báo cáo chi phí sản xuất chung d Báo cáo giá thành sản xuất sản phẩm Cuối Quý, sở chi phí sản xuất chung ñã ñược tổng hợp kết kiểm kê số lượng sản phẩm dở dang, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm hoàn thành e Báo cáo chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Căn vào chứng từ phát sinh, kế toán tổng hợp theo dõi sổ chi tiết tương ứng Cuối quý tổng hợp lập báo cáo chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 2.2.3.3 Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh Cuối quý, dựa Báo cáo tiêu thụ toàn Công ty, Báo cáo giá trị thành phẩm xuất kho, Báo cáo chi phí bán hàng quản lý, Trưởng phòng Tài – Kế toán lập báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh toàn Công ty Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 18 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC PHỤC VỤ QUẢN TRỊ NỘI BỘ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 2.3.1 Ưu ñiểm - Trong tổ chức quản lý Công ty có phân công phân cấp quản lý hợp lý - Với quy mô tại, Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung ñược xem phù hợp - Quá trình kiểm soát chi phí doanh thu chặt chẽ: + Đối với chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công ty ñã xây dựng hệ thống ñịnh mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp: Công ty áp dụng hình thức lương theo sản phẩm thực tế hoàn thành nhập kho + Đối với doanh thu: Trưởng phòng Phân tích Kinh doanh có quyền ký hợp ñồng phạm vi 100 triệu, vượt phải trình Phó Tổng Giám ñốc Kinh doanh ký duyệt, tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát tình hình doanh thu Công ty 2.3.2 Nhược ñiểm - Công ty chưa tổ chức ñược thông tin kế toán phục vụ quản trị nội bộ, ñánh giá trách nhiệm phận - Phân xưởng sản xuất, Chi nhánh tiêu thụ chưa chủ ñộng việc lập kế hoạch, công việc lập kế hoạch ñều Công ty lập giao thực - Hệ thống báo cáo kế toán phục vụ quản trị nội Công ty ñược quan tâm, chưa ñược tổ chức có hệ thống Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 19 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA Qua ñánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung công tác kế toán phục vụ quản trị nội Công ty Cổ phần dược Danapha, nói Công ty ñã thực phân cấp quản lý, thông tin kế toán chưa ñược tổ chức gắn với cấp quản lý, nên ñã chưa ñánh giá ñược thành quả, trách nhiệm phận ñóng góp vào kết chung Công ty Do ñó, cần phải tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty ñể thiết lập hệ thống cung cấp thông tin từ cấp thấp ñến cấp cao xây dựng tiêu ñánh giá trách nhiệm cấp quản lý Công ty, nhằm nâng cao hiệu hoạt ñộng Công ty 3.2 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 3.2.1 Xác ñịnh trung tâm trách nhiệm Dựa mô hình quản lý Công ty Cổ phần dược Danapha, tổ chức thành trung tâm trách nhiệm theo cấp: - Cấp thứ 1: Là cấp cao gồm Hội ñồng Quản trị Tổng Giám ñốc Đây trung tâm ñầu tư lợi nhuận - Cấp thứ 2: Gồm Phòng Phân tích – Kinh doanh Chi nhánh tiêu thụ ba miền Đây ñược xem trung tâm doanh thu - Cấp thứ 3: Gồm Phân xưởng sản xuất khối phòng ban chức Đây ñược xem trung tâm chi phí Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 3.2.2 Xác ñịnh mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm 3.2.2.1 Trung tâm ñầu tư lợi nhuận Mục tiêu - Đảm bảo việc ñầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh Công ty có hiệu -Đảm bảo tốc ñộ tăng lợi nhuận cao tốc ñộ tăng doanh thu Nhiệm vụ: - Nắm bắt tình hình doanh thu, chi phí, lợi nhuận - Xác ñịnh ñược khả sinh lời chung ñồng vốn ñầu tư thực nổ lực thúc ñẩy hiệu hoạt ñộng ñầu tư - Phân tích tình hình doanh thu, chi phí hiệu kinh doanh Công ty, quản lý tình hình sử dụng tài sản nhằm bảo toàn sử dụng có hiệu nguồn vốn - Đánh giá thành phận việc thực mục tiêu chung Công ty 3.2.2.2 Trung tâm doanh thu Mục tiêu: Đảm bảo hoàn thành vượt mức tiêu doanh thu bán hàng mà Công ty ñã ñề kế hoạch Nhiệm vụ: - Giới thiệu sản phẩm Công ty ñến khách hàng xây dựng mối quan hệ với khách hàng, có sách bán hàng phù hợp ñể mở rộng thị trường tiêu thụ, tăng doanh số hàng bán - Thu tiền kịp thời, ñiều chỉnh số dư nợ khách hàng mức cho phép - Chủ ñộng ñiều hành chịu trách nhiệm doanh thu phạm vi quản lý Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 21 3.2.2.3 Trung tâm chi phí Mục tiêu: Giảm thiểu chi phí thông qua việc kiểm soát chi phí tối ña hóa sản lượng sản xuất ñảm bảo ñược chất lượng Nhiệm vụ: Thực sản xuất theo kế hoạch, theo dõi quản lý chất lượng sản phẩm nhân viên phận theo dõi, thực việc tiết kiệm chi phí 3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THEO YÊU CẦU ĐÁNH GIÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Ở CÔNG TY 3.3.1 Tổ chức tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm Công ty Để tạo ñiều kiện cho việc lập dự toán, kiểm soát phân tích theo trung tâm trách nhiệm; sở ñó tìm kiếm biện pháp quản lý có hiệu quả, Công ty cần kết hợp mã số trung tâm trách nhiệm với tài khoản có liên quan CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM THEO MÃ SỐ Mã số 100 110 120 Trung tâm trách nhiệm Trung tâm chi phí ñịnh mức Aminazin bao ñường Aminazin 1,25% - 2ml Trách nhiệm Quản ñốc phân xưởng 200 210 220 230 300 310 320 330 400 Trung tâm chi phí tuỳ ý Phòng Hành – Nhân Phòng Kế hoạch – Sản xuất Phòng Tài – Kế toán Trung tâm doanh thu Chi nhánh Miền Trung Chi nhánh Hà Nội Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Trung tâm ñầu tư lợi nhuận Tổng Giám ñốc TP Hành – Nhân TP Kế hoạch – Sản xuất TP Tài – Kế toán Phó Tổng Giám ñốc Kinh doanh Trưởng Chi nhánh Miền Trung Trưởng Chi nhánh Hà Nội Trưởng Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Tổng Giám ñốc Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 22 BẢNG DANH MỤC CÁC TÀI KHOẢN Số hiệu 621 Tên tài khoản Chi phí NVL TT … 511 … Doanh thu bán hàng Mã số Diễn giải 621.100 621.110 621.120 621.130 … CP NVL thực tế trung tâm chi phí CP NVL thực tế sản xuất Aminazin bao ñường CP NVL thực tế sản xuất Aminazin 1,25% - 2ml CP NVL thực tế sản xuất Amitritylin 25mg … … 511.300 511.310 511.320 511.330 … Doanh thu thực tế trung tâm doanh thu Doanh thu thực tế Chi nhánh Miền Trung Doanh thu thực tế Chi nhánh Hà Nội Doanh thu thực tế Chi nhánh Hồ Chí Minh 3.3.2 Tổ chức lập dự toán trung tâm trách nhiệm Công ty 3.3.2.1 Tổ chức lập dự toán trung tâm chi phí Các kế hoạch chi phí Công ty ñều kế hoạch tĩnh, ñó, thông tin chưa ñáp ứng ñược yêu cầu phân tích, ñánh giá tình hình biến dộng chi phí ñịnh kinh doanh nhà quản trị Chính vậy, cần phải xây dựng dự toán linh hoạt ñể ñáp ứng yêu cầu mức hoạt ñộng thực tế khác với mức hoạt ñộng theo dự toán 3.3.2.2 Tổ chức lập dự toán trung tâm doanh thu Mặc dù Công ty ñã lập kế hoạch doanh thu, chưa chi tiết ñể ñánh giá trách nhiệm quản lý ñược cụ thể Do ñó, xây dựng dự toán Công ty cần phải có kết hợp với Chi nhánh 3.3.2.3 Tổ chức lập dự toán trung tâm ñầu tư lợi nhuận Dự toán kết kinh doanh Công ty ñược lập theo phương pháp toàn bộ, ñó ñể ñánh giá xác hiệu hoạt ñộng Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 23 kinh doanh, Công ty cần lập dự toán kết kinh doanh theo số dư ñảm phí Hiện tại, Công ty chưa có dự toán thể hiệu ñầu tư, theo tác giả, Công ty nên thêm dự toán hiệu ñầu tư 3.3.3 Tổ chức báo cáo kế toán trung tâm trách nhiệm Công ty 3.3.3.1 Báo cáo kế toán trung tâm chi phí Trách nhiệm trung tâm chi phí phải tối thiểu hóa chi phí phải ñảm bảo ñược tiến ñộ sản xuất, chất lượng sản phẩm Vì vậy, người quản lý phải phân tích xác ñịnh nguyên nhân gây biến ñộng chi phí ñể ñánh giá, sở ñó ñề xuất biện pháp thực cho kỳ sau 3.3.3.2 Báo cáo kế toán trung tâm doanh thu Định kỳ, dựa báo cáo doanh thu Chi nhánh, Phòng Tài – Kế toán tổng hợp ñể lập báo cáo doanh thu tiêu thụ toàn Công ty 3.3.3.3 Báo cáo thực trung tâm ñầu tư lợi nhuận Căn vào báo cáo doanh thu báo cáo chi phí, dự toán thực tế Trưởng phòng Tài – Kế toán lập báo cáo lợi nhuận ñể ñánh giá kết hoạt ñộng Công ty Dựa báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh, Phòng Tài – Kế toán lập báo cáo hiệu ñầu tư 3.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 3.4.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí Dựa bảng phân tích biến ñộng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, ta ñánh sau: Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 24 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm Aminazin bao ñường thực tế cao dự toán 11.187.520ñ, ñịnh mức hao phí số vật liệu tăng so với kế hoạch làm chi phí tăng 167.238 ñ, bên cạnh ñó, giá số vật liệu ñầu vào tăng làm chi phí tăng 11.020.282ñ Tương tự vậy, ta phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm lại - Chi phí nhân công trực tiếp thực tế cao dự toán 158.946.588ñ, khối lượng sản xuất sản phẩm tăng làm chi phí tăng 98.107.100ñ, ñơn giá nhân công sản xuất sản phẩm tăng làm chi phí tăng 60.839.488ñ Đồng thời, số lượng sản xuất tăng, ñịnh phí sản xuất chung giảm so với kế hoạch, ñảm bảo ñược hiệu hoạt ñộng, ñiều cho thấy trình kiểm soát chi phí Phân xưởng sản xuất chặt chẽ 3.4.2 Đánh giá thành trung tâm doanh thu Để ñánh giá tình tình tiêu thụ Chi nhánh, Công ty cần thực việc quy ñổi sản phẩm theo ñơn vị sản phẩm chuẩn quy ñổi, xác ñịnh ñơn giá bình quân viên Cụ thể Chi nhánh miền Trung: doanh thu thực tế tăng so với dự toán 1.023.737.012ñ, tác ñộng hai nhân tố sau: giá bán bình quân thực tế so với kế hoạch giảm ñã làm cho doanh thu giảm 58.449.226 ñ; sản lượng tiêu thụ tăng ñã làm cho danh thu tăng 1.082.186.238 ñ Nguyên nhân có thêm nhiều mặt hàng thuốc thay hãng dược phẩm khác thâm nhập vào thị trường miền Trung, ñó Chi nhánh ñã hạ giá bán ñể giữ khách hàng, ñồng thời Chi nhánh ñã có nhiều nỗ lực việc tìm kiếm nguồn khách hàng Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 25 Thực việc phân tích tương tự ñối với Chi nhánh Hà Nội, Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Như vậy, qua việc phân tích biến ñộng doanh thu, Công ty có sở ñánh giá trách nhiệm thành Chi nhánh, có ñiều chỉnh quản trị bán hàng cho hợp lý 3.4.3 Đánh giá thành trung tâm ñầu tư lợi nhuận Để ñánh giá thành trung tâm ñầu tư lợi nhuận, phải dựa vào báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh báo cáo hiệu ñầu tư Ta ñánh giá kết sau: - Doanh thu Công ty tăng so với dự toán 1.096.180.480ñ lợi nhuận tăng 775.087.209ñ Lợi nhuận Công ty tăng chủ yếu Công ty ñã tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ; bên cạnh ñó, phòng ban chức ñã thực tốt việc tiết kiệm chi phí, ñã làm cho chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp giảm so với dự toán Nhìn chung, Công ty ñã thực tốt dự toán lợi nhuận - Tỷ lệ lợi nhuận sau thuế doanh thu ñạt 12,46% tăng 7,98% so với dự toán, số vòng quay vốn 0,76 vòng tăng 0,02 vòng Điều ñã làm cho tỷ lệ hoàn vốn ñầu tư ñạt 9,5%, tăng 10,72% so với dự toán Như vậy, hiệu sử dụng vốn Công ty cao so với dự toán - Doanh thu tăng 1.096.180.480ñ so với dự toán, lợi nhuận sau thuế tăng, ñó sau trả chi phí sử dụng vốn, lợi nhuận ñể lại Công ty tăng từ 1.077.934.632 ñ lên 1.354.932.975ñ Điều cho thấy Công ty ñã áp dụng tốt biện pháp tăng doanh thu, ñồng thời kiểm soát tốt chi phí trung tâm chi phí Như vậy, từ kết phân tích trên, ta thấy hiệu ñầu tư Công ty ñược xem tốt, chiến lược Công ty ñược xem phù hợp hiệu quả, công ty cần tiếp tục phát huy thời gian tới Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 26 KẾT LUẬN Hiện nay, quy mô hoạt ñộng Công ty Cổ phần dược Danapha ngày ñược mở rộng, việc thực phân cấp quản lý cho ñơn vị Công ty ñiều tất yếu Theo ñó, thông tin phục vụ chức quản lý ñòi hỏi ngày cao số lượng chất lượng, nhằm giúp nhà quản lý Công ty kiểm soát ñánh giá tốt trách nhiệm ñơn vị, cá nhân việc góp phần hoàn thành mục tiêu chung Công ty Và hệ thống kế toán trách nhiệm ñược xem công cụ quản lý hiệu cần thiết ñể thu thập, xử lý cung cấp thông tin Tuy nhiên, ñể kế toán trách nhiệm thực công cụ ñắc lực hệ thống quản lý Công ty, ñòi hỏi phải có tham gia tích cực phận, cá nhân Công ty Đồng thời, cần phải có số biện pháp hỗ trợ nhằm triển khai công tác kế toán trách nhiệm Công ty, cụ thể là: - Nâng cao nhận thức nhà quản trị tầm quan trọng kế toán quản trị nói chung kế toán trách nhiệm nói riêng ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Công ty - Có sách ñào tạo nhân viên có ñủ trình ñộ chuyên môn, nghiệp vụ - Ứng dụng công nghệ thông tin việc tổ chức phần mềm kế toán Footer Page 26 of 126 ... PHẢI TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA Qua ñánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung công tác kế toán phục vụ quản trị nội Công ty Cổ phần dược Danapha,... nội Công ty Cổ phần dược Danapha Chương 3: Giải pháp tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN TRÁCH... Nghiên cứu nội dung kế toán trách nhiệm tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty Cổ phần dược Danapha - Về phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu phạm vi Công ty Cổ phần dược Danapha, bao gồm