Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM THỊ THÚY QUỲNH NHU CẦU VÀ MỨC ĐỘ SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CUNG CẤP BỞI DOANH NGHIỆP - NGHIÊN CỨU Ở ĐỊA BÀN ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng, Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện : TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện : PGS.TS Võ Văn Nhị Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 01 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Trong kinh tế thị trường, kế toán không phục vụ cho yêu cầu quản lý nhà nước mà hỗ trợ cho nhóm người sử dụng khác ñược hình thành trình cải cách phát triển kinh tế BCTC Việt Nam ñược xây dựng dựa việc tiếp thu có chọn lọc nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, xuất phát từ nhu cầu quản lý quan nhà nước Do ñó, kinh tế Việt Nam ngày hội nhập vào kinh tế giới, BCTC ñã bộc lộ nhiều hạn chế việc ñáp ứng nhu cầu thông tin hữu ích cho người sử dụng Bên cạnh ñó, nước phát triển, lý thuyết "tính hữu dụng cho việc ñịnh” (decision – usefulness) Staubus (1961, 1977) ñã trở thành tảng ñể lựa chọn thông tin ñược công bố BCTC Trong ñó, lý thuyết không ñược ñề cập khái niệm nguyên tắc kế toán Việt Nam Việc làm sáng tỏ lý thuyết quan trọng ñối với hệ thống kế toán chúng ñảm bảo tính ổn ñịnh ñịnh hướng cho thông tin mà kế toán cung cấp Không vậy, nghiên cứu Việt Nam BCTC chưa tập trung vào việc ñánh giá thông tin cung cấp BCTC có phù hợp với nhu cầu người sử dụng hay không Hiện nay, nhiều người sử dụng BCTC Việt Nam cho chất lượng thông tin cung cấp báo cáo không ñảm bảo, ñó vấn ñề sử dụng BCTC cho việc ñịnh hạn chế Xuất phát từ thực tế này, vấn ñề ñặt làm ñể nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC Vì vậy, luận văn ñã tiến hành nghiên cứu nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC cung cấp doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng ñể làm sáng tỏ vấn ñề Footer Page of 126 Header Page of 126 Mục tiêu nghiên cứu Mục ñích nghiên cứu luận văn là: – Nhận diện thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC cho việc ñịnh nhóm ñối tượng sử dụng khác ñịa bàn thành phố Đà Nẵng – Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin cung cấp Báo cáo tài nhằm ñáp ứng nhu cầu người sử dụng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC ba nhóm ñối tượng cán thuế, nhân viên tín dụng ngân hàng nhà ñầu tư chứng khoán ñịa bàn Thành phố Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu Dựa vào cách tiếp cận thực tế, luận văn ñánh giá thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài thông qua số liệu ñiều tra, vấn bảng câu hỏi phân tích Báo cáo tài Số liệu thu thập ñược xử lý, tính toán tham số thống kê nhằm phân tích thực trạng nhân tố ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài nhóm ñối tượng khác Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài – Hệ thống hóa phân tích vấn ñề lý luận Báo cáo tài ñối tượng sử dụng Báo cáo tài – Nghiên cứu thực tiễn, tổng hợp phân tích thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài ba nhóm ñối tượng khác ñịa bàn thành phố Đà Nẵng – Từ lý luận thực tiễn, ñề tài ñưa số giải pháp nâng cao chất lượng thông tin cung cấp Báo cáo tài ñáp ứng nhu cầu ña dạng người sử dụng Footer Page of 126 Header Page of 126 Cấu trúc luận văn Luận văn ñược tổ chức thành ba chương: – Chương 1: Báo cáo tài sử dụng Báo cáo tài – Chương 2: Thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài cung cấp doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng – Chương 3: Một số giải pháp nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC nhằm ñáp ứng nhu cầu người sử dụng CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Báo cáo tài việc cung cấp thông tin BCTC 1.1.1 Báo cáo tài 1.1.1.1 Mục ñích báo cáo tài Việc lập Báo cáo tài nhằm mục ñích sau: – Cung cấp thông tin cần thiết ñể ñánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt ñộng ñã qua dự ñoán hoạt ñộng doanh nghiệp tương lai – Giúp nhà quản lý doanh nghiệp ñánh giá hiệu hoạt ñộng ñưa sách phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp – Báo cáo tài công cụ hữu hiệu giúp quan Nhà nước quản lý, ñiều chỉnh mặt kinh tế xã hội – Báo cáo tài cung cấp thông tin hữu ích cho ñối tượng sử dụng khác nhà ñầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp, việc ñưa ñịnh kinh tế 1.1.1.2 Hệ thống báo cáo tài Việt Nam Theo Chế ñộ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm ñịnh số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006, hệ thống báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 gồm bốn loại sau: Bảng cân ñối kế toán, Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC 1.1.2 Thông tin cung cấp Báo cáo tài 1.1.2.1 Thông tin cung cấp Bảng cân ñối kế toán Bảng cân ñối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản ñó doanh nghiệp hình thái tiền tệ thời ñiểm ñịnh Thời ñiểm ñó thường ngày cuối tháng, cuối quý, cuối năm 1.1.2.2 Thông tin cung cấp Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt ñộng kinh doanh hoạt ñộng khác 1.1.2.3 Thông tin cung cấp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng luồng tiền phát sinh theo hoạt ñộng khác kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.2.4 Thông tin cung cấp Thuyết minh báo cáo tài Bản thuyết minh BCTC dùng ñể mô tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thông tin số liệu ñã trình bày Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo LCTT thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể 1.1.3 Quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC 1.1.3.1 Quy ñịnh lập trình bày BCTC a Yêu cầu lập trình bày BCTC Việc lập trình bày BCTC phải tuân thủ yêu cầu qui ñịnh Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 b Nguyên tắc lập trình bày BCTC Việc lập trình bày BCTC phải tuân thủ sáu nguyên tắc quy ñịnh Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài chính, ñó hoạt ñộng liên tục, sở dồn tích, quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ so sánh 1.1.3.2 Quy ñịnh công bố thông tin BCTC Tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế phải lập công bố thông tin theo ñịnh số 15/2006/QĐ-BCT Chế ñộ kế toán doanh nghiệp; riêng doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ phải tuân theo ñịnh số 48/2006/QĐ-BTC Chế ñộ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Các doanh nghiệp có tham gia vào thị trường chứng khoán phải công bố thông tin theo thông tư số 09/2010/TT-BTC Hướng dẫn công bố thông tin thị trường chứng khoán 1.1.4 Các ñặc trưng ñịnh tính BCTC BCTC có ñặc trưng ñịnh tính sau thoả mãn nhu cầu người sử dụng phục vụ họ ñưa ñịnh kinh tế, ñó là: tin cậy, hữu ích, liên quan, so sánh, kịp thời, dễ hiểu trọng yếu 1.2 Các ñối tượng sử dụng Báo cáo tài 1.2.1 Các ñối tượng sử dụng Báo cáo tài Dựa vào mức ñộ liên quan ñến hoạt ñộng doanh nghiệp, ñối tượng sử dụng BCTC phân thành hai nhóm sau: – Các ñối tượng sử dụng BCTC bên doanh nghiệp gồm nhà quản lý cấp khác doanh nghiệp – Các ñối tượng sử dụng BCTC bên doanh nghiệp chia thành nhóm: Các quan nhà nước gồm cục thuế, sở tài chính,cơ quan thống kê; ñối tượng sử dụng BCTC không thuộc quan nhà nước bao gồm nhà ñầu tư, tổ chức tín dụng, nhà cung cấp Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.2 Nhu cầu thông tin ñối tượng sử dụng BCTC 1.2.2.1 Nhu cầu thông tin ñối tượng sử dụng BCTC bên doanh nghiệp 1.2.2.2 Nhu cầu thông tin ñối tượng sử dụng BCTC bên doanh nghiệp Nhu cầu thông tin người sử dụng ñược ñánh giá việc phân tích mục ñích sử dụng thông tin, ñịnh mà ñối tượng sử dụng ñưa sau sử dụng thông tin BCTC 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài Có năm nhân tố ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC nhóm ñối tượng khác nhau, ñó mức ñộ mà ñối tượng sử dụng liên quan ñến hoạt ñộng DN, trình ñộ, kinh nghiệm, nhận thức người sử dụng chất lượng BCTC Kết luận chương Luận văn ñã hệ thống hóa phân tích vấn ñề lý luận BCTC mục ñích, việc cung cấp thông tin ý nghĩa thông tin loại BCTC, quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC, ñặc trưng ñịnh tính BCTC Luận văn ñã phân tích nhu cầu thông tin nhóm ñối tượng sử dụng BCTC khác nhân tố ảnh hưởng ñến nhu cầu Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ NHU CẦU VÀ MỨC ĐỘ SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CUNG CẤP BỞI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 Vấn ñề nghiên cứu Ở nước phát triển, lý thuyết "tính hữu dụng cho việc ñịnh” (decision – usefulness theory) ñã trở thành cở sở ñể xác ñịnh ñối tượng sử dụng việc sử dụng thông tin tài ñối tượng ñó Nó giải thích mối quan hệ người lập báo cáo tài người sử dụng thông tin Lý thuyết ñã trở thành tảng ñể lựa chọn thông tin ñược công bố BCTC Đối với Việt Nam, nước ñang phát triển khác, hệ thống kế toán tài ñã trải qua thay ñổi quan trọng từ hệ thống kế toán cũ sang hệ thống kế toán dựa vào kinh tế thị trường Tuy nhiên, thay ñổi không theo kịp so với phát triển hoạt ñộng kinh tế Mặt khác, lý thuyết tính hữu ích thông tin không ñược ñề cập khái niệm nguyên tắc kế toán Việt Nam Các nghiên cứu Việt Nam BCTC chưa tập trung nghiên cứu trực tiếp nhu cầu thông tin BCTC nhóm ñối tượng sử dụng khác Cụ thể hoá nhu cầu thông tin nhóm ñối tượng sử dụng cần thiết ñể xác ñịnh mức ñộ mà thông tin có mục ñích chung thoả mãn nhu cầu riêng nhóm Do ñó, ñể ñánh giá thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC cung cấp doanh nghiệp, ñề tài ñưa hai vấn ñề cần giải ñáp sau: Q1: Nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin cung cấp báo cáo tài phục vụ cho việc ñịnh nhóm ñối tượng sử dụng nào? Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 10 Q2: Những nguyên nhân ảnh hưởng ñến mức ñộ sử dụng thông tin cung cấp BCTC nhóm ñối tượng? 2.2 Phương pháp nghiên cứu 2.2.1 Xây dựng bảng câu hỏi ñiều tra Bảng câu hỏi ñược xây dựng bao gồm hai phần chính: – Phần cung cấp thông tin tổng quát ñối tượng ñược ñiều tra – Phần ñánh giá nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC nhóm ñối tượng Gồm nội dung sau: Thứ nhất, ñánh giá nhu cầu sử dụng thông tin BCTC cho việc ñịnh trả lời cho câu hỏi nghiên cứu Q1 Thứ hai, ñánh giá mức ñộ sử dụng thông tin BCTC cho việc ñịnh trả lời cho câu hỏi nghiên cứu Q1 Thứ ba, tìm hiểu nguyên nhân ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin BCTC nhóm ñối tượng ñể trả lời cho câu hỏi nghiên cứu Q2 2.2.2 Đối tượng ñiều tra Mẫu khảo sát ñược chọn cho nhóm ñối tượng nghiên cứu cụ thể sau: – Mẫu ñiều tra cán thuế ñược thực cục thuế quận Liên Chiểu quận Hải Châu – Mẫu ñiều tra nhân viên tín dụng ñược thực bốn ngân hàng Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn, Ngân hàng Đông Á ngân hàng Sài Gòn Thương Tín – Mẫu ñiều tra nhà ñầu tư chứng khoán ñược thực công ty chứng khoán Đà Nẵng 102 ñường Nguyễn Thị Minh Khai Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 i k l m n 12 Khả toán Triển vọng kinh tế kế hoạch tương lai DN Các rủi ro DN gặp phải Thông tin giúp dự báo tình hình hoạt ñộng kết SXKD tương lai DN Thông tin khác 3.43 4.56 3.50 3.93 3.74 4.31 4.00 4.08 3.30 4.38 3.53 3.84 3.39 2.74 4.44 3.74 3.42 3.11 3.96 3.16 Với mục tiêu xác ñịnh số tiền thuế mà DN phải nộp lựa chọn DN ñể tra kiểm tra thuế, cán thuế quan tâm nhiều ñến thông tin phản ánh lợi nhuận thực tế khứ DN, khả sinh lời, thông tin quy mô, ñặc ñiểm DN Mục ñích nhân viên tín dụng phân tích BCTC xác ñịnh khả trả nợ DN Tuy nhiên, họ có nhu cầu ñối với tất thông tin liên quan ñến DN, bao gồm thông tin tài phi tài Trong ñó nhóm chi tiêu tài ñược ña số nhân viên tín dụng ñánh giá quan trọng So với hai nhóm ñối tượng sử dụng trên, ña số thông tin DN ñược nhà ñầu tư ñánh giá mức tương ñối quan trọng Đó nhu cầu sử dụng thông tin nhà ñầu tư tùy thuộc vào mục ñích nắm giữ cổ phiếu, ñầu tư “lướt sóng” hay ñầu tư dài hạn phụ thuộc vào trình ñộ nhà ñầu tư Tuy nhiên, họ có nhu cầu cao ñối với thông tin giúp dự ñoán giá cổ phiếu, khả sinh lời phát triển DN tương lai 2.3.1.2 Nhu cầu sử dụng thông tin BCTC a Nhu cầu sử dụng loại báo cáo tài Kết khảo sát cho thấy ba nhóm ñối tượng ñều có nhu cầu sử dụng bốn loại BCTC Mức ñánh giá ñược chọn chủ yếu quan trọng quan trọng, ñó ba nhóm có nhu cầu cao với Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 thông tin báo cáo KQHĐKD có nhu cầu với báo cáo LCTT Tuy nhiên, ba nhóm ñối tượng có khác nhu cầu sử dụng loại BCTC b Nhu cầu sử dụng khoản mục thông tin BCTC Kết khảo sát cho thấy cán thuế có nhu cầu sử dụng tất thông tin BCTC họ ñặc biệt quan tâm ñến tiêu lợi nhuận khoản mục thông tin có liên quan trực tiếp ñến doanh thu chi phí sản xuất kì Mục ñích nhân viên tín dụng sử dụng BCTC xác ñịnh khả DN có trả ñược nợ không nguồn DN ñược dùng ñể trả nợ Do ñó họ quan tâm nhiều ñến thông tin ño lường hiệu hoạt ñộng phản ánh khả toán nợ từ tài sản ñảm bảo nguồn sẵn có khác Đối với nhà ñầu tư chứng khoán, ñể xem xét tính hấp dẫn cổ phiếu thị trường, họ quan tâm nhiều ñến thông tin lãi cổ phiếu tiêu lợi nhuận; tiêu phán ánh khả sinh lời quy mô DN 2.3.2 Mức ñộ sử dụng thông tin BCTC cho việc ñịnh 2.3.2.1 Mức ñộ sử dụng loại BCTC Kết khảo sát cho thấy có khác mức ñộ sử dụng BCTC ba nhóm, ba nhóm thường xuyên sử dụng Báo cáo KQHĐKD sử dụng Báo cáo LCTT Theo mức ñộ sử dụng giảm dần, cán thuế xếp hạng loại BCTC sau: báo cáo KQHĐKD, thuyết minh BCTC, Bảng CĐKT báo cáo LCTT; nhân viên tín dụng báo cáo KQHĐKD, bảng CĐKT, báo cáo LCTT thuyết minh BCTC; nhà ñầu tư báo cáo KQHĐKD, Bảng CĐKT, thuyết minh BCTC báo cáo LCTT Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 14 2.3.2.2 Mức ñộ sử dụng khoản mục thông tin BCTC Đối với cán thuế, họ sử dụng thường xuyên tiêu lợi nhuận, doanh thu, giá vốn tiêu có mối liên hệ với biến ñộng doanh thu, chi phí Họ sử dụng tiêu phản ánh cổ phiếu Nhân viên tín dụng thường xuyên sử dụng chi tiêu phản ánh hiệu hoạt ñộng lợi nhuận, doanh thu, giá vốn, tiền, tài sản chuyển ñổi thành tiền, thông tin dòng tiền, vốn chủ sở hữu Với nhà ñầu tư, họ thường xuyên sử dụng thông tin phản ảnh khả sinh lời, tình hình tài chính, tiêu phản ánh quy mô DN, thông tin dòng tiền, thông tin thuyết minh BCTC Phân tích kết khảo sát cho thấy có khác biệt nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin ba nhóm ñối tượng, không khác khoản mục thông tin ñược chọn mà khác mức ñộ quan trọng khoản mục thông tin ñó ñối với nhu cầu nhóm Nguyên nhân tượng mục ñích sử dụng thông tin, nhận thức trình ñộ người sử dụng 2.3.3 Nguyên nhân giải thích mức ñộ sử dụng thông tin BCTC 2.3.3.1 Mức ñộ trình bày thông tin liên quan ñến DN BCTC Phân tích kết khảo sát cho thấy ña số thông tin ñược trình bày mức tương ñối ñầy ñủ, trừ thông tin ñặc ñiểm DN ñược công bố ñầy ñủ (giá trị trung bình 4.27) Việc trình bày số thông tin BCTC chưa ñáp ứng yêu cầu ña dạng người sử dụng DN chưa thực nghiêm túc quy ñịnh công bố thông tin, chế ñộ kế toán, chuẩn mực, thông tư chưa bắt buộc công bố thông tin ñó BCTC Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 2.3.3.2 Những rào cản sử dụng BCTC Thứ nhất, kết khảo sát cho thấy có 81% người sử dụng cho thông tin BCTC chưa ñầy ñủ Đó do: – Thông tin chưa ñáp ứng nhu cầu người sử dụng – Một số doanh nghiệp công bố thông tin chưa ñầy ñủ, xác kịp thời theo quy ñịnh hành – Một số khoản mục thông tin trình bày BCTC số liệu tổng hợp, chưa cụ thể, khoản mục khác Thứ hai, 87 % người sử dụng ñánh giá BCTC thiếu trung thực Kết giải thích sau: – Một số doanh nghiệp ñang lập công bố nhiều loại BCTC cho mục tiêu khác – Các thông tin công bố BCTC thiếu trung thực tượng “phù phép BCTC” – Tính không trung thực thông tin chất lượng kiểm toán chưa ñảm bảo – Sự sai biệt BCTC trước sau kiểm toán lực kế toán viên quản trị ñiều hành ban lãnh ñạo DN Thứ ba, 65% người sử dụng cho tính so sánh thông tin BCTC DN năm không cao Kết phản ánh phần thực trạng công tác lập báo cáo tài do: – BCTC Việt Nam tính linh hoạt Chế ñộ quy ñịnh biểu mẫu chung cho tất loại hình DN – Việt Nam chưa xây dựng ñược số nhóm ngành hoàn chỉnh, ñược kiểm ñịnh sử dụng rộng rãi – Theo chế ñộ kế toán, BCTC thể số liệu kế toán hai năm liền kề không kèm theo số liệu kế hoạch kinh doanh năm nên khó ñể ñưa ñánh giá tăng trưởng dự báo DN Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 16 Thứ tư, 31% người sử dụng ñánh giá BCTC khó hiểu Người sử dụng gặp khó khăn sử dụng BCTC do: – Số liệu trình bày BCTC phức tạp với người sử dụng – Trình ñộ kinh nghiệm người sử dụng hạn chế Thứ năm, 72% người sử dụng cho việc công bố BCTC chậm trễ so với quy ñịnh Theo thống kê HOSE HNX, tính ñến ngày 25-7-2011, so với tổng số 682 DN tham gia niêm yết hai sàn HOSE HNX, có 30% DN công bố thông tin ñúng hạn Tuy nhiên, DN ñã nộp BCTC ñúng thời gian chưa nộp ñầy ñủ loại BCTC Thứ sáu, 24% người sử dụng cho không khó tiếp cận với BCTC DN công bố thông tin website sơ sài, chưa cập nhật thường xuyên tình hình DN Bên cạnh ñó, việc công bố thông tin BCTC chậm trễ không ñầy ñủ theo quy ñịnh vấn ñề lớn ảnh hưởng ñến việc tiếp cận thông tin người sử dụng 2.3.4 Kết luận rút từ khảo sát Phân tích kết khảo sát rút số kết luận sau: Thứ nhất, mục tiêu sử dụng BCTC ba nhóm ñối tượng khác nên có khác biệt nhu cầu sử dụng thông tin cung cấp BCTC phục vụ cho việc ñịnh Thứ hai, có khác biệt mức ñộ sử dụng khoản mục thông tin BCTC ba nhóm ñối tượng Thứ ba, kết khảo sát cho thấy việc trình bày số thông tin liên quan ñến DN BCTC chưa ñáp ứng yêu cầu ña dạng người sử dụng Thứ tư, người sử dụng gặp phải số rào cản làm ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin BCTC Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 17 Thứ năm, chất lượng thông tin BCTC chưa ñảm bảo nhu cầu người sử dụng nhiều nguyên nhân khác Thứ sáu, phân tích kết khảo sát cho thấy ảnh hưởng số nhân tố ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC người sử dụng Trong ñó, hai nhân tố mục ñích lợi ích sử dụng thông tin ñịnh trực tiếp ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC Kết luận chương Đề tài ñã khảo sát nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin ba nhóm ñối tượng cán thuế, nhân viên tín dụng ngân hàng nhà ñầu tư chứng khoán thông qua ñiều tra bảng câu hỏi Kết khảo sát cho thấy nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin BCTC ba nhóm ñối tượng ña dạng khác Kết khảo sát cho thấy việc trình bày số thông tin liên quan ñến DN BCTC chưa ñáp ứng yêu cầu ña dạng người sử dụng Họ gặp số vấn ñề sử dụng thông tin cung cấp BCTC Phân tích kết ñiều tra giúp ñánh giá ảnh hưởng số nhân tố ñến nhu cầu mức ñộ người sử dụng CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN CUNG CẤP TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁP ỨNG NHU CẦU CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG 3.1 Sự cần thiết phải nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC Khi thị trường tài ñầu tư nước ngày ñược mở rộng thông tin BCTC chưa thực ñáp ứng ñược nhu cầu người sử dụng Chế ñộ kế toán dù ñược cập nhật thường xuyên chưa theo kịp với phát triển kinh tế Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 18 Bên cạnh ñó, phân tích kết khảo sát cho thấy nhu cầu thông tin người sử dụng ña dạng khác nhau, ñó chất lượng BCTC chưa ñáp ứng ñược Và thực tế, hàng loạt vụ vi phạm công bố thông tin ñã ảnh hưởng ñến lợi ích người sử dụng cân xứng tiếp cận thông tin, làm giảm niềm tin người sử dụng hệ thống thông tin kế toán Vì vậy, phải nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC dựa sở nghiên cứu thực tế nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC ñối tượng sử dụng 3.2 Quan ñiểm ñịnh hướng nâng cao chất lượng thông tin cung cấp báo cáo tài nhằm ñáp ứng nhu cầu người sử dụng 3.2.1 Quan ñiểm hoàn thiện BCTC phải bảo ñảm ñặc trưng ñịnh tính nó, ñó thoả mãn nhu cầu người sử dụng thông tin Muốn vậy, chuẩn mực chế ñộ kế toán quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC phải ñược xây dựng sở khoa học kế toán Đó lý thuyết hữu ích thông tin (decision usefulness theory) lý thuyết ñại diện (agency theory), nguyên tắc thực chất hình thức nguyên tắc trọng yếu 3.2.2 Định hướng nâng cao chất lượng thông tin cung cấp báo cáo tài nhằm ñáp ứng nhu cầu người sử dụng Để nâng cao chất lượng thông tin BCTC, luận văn ñưa số giải pháp sau: Hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC, quy ñịnh thuế, kiểm toán viên, hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp BCTC, nâng cao vai trò doanh nghiệp số ý kiến ñối với người sử dụng BCTC Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 19 3.3 Giải pháp cụ thể nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC ñáp ứng nhu cầu người sử dụng 3.3.1 Hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC 3.3.1.1 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế ñộ kế toán Việt Nam Hoàn thiện quy trình soạn thảo chuẩn mực chế ñộ kế toán Chuẩn mực BCTC phải ñược xây dựng sở chọn lọc phương pháp, nguyên tắc phù hợp với mục ñích kế toán, môi trường kinh tế, xã hội ñất nước lợi ích người sử dụng tham khảo IFRS Đồng thời, việc xây dựng chuẩn mực cần có ý kiến tham gia ñông ñảo người sử dụng thông qua hiệp hội nghề nghiệp Xác ñịnh ñối tượng sử dụng BCTC Hiện nay, VAS không nêu rõ ñối tượng sử dụng thông tin kế toán Do ñó, cần xác ñịnh rõ ñối tượng sử dụng BCTC, ñối tượng sử dụng ưu tiên mục tiêu BCTC ñể có tính ñịnh hướng hiệu xây dựng chuẩn mực, chế ñộ kế toán Xác ñịnh nguyên tắc, lý thuyết chi phối việc xây dựng chuẩn mực chế ñộ kế toán 3.3.1.2 Hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC Tiếp tục hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC ñã ban hành Cần tiếp tục hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC tất loại hình DN ñể BCTC cung cấp ñầy ñủ thông tin (cả thông tin tài phi tài chính), ñảm bảo quyền lợi tất ñối tượng sử dụng sử dụng BCTC khác Xây dựng chế kiểm soát thông tin BCTC trước công bố Các văn bản, chế ñộ kế toán quy ñịnh nội dung thông tin phải cung cấp BCTC, ñó cần xây dựng chế kiểm soát tính xác thông tin liên quan ñến DN trước công bố Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 Kiểm soát hoạt ñộng thuê kế toán viên dịch vụ kế toán Hiện nay, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán chưa có quản lý thống tổ chức nghề nghiệp Vì vậy, quan quản lý tổ chức nghề nghiệp cần kiểm soát chặt chẽ việc ñăng ký hành nghề kế toán Hoàn thiện quy ñịnh xử phạt DN vi phạm công bố thông tin – Các quan quản lý cần nghiêm túc thực quy ñịnh xử lý vi phạm công bố thông tin ñã ban hành – Tiếp tục hoàn thiện chế tài xử lý doanh nghiệp vi phạm công bố thông tin – Xây dựng quy ñịnh trách nhiệm nghĩa vụ ñối tượng cung cấp sử dụng thông tin BCTC Tăng cường vai trò quan quản lý tài chính, quan thuế, tổ chức nghề nghiệp việc ñảm bảo chất lượng thông tin BCTC 3.3.2 Hoàn thiện quy ñịnh thuế – Hệ thống hóa lại văn quy ñịnh công tác thuế – Hoàn thiện quy ñịnh thuế mối liên hệ với kế toán kiểm toán – Nâng cao chất lượng kiểm toán thuế – Hoàn thiện quy ñịnh xử phạt vi phạm công tác thuế 3.3.3 Nâng cao vai trò kiểm toán viên công ty kiểm toán việc ñảm bảo chất lượng thông tin cung cấp BCTC Nâng cao chất lượng ñội ngũ kiểm toán viên (KTV) KTV phải thường xuyên nâng cao trình ñộ chuyên môn, rèn luyện phẩm chất, kỹ kiểm toán, Bên cạnh ñó, cần tăng cường Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 21 vai trò công ty kiểm toán việc ñào tạo, quản lý giám sát hoạt ñộng KTV Nâng cao số lượng chất lượng công ty kiểm toán Đối với quan quản lý: Phải xây dựng, quy hoạch có chiến lược ñào tạo bồi dưỡng KTV dài hạn; mở rộng, tăng cường lực, vai trò hoạt ñộng chất lượng hoạt ñộng tổ chức nghề nghiệp hoàn thiện quy ñịnh ñạo ñức nghề nghiệp kiểm toán viên công ty kiểm toán Đối với nhà trường tổ chức ñào tạo, cần xây dựng nội dung, chương trình ñào tạo kiểm toán phù hợp với lĩnh vực hoạt ñộng kinh tế ñất nước mang tính thực tế cao Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán – Phải nâng cao chất lượng kiểm toán viên, công ty kiểm toán tăng cường vai trò quản lý, giám sát quan quản lý nhà nước hiệp hội nghề nghiệp – Các hợp ñồng kiểm toán DN công ty kiểm toán nên ñược kí kết với thời hạn ngắn, từ ñến năm – Cần minh bạch hóa chi phí kiểm toán – Các công ty kiểm toán cần xây dựng chế quản lý, kiểm soát cụ thể ñối với chất lượng kiểm toán kết nó; có chế ñánh giá rủi ro, quản trị rủi ro hoạt ñộng kiểm toán Nâng cao vai trò quản lý, giám sát quan quản lý nhà nước hiệp hội nghề nghiệp – Phải xây dựng chế giám sát hoạt ñộng công ty kiểm toán, hàng năm tiến hành kiểm tra, ñánh giá công bố danh sách công ty kiểm toán ñủ ñiều kiện hành nghề Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 22 – Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) cần nghiên cứu sửa ñổi, bổ sung Điều lệ hoạt ñộng, tổ chức máy hệ thống quản lý ñể ñảm bảo hoạt ñộng tổ chức nghề nghiệp tự quản ñộc lập – Tiếp tục xây dựng hoàn thiện Luật kiểm toán ñộc lập nhằm ñảm bảo hoạt ñộng kiểm toán diễn minh bạch, chuẩn xác 3.3.4 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp BCTC 3.3.4.1 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp Bảng CĐKT – Bổ sung số khoản mục thông tin tiền bị phong tỏa vào tiêu “Tiền tương ñương tiền”, khoản thấu chi vào tiêu vay ngắn hạn, tiêu “Cổ tức cổ phiếu chưa phát hành” – Chỉnh sửa số tiêu tiêu “Vật tư thiết bị dùng cho xây dựng bản”, tiêu lãi cổ phiếu (EPS) 3.3.4.2 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp báo cáo KQHĐKD – Để ñánh giá hiệu hoạt ñộng DN quản trị chi phí theo hoạt ñộng cụ thể, cần trình bày doanh thu, chi phí tương ứng theo hoạt ñộng sản xuất kinh doanh – DN phải cung cấp kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm làm sở cho người sử dụng ñánh giá hiệu hoạt ñộng DN thông qua việc xem xét, so sánh kết ñạt ñược với kế hoạch ñã ñề – Lãi từ hoạt ñộng kinh doanh (Operating profit) phải không bao gồm khoản chi phí, thu nhập tài 3.3.4.3 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp báo cáo LCTT – Bổ sung khái niệm tiền tương ñương tiền: Tiền gửi tiết kiệm, tiền gửi toán khoản thấu chi phải ñược trình bày khoản mục tiền cho mục ñích trình bày BC LCTT – Bổ sung việc hạch toán luồng tiền công ty liên doanh kiên kết BCLCTT hợp Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 23 3.3.4.4 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp Thuyết minh BCTC – Bắt buộc trình bày tách biệt hoạt ñộng tiếp tục khỏi hoạt ñộng không tiếp tục phần thuyết minh BCTC – Bổ sung thông tin thuyết minh cho khoản mục tiền tương ñương tiền – Bổ sung thông tin thuyết minh cho khoản mục phải thu khó ñòi, công nợ, hàng tồn kho, tài sản cố ñịnh, trình bày cụ thể tiêu ñầu tư tài lợi nhuận/lỗ khoản ñầu tư tài – Quy ñịnh chi tiết cụ thể Báo cáo phận – Phải trình bày thêm số thông tin hoạt ñộng DN Hợp ñồng lớn ñang thực ñã ký kết; ñịnh quản lý, kế hoạch kinh doanh tương lai; tình hình tuân thủ pháp luật, tranh chấp, kiện tụng; tình hình nộp thuế, số thuế mà DN ñã nộp qua năm; thông tin rủi ro quản trị rủi ro,… – Số liệu tình hình tài chính, kết hoạt ñộng DN BCTC nên ñược trình bày vòng năm 3.3.4.5 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp BCTC hợp – Hoàn thiện cách thức thực bút toán ñiều chỉnh hợp BCTC – Hoàn thiện quy ñịnh hạch toán giao dịch nội liên quan ñến việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ – Hoàn thiện quy ñịnh tỷ giá hối ñoái lập BCTC hợp 3.3.4.6 Hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp báo cáo thường niên – Quy ñịnh cụ thể nội dung thông tin cung cấp báo cáo Hội ñồng quản trị báo cáo Ban giám ñốc Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 24 – Bổ sung thêm tiêu phản ánh tình hình tài hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp 3.3.5 Nâng cao vai trò doanh nghiệp việc cung câp thông tin BCTC hữu ích cho người sử dụng – Nâng cao trình ñộ kế toán viên Các kế toán viên cần ñược ñào tạo kế toán Bên cạnh ñó, DN nên tạo ñiều kiện cho kế toán viên tham gia lớp bồi dưỡng nghiệp vụ, lớp phổ biến thông tư, quy ñịnh mới,… – Tăng cường nguyên tắc công tác quản trị công ty Cần xây dựng quy chế quản trị công ty (Corporate Governance) minh bạch, công hiệu 3.3.6 Một số ý kiến ñối với người sử dụng việc ñọc phân tích BCTC Số liệu BCTC số liệu tổng hợp, phản ánh riêng lẽ ñối tượng kế toán Do ñó muốn ñọc BCTC trước hết người ñọc phải có kiến thức kế toán tài Hiểu chất số liệu BCTC, mối liên hệ số liệu người ñọc ñánh giá tình hình hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp xác Kết luận chương BCTC phải bảo ñảm ñặc trưng ñịnh tính, ñó thoả mãn nhu cầu người sử dụng thông tin Vì vậy, luận văn ñã ñưa số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC Đó hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC, quy ñịnh thuế, nâng cao vai trò công ty kiểm toán, hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp BCTC, nâng cao vai trò doanh nghiệp số ý kiến ñối với người sử dụng BCTC Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 25 KẾT LUẬN BCTC nước phụ thuộc vào thị trường vốn sơ cấp, mức ñộ phát triển kinh tế, ñịnh hướng trị, quy ñịnh thuế, hệ thống pháp luật, chuyên nghiệp kế toán, chất lượng giáo dục kế toán yếu tố khác (Saudagaran, 2004) Khi kinh tế Việt Nam ngày hội nhập phát triển BCTC ñược lập ñể phục vụ cho chức quản lý nhà nước không phù hợp Nó chưa ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin ña dạng ñối tượng sử dụng khác Thực tế, BCTC Việt Nam ñã bộc lộ tồn việc cung cấp thông tin Mặt khác, lý thuyết "tính hữu dụng cho việc ñịnh” (decision – usefulness) Staubus (1961, 1977) ñã trở thành tảng ñể xây dựng BCTC nước phát triển dựa việc xác ñịnh ñối tượng sử dụng thông tin kế toán giải thích mối quan hệ người lập BCTC người sử dụng thông tin Do ñó, cần nghiên cứu nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin ñối tượng khác ñể làm sở ñưa giải pháp nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC Dựa vào nghiên cứu trước ñây, luận văn ñã làm rõ việc cung cấp thông tin loại BCTC, quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC, ñặc trưng ñịnh tính BCTC Đồng thời, luận văn ñã khái quát ñược ñối tượng sử dụng BCTC bên bên doanh nghiệp, nhu cầu thông tin ña dạng ñối tượng Luận văn xác ñịnh ñược số nhân tố ảnh hưởng ñến nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC người sử dụng Trên sở lý thuyết, luận văn ñã tiến hành chọn mẫu tiến hành khảo sát ñể ñánh giá nhu cầu mức ñộ sử dụng ba nhóm ñối tượng cán thuế, nhân viên tín dụng ngân hàng nhà ñầu tư chứng khoán Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 26 Kết nghiên cứu cho thấy ba nhóm có mục tiêu sử dụng BCTC khác nhau, ñó có khác biệt nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin BCTC phục vụ cho việc ñịnh Trong ñó, thông tin phản ánh khả sinh lời, lợi nhuận thực tế, kết kinh doanh năm trước triển vọng tương lai DN ñược ñánh giá quan trọng ñối với ba nhóm Nhóm nhân viên tín dụng nhà ñầu tư có nhu cầu thông tin tương ñối giống Kết khảo sát cho thấy số khoản mục thông tin mà người sử dụng có nhu cầu chưa ñược trình bày ñầy ñủ BCTC BCTC tồn số vấn ñề thông tin BCTC chưa ñầy ñủ, thiếu trung thực, không kịp thời, tính so sánh thông tin chưa cao, thông tin khó hiểu khó tiếp cận nhiều nguyên nhân Để ñảm bảo chất lượng thông tin cung cấp BCTC, xây dựng chuẩn mực, chế ñộ kế toán quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC Việt Nam cần dựa vào lý thuyết hữu ích thông tin, lý thuyết quan hệ quản lý, nguyên tắc thực chất hình thức nguyên tắc trọng yếu Dựa nguyên tắc này, luận văn ñã ñưa số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC, quy ñịnh thuế, nâng cao vai trò công ty kiểm toán, hoàn thiện nội dung thông tin cung cấp BCTC, nâng cao vai trò doanh nghiệp số ý kiến ñối với người sử dụng BCTC Mặc dù luận văn nhiều hạn chế, hy vọng luận văn góp phần cho việc bước hoàn thiện quy ñịnh lập công bố thông tin BCTC Việt Nam nâng cao chất lượng thông tin BCTC ñể BCTC thực hữu ích ñáp ứng ñược nhu cầu người sử dụng Footer Page 26 of 126 ... CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Báo cáo tài việc cung cấp thông tin BCTC 1.1.1 Báo cáo tài 1.1.1.1 Mục ñích báo cáo tài Việc lập Báo cáo tài nhằm mục ñích sau: – Cung cấp. .. trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng Báo cáo tài cung cấp doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng – Chương 3: Một số giải pháp nâng cao chất lượng thông tin cung cấp BCTC nhằm ñáp ứng nhu cầu người sử dụng. .. nhu cầu riêng nhóm Do ñó, ñể ñánh giá thực trạng nhu cầu mức ñộ sử dụng BCTC cung cấp doanh nghiệp, ñề tài ñưa hai vấn ñề cần giải ñáp sau: Q1: Nhu cầu mức ñộ sử dụng thông tin cung cấp báo cáo