Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠ THỊ NGỌC THẠCH HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Phản biện 1: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Phản biện 2: TS Lê Thị Thúy Loan Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 15 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế toán quản trị công cụ quản lý hữu ích cho doanh nhiệp vận hành kinh tế thị trường có cạnh tranh khốc liệt Thông tin kế toán quản trị đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời phục vụ việc kiểm soát, đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Quy trình khai thác chế biến mủ cao su trải qua nhiều giai đoạn từ khâu xác định vườn đạt tiêu chuẩn khai thác đến sản phẩm mủ cao su hoàn thành nhập nho để tiêu thụ thị trường, quy trình sản xuất phức tạp, trải qua nhiều công đoạn chi phí phát sinh thường lớn, nên việc thực quản lý kiểm soát khoản chi phí phát sinh cần thiết Tuy nhiên, qua tìm hiểu việc tổ chức kế toán quản trị chi phí công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê nhiều hạn chế chưa đáp ứng thông tin cho nhu cầu quản lý đơn vị Xuất phát từ yêu cầu thực tế kế toán quản trị chi phí, chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến công tác KTQT chi phí doanh nghiệp sản xuất - Phân tích thực trạng công tác KTQT chi phí mức độ vận dụng KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê từ rút ưu, nhược điểm công tác KTQT chi phí đơn vị - Vận dụng lý thuyết KTQT chi phí để đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Footer Page of 126 Header Page of 126 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến công tác KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su ChưSê - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn sâu nghiên cứu đề cập vấn đề KTQT chi phí thuộc giai đoạn khai thác chế biến mủ cao su Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Phương pháp nghiên cứu đề tài Tác giả sử dụng phương pháp để nghiên cứu sau đây: - Luận văn sử dụng phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử sử dụng xuyên suốt đề tài - Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, thống kê, vấn,…và sử dụng liệu sơ cấp đơn vị kết hợp với qui định ngành cao su Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Chương 3: Hoàn thiện KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Tổng quan đề tài nghiên cứu Trước nhiều tác giả nghiên cứu kế toán quản trị, kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp như: Tác giả Lê Mai Nga (2005) “Tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp khí địa bàn Thành phố Đà Nẵng” - Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 Tác giả Dương Tùng Lâm (2005) “Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí, doanh thu doanh nghiệp kinh doanh du lịch địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” - Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng; Tác giả Nguyễn Thanh Trúc (2007) “Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí công ty địa bàn tỉnh ĐắkLắk” - Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng; Tác giả Nguyễn Thị Minh Tâm (2010) “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Viễn thông Quảng Ngãi” - Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng, Tác giả Lê Thị Huyền Trâm (2011) “Kế toán quản trị chi phí Tổng Công ty Cổ phần dệt may Ḥa Thọ” - Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chouyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng Chính vậy, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất Công ty TNHH MTV Cao su Chư-sê” Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển KTQT Quá trình phát triển KTQT chia thành giai đoạn chính: Tuy trình phát triển KTQT ghi nhận thành giai đoạn, thay đổi từ giai đoạn qua giai đoạn khác trình đan xen vào chuyển hóa Mỗi giai đoạn thể thích nghi với điều kiện kết hợp cũ 1.1.2 Khái niệm KTQT Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản trị trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.3 Bản chất KTQT chi phí - KTQT chi phí thu thập cung cấp thông tin khứ mà thu thập, xử lý cung cấp thông tin tại, hướng tương lai phục vụ cho việc lập dự toán, làm việc lựa chọn định - KTQT chi phí cung cấp thông tin hoạt động kinh tế doanh nghiệp doanh nghiệp có liên quan - KTQT chi phí quan tâm đến chi phí thực tế phát sinh theo loại chi phí, tổng mức chi phí chi tiết theo mặt hàng - Khi có biến động chi phí phải theo dõi báo cáo rõ ràng phục vụ cho trình kiểm soát, điều chỉnh nhà quản lý Footer Page of 126 Header Page of 126 1.1.4 Kế toán quản trị chi phí với chức nhà quản lý Chức KTQT mối quan hệ chức KTQT với chức quản trị thể qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 1.1) Các chức quản lý Chức KTQT Xác định mục tiêu Chính thức hóa thành tiêu kinh tế Lập kế hoạch Lập dự toán chung dự toán chi tiết Tổ chức thực Thu nhận kết thực Kiểm tra, đánh giá Soạn thảo báo cáo thực Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chức KTQT với chức quản trị 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động sản xuất kinh doanh Phân loại chi phí theo chức hoạt động chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung 1.2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí đối tượng tập hợp chi phí Theo cách phân loại chi phí chia thành: chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt động Theo cách phân loại chi phí chia thành: chi phí cố định (định phí), chi phí biến đổi (biến phí) chi phí hỗn hợp 1.2.4 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát - Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát - Chi phí chìm chi phí chênh lệch - Chi phí hội 1.3 NỘI DUNG KTQT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.3.1 Lập dự toán chi phí doanh nghiệp Dự toán chi phí sản xuất DN sản xuất bao gồm: - Dự toán chi phí NVLTT - Dự toán chi phí NCTT - Dự toán chi phí sản xuất chung - Dự toán bán hàng quản lý doanh nghiệp 1.3.2 Xác định giá thành giá bán sản phẩm a Xác định giá thành sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí toàn theo phương pháp chi phí trực tiếp - Theo phương pháp chi phí toàn bộ, giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm toàn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung tham gia trình sản xuất - Theo phương pháp chi phí trực tiếp, giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm chi phí sản xuất biến đổi, chi phí sản xuất cố định không tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành Footer Page of 126 Header Page of 126 b Xác định giá bán sản phẩm Định giá bán theo phương pháp tính giá thành toàn bộ: Chi phí = chi phí NVLTT + chi phí NCTT + chi phí SXC Giá bán = chi phí + chi phí phụ trội Chi phí phụ trội = chi phí ( 1+ Tỷ lệ chi phí phụ trội) Mức hoàn vốn mong muốn + chi phí BH & Tỷ lệ chi phí = QLDN phụ trội Số lượng sản phẩm * Giá thành đơn vị sản phẩm * Định giá bán theo phương pháp tính giá thành trực tiếp: Chi phí = Biến phí sản xuất + Biến Phí BH&QLDN Giá bán = Chi phí + Chi phí phụ trội Chi phí phụ trội = Chi phí ( 1+ Tỷ lệ Chi phí phụ trội) Mức hoàn vốn mong muốn + Định phí Tỷ lệ Chi phí = phụ trội Số lượng sản phẩm * Giá thành đơn vị sản phẩm Với Mức hoàn vốn mong muốn = Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư × Tổng vốn đầu tư 1.3.3 Phân tích thông tin KTQT phục vụ cho việc định a Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận Nội dung phân tích CVP gồm vấn đề sau: - Phân tích điểm hòa vốn - Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn - Phân tích thay đổi biến phí, định phí, giá bán lợi nhuận - Phân tích ảnh hưởng kết cấu mặt hàng thay đổi lợi nhuận Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 b Phân tích thông tin thích hợp để định ngắn hạn - Thông tin thích hợp thông tin không thích hợp - Sự cần thiết tiêu chuẩn lựa chọn thông tin thích hợp cho việc định ngắn hạn - Các bước phân tích thông tin thích hợp 1.3.4 Kiểm soát chi phí sản xuất a Xây dựng định mức chi phí · Định mức chi phí NVLTT: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng theo loại nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm · Định mức chi phí NCTT: Định mức chi phí NCTT xây dựng theo loại công nhân trực tiếp cho toàn quy trình sản xuất công đoạn quy trình sản xuất sản phẩm · Định mức chi phí SXC: - Nếu biến phí SXC lớn, gồm số mục đơn giản nguyên vật liệu, nhân công gián tiếp, nhiên liệu, biến phí SXC xây dựng theo loại sản phẩm theo mục - Nếu biến phí SXC gồm nhiều thành phần chi tiết khó tách riêng theo mục b Phân tích biến động chi phí · Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phân tích biến động chi phí NVLTT thực so sánh chi phí NVLTT thực với chi phí NVLTT tiêu chuẩn, xác định nguyên nhân biến động hai mặt giá lượng · Biến động chi phí nhân công trực tiếp Biến động chi phí NCTT chênh lệch thực so với chi phí NCTT tiêu chuẩn kết kỳ, phân tích thành hai Footer Page 10 of 126 10 Header Page 12 of 126 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển 2.2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, chức nhiệm vụ Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê 2.2.3 Đặc điểm quy trình sản xuất Công ty Giai đoạn khai thác Xác định tiêu chuẩn vườn khai thác Thiết kế miệng cạo KT Trang bị vật tư cạo mủ Mở miệng cạo KT Cạo lấy mủ/ Kích thích mủ Thu, giao nhận mủ KT Footer Page 12 of 126 Sơ đồ 2.3: Quy trình khai thác mủ Xử lý 11 Header Page 13 of 126 Mủ nước Tiếp nhận phân loại Đánh đông KT Cán kéo, cán 360 KT KT Tạo cốm xếp hộc ` KT Nhập kho Cân, ép bành KT KT ` 2.3.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN TỔNG GIÁM ĐỐC Phòng Tài ChínhKế toán XN CK CB Phòng quản lý chất lượng XN KDT H Phòng kế hoạch vật tư Đội SX Iale P.tổ chức hành 04 nông trường Phòng quản lý kỹ thuật Trung tâm y tế Footer Page 13 of 126 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý KIỂM SOÁT VIÊN Phòng tra bảo vệ Dự án chăn nuôi Phòng xây dựng Cty con, liên kết 12 Header Page 14 of 126 2.3.5 Tổ chức máy kế toán Công ty Kế toán trưởng Kiêm trưởng Phòng TC-KT Kế toán vật tư, tiêu thụ sp Kế toán XDCB (kiêm phó phòng TC-KT đầu tư ngành toán vật tư Kế toán tổng hợp Kế toán, tiền lương Kế toán toán, công nợ Kế toán TGNH TSCĐ Thủ quỹ Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê a Phân loại chi phí sản xuất theo chức hoạt động (khoản mục giá thành) Theo cách phân loại chi phí sản xuất phân thành: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung b Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế Theo cách phân loại chi phí sản xuất nhà máy bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực - Chi phí tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 2.2.2 Công tác lập kế hoạch dự toán chi phí Ngay từ đầu năm công ty tiến hành xây dựng kế hoạch tổng hợp cho đối tượng a Định mức, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cao su khai thác thể qua Bảng 2.4 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho cao su khai thác thể qua Bảng 2.5 b Định mức, dự toán chi phí nhân công trực tiếp Căn vào định mức kinh tế kỹ thuật công ty ban hành quy định chi phí nhân công phải trả cho công nhân trực tiếp lao động tính cho cao su khai thác mủ qua Bảng 2.6, Bảng 2.7 dự toán đơn giá tiền lương sản phẩm Bảng 2.8 dự toán chi phí nhân công trực tiếp c Định mức, dự toán chi phí sản xuất chung Dự toán chi phí sản xuất chung công ty thể Bảng 2.9 Kế toán công ty lập kế hoạch giá thành cho mủ cao su khai thác chế biến qua Bảng 2.10 Kế hoạch giá thành khai thác mủ nước, Bảng 2.11 Kế hoạch giá thành mủ cao su sơ chế, Bảng 2.12 Kế hoạch giá thành mủ cao su thu mua, Bảng 2.13 Kế hoạch chi phí bán hàng Bảng 2.14 Kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.3 Công tác tập hợp chi phí tính giá thành Trình tự tính giá thành thực tế loại sản phẩm mủ công ty mô tả qua Bảng 2.16 Bảng 2.17 Bảng tính giá thành mủ cao su chế biến khai thác Bảng 2.18 Bảng tính giá thành mủ cao su chế biến mua 2.2.4 Tổ chức thu thập phân tích thông tin Việc phân tích tình hình thực công ty kế hoạch thực tế công ty quan tâm mức, thực số Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 tiêu diện tích, sản lượng, suất cao su khai thác, chế biến hay giá thành 2.2.5 Kiểm soát chi phí a Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu công ty chủ yếu lập báo cáo b Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp nhà công ty chủ yếu lập báo cáo Tuy nhiên công ty chưa so sánh, phân tích chi phí nhân công trực tiếp thực tế so với dự toán lập để tìm nguyên nhân chênh lệch để từ có hướng giải phù hợp c Kiểm soát chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung phân bổ cho hoạt động khai thác chế biến theo chi phí nhân công trực tiếp 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.3.1 Về phân loại chi phí sản xuất Tại công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê chưa nhận thức tầm quan trọng việc phân loại chi phí nên chưa quan tâm đến việc xem xét chi phí hình thành nào, đâu, chi phí có hiệu nhất, cách phân loại theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động, phân loại theo đối tượng chịu chi phí, chi phí kiểm soát không kiểm soát được, chi phí hội, chi phí chênh lệch, chi phí chìm, không thực 2.3.2 Công tác tính giá thành giá bán sản phẩm Công ty tính giá thành sản phẩm mủ khai thác chế biến theo cách bình quân chi phí phát sinh tập hợp kỳ mà Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 không tính hệ số sản phẩm nên giá thành sản phẩm mủ cao su khai thác chế biến không phản ảnh chi phí bỏ Công tác định giá bán cho sản phẩm mủ cao su chế biến không thực công ty mà giá bán tập đoàn Cao su Việt Nam ấn định từ đầu kỳ sau điều chỉnh thời điểm thị trường giới thị trường nước biến động 2.3.3 Về công tác lập kế hoạch, dự toán chi phí sản xuất Công tác lập kế hoạch chi phí công ty trọng xây dựng từ đầu năm, lập riêng cho nông trường đơn vị trực thuộc Công ty thực lập dự toán tổng quát cho chi phí, doanh thu chủ yếu dựa kế hoạch tập đoàn để đưa kế hoạch cho năm 2.3.4 Phân tích thông tin để định ngắn hạn Tại Công ty thường tiến hành phân tích thông tin báo cáo tài mà không thực phân tích điểm hòa vốn, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, ứng dụng thông tin thích hợp cho việc định sản xuất kinh doanh ngắn hạn Khi đưa phương án kinh doanh để lựa chọn, đơn vị dựa đơn vào cách dự đoán lãi, lỗ cho phương án theo công thức lãi tổng doanh thu trừ tổng chi phí 2.3.5 Tổ chức máy để thu thập thông tin Hệ thống thông tin công ty chưa đáp ứng nhu cầu thông tin Việc truyền đạt thông tin chưa thống việc xử lý thông tin chưa kịp thời máy kế toán Công ty xây dựng theo mô hình kết hợp kế toán tài KTQT Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 2.3.6 Tổ chức mô hình kế toán Bộ máy kế toán Công ty xây dựng theo mô hình kết hợp kế toán tài KTQT, chưa có phận KTQT riêng biệt Đa số đơn vị trực thuộc Công ty lập báo cáo tài để thực phân tích định kỳ phục vụ cho đối tượng bên doanh nghiệp 2.4 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG HẠN CHẾ TRONG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.4.1 Nguyên nhân chủ quan - Các nhà quản lý Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê chưa nhận thức vai trò KTQT kinh tế nên chưa quan tâm đầu tư mức để KTQT phát huy hết vai trò quản lý - Chính chưa nhận thức vai trò KTQT nên chưa có kết hợp chặt chẽ nhà quản trị với nhân viên kế toán - Để vận dụng KTQT đơn vị thực có hiệu người quản lý nhân viện phải có đủ trình độ, đào tạo cách phải có kinh nghiệm thực tế đơn vị hạn chế 2.5.2 Nguyên nhân khách quan - Sự hạn chế sở hạ tầng công nghệ thông tin công ty trình thực công tác kế toán nói chung KTQT nói riêng - Chịu chi phối mạnh mẽ chủ thể quản lý Tập đoàn công nghiệp Cao su Việt Nam, vừa thực sách kinh tế vừa thực sách an ninh quốc phòng - Tuy có Luật kế toán quy định kế toán đơn vị bao gồm kế toán tài KTQT, Bộ tài ban hành thông tư số 53/2006 ngày 12/6/2006 hướng dẫn áp dụng KTQT Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 doanh nghiệp.Trong thông tư chủ yếu giới thiệu thuật ngữ số nội dung tổng quát thuộc KTQT mà chưa có hướng dẫn cụ thể KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, luận văn khái quát tổng quát đặc điểm hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức quản lý, thực trạng công tác KTQT chi phí sản xuất công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Luận văn phân tích, đánh giá ưu điểm mặt tồn công tác KTQT chi phí sản xuất tại công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Footer Page 19 of 126 18 Header Page 20 of 126 CHƯƠNG HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt, để có mạnh cạnh tranh Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê cần phải có nhiều lợi mà điều quan trọng để nhà quản lý đưa định đắn để bắt kịp hội kinh doanh cần phải có thông tin xác, kịp thời, đầy đủ linh hoạt; để có thông tin hệ thống kế toán công ty cần có kết hợp KTTC KTQT 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện - Nhận diện phân tích tất loại chi phí phát sinh công ty nông trường, xí nghiệp tổ đội - Xây dựng định mức chi phí, dự toán chi phí, - Phân tích biến động chi phí - Cung cấp thông tin cho nhà quản trị phục vụ cho việc định ngắn hạn dài hạn 3.2 HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Chi phí sản xuất công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê phân loại theo cách ứng xử chi phí Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 Bảng 3.3: Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử Sản phẩm : Mủ cao su khai thác TT I II Khoản mục chi phí Biến phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 44.206.761.301 - Chi phí nguyên vật 42.577.302.012 liệu - Chi phí nguyên vật 1.629.459.289 liệu phụ Chi phí nhân công 230.066.787.002 trực tiếp 230.066.787.002 - Tiền lương - BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Tiền ăn ca III Chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân viên QLNT - Tiền ăn ca - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí công cụ dụng cụ 19.881.852.794 Định phí 22.894.216.258 13.887.585.258 9.006.631.000 40.313.670.111 18.398.637.585 464.785.000 13.431.873.733 1.554.573.577 18.327.279.217 - Chi phí vật liệu - Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác Tổng cộng 294.155.401.097 7.006.373.793 62.207.886.369 3.2.2 Hoàn thiện việc xác định giá thành sản phẩm Qua phân tích tác giả cho công ty cần tính giá thành sản xuất theo phương pháp giá thành trực tiếp (giá thành theo biến phí), thông Footer Page 21 of 126 20 Header Page 22 of 126 tin giá thành theo phương pháp trực tiếp giúp nhà quản trị công ty đưa định kinh doanh ngắn hạn Bảng 3.4: Bảng tính giá thành theo phương pháp trực tiếp Sản phẩm: Mủ cao su khai thác Sản lượng: 8.718,868 Chỉ tiêu Tổng Biến phí trực tiếp sản xuất Biến phí sản xuất chung Giá thành sản xuất Giá thành đơn vị (đồng/tấn) 274.273.548.303 31.457.472 19.881.852.794 294.155.401.097 2.280.325 33.737.797 Bảng 3.5: Bảng tính giá thành theo phương pháp trực tiếp Sản phẩm: Mủ cao su sơ chế khai thác Sản lượng: 8.718,868 Biến phí trực tiếp sản xuất 373.372.749.109 Giá thành đơn vị (đồng/tấn) 42.823.535 Biến phí sản xuất chung Giá thành sản xuất 1.393.786.303 374.676.535.412 158.564 42.982.099 Chỉ tiêu Tổng 3.2.3 Hoàn thiện việc xác định giá bán sản phẩm Việc xác định giá bán theo phương pháp trực tiếp cho phương thức bán hàng giúp công ty chủ động việc định bán hàng theo phương thức đêm lại lợi nhuận tối đa cho công ty nhu cầu thị trường có giới hạn Sau tách định phí, biến phí cho hoạt động bán hàng cho loại sản phẩm xác định giá bán theo phương pháp trực tiếp với chi phí toàn biến phí phát sinh Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 Bảng 3.6: Bảng tính giá bán theo phương pháp trực tiếp Chỉ tiêu Chi phí 1.1 Biến phí trực tiếp 1.2 Biến phí phân bổ Phần tiền tăng thêm 2.1.Định phí 2.2 Lợi nhuận mong muốn Giá bán chưa thuế mủ sơ chế Xuất trực tiếp 44.422.489 42.823.535 1.598.954 36.712.414 Xuất ủy thác 44.684.151 42.823.535 1.860.616 36.712.414 14.077.835 14.077.835 14.077.835 22.634.579 22.634.579 22.634.579 81.134.903 81.396.565 80.282.495 Tiêu thụ nội địa 43.570.081 42.823.535 746.546 36.712.414 3.2.4 Lập báo cáo để kiểm soát chi phí sản xuất - Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để kiểm soát chi phí nguyên vật liệu, phận sản xuất cần lập báo cáo tình hình sử dụng NVL nông trường, phân xưởng Bộ phận KTQT vào báo cáo phận sản xuất tiến hành lập báo cáo tình hình thực chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bảng 3.7 nhằm xác định mức biến động lượng hay giá nguyên vật liệu Từ xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý kịp thời - Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Công ty cần thiết lập báo cáo tình hình thực chi phí nhân công trực tiếp để đánh giá biến động chi phí nhân công trực tiếp, qua kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Ngoài ra, qua Bảng báo cáo đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch, có đảm bảo kết hợp lợi ích nhà máy với lợi ích người lao động Từ tìm nguyên nhân gây nên biến động chi phí nhân công trực tiếp để từ có biện pháp kiểm soát thích hợp Thông qua số liệu thực tế kế hoạch Footer Page 23 of 126 22 Header Page 24 of 126 Công ty năm 2011 Công ty tác giả lập Bảng Bảng 3.9 báo cáo tình hình thực chi phí nhân công trực tiếp - Báo cáo chi phí sản xuất chung Căn vào số liệu thực tế chi phí sản xuất chung số liệu kế hoạch để lập báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung nhằm giúp nhà quản trị kiểm tra, đánh giá tình hình thực loại chi phí này.Việc lập báo cáo chi tiết theo yếu tố chi phí, phân biến phí, định phí Mỗi yếu tố có biến động xem xét ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá Từ tìm nguyên nhân biến động có biện pháp quản lý thích hợp Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung công ty 3.2.5 Phân tích chi phí phục vụ trình định ngắn hạn Qua bảng báo cáo tình hình kế hoạch tài công ty hoạt động kinh doanh đem lại lợi nhuận cho công ty nhiên tác giả phân tích tình hình tiêu thụ cụ thể sản lượng cao su khai thác cao su mua để thấy rõ việc mua hay khai thác có lợi cho công ty Trong năm công ty mua 71,164 mủ cao su tươi với giá 84.312.588 đồng công ty bỏ them chi phí chế biến nên giá thành mủ cao su sơ chế mua theo phương pháp trực tiếp 86.786.874đ Tác giả lập báo cáo thu thập theo số dư đảm phí trường hợp công ty khai thác mua theo số sư đảm phí sau: Bảng 3.11: Báo cáo thu nhập hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu Khai thác Mua Chênh lệch Doanh thu 6.691.674.185 6.691.674.185 Biến phí 3.058.778.093 6.176.101.101 - 3.117.323.008 Số dư đảm phí 3.632.896.091 515.573.083 3.117.323.008 Footer Page 24 of 126 23 Header Page 25 of 126 Ta thấy, lực sản xuất công ty đủ đáp ứng nhu cầu tiêu thụ thị trường nên việc mua 71,164 mủ cao su tươi làm tăng chi phí so với khai thác 3.117.323.008 đồng, làm giảm lãi biến phí 3.117.323.008 đồng từ làm lợi nhuận công ty bị giảm 3.117.323.008 đồng Qua phân tích ta thấy công ty không nên mua số lượng sản phẩm mủ tươi làm giảm hiệu kinh doanh công ty 3.2.6 Tổ chức mô hình kế toán Với điều kiện đơn vị mô hình phù hợp mô hình kết hợp KTTC KTQT - KTTC thực ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh theo hình thức kế toán mà công ty áp dụng (tài khoản cấp 1,2) tính giá thành cho giai đoạn, sản phẩm, - KTQT chi phí vào yêu cầu cụ thể quản lý để thực công việc sau đây: Nhận diện phân loại chi phí theo tiêu chuẩn phân loại phù hợp với yêu cầu quản trị (biến phí, định phí), lập dự toán chi phí SXKD theo giai đoạn, lập kế hoạch giá thành giá bán cho sản phẩm mủ cao su Phân tích tính hình chi phí giá thành để cung cấp số liệu để lập báo cáo KTQT tiêu liên quan đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm việc kiểm soát chi phí giá thành cách lập báo cáo phận dựa tài khoản chi tiết (tài khoản cấp 2,3,4) KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở lý luận phân tích thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê, luận văn nêu số tồn mà nhà quản lý cần quan tâm, cần thiết phải hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 KẾT LUẬN Với Công ty TNHH MTVCao su Chư-Sê, việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt động quản lý vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng khoa học, mức độ định đơn vị vận dụng số nội dung công tác lập dự toán, tính giá thành kiểm soát chi phí chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào điều kiện thực tế Công TNHH MTVCao su Chư-Sê, luận văn nêu lên ứng dụng KTQT chi phí Công TNHH MTV Cao su Chư-Sê như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, xác định giá thành sản xuất, giá bán sản phẩm theo phương pháp trực tiếp, phân tích chi phí, báo cáo KTQT,…nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt động quản lý đơn vị Footer Page 26 of 126 ... Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Chương 3: Hoàn thiện KTQT chi phí Công ty TNHH MTV Cao su Chư-Sê Tổng quan đề tài nghiên cứu Trước nhiều tác giả nghiên cứu kế toán quản trị, kế toán quản trị chi. .. toán, công nợ Kế toán TGNH TSCĐ Thủ quỹ Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CAO SU CHƯ-SÊ 2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí Công ty TNHH MTV. .. trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH MTV Cao Su Chư-Sê, luận văn nêu số tồn mà nhà quản lý cần quan tâm, cần thiết phải hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty Footer Page