Header Page of 149 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ TIỀN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Footer Page of 149 Header Page of 149 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS ĐOÀN NGỌC PHI ANH Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Phản biện 2: TS VŨ VĂN HỌA Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 01 tháng năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 149 Header Page of 149 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chiến lược phát triển Việt Nam giai đoạn từ đến năm 2020 phát triển kinh tế nhanh, bền vững, bảo vệ tốt môi trường giải hài hòa vấn đề kinh tế, môi trường xã hội Nhà nước quan tâm ban hành ngày nhiều quy định mang tính pháp lý để hạn chế khai thác mức nguồn tài nguyên thiên nhiên phục vụ cho phát triển kinh tế, xã hội, đồng thời, để hạn chế tới mức tối đa hành vi vi phạm, hủy hoại, gây ô nhiễm môi trường [1] Luận văn chọn chủ đề nghiên cứu kế toán quản trị môi trường cho ngành sản xuất xi măng thực tế ngành tiêu tốn nguồn tài nguyên thiên nhiên lớn, có tiềm hủy hoại môi trường sức khỏe người lại sản phẩm có tính cấp thiết song hành với nhịp độ phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Hơn nữa, áp lực từ nhận thức hiểu biết sâu sắc khách hàng hoạt động môi trường ngày cao sản phẩm; nhà đầu tư; người lao động, luật bảo vệ môi trường Chính phủ; đòi hỏi doanh nghiệp phải thay đổi nhận thức bảo vệ môi trường, tiến tới thay đổi hành vi doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt hoàn thiện máy quản lý môi trường doanh nghiệp, nâng cao lực tài để phát triển hoạt động mà không gây ảnh hưởng xấu đến môi trường, tác giả chọn nghiên cứu đề tài“Kế toán quản trị môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân” hy vọng góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp phương pháp luận ứng dụng thực tiễn để ứng dụng thành công cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tiến tới phát triển bền vững Footer Page of 149 Header Page of 149 2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài hướng đến mục đích sau: - Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận liên quan đến kế toán quản trị môi trường - Thứ hai, nhận dạng chi phí môi trường, doanh thu môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng Vicem Hải Vân trả theo quan điểm kế toán quản trị môi trường - Thứ ba, tính toán phân tích cho nhà quản lý thấy tầm quan trọng chi phí môi trường liên quan trực tiếp đến hiệu kinh doanh Lập dự toán chi phí môi trường giúp doanh nghiệp dự toán nguồn kinh phí tương lai Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Chi phí, doanh thu liên quan đến hoạt động sản xuất quản lý sản phẩm xi măng Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân, đặc biệt quan tâm nghiên cứu đến chi phí môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian nghiên cứu: Tại Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân với ba loại xi măng pooclăng hỗn hợp PCB30, xi măng pooclăng hỗn hợp PCB40, xi măng pooclăng PC40 + Về thời gian: Đề tài sử dụng tài liệu Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp sau trình nghiên cứu: phương pháp thu thập liệu, phương pháp so sánh, phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp số liệu có liên quan * Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn hệ thống hóa sở lý luận kế toán quản trị môi Footer Page of 149 Header Page of 149 trường doanh nghiệp Qua đó, nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh tương tự Từ giúp cho nhà quản lý thấy tầm quan trọng chi phí môi trường, tiến tới tiết kiệm chi phí góp phần tăng lợi nhuận Bố cục đề tài Kết cấu đề tài gồm có chương: - Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị môi trường doanh nghiệp - Chương 2: Nhận diện kế toán môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân - Chương 3: Áp dụng kế toán quản trị môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân Tổng quan tài liệu nghiên cứu Luận văn dựa số viết có liên quan để phục vụ cho việc nghiên cứu sau: - Liên đoàn Kế toán quốc tế (2005), Tài liệu hướng dẫn – Kế toán quản trị môi trường, New York; Ủy ban Liên hiệp quốc phát triển bền vững - Noellette Conway-Schempf, Hạch toán chi phí đầy đủ – Kết hợp chi phí xã hội chi phí môi trường vào hệ thống hạch toán truyền thống, Đại học Carnegie Mellon, Pittsburgh - Christian Herzig Tobias Viere, Dự án EMA-SEA thử nghiệm Công ty Intex, Trung tâm quản lý bền vững (CSM), Đại học Lueneburg, Đức - Nghiên cứu Phạm Thị Thu Hiền (2012), với đề tài “Nghiên cứu việc áp dụng Kế toán quản trị môi trường Công ty cổ phẩn Gạch Men COSEVCO (DACERA) Footer Page of 149 Header Page of 149 - Nghiên cứu Phan Thị Linh (2010), với đề tài “Ứng dụng hạch toán quản lý môi trường cho nhà máy sản xuất Ván Sợ MNF An Khê Gia Lai” CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường a Kế toán quản trị “Kế toán quản trị khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị”[2,tr.11] b Hệ thống kế toán môi trường (EAS) Theo nhóm nghiên cứu phát triển hệ thống kế toán môi trường thuộc quan môi trường Nhật Bản (2000), "Hệ thống kế toán môi trường (Environmental Accounting System – EAS) chế quản trị kinh doanh, cho phép doanh nghiệp đo lường, phân tích tổng hợp chi phí hiệu bảo vệ môi trường (theo đơn vị tiền tệ đơn vị vật chất) trình hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệu bảo vệ môi trường thiên nhiên trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyên tắc phát triển bền vững" [14, tr.6] c Kế toán quản trị môi trường (EMA) Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IAFC, 2005) "Kế toán quản Footer Page of 149 Header Page of 149 trị môi trường quản lý hoạt động kinh tế môi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống kế toán hoạt động thực tiễn phù hợp có liên quan đến vấn đề môi trường Trong điều bao gồm báo cáo kiểm toán số công ty kế toán quản trị môi trường thường liên quan đến chi phí vòng đời, kế toán chi phí đầy đủ, đánh giá lợi ích lập kế hoạch chiến lược quản lý môi trường" [11,tr.19] Theo Ủy ban Liên hiệp quốc phát triển bền vững (UNDSD, 2001) "Kế toán quản trị môi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng hai loại thông tin cho việc định nội bộ: Thông tin vật chất việc sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thông tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường" [11,tr.19] 1.1.2 Lợi ích kế toán quản trị môi trường a Kế toán quản trị môi trường khắc phục nhược điểm hạch toán truyền thống b Tiết kiệm chi phí tài cho doanh nghiệp c Làm hài lòng củng cố lòng tin với bên liên quan d Nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp e Tạo lợi mang tính chiến lược 1.1.3 Phân loại bước thực kế toán quản trị môi trường a Phân loại kế toán quản trị môi trường Kế toán quản trị môi trường phân thành hai loại sau: - Kế toán quản trị môi trường tiền tệ (MEMA) MEMA (Monetary Environmental Management Accounting) hệ thống hạch toán liên quan đến thông tin môi trường tiền tệ, Footer Page of 149 Header Page of 149 nghĩa thông tin môi trường tiền tệ ghi lại tất hoạt động liên quan đến doanh nghiệp vốn tài khứ, tại, hay tương lai dòng vốn doanh nghiệp thể đơn vị tiền tệ [6] - Kế toán quản trị môi trường vật chất (PEMA) PEMA (Physical Environmental Management Accounting) việc hạch toán hoạt động doanh nghiệp có liên quan đến thông tin môi trường vật chất (hay phi tiền tệ), bao gồm tất dòng nguyên vật liệu, lượng khứ, tương lai có tác động lên hệ sinh thái Thông tin môi trường vật chất xem hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gây tác động đến môi trường tự nhiên mà định giá không [6] b Các bước thực kế toán quản trị môi trường Bước 1: Đạt hỗ trợ cam kết từ nhà quản trị cấp cao Bước 2: Xác định quy mô, giới hạn hệ thống Bước 3: Xác định thông tin môi trường quan trọng doanh nghiệp Bước 4: Xác định thông tin môi trường xem xét Bước 5: Nhận dạng chi phí môi trường Bước 6: Xác định nhóm thực Bước 7: Xem xét lại hệ thống kế toán Bước 8: Xác định doanh thu môi trường hội giảm chi phí chưa xem xét đến Bước 9: Đưa thay đổi cần thiết hệ thống kế toán Bước 10: Thực EMA Footer Page of 149 Header Page of 149 1.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ – DOANH THU MÔI TRƯỜNG 1.2.1 Kế toán chi phí môi trường a Khái niệm chi phí môi trường Kế toán chi phí môi trường (ECA – Environmental Cost Accounting) trình mà chi phí môi trường xác định, đánh giá cho khía cạnh hoạt động, cụ thể công ty Các chi phí phân bổ phản ánh đóng góp họ đến việc bảo vệ môi trường Chi phí môi trường dạng chi phí bao gồm chi phí nội bên bên ngoài, tất chi phí liên quan đến thiệt hại môi trường bảo vệ môi trường [6] Các chi phí môi trường theo quan điểm truyền thống chi phí xử lý cuối đường ống chi phí làm sau sản xuất, chi phí xử lý chất thải Thuật ngữ "chi phí môi trường" theo quan điểm đại thường sử dụng cụm từ "đầy đủ", "toàn bộ" để nhấn mạnh phương pháp truyền thống chưa hoàn thiện chúng bỏ qua chi phí môi trường quan trọng Ngoài ra, thuật ngữ "chi phí môi trường" bao hàm chi phí nguyên liệu, lượng sử dụng cho sản xuất hàng hóa (dịch vụ), chi phí đầu vào khác kết hợp với chất thải tạo (bao gồm chi phí vốn, lao động, nguyên vật liệu, lượng sử dụng tạo chất thải) cộng với chi phí xử lý, bảo hiểm trách nhiệm môi trường, phí, lệ phí, tiền phạt Ví dụ chi phí dành cho chữa bệnh, thiết bị kiểm soát ô nhiễm, tiền phạt không tuân thủ pháp luật môi trường… b Phân loại chi phí môi trường - Chi phí xử lý chất thải - Chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường - Chi phí phân bổ cho chất thải Footer Page of 149 Header Page 10 of 149 - Chi phí tái chế c Nhận diện phân bổ chi phí môi trường Nhận diện chi phí môi trường Hiện nay, tác động vấn đề môi trường chi phí sản xuất thường bị đánh giá thấp Chúng giống tảng băng ngầm, phần nhỏ chi phí nhìn thấy, phần chưa khám phá Chi phí môi trường hữu hình nhận thấy ngay, chẳng hạn chi phí xử lý chất thải, thiêu đốt rác, thật chi phí phần nhỏ tổng chi phí liên quan đến môi trường Chi phí môi trường ẩn chi phí lượng tạo chất thải, chi phí mua nguyên vật liệu phát thải, chi phí quản lý trình xử lý chất thải, chi phí nhân công xử lý chất thải, chi phí hao mòn máy móc thiết bị xử lý chất thải, trách nhiệm pháp lý Phân bổ chi phí môi trường Chi phí môi trường thường bị ẩn tài khoản chi phí chung Do đó, cần phải bóc tách chi phí phân bổ vào sản phẩm, quy trình, hệ thống cách thích hợp Điều quan trọng không giúp doanh nghiệp dự toán chi phí sản xuất xác mà giúp nhà quản trị đạt mục tiêu cắt giảm chi phí, cải thiện chất lượng môi trường Giả sử, doanh nghiệp sản xuất hai loại sản phẩm A B mà lượng chất thải, nước thải, chi phí đầu vào khác Sản phẩm A sản phẩm "sạch", sản phẩm B sản phẩm "bẩn", nghĩa sản phẩm A không tạo chất thải sản phẩm B sản phẩm tạo chất thải Trong hạch toán truyền thống chi phí chung (bao gồm chi phí môi trường) phân bổ theo số lượng sản phẩm tiêu thụ, vật liệu chưa xác Bởi lẽ, yếu tố môi Footer Page 10 of 149 Header Page 12 of 149 10 - Các hội cắt giảm chi phí: cải tiến khâu quy trình sản xuất, phân loại, tái chế chất thải tốt KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn trình bày cách tổng quan kế toán quản trị môi trường doanh nghiệp; trình bày khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường; nêu lên tầm quan trọng lợi ích mà kế toán quản trị chi phí, doanh thu môi trường đem lại hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, chương vào làm rõ việc nhận diện loại chi phí môi trường, doanh thu môi trường phát sinh doanh nghiệp, quan điểm việc phân bổ chi phí môi trường, Trong chương luận văn vào nhận diện kế toán quản trị chi phí, doanh thu môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân CHƯƠNG NHẬN DIỆN KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân tiền thân xí nghiệp liên doanh Hoàng Thạch Tháng năm 2001 Công ty thức đơn vị thành viên Tổng công ty xi măng Việt Nam, đơn vị sản xuất xi măng khu vực Miền Trung tỉnh Tây Nguyên Tháng năm 2007 Công ty thực cổ phần hóa từ ngày 01/04/2008 Công ty thức hoạt động theo mô hình Công ty cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân với có chức hoạt động công nghiệp sản xuất xi măng kinh doanh xi măng Footer Page 12 of 149 Header Page 13 of 149 11 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty a Quy trình công nghệ sản xuất xi măng Sản phẩm Công ty hai hình thức xi măng bao xi măng bột loại: Xi măng pooclăng hỗn hợp PCB30, xi măng pooclăng hỗn hợp PCB40 xi măng pooclăng PC40 Quy trình sản xuất xi măng thực theo giai đoạn: tiếp nhận chứa clinker; tiếp nhận phụ gia - thạch cao; cấp liệu máy nghiền; nghiền xi măng; đóng bao xi măng, xuất xi măng rời b Đặc điểm công nghệ - tổ chức sản xuất quản lý môi trường + Những chất thải sản xuất Những chất thải trình sản xuất xi măng Công ty gồm: chất thải rắn (kim loại nặng, vật liệu lạ, đất đá, rác sinh hoạt, vỏ bao hỏng, xi măng bị đóng rắn, tro, xỉ than, đá vôi, giấy phế thải); nước thải; chất độc hại nước thải; bụi tổng; khí thải + Ảnh hưởng chất thải đến môi trường - Nước thải công nghiệp cặn lơ lửng cao, dầu, mỡ, kim loại nặng COD lớn, độ pH, kiềm Nước thải Công ty thường có lưu lượng lớn, nhiệt độ cao, chứa chất độc hại kim loại nặng …Nếu không xử lý có tác động lớn, gây ô nhiễm nguồn nước mặt, hệ thống nước ngầm, đe dọa đến sức khỏe người dân khu vực xung quanh - Khí thải, bụi than, bụi đất đá, bụi clinker, bụi xi măng, khí độc khí thải bụi phát sinh Công ty có khả khuếch tán xa, khả pha loãng thấp ảnh hưởng đến tình trạng sức khỏe người lao động xung quanh - Chất thải rắn tro, xỉ than, đá vôi rơi vãi, xi măng bị đóng rắn Lượng chất thải rắn Công ty phát sinh từ nhiều nguồn khác Footer Page 13 of 149 Header Page 14 of 149 12 trình sản xuất sinh hoạt cần phải có biện pháp quản lý, giảm thiểu Nếu không trực tiếp gây ô nhiễm môi trường ảnh hưởng đến sức khỏe người lao động, lây lan bệnh truyền nhiễm - Tiếng ồn phát sinh từ máy nghiền clinker, băng tải, hoạt động lò nung sơ bộ, lò nung clinker, đóng bao Tiếng ồn ảnh hưởng đến sức khỏe người lao động chất lượng sống người chung quanh nhà máy + Thực trạng quản lý môi trường Công ty Hiện nay, Công ty xây dựng hệ thống xử lý nước thải, hệ thống xử lý bụi, khí thải, lắp thiết bị giảm thanh, khắc phục kịp thời chỗ nứt, hở lò nghiền, xây tường che chắn, lắp đặt hệ thống thông gió điều hòa không khí, quạt hút Bên cạnh đó, Công ty quan tâm bảo vệ môi trường sức khoẻ công nhân trực tiếp sản xuất 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty theo mô hình trực tuyến chức 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty theo mô hình kế toán tập trung 2.1.5 Nhận thức cấp quản lý quản lý môi trường Công ty cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân tôn trọng phương châm "Phát triển bền vững " "sản xuất sạch", không phá vỡ cân hệ sinh thái, phòng chống hoang mạc hóa, nhằm bảo vệ màu xanh cho trái đất; Công ty trọng công tác bảo vệ môi trường hoạt động sản xuất - kinh doanh Footer Page 14 of 149 Header Page 15 of 149 13 Công ty có quan tâm việc bảo vệ môi trường việc đầu tư máy móc, trang thiết bị để xử lý ô nhiễm, thể trách nhiệm Công ty môi trường xã hội cao Tuy nhiên, khâu hạch toán kế toán, Công ty lại chưa có quan tâm theo dõi cách hợp lý Đặc biệt, với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có yếu tố môi trường lớn Công ty đòi hỏi việc theo dõi, hạch toán yếu tố môi trường phải thực hợp lý, đầy đủ, xác 2.2 NHẬN DIỆN KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY 2.2.1 Nhận diện kế toán chi phí môi trường Công ty a Tổ chức hạch toán ban đầu tổ chức tài khoản kế toán Các khoản chi phí môi trường Công ty phát sinh tổ chức hạch toán ban đầu sau: - Đối với chi phí khấu hao thiết bị xử lý chất thải: Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng kế toán thực việc lập bảng tính trích khấu hao TSCĐ Sau tiến hành phân bổ theo sản lượng cho loại xi măng hạch toán phân bổ vào TK 62713Chi phí sản xuất chung – Phương tiện vận tải - phân xưởng 1, TK 62723- Chi phí sản xuất chung - Phương tiện vận tải - phân xưởng - Đối với chi phí tiền lương: Bộ phận công nhân dọn vệ sinh khu vực hai phân xưởng 1, thực dọn vệ sinh, thu gom chất thải rắn hàng ngày Công ty hợp đồng thuê với mức lương khoán cho người 3.000.000 đồng/ tháng Số lượng công nhân dọn vệ sinh gồm 13 người phân xưởng 1, 17 người phân xưởng Chi phí hạch toán vào 62717 – Chi phí dịch vụ mua phân xưởng 1, 62727 – Chi phí dịch vụ mua theo phân xưởng Bộ phận quản lý môi trường Công ty ban KCS – ISO Footer Page 15 of 149 Header Page 16 of 149 14 chịu trách nhiệm, gồm có người Kế toán tiến hành hạch toán vào sổ chi tiết TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - Đối với khoản phí, lệ phí, thuế: Các khoản phí, lệ phí, thuế liên quan đến môi trường phát sinh Công ty bao gồm: phí cấp thoát nước dựa lượng nước sử dụng tháng 12/2013 phí 2.391.430 đồng, phí chất thải công nghiệp 1.440.400 đồng/quý, phí vận chuyển rác thải phí xử lý chất thải rắn dựa khối lượng chất thải - Đối với chi phí dịch vụ mua khác: Các chi phí dịch vụ mua khác bao gồm chi phí mua văn phòng phẩm, chi phí điện thoại, bưu phẩm, hội nghị, tiếp khách phát sinh phận quản lý môi trường (ban KCS – ISO) Từ Phiếu chi duyệt, kế toán vào sổ chi tiết TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua b Tổ chức tập hợp, phân bổ chi phí môi trường Công ty Tổng hợp khoản chi phí môi trường theo quan điểm Công ty theo số liệu năm 2013 1.746.675.000 đồng Các khoản chi phí môi trường mà Công ty đưa thực chất số nổi, lẽ có nhiều khoản chi phí môi trường bị ẩn mà Công ty chưa nhìn thấy Các khoản chi phí bị ẩn lại lớn nhiều so với số mà doanh nghiệp nhận diện Sau nghiên cứu, tìm hiểu công tác hạch toán Công ty cho thấy chi phí môi trường phát sinh Công ty tập hợp vào hai tài khoản TK 627 – Chi phí sản xuất chung TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí môi trường mà Công ty tập hợp TK 627 – Chi phí sản xuất chung phân bổ theo khối lượng sản xuất thực tế hoàn thành kỳ phân xưởng, sau phân bổ theo loại xi măng Ta có số lượng sản xuất thực tế hoàn thành năm 2013 Footer Page 16 of 149 Header Page 17 of 149 15 hai phân xưởng sau: Xi măng PCB30 144.326,20 tấn, Xi măng PC40 26.982,86 tấn, Xi măng PCB40 971.133,58 tấn, Tổng cộng 1.142.442,64 2.2.2 Nhận điện doanh thu môi trường Công ty Hiện tại, Công ty không phát sinh loại doanh thu môi trường trình hoạt động sản xuất kinh doanh 2.2.3 Đánh giá kế toán chi phí môi trường Công ty a Về ưu điểm Công ty có quan tâm ý thức công tác bảo vệ môi trường việc trang bị máy móc, phương tiện, thiết bị xử lý chất thải, tránh gây ô nhiễm môi trường xung quanh, Công ty có phản ánh chi phí môi trường phát sinh sổ sách kế toán sổ chi tiết TK 627, sổ chi tiết tài khoản 642 b Về nhược điểm Việc nhận diện, phân loại tập hợp chi phí môi trường theo quan điểm Công ty có nhiều hạn chế, việc phân loại tập hợp chi phí môi trường chưa hợp lý Một số khoản mục chi phí liên quan đến yếu tố môi trường dễ nhận thấy Công ty nhận diện nhỏ, chi phí môi trường khác lại thường bị ẩn tính gộp vào khoản khác nằm TK 627 - Chi phí sản xuất chung hay TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp mà Công ty chưa nhận diện lớn, Công ty không tiến hành lập dự toán chi phí môi trường KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương giới thiệu chung Công ty, đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức sản xuất Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân Đồng thời, nhận diện công tác kế toán chi phí, doanh thu môi trường phát sinh ưu điểm nhược điểm Công ty Footer Page 17 of 149 Header Page 18 of 149 16 Từ nhược điểm đặt cho Công ty nhận diện cách đầy đủ loại chi phí môi trường phát sinh đơn vị việc phân bổ lập dự toán chi phí môi trường cho hợp lý Chương luận văn trình bày việc nghiên cứu áp dụng kế toán quản trị môi trường nhằm giúp Công ty nhận diện, phân bổ chi phí môi trường xác đánh giá ảnh hưởng kế toán quản trị chi phí môi trường hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, lập dự toán chi phí môi trường từ nhằm hỗ trợ cho nhà quản trị việc định CHƯƠNG ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ ĐỊNH HƯỚNG VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY 3.1.1 Sự cần thiết vận dụng kế toán quản trị môi trường Công ty - Thành phố Đà Nẵng hướng tới thực đô thị xanh, xây dựng thành phố thân thiện với môi trường - Sự canh tranh gay gắt nhận thức đối tượng bên môi trường ngày khắt khe, sâu sắc - Công ty đứng trước nguy di dời sang địa điểm khác gây ô nhiệm môi trường thành phố 3.1.2 Định hướng vận dụng kế toán quản trị môi trường Công ty - Nhận diện chi phí môi trường đầy đủ chặt chẽ - Tham khảo chuyên gia ngành nhằm nghiên cứu phát triển công nghệ sản xuất sạch, giảm bớt chi phí - Vận dụng kế toán quản trị môi trường Công ty nhằm Footer Page 18 of 149 Header Page 19 of 149 17 giúp nhà quản trị có nhìn toàn diện, đầy đủ chi phí môi trường phân bổ chi phí hợp lý, xác 3.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY THEO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG 3.2.1 Nhận diện, phân loại chi phí môi trường Công ty a Chi phí xử lý chất thải Chi phí xử lý chất thải phát sinh Công ty vào năm 2013 bao gồm chi phí chi phí khấu hao, bảo dưỡng, vận hành hệ thống xử lý chất thải; chi phí trả lương cho công nhân vệ sinh; lương, nhiên liệu cấp cho đội xe xử lý bụi, chi phí vật tư hoạt động xử lý chất thải, khoản phí, lệ phí liên quan đến môi trường Các chi phí năm 2013 2.634.457.000 đồng b Chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường Chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường phát sinh Công ty vào năm 2013 bao gồm chi phí chi phí dịch vụ bên ngoài; chi phí nhân ban KCS; chi phí quan trắc môi trường định kỳ hàng năm; chi phí chăm sóc, trồng xanh làm đẹp cảnh quan; chi phí trang bị bảo hộ lao động…chi phí 1.165.571.600 đồng c Chi phí phân bổ cho chất thải Công ty sản xuất xi măng có đặc thù sản phẩm dở dang nên đầu trình sản xuất xi măng loại chất thải Nếu trình sản xuất hoàn hảo (hiệu suất tạo sản phẩm 100%) từ khối lượng M nguyên nhiên vật liệu đầu vào tạo tương ứng xi măng Tuy nhiên, thực tế trình sản xuất không hoàn hảo, luôn có phần nguyên nhiên vật liệu bị hao hụt tạo thành chất thải loại Do đó, giả sử, hiệu suất sản xuất xi măng h%, (M + m) nguyên nhiên vật liệu đầu vào cho xi măng kèm theo m' chất thải phát sinh Footer Page 19 of 149 Header Page 20 of 149 Chi phí phân bổ cho chất thải 18 = Tổng giá thành sản xuất kỳ x Hiệu suất tạo chất thải = 899.307.597.773 x 5,54% = 49.808.692.153 đồng d Chi phí tái chế Vào năm 2013 Công ty khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tái chế lượng chất thải đầu Sau nhận diện phân loại chi phí môi trường tổng hợp chi phí môi trường Công ty 53.608.720.753 đồng 3.2.2 Lập dự toán chi phí môi trường Công ty a Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Tại Công ty có phí cấp thoát nước; phí vận chuyển rác thải; phí xử lý chất thải rắn; đào tạo, bồi dưỡng; nhân hoạt động quản lý môi trường; chi phí an toàn lao động; chi phí khám cấp thuốc cho công nhân biến phí, lại định phí chi phí hỗn hợp b Lập dự toán chi phí môi trường Công ty Dự toán năm 2014 chi phí xử lý chất thải 2.635.839.143 đồng, chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường 1.184.462.298 đồng, chi phí phân bổ cho chất thải 50.692.743.438 đồng, tổng hợp dự toán chi phí môi trường 54.513.044.879 đồng 3.2.3 Tổ chức tập hợp, phân bổ chi phí môi trường theo kế toán quản trị môi trường a Tổ chức tập hợp chi phí môi trường theo kế toán quản trị môi trường - Khoản phí, lệ phí môi trường Công ty hạch toán vào TK 642, nhiên phận quản lý doanh nghiệp gánh chịu phần chi phí mà phải phận sản xuất trực tiếp gánh chịu Bởi Footer Page 20 of 149 Header Page 21 of 149 19 vì, phận sản xuất trực tiếp nơi phát sinh chất thải Do đó, khoản phí, lệ phí phải hạch toán vào TK 627 - Tương tự khoản chi phí quan trắc môi trường định kỳ chủ yếu thực giám sát, giám định khu vực sản xuất, lương phận quản lý môi trường, chi phí PCCC Do đó, chi phí tập hợp vào TK 627 Ngoài ra, có chi phí khám cấp thuốc miễn phí cho công nhân làm việc hai phân xưởng hạch toán vào TK 642 không phù hợp với phận phát sinh chi phí nên phải hạch toán vào TK 627 b Phân bổ chi phí môi trường theo kế toán quản trị môi trường Chi phí môi trường sau nhận diện, phân loại tập hợp theo kế toán quản trị môi trường ta tiến hành phân bổ lại khoản mục chi phí theo chi phí nhân công trực tiếp 3.3 ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 3.3.1 So sánh cách tính giá với kế toán quản trị chi phí môi trường Qua bảng giá thành sau điều chỉnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi tiến hành tập hợp phân bổ lại theo kế toán quản trị môi trường chi phí sản xuất chung điều tăng cụ thể ta thấy chi phí sản xuất chung xi măng PCB30 tăng thêm 66.387.517 đồng Điều chi phí môi trường sau điều chỉnh tăng thêm lượng 66.387.517 đồng Từ đó, tổng giá thành xi măng PCB30 tăng lên 66.387.517 đồng, giá thành đơn vị sản phẩm tăng từ 981.313 đồng/ lên 981.773 đồng/m2, hay tăng 460 đồng/ giá thành xi măng PC40 tăng 254 đồng/ tấn, Xi măng PCB40 tăng 341 đồng/ Footer Page 21 of 149 Header Page 22 of 149 20 3.3.2 Đánh giá ảnh hưởng kế toán quản trị chi phí môi trường hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Lập bảng so sánh loại chi phí môi trường trước sau áp dụng kế toán quản trị môi trường để giúp doanh nghiệp thấy mức độ ảnh hưởng chi phí nhiều Bảng 3.14 Bảng đánh giá chi phí môi trường trước sau áp dụng kế toán quản trị môi trường năm 2013 STT Khoản mục chi phí Chi phí xử lý chất thải Chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường Chi phí phân bổ cho chất thải Chi phí tái chế Tổng chi phí môi trường Chi phí sản xuất xi măng Tổng giá thành Tỷ lệ chi phí môi trường/ Tổng giá thành Trước áp dụng Sau áp dụng kế toán quản trị kế toán quản trị môi trường môi trường 2.634.457.000 Chênh lệch - 1.165.571.600 - 49.808.692.153 - 53.608.720.753 51.862.045.753 897.560.922.773 845.698.877.020 51.862.045.753 899.307.597.773 899.307.597.773 1.746.675.000 0,19 % 5,96 % 5,77 % Từ bảng đánh giá chi phí môi trường loại chi phí môi trường tổng giá thành cho thấy năm 2013 Công ty phải khoản tiền 53.608.720.753 đồng chi trả cho môi trường Số tiền lớn nhiều lần số tiền mà Công ty nhận diện 1.746.675.000 đồng (theo bảng 2.2.) số tiền lớn số tiền Công ty nhận diện 51.862.045.753 đồng Trong tổng giá thành sản xuất xi măng, chi phí môi trường chiếm đến 5,96 % tổng giá thành theo quan điểm Công ty 0,19 % tổng giá thành Vì đứng góc nhìn nhà quản lý Công ty chi phí nhỏ thực chất lớn Footer Page 22 of 149 Header Page 23 of 149 21 Theo quan điểm Công ty không phân loại chi phí môi trường nên không nhìn nhận chi phí nhiều hay ít, áp dụng kế toán quản trị chi phí môi trường ta thấy tổng chi phí môi trường Công ty chi phí phân bổ cho chất thải 49.808.692.153 đồng chiếm 92,91% tổng chi phí môi trường, chi phí môi trường lại chiếm 7,09% tổng chi phí môi trường Điều cho thấy thực tế chi phí Công ty trả tiền cho việc tạo chất thải lớn nhiều so với chi phí mà Công ty bỏ để xử lý chúng Qua đó, cho thấy Công ty cần phải có nhìn nhận đắn, đầy đủ, toàn diện công tác quản trị chi phí môi trường nhằm đem lại hiệu tối ưu cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thấy rõ mức độ tác động chi phí môi trường sản phẩm dựa vào bảng số liệu 3.1, 3.2, 3.3 ta lập bảng sau: Bảng 3.15 Bảng chi tiết chi phí môi trường năm 2013 cho sản phẩm xi măng Chỉ tiêu PCB30 PC40 PCB40 Tổng Giá thành sản phẩm hoàn thành 141.629.122.663 27.533.060.805 730.145.414.305 899.307.597.773 Chi phí xử lý chất thải Chi phí ngăn ngừa quản lý môi trường Chi phí phân bổ cho chất thải Chi phí tái chế Tổng chi phí môi trường Tỷ lệ chi phí môi trường/ Giá thành sản phẩm 542.629.047 53.933.531 2.037.894.422 2.634.457.000 178.165.322 325.545.868 661.860.410 1.165.571.600 7.844.214.135 1.524.935.131 40.439.542.886 49.808.692.153 - - - - 8.565.008.505 1.904.414.530 43.139.297.718 53.608.720.753 6,0475% 6,9168% 5,9083% 5,9611% Qua bảng ta thấy sản phẩm xi măng PC40 có tỷ lệ chi phí môi trường cao 6,9168%, xi măng PCB30 6,0475% đạt tỷ lệ thấp xi măng PCB40 5,9083% tác động đến Footer Page 23 of 149 Header Page 24 of 149 22 môi trường sản phẩm xi măng PCB30, PC40 lớn Tiếp theo ta xem xét tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu sản phẩm Bảng 3.16: Tỷ suất lợi nhuận gộp Công ty năm 2013 trước sau điều chỉnh Chỉ tiêu Doanh thu % Doanh thu PCB30 PC40 PCB40 Tổng 187.624.060.000 42.203.183.000 1.425.183.366.000 1.655.010.609.000 11,34% 2,55% 86,11% 100,00% 144.326,20 27.227,86 982.885,08 1.154.439,14 12,50% 2,36% 85,14% 100,00% Giá vốn hàng bán chưa điều chỉnh 141.642.343.999 27.785.546.944 741.202.440.521 910.630.331.464 Lợi nhuận gộp chưa điều chỉnh 683.980.925.479 744.380.277.536 Sản lượng tiêu thụ % Sản lượng tiêu thụ %LN/DT chưa điều chỉnh Giá vốn hàng bán điều chỉnh Lợi nhuận gộp điều chỉnh %LN/DT điều chỉnh 45.981.716.001 14.417.636.056 34,16% 47,99% 44,98% 141.708.731.516 27.792.390.331 24,51% 741.460.582.217 910.961.704.064 45.915.328.484 14.410.792.669 683.722.783.783 744.048.904.936 47,97% 44,96% 24,47% 34,15% Qua bảng ta thấy trước điều chỉnh, tỷ suất lợi nhuận gộp Công ty năm 2013 đạt 44,98% so với doanh thu, cụ thể: Lợi nhuận gộp xi măng PCB30 chiếm 24,51% so với doanh thu, lợi nhuận xi măng PC40 chiếm 34,16% so với doanh thu, lợi nhuận xi măng PCB40 chiếm 47,99% so với doanh thu Tuy nhiên, sau điều chỉnh theo quan điểm kế toán quản trị môi trường tiêu lợi nhuận gộp Công ty giảm đạt 44,96% cụ thể xi măng PCB30 24,47%, xi măng PC40 đạt 34,15% xi măng PCB40 đạt 47,97% Như vậy, sau lựa chọn lại tiêu thức phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp có chi phí môi trường phát sinh Công ty, điều dẫn đến cấu giá vốn, lợi nhuận Công ty có thay đổi so với trước điều chỉnh Từ bảng 3.14, 3.15, 3.16 ta thấy chi phí môi trường Công ty Footer Page 24 of 149 Header Page 25 of 149 23 năm 2013 chiếm tỷ lệ không nhỏ tổng giá thành 5,96% sản phẩm xi măng PCB30 PC40 phát sinh chi phí môi trường chiếm nhiều tỷ suất lợi nhuận gộp sản phẩm lại thấp Đối với sản phẩm xi măng PCB30 tỷ suất lợi nhuận gộp thấp chi phí môi trường cao lẽ sản phẩm sản xuất phân xưởng 1, phân xưởng lạc hậu, mức độ ô nhiễm lớn, tiêu tốn nhiều chi phí bị phản ánh người dân địa phương nhiều Vậy, Công ty cần cân nhắc việc sản xuất sản phẩm Còn xi măng PCB40 có tỷ suất lợi nhuận gộp cao, chi phí môi trường thấp Công ty cần phát huy để tiết kiệm chi phí Bên cạnh Công ty cần xem xét lại việc sản xuất vượt công suất thiết kế có làm gia tăng chi phí môi trường không mức độ ảnh hưởng để tiết kiệm chi phí Qua việc nghiên cứu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động môi trường Công ty ta nhận thấy phần chi phí lớn tổng chi phí môi trường phát sinh đơn vị chi phí phân bổ cho chất thải Chi phí chiếm đến 92,91% tổng chi phí môi trường, điều cho thấy lượng tiền mà Công ty trả để tạo chất thải lớn Do đó, nhà quản trị cần xem xét có hướng khắc phục nhằm hạn chế chi phí tạo chất thải KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương áp dụng kế toán quản trị môi trường Công ty nhằm giúp đơn vị nhận diện, phân loại chi phí môi trường cách đầy đủ, toàn diện Dựa cách phân loại tiến hành lập dự toán chi phí môi trường lựa chọn lại tiêu thức phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, tiến hành phân bổ lại chi phí sản xuất chung Điều này, giúp xác định giá thành sản phẩm, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị cung cấp thông tin Footer Page 25 of 149 Header Page 26 of 149 24 cho nhà quản trị cách đầy đủ, xác Đặc biệt, luận vân đánh giá ảnh hưởng kế toán quản trị môi trường hoạt động Công ty giúp nhà quản trị thấy chênh lệch giá thành chi phí môi trường trước sau áp dụng kế toán quản trị môi trường, thấy phận chi phí môi trường chiếm chủ yếu có nhìn tổng thể lợi nhuận sản phẩm tỷ lệ chi phí môi trường sản phẩm để dễ dàng việc đưa định kinh doanh KẾT LUẬN Kế toán quản trị chi phí môi trường xem công cụ giúp cho doanh nghiệp xác định, nhận diện chi phí môi trường cách đầy đủ, toàn diện, giúp cho doanh nghiệp định xác theo hướng phát triển bền vững Trong tương lai không xa, doanh nghiệp có số cạnh tranh cao doanh nghiệp đạt yêu cầu kinh doanh bền vững, nghĩa đảm bảo cân ba yếu tố: kinh tế, môi trường trách nhiệm xã hội Như vậy, với phương pháp luận tiếp cận có hệ thống kế toán quản trị chi phí môi trường lợi ích mà mang lại, rõ ràng công cụ hữu hiệu để hỗ trợ doanh nghiệp đạt yêu cầu Luận văn với đề tài “Kế toán quản trị chi phí môi trường Công ty cổ phần Xi Măng Vicem Hải Vân” cho ta thấy tổng quan thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí môi trường Công ty, sở đưa nghiên cứu áp dụng kế toán quản trị chi phí môi trường Công ty Footer Page 26 of 149 ... MÔI TRƯỜNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM HẢI VÂN 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty cổ phần Xi Măng VICEM. .. - Chương 2: Nhận diện kế toán môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân - Chương 3: Áp dụng kế toán quản trị môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng VICEM Hải Vân Tổng quan tài liệu nghiên... quan đến kế toán quản trị môi trường - Thứ hai, nhận dạng chi phí môi trường, doanh thu môi trường Công ty Cổ phần Xi Măng Vicem Hải Vân trả theo quan điểm kế toán quản trị môi trường - Thứ ba,