Bộ Tài -Lớp Bồi dỡng kiến thức quản lý nhà nớc chơng trình chuyên viên (Từ ngày 15-4-2002 đến ngày 12-7-2002) Tiểu luận Sai phạm việc lập hồ sơ để hoàn thuế giá trị gia tăng công ty kinh doanh xuất nhập nông sản Hà Nội, ngày 03 tháng 06 năm 2016 Đặt Vấn đề Tiếp tục thực cải cách thuế bớc II, loạt văn pháp luật thuế đợc ban hành đa vào áp dụng nh Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập (1991), Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp (1993), Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất (1994), Luật Thuế Giá trị gia tăng (1997), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (1999) Trong Luật Thuế gây xôn xao, đợc d luận quan tâm đợc phổ biến, tuyên truyền nhiều nhiều có lẽ Luật thuế giá trị gia tăng đợc Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/5/1997, có hiệu lực thi hành từ 1-1-1999 thay cho Luật thuế doanh thu Sở dĩ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc quan tâm nhiều loại thuế gián thu, đánh vào ngời tiêu dùng, có phạm vi áp dụng rộng bao trùm hầu hết hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế bớc thay đổi so với thuế doanh thu trớc Một điều kiện quan trọng để thực thi luật thuế giá trị gia tăng việc thực tốt công tác kế toán, quản lý hoá đơn chứng từ giao dịch kinh doanh doanh nghiệp, nh phạm vi doanh nghiệp cụ thể Qua năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy đợc tác dụng việc điều tiết sản xuất, thúc đẩy phát triển kinh tế, đặc biệt xuất khẩu, thực công xã hội, thể tính u việt, tính tích cực hiệu so với thuế doanh thu Tuy nhiên, bên cạnh phát sinh nhiều vớng mắc nh tiêu cực trình triển khai thực Luật thuế Một tiêu cực việc số doanh nghiệp tìm thủ đoạn nhằm hợp thức hoá hồ sơ, hoá đơn chứng từ để truy thu thuế khống, rút tiền trái quy định từ ngân sách nhà nớc /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc Thời gian gần đây, d luận phơng tiện thông tin đại chúng quan tâm tới vấn đề xung quanh việc hoàn thuế GTGT Tình hình vi phạm lĩnh vực hoàn thuế gia tăng đến mức báo động tổn thất từ việc hoàn thuế có chiều hớng leo thang Theo số liệu thống kê, đến hết tháng 4/2002, lực lợng cảnh sát kinh tế phát 203 vụ vi phạm hoàn thuế GTGT với tổng số tiền chiếm đoạt lên đến 300 tỷ đồng Năm 1999, ngành thuế kiểm tra 451 đơn vị đợc hoàn thuế, thu 679 triệu đồng hoàn thuế không quy định, chiếm 0,038% tổng số thuế hoàn Năm 2000, kiểm tra 902 đơn vị, thu hồi 8,532 tỷ đồng, chiếm 0,2% tổng số thuế hoàn Năm 2001, ngành thuế phát số thuế hoàn không lên tới 39,908 tỷ đồng, chiếm 0,87% tổng số thuế hoàn Theo kết kiểm tra hoàn thuế 1.302 Doanh nghiệp năm 2001 cho thấy, hoàn 14 tỷ đồng thuế GTGT, Nhà nớc lại bị doanh nghiệp gian lận 400 triệu đồng Số liệu Tổng cục Thuế cho thấy, quý I/2002 có 39% tổng số 1.262 doanh nghiệp đợc kiểm tra phát có sai phạm hoàn thuế GTGT Cụ thể số vụ điển hình nh: Cục thuế Tp.HCM phát Công ty TNHH in số 28, địa số 28 Trơng Quốc Dung, phờng 8, Quận Phú Nhuận bán thị trờng 18 hoá đơn GTGT, gồm 900 Hai doanh nghiệp kinh doanh bán hoá đơn với số lợng lớn Công ty Hng Trung, số 77/15, quốc lộ 13 phờng 26, quận Bình Thạch, Tp.HCM xuất tổng cộng 1.200 hoá đơn khống Công ty cổ phần Đăng Quang, 491/27KL, Lê Văn Sỹ phờng 12, quận xuất đợc 390 hoá đơn khống /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc Trớc tình hình trên, với t cách cán hoạch định sách tài từ kinh nghiệm nghiên cứu thực tế thân, sau tham gia lớp bồi dỡng Quản lý Nhà nớc dành cho chuyên viên chính, chọn nội dung: Sai phạm việc lập hồ sơ để hoàn thuế giá trị gia tăng công ty kinh doanh xuất nhập nông sản làm đề tài tiểu luận cuối khoá Mục đích nghiên cứu thông qua tình thực tế trờng hợp vi phạm pháp luật sử dụng hoá đơn, chứng từ nhằm hợp thức hoá việc hoàn khống tiền thuế giá trị gia tăng ba công ty xuất nhập nông sản địa bàn Hà nội, qua tìm hiểu nguyên nhân kẽ hở quy định hành hoàn thuế để đa giải pháp khả thi nhằm tăng cờng công tác quản lý nhà nớc Thuế GTGT Ngoài phần mở đầu kết luận, tiểu luận gồm phần: Phần I- Nội dung tình Phần II- Phân tích tình Phần III- Kiến nghị Phần INội dung tình Đầu tháng 4/2002, Cục cảnh sách điều tra (Bộ công an) khởi tố vụ án làm hồ sơ khống XNK nông sản qua cửa Tân Thanh (Lạng Sơn) để chiếm đoạt hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế GTGT, liên quan tới doanh nghiệp Hà Nội hai TP.HCM Ba doanh nghiệp câu kết với việc tập hợp hóa đơn chứng từ tài liệu cần thiết khác để lập chứng từ khống xuất nông sản Theo quy định Luật thuế GTGT văn hớng dẫn thi /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc hành luật GTGT doanh nghiệp xuất hàng hoá đợc hoàn thuế GTGT số hàng xuất khẩu, doanh nghiệp có đủ giấy tờ chứng minh việc xuất hàng hoá thật Theo điều tra ban đầu, Công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội hoạt động thu mua nông sản nông dân không thực quản lý chặt chẽ hoá đơn chứng từ giao dịch mua bán tìm cách hợp lý hoá hoá đơn chứng từ hợp đồng xuất Từ tháng 10/2000 đến tháng 2/2001, Ngô Thị Kim Chung, Giám đốc Chi nhánh Hà nội Công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội thông đồng với công ty TNHH Vĩnh Trờng Phớc Thắng (Tp.HCM) để lập hồ sơ giả xuất hàng hoá, chủ yếu hàng nông sản xuất sang cửa Tân Thanh, để đề nghị Nhà nớc cho hoàn thuế GTGT Trị giá hàng xuất theo hồ sơ 340 tỷ đồng, nhng thực tế không xuất doanh nghiệp đợc hoàn thuế 17 tỷ đồng Hai công ty kinh doanh bán hoá đơn khống với số lợng lớn: công ty TNHH Vĩnh Trờng, số 77/15, quốc lộ 13 phờng 26, quận Bình Thạnh, Tp.HCM xuất tổng cộng 1.200 hoá đơn khống công ty cổ phần Phớc Thắng, 491/27KL, Lê Văn Sỹ phờng 12, quận xuất 390 hoá đơn khống Sau phân tích cụ thể trờng hợp vi phạm này: Phần IIPhân tích tình /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc Luật thuế GTGT đời lúc việc xác minh hóa đơn để khấu trừ, hoàn thuế xác trở nên thiết, đợc tiến hành gần nh loạt đại trà quan thuế nớc Mục đích nh nhng lúc thực tế thực cách đắn Lợi dụng thông thoáng Luật Doanh nghiệp, hàng loạt công ty ma đời, chủ yếu để mua hoá đơn tài đem bán lại, tiếp sức cho đối tợng hoạt động kinh doanh trốn thuế lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT rút tiền Nhà nớc với trị giá hàng trăm tỷ đồng Trờng hợp đợc nêu tình vi phạm thờng xuyên xảy đời sống hàng ngày, mà nguyên nhân sai phạm cần phải đợc làm sáng tỏ để có biện pháp đối phó kịp thời Một nguyên nhân tình trạng bán hoá đơn giả, sử dụng hoá đơn khống để rút tiền Nhà nớc ngày tăng kẽ hở luật pháp xử lý hình hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Cụ thể Luật hình sự, hành vi trốn thuế từ 50 triệu đồng trở lên đợc xác định tội trốn thuế nghiêm trọng, hành vi sử dụng hoá đơn khống rút hàng tỷ đồng Nhà nớc cha có quy định biện pháp xử lý thích đáng Trong trờng hợp chiếm đoạt thuế diễn tình trên, thủ đoạn đợc sử dụng lợi dụng qui định mua hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến ngời sản xuất cần bảng kê nguồn hàng thu mua mà không cần xác nhận nguồn hàng địa ngời bán, doanh nghiệp khai khống, lập bảng kê giả để làm chứng từ khấu trừ thuế GTGT đầu vào, sử dụng hoá đơn chợ đen để lập hợp đồng mua bán nội địa giả cách ký hợp đồng mua bán qua nhiều thủ đoạn trớc xuất Mỗi cung đoạn làm giả phiếu /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc nhập kho, xuất kho, chế biến, vận chuyển, làm thủ tục xuất khống, lấy hoá đơn chứng từ giả để hoàn thuế Để ngăn chặn xử lý vi phạm nh trên, đầu tháng 5/2002, Bộ Tài kiến nghị Thủ tớng Chính phủ cho phép áp dụng số biện pháp xử lý mạnh mẽ hành vi vi phạm quy định việc khấu trừ, xin hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền Nhà nớc Ngoài quy định xử phạt hành nh phạt từ đến lần số tiền trốn lậu thuế qua gian lận hoá đơn chứng từ để chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nớc, Bộ Tài đề nghị Chính phủ bổ sung thêm số hình phạt kinh tế nh: doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào tất hoá đơn xuất tháng tháng doanh nghiệp vi phạm quy định quản lý sử dụng hoá đơn nh sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn khống, ghi hoá đơn liên cao liên thấp, sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế khác, đồng thời doanh nghiệp không đợc hoàn thuế GTGT quý Bộ Tài kiến nghị Chính phủ cho phép loại hoá đơn thu mua hàng hoá để bán cho đối tợng nộp thuế có hoạt động thu mua nhằm tránh gian lận thông qua lập bảng kê khống hàng hoá thu mua nông, lâm, hải sản mua nông dân Cũng nhằm tránh vi phạm pháp luật việc hoàn thuế GTGT, Nhà nớc ban hành quy định tất hoạt động xuất nhập qua biên giới bắt buộc phải toán qua ngân hàng, chứng từ toán qua ngân hàng không đợc hoàn thuế hạn chế đến mức thấp gian lận hoàn thuế GTGT Tại Tp.HCM, năm quan thuế bán 30 triệu tờ hoá đơn cho đơn vị sử dụng nên việc quan thuế phải kiểm tra hết số hoá đơn để ngăn chặn tình trạng gian lận việc làm khó khăn Do vậy, lâu dài cần có hệ thống mạng thông tin kết nối toàn quốc cập nhật hàng ngày ngành thuế để kiểm tra, phát ngăn chặn /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc gian lận hoá đơn GTGT Một số ý kiến nhận xét, tiếp tay số cán biến chất từ ngành chức tợng không phát triển mạnh nh nay, đó, cần thành lập lực lợng tra đặc nhiệm chuyên trách công việc chống gian lận thuế Thực tế, hầu hết trờng hợp vi phạm chế độ quản lý sử dụng hợp đồng không đợc chuyển chỗ (Phòng ấn chỉ- quan thuế) để xử lý theo quy định mà xử lý hành cách chiếu lệ, không đủ sức ngăn chặn trò phi tang liên lu Trong trờng hợp sai phạm Công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội, công ty TNHH Vĩnh Trờng Phớc Thắng, qua kiểm tra ngày hoá đơn trình tự vào sổ công văn đến vênh lớn Đây trờng hợp đối phó với quan chức năng, để vi phạm nguyên tắc hành sơ đẳng nhất: không vào sổ công văn thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế ghi hoá đơn Mặt khác, sai phạm trên, giá trị tiền thuế phiếu xác minh (liên 2), có nhiều trờng hợp giá trị nhỏ, dới 10 nghìn đồng (do thu mua nông sản có giá trị thấp), nên có nhiều ý kiến nghi ngờ tính hiệu việc xác minh tính đắn hoá đơn, hoàn toàn không tơng xứng với công sức, giấy mực bỏ Từ đó, dẫn đến tâm lý buông lỏng khâu quản lý hoá đơn chứng từ - quan trọng để xác định thuế GTGT Một nguyên nhân khác tạo điều kiện cho sai phạm công ty thời gian qua, thông thoáng việc cấp phép kinh doanh tạo bùng nổ doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã hộ kinh doanh ngợc lại doanh nghiệp, đơn vị, sở biến nhiều Xét khía cạnh kinh tế thị trờng /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc điều bình thờng Tuy nhiên, sách, quy định quản lý nhà nớc lĩnh vực lỏng lẻo, Luật Phá sản doanh nghiệp có hiệu lực từ năm 1994 nhng hầu nh cha vào sống đơn vị thờng biến mang theo hoá đơn, chứng từ gây khó khăn cho công tác quản lý hoá đơn chứng từ gây nhiều tổn thất, thiệt hại cho nhà nớc Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp thành lập không mục đích sản xuất kinh doanh, mà với mục đích đợc chứng nhận t cách pháp nhân để đợc phép mua hóa đơn Bộ Tài phát hành, sau bán hoá đơn thông đồng với đơn khác lập hồ sơ, hợp đồng khống để trốn thuế chiếm đoạt tiền thuế nhà nớc Luật Doanh nghiệp không quy định việc xác định lý lịch t pháp ngời chủ doanh nghiệp, gắn với lịch sử trình kinh doanh Bởi có nhiều trờng hợp ngời có tiền sử lợi dụng hoàn thuế chiếm đoạt tiền nhà nớc, sau giải thể công ty thành lập công ty khác để tiếp tục "kinh doanh" hoá đơn Mặt khác, có vấn đề, quan chức truy cứu trách nhiệm đợc, tên tuổi, địa thật đối tợng Thực tế cho thấy, có ngời đứng tên nhiều doanh nghiệp, nhiều ngời đủ điều kiện trình độ quản lý, chí điều kiện pháp lý (độ tuổi, thụ án treo, ngoại, có tiền sử thần kinh ) đợc đứng tên doanh nghiệp cách đàng hoàng Có trờng hợp lập công ty thực tế (không có ngời, vốn, địa điểm cụ thể) Khâu kiểm tra sau đăng ký bị bỏ ngỏ tỏ Hầu nh có quan Thuế tìm hiểu để thu thuế Chính vậy, doanh nghiệp mọc lên hoạt động cách "vô t" /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc Qua công tác kiểm tra tình hình sử dụng biên lai, hoá đơn công ty TNHH Vĩnh Trờng Phớc Thắng, quan chức phát đợc lịch sử trờng hợp vi phạm chế độ quản lý, sử dụng biên lai, hoá đơn Các vi phạm thủ đoạn lập hoá đơn khống hoạt động kinh doanh thật, bỏ kinh doanh nhng không toán, toán hoá đơn; làm biên lai, hoá đơn nhng không thông báo với quan thuế; mua bán hoá đơn trái phép sử dụng hoá đơn không hợp pháp để thanh, toán tài chính, khấu trừ thuế, hoàn thuế Từ thực tế trên, việc thí điểm phân loại doanh nghiệp hoàn thuế đợc triển khai số địa phơng Hà Nội địa phơng đầu công tác Biện pháp giúp việc hạn chế chiếm đoạt, làm thất thoát tiền thuế Nhà nớc trình hoàn thuế GTGT Nội dung thực việc tiến hành phân loại doanh nghiệp để tiến hành quy trình hoàn thuế theo xu hớng u tiên đơn vị chấp hành tốt pháp luật thuế ngợc lại Cụ thể, ngành thuế lập danh sách đơn vị có hồ sơ yêu cầu hoàn thuế theo cách thức định để quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế Theo quy định Luật thuế GTGT, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT quy định khác nh Thông t số 122/2000/TT-BTC ngày 01-01-2001 Bộ tài hớng dẫn thi hành Nghị định 79/2000/NĐ-CP, việc hoàn thuế đợc tiến hành theo quy trình hoàn thuế trớc - kiểm tra sau Tuy nhiên, thực tế sau năm thực quy trình hoàn thuế cho thấy, việc kiểm tra sau hoàn thuế theo quy trình làm phát sinh nhiều vấn đề, tạo điều kiện cho hành vi vi phạm nh việc chiếm đoạt tiền thuế, truy thu thuế khống doanh nghiệp Báo cáo cho thấy, vi phạm phổ biến xảy theo phơng thức, thủ đoạn nh: doanh nghiệp bán /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 10 Bên cạnh nguyên nhân kẽ hở từ phía chế sách mà số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở này, cần phải nhận thấy công tác quản lý ấn thuế ngành thuế có nhiều cố gắng song không tránh khỏi yếu kém, khiếm khuyết dẫn đến tổn thất cho Ngân sách Nhà nớc Trong sai phạm Công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội nêu trên, cán thuế làm tốt công tác quản lý ấn chỉ, kiểm tra kỹ lỡng hoá đơn chứng từ công ty sử dụng không dẫn đến tình trạng trên, góp phần hạn chế hậu sai phạm Qua cần nhìn nhận cách khách quan tồn yếu quản lý ấn ngành thuế số địa phơng để có biện pháp khắc phục Việc cha tích cực phối hợp xác minh biên lai, hoá đơn, tem hàng nhập theo yêu cầu đơn vị liên quan số đơn vị, địa phơng dẫn đến tình trạng chậm trễ việc trả lời kết xác minh không trả lời yêu cầu xác minh Có thể đơn vị cha xác định nhiệm vụ, nghĩa vụ mình, nên làm hạn chế tác dụng ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm chế độ quản lý ấn thuế Một tồn khác công tác bán hoá đơn cha gắn với việc kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn tổ chức, cá nhân kinh doanh cha gắn với công tác quản lý thuế Chính xảy tình trạng có tổ chức, cá nhân không thực báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn theo quy định, nợ thuế kéo dài; không hoạt động sản xuất kinh doanh nhng đợc mua hoá đơn Có trờng hợp cho thấy, ngành Thuế cha có sách, quy định cụ thể để giải trờng hợp sai phạm công ty TNHH Vĩnh /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 13 Trờng, không kinh doanh mà bán hoá đơn Sau bị phát hiện, công ty giải tán Chủ công ty dới danh ngời khác thành lập công ty (vẫn lấy tên Vĩnh Trờng) xin cấp hoá đơn để tiếp tục kinh doanh Cục Thuế TP Hồ Chí Minh biết rõ nh nên không cấp hoá đơn Ngời chủ liền khiếu nại, cho rằng: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh không làm sách, gây khó dễ Trờng hợp này, Cục thuế TP Hồ Chí Minh khó xử quy định cụ thể vấn đề Rất may ông chủ đợc quan pháp luật phát đa Đánh giá tình hình rút học công tác ấn thuế, Tổng cục Thuế thị cho đơn vị Cục Thuế địa phơng tích cực thực đạo Tổng cục Theo đó, để công tác quản lý ấn thuế phục vụ tốt cho việc quản lý thuế, phí, lệ phí tiền phạt, địa phơng cần làm tiếp tục tăng cờng kiểm tra, kiểm soát việc phát hành, sử dụng hoá đơn tem hàng nhập khẩu; xử lý kịp thời, dứt điểm vụ tổn thất ấn tồn đọng phát sinh quy định; kết hợp chặt chẽ việc bán hoá đơn với công tác quản lý thuế; phát kịp thời tổ chức, cá nhân bỏ kinh doanh không toán, toán hoá đơn để ngăn chặn có hiệu hành vi lợi dụng hoá đơn để trốn thu, kê khai khấu trừ thuế để chiếm đoạt tiền thuế nhà nớc Một công tác mà đơn vị địa phơng nớc cần đặc biệt coi trọng cần tích cực phối hợp xác minh hoá đơn thông báo kết xử lý vi phạm đến đơn vị liên quan để phục vụ kịp thời cho công tác tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 14 Phần IIIKiến nghị Để đa luật thuế GTGT vào thực tiễn sống, tránh sai phạm hoàn khống tiền thuế từ Ngân sách Nhà nớc tơng tự nh Công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội, công ty TNHH Vĩnh Trờng xảy ra, xin đề xuất số biện pháp nh sau: Hoàn thiện quy định có liên quan đến công tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ: Trong thời gian qua, việc thực luật thuế GTGT đòi hỏi việc quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ phải chặt chẽ Tuy nhiên, thực tế phong phú có nhiều trờng hợp cụ thể hớng dẫn hết đợc Và trình thực hiện, đơn vị thuế nh đối tợng nộp thuế gặp nhiều khó khăn Vì vậy, việc liệt kê để phân nhóm có quy định cụ thể để xử lý trờng hợp đặc thù cần thiết Các trờng hợp bao gồm: việc sử dụng hoá đơn bán hàng hàng bán bị trả lại; hàng bán thông qua đại lý; hàng bán ký gửi 1.1 Trớc hết vấn đề sử dụng hoá đơn bán hàng hàng bán bị trả lại mà bên lại đợc áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT khác /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 15 nhau, điểm 5.8 mục IV phần B, Thông t 122/2000/TT-BTC có quy định Vì áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT nên trờng hợp xảy không Có hai nhánh trờng hợp xảy nh sau: - Trờng hợp thứ nhất, bên bán nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, bên mua nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng Khi bên mua xuất trả lại hàng hóa không quy cách chất lợng (cho bên bán) hai bên lập biên xác định rõ nguyên nhân trả lại hàng Số lợng, giá trị hàng hoá số thuế GTGT hàng hóa trả lại chi tiết: giá cha có thuế, thuế GTGT, tổng giá toán có thuế theo hoá đơn bên bán xuất, số ký hiệu, ngày tháng hoá đơn gửi kèm hàng hoá xuất trả lại Căn vào hoá đơn bán hàng biên đợc lập, bên mua hạch toán giảm giá vốn Tơng tự nh vậy, bên bán điều chỉnh doanh số bán số thuế GTGT kê khai, cách ghi số âm theo hoá đơn xuất trả mẫu bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán (mẫu số 02/GTGT), để trừ bớt số thuế GTGT đầu tháng giảm trừ doanh thu - Trờng hợp thứ hai, ngời mua đối tợng sử dụng hoá đơn GTGT, ngời bán sử dụng hoá đơn thông thờng Khi bên mua xuất trả lại hàng hoá không quy cách, chất lợng cho bên bán bên mua bên bán lập biên xác định rõ nguyên nhân trả lại hàng, số lợng, giá trị hàng hoá số thuế GTGT tính khấu trừ số hàng hoá ghi hoá đơn mua hàng Trên sở đó, bên mua xuất hoá đơn GTGT ghi rõ loại hàng hoá, số lợng, giá trị hàng trả lại theo hoá đơn bên bán xuất ghi tổng giá hàng hoá, không ghi dòng thuế GTGT (số ký hiệu, ngày tháng hoá đơn) gửi kèm hàng hoá xuất trả lại Với hoá đơn làm cứ, bên mua hạch toán giảm giá vốn giảm trừ số thuế GTGT khấu trừ, cách ghi số âm theo mẫu bảng kê /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 16 hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn bán hàng (mẫu số 05/GTGT), để trừ bớt giá trị hàng hoá mua vào số thuế GTGT đầu vào tháng Bên bán điều chỉnh doanh số hàng hoá bán giảm trừ doanh thu 1.2 Tiếp theo vấn đề xung quanh việc sử dụng hoá đơn hàng bán thông qua đại lý hởng hoa hồng Cũng theo Thông t 122, mục IV, phần B điểm 5.2 5.7 có xác định: Cơ sở tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hàng bán thông qua đại lý bán giá hởng hoa hồng, xuất hàng cho đại lý sử dụng hoá đơn theo quy định Đối với sở tính thuế theo phơng pháp trực tiếp có hàng bán thông qua đại lý (bán giá, hởng hoa hồng), xuất hàng cho đại lý sử dụng hoá đơn bán hàng - Trờng hợp, sở nhận bán đại lý hởng hoa hồng đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Những sở bán hàng sử dụng hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT ghi dòng giá bán theo quy định bên có hàng đa bán đại lý, dòng thuế suất không ghi gạch chéo Khi toán tiền hoa hồng, sở đại lý lập hoá đơn GTGT, tơng tự nh bán hàng ghi tiền hoa hồng, phần thuế suất không ghi gạch bỏ - Đối với sở nhận bán đại lý đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp, bán hàng sử dụng hoá đơn bán hàng Khi đó, hoá đơn ghi giá bán theo giá quy định bên có hàng đa bán đại lý Khi toán hoa hồng, sở đại lý lập hoá đơn bán hàng Ngoài ra, quy định việc sử dụng hoá đơn bán hàng áp dụng đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có hàng xuất bán qua đại lý hởng hoa hồng 1.3 Về vấn đề ký gửi hàng hóa: Hiện nay, doanh nghiệp hộ kinh doanh cá thể ký gửi hàng hoá việc sử dụng hoá đơn đợc quy /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 17 định Doanh nghiệp hộ cá thể có hợp đồng ký gửi hàng hoá cho doanh nghiệp, hộ kinh doanh cá thể khác để bán theo phơng thức bên ký gửi quy định giá toán, bên nhận ký gửi tự quy định giá bán Trong trờng hợp này, việc lập hoá đơn, kê khai, tính nộp thuế GTGT cho hàng hóa bán ký gửi áp dụng nh trờng hợp hàng hoá mua đứt bán đoạn Ngoài ra, việc sử dụng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, mục IV mục, phần B Thông t số 122/2000/TT-BTC quy định sở kinh doanh mua bán hàng hoá, dịch vụ phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định pháp luật; hớng dẫn cụ thể số trờng hợp đợc sử dụng ghi hoá đơn Căn vào phơng thức tổ chức kinh doanh tuỳ theo tình cụ thể phát sinh sở kinh doanh, đơn vị thuế hớng dẫn thực theo quy định hành Về công tác phân loại doanh nghiệp hoàn thuế: Phân loại đối tợng nộp thuế (các doanh nghiêp, hộ kinh doanh) việc xắp xếp doanh nghiệp theo thứ tự u tiên hoàn thuế sở xem xét đánh giá ý thức tự giác việc chấp hành quy định pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT noi riêng Biện pháp nhằm giải việc hạn chế doanh nghiệp lợi dụng sách Nhà nớc hoàn thuế để trốn, tránh, chiếm đoạt tiền thuế gây tổn thất cho Nhà nớc Việc phân loại cho quan thuế hồ sơ trình đóng góp nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách nhà nớc Hơn nữa, xuất phát từ việc hệ thống sách thuế công tác quản lý hoá đơn chứng từ công tác kế toán thống kê yếu kém, nhiều điểm cha phù hợp dễ tạo kẽ hở để số doanh nghiệp lợi dụng, việc tiến hành phân loại doanh nghiệp để thực xét hoàn thuế việc làm cần thiết /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 18 Tuy nhiên để áp dụng việc phân loại doanh nghiệp phạm vi toàn quốc, việc phân loại nên đợc thực thí điểm số địa phơng để từ rút học kinh nghiệm Cần theo dõi sát tiếp thu thông tin từ thực tế triển khai thí điểm để tổng hợp đề biện pháp hợp lý Hiện Hà Nội, có vấn đề phát sinh Hầu hết doanh nghiệp vi phạm mà Cục thuế có định thu hồi tiền hoàn thuế không nộp trả lại số tiền (theo định) Hay nói cách khác, số tiền hoàn thuế doanh nghiệp vi phạm thực trả lại cho Nhà nớc hầu nh không đáng kể Điều cho thấy tính chất chế tài quy phạm pháp luật thuế hiệu lực thực tế Một mâu thuẫn xảy ra, doanh nghiệp vi phạm Luật Hình bị truy tố hình hoàn thuế gần nh đồng nghĩa số tiền DN chiếm đoạt không thu hồi đợc cho ngân sách Nhà nớc Vì số vụ việc thuộc diện truy tố hình hoàn thuế năm qua ít, nhng cha có vụ đợc đem xét xử Mới đây, có vụ đợc đa xét xử nhng lại hoãn Bởi nay, nhiều ý kiến cho cần đa xử số vụ điểm để răn đe, bảo đảm tính pháp chế XHCN Một vấn đề khác, thời gian qua, có nhiều DN Hà Nội làm ăn với đơn vị, doanh nghiệp phía Nam Sau đơn vị phía Nam có vấn đề bỏ trốn, doanh nghiệp Hà Nội nhng bị liên lụy phải chịu thiệt thòi, liên đới chịu trách nhiệm vi phạm hoàn thuế Về công tác quản lý ấn thuế: Việc kiện toàn củng cố hầu hết Cục Thuế, Chi cục Thuế công tác mở sổ sách theo dõi tình hình quản lý, sử dụng biên lai thuế, biên lai thu phí, lệ phí hoá đơn cần đợc trọng Có nh việc quản lý ấn đợc chặt chẽ, tránh sai phạm Công tác xác minh biên lai, hoá đơn qua đợc tiến hành xác, kịp thời nhiều /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 19 Việc theo dõi tình hình sử dụng hoá đơn, toán, toán hoá đơn theo báo cáo Cục Thuế, Chi cục Thuế có nhiều vấn đề cần phải đợc tháo gỡ, góp phần tích cực vào công tác quản lý thu thuế Tất Cục Thuế phải tổ chức tốt việc thực ghi, đóng dấu tên, địa chỉ, mã số thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh hoá đơn theo đạo Tổng cục Thuế Điều giúp cho việc tuân thủ quy định, quy trình đơn vị thuế địa phơng đợc thực nghiêm túc thống Việc tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý giúp cho Cục Thuế phát kịp thời, theo dõi chặt chẽ số lợng ký hiệu loại hoá đơn tổ chức, cá nhân bỏ kinh doanh, không thanh, toán hoá đơn mang theo Từ đó, tạo điều kiện cho việc ngăn chặn có hiệu việc lợi dụng hoá đơn để buôn bán phi pháp, chiếm đoạt tiền thuế; tổ chức tốt việc xác minh hoá đơn kịp thời, xác phối hợp với Cục Thuế liên quan, ngăn chặn đợc nhiều trờng hợp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Để làm tốt công tác quản lý ấn phạm vi nớc, toàn nghành Thuế cần tổ chức hội nghị tập huấn nghiệp vụ quản lý ấn thuế cho cán quản lý ấn Cục Thuế tỉnh, thành phố nớc Nội dung, mục đích yêu cầu hội nghị tập huấn công tác quản lý hóa đơn tự in, nhằm hớng dẫn cho cán Thuế cấp triển khai thực chủ trơng quản lý việc sử dụng hóa đơn tự in, từ tuyên truyền hớng dẫn thực duyệt mẫu hóa đơn, đăng ký, quản lý, sử dụng hóa đơn tự in địa phơng theo quy định Cần phải tổng hợp nội dung thông tin công tác quản lý hóa đơn tự in, đánh giá mặt u điểm, tồn hóa đơn tự in đăng ký mẫu sử dụng, trách nhiệm tổ chức, cá nhân tự in hóa đơn nh trách /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 20 nhiệm ngành thuế địa phơng duyệt mẫu loại hóa đơn tự in bao gồm: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn cho thuê tài chính, hóa đơn in từ máy tính tiền Một nội dung quan trọng công tác quản lý ấn việc cần phải thờng xuyên phát thông báo nhanh hóa đơn không giá trị sử dụng Hóa đơn bị mất, không giá trị sử dụng nhng trôi nổi, đợc sử dụng để làm chứng từ kế toán, toán tài chính, thuế trở ngại lớn cho hoạt động quản lý thuế nói riêng kinh tế nói chung nớc ta Trong thời gian gần đây, tình hình hóa đơn bị (không giá trị sử dụng) ngày tăng cao số lợng, đa dạng hình thức Thông qua việc thông báo số hóa đơn, loại hóa đơn không giá trị sử dụng, kết hợp với tra, kiểm tra phát xử lý, hạn chế việc lợi dụng hóa đơn không giá trị sử dụng dùng để toán tài chính, kê khai trốn thuế Tuy nhiên, việc đối chiếu hóa đơn bị đợc thông báo văn không mang tính cập nhật, hệ thống, công tác kiểm tra; phát xử lý trờng hợp sử dụng hóa đơn loại nêu cha đạt kết cao Hiện nay, có trờng hợp bị hóa đơn xảy dù hay nhiều, Cục Thuế phải thông báo kịp thời văn phạm vi nớc Có địa phơng Chi cục Thuế phải làm công việc Vì thế, số lợng thông báo tăng nhiều đáng kể, chi phí cho thông báo theo tăng lên Điều đáng nói nhận thông báo này, nhiều Cục Thuế không cập nhật hệ thống lại thông báo, nên thông tin loại hóa đơn, số hóa đơn rời rạc, tản mạn, dẫn đến công tác kiểm tra cha đạt kết cao Đây mặt hạn chế cần phải nhanh chóng khắc phục /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 21 Theo chúng tôi, để đấu tranh, phòng chống tốt việc sử dụng loại hóa đơn để dùng toán tài chính, thuế có kết tốt hơn, cần có biện pháp tăng cờng công tác thông tin có hệ thống, khoa học loại hóa đơn không giá trị sử dụng, cụ thể cần thực hiện: Khi phát trờng hợp hóa đơn, Cục Thuế tổng hợp nhanh (Phòng ấn kết hợp với Phòng Xử lý thông tin) báo cáo số hóa đơn, loại hóa đơn Tổng cục Thuế cách truyền mạng vi tính đồng thời văn Tổng cục Thuế tổng hợp ngày, thông báo truyền mạng, đồng thời văn cho Cục Thuế cách Cục Thuế thông báo cho Chi cục Thuế Định kỳ hàng tuần, tháng Cục Thuế, Chi cục Thuế tổng hợp hệ thống đầy đủ thông báo để cung cấp cho hoạt động tra, kiểm tra Nh vừa có thông tin xác, nhanh chóng, có hệ thống khoa học loại hóa đơn không giá trị sử dụng Khi cần đối chiếu nhanh, đơn vị đợc cung cấp thông qua hệ thống xử lý thông tin Cục, Chi cục Thuế Thực tốt biện pháp này, đồng thời tăng cờng công tác kiểm tra, xử lý nghiêm khắc đối tợng làm hóa đơn, tin hành vi lợi dụng hóa đơn không giá trị sử dụng nhng đa vào toán tài chính, thuế đợc đẩy lùi Về phối kết hợp quan chức quản lý hóa đơn, chứng từ: Hiện nay, số hoá đơn, chứng từ thất thoát trôi thị trờng tơng đối nhiều, điều dễ tạo điều kiện cho vi phạm pháp luật có liên quan đến hoá đơn, chứng từ nh nộp thuế, hoàn thuế Trách nhiệm không quan Thuế, mà phải xác định trách nhiệm quan giám sát thi hành pháp luật /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 22 Theo số liệu Tổng cục Thuế Công văn 1255/TCT- AC ngày 21/3/2002 tính đến ngày 12/3/2002 59/61 tỉnh thành có 1.218 DN t nhân, Công ty TNHH, hộ cá thể nghỉ, bỏ kinh doanh không toán hóa đơn mua quan thuế Trong đó: Hóa đơn giá trị gia tăng khấu trừ 84.605 số, hóa đơn giá trị gia tăng trực tiếp 1.271 số, hóa đơn bán hàng (phát hành tr ớc 1998) 2.747 số; hóa đơn Công an thu hồi đợc từ 14 đơn vị bỏ trốn 874 số Qua vụ việc quan chức (Thuế, Công an) phát xử lý thấy rõ số hóa đơn đợc sử dụng bất hợp pháp dới hai hình thức: Đơn vị kinh doanh mua sử dụng hóa đơn làm chứng từ toán khấu trừ thuế, hoàn thuế đa vào chi phí ảo đối tợng thờng thông đồng với đơn vị có nhu cầu cung cấp hóa đơn để lập hợp đồng hóa đơn khống để đợc khấu trừ thuế, lập hồ sơ hoàn thuế Đơn vị sử dụng kinh phí Nhà nớc: sử dụng hóa đơn toán tiền mua hàng hóa dịch vụ, toán khoản chi không rõ ràng Trờng hợp thờng sử dụng hóa đơn mua đối tợng bán lẻ lu động nhà ga, bến xe Đặc biệt hóa đơn bán hàng (loại khấu trừ 3%) giá bán cao giá hóa đơn Giá trị gia tăng, đơn vị sử dụng để toán dịch vụ, không khấu trừ thuế; đơn vị vi phạm nh sử dụng hóa đơn ghi ít, dới nhiều, tẩy xóa hóa đơn Để hạn chế tình trạng lợi dụng hóa đơn nh nêu trên, Tổng cục Thuế có văn đạo thực hiện, theo đơn vị mua hóa đơn phải đóng dấu tên, mã số thuế quan Thuế trớc sử dụng, đồng thời khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Tuy nhiên để hạn chế thấp nạn sử dụng hóa đơn bất hợp pháp quan bảo vệ pháp luật (Công an, Kiểm sát) cần tham gia điều tra xử lý tận gốc đối tợng mua bán hóa đơn /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 23 khống, có xóa bỏ đợc tình hình mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nh Kết luận Việc áp dụng Thuế GTGT thành công lớn tiến trình cải cách thuế nớc ta Tuy không tránh khỏi thiếu sót bất cập trình triển khai thực hiện, song thuế GTGT bớc phát triển kỹ thuật thu thuế Thuế GTGT không đánh vào phần giá trị đánh thuế khâu trớc, tránh đợc tình trạng thuế đánh chồng lên thuế nh thuế doanh thu trớc đây, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế Tổng số thu thuế GTGT không ngừng tăng qua năm Bên cạnh u điểm trên, Thuế GTGT có nhợc điểm định, việc hạch toán quản lý thuế nói chung tơng đối phức tạp, phải có hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, phải theo dõi đợc thuế đầu vào thuế đầu Ngoài ra, quy định cho phép hoàn thuế mặt khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích phát triển mạnh mẽ thị trờng nớc, mặt khác tạo điều kiện cho hành vi gian lận, vi phạm quy định thuế Thời gian qua, với việc bổ sung, sửa đổi Luật thuế GTGT, quy định hoàn thuế liên tục đợc điều chỉnh, nhng thực tế gian lận trình hoàn thuế có chiều hớng gia tăng số lợng nh quy mô Tình trạng có nhiều nguyên nhân, xuất phát từ quy định thiếu /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 24 chặt chẽ hệ thống pháp luật (nh Luật Doanh nghiệp, Bộ luật hình sự) nh quy định Luật thuế GTGT cha phù hợp với trình độ phát triển kinh tế điều kiện để thực thi luật (nh vấn đề quản lý sử dụng hoá đơn); từ chủ trơng Nhà nớc (khuyến khích xuất khẩu, hỗ trợ sản xuất nông nghiệp) đến việc triển khai thực (áp dụng chế hậu kiểm) để doanh nghiệp lợi dụng, gian dối, cấu kết với số cán công chức thoái hoá, biến chất nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nớc thông qua hoàn thuế GTGT Trong điều kiện nớc ta tiến trình cải cách kinh tế, có sách thích ứng với điều kiện sở kinh tế cha đồng Chúng ta biết trích, phê phán cha nghiên cứu cách toàn diện, áp đặt lỗi cho riêng ai, mà phải xét mối quan hệ tổng thể nguyên nhân nguyên nhân Vì vậy, phải tiến hành đồng việc sửa đổi sách Nghị số 52/2001/QH10 ngày 25/12/2001 Quốc hội đề chơng trình xây dựng Luật, pháp lệnh năm 2002, có đa vào chơng trình dự bị để sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT Trên nhiều tình vi phạm hoàn thuế GTGT có liên quan đến ba công ty XNK, du lịch đầu t xây dựng Hà Nội, công ty TNHH Vĩnh Trờng Phớc Thắng Đây trờng hợp sai phạm điển hình triển khai thực luật thuế GTGT Các công ty câu kết với nhau, lợi dụng kẽ hở công tác quản lý hoá đơn chứng từ công tác xác minh hồ sơ xin hoàn thuế quan chức để rút tiền hoàn thuế GTGT khống, gây thất thoát cho ngân sách nhà nớc Từ việc sâu tìm hiểu phân tích nguyên nhân dẫn đến sai phạm đó, kiến nghị đợc đề xuất với quan chức Nhà nớc bao gồm: kiến nghị hoàn thiện quy định có liên quan đến công tác quản lý sử dụng hoá /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 25 đơn, chứng từ; công tác phân loại doanh nghiệp hoàn thuế; công tác quản lý ấn thuế; phối kết hợp quan chức quản lý hóa đơn, chứng từ Hy vọng với phân tích tình kiến nghị đa đây, phần góp phần vào công tác nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT Quốc hội đề chơng trình xây dựng Luật, Pháp lệnh Quốc hội năm 2002 Tôi xin chân thành cám ơn Trung tâm Bồi dỡng cán - Học viện Tài - Bộ Tài Học viện Hành quốc gia cho tham dự khoá học Bồi dỡng quản lý nhà nớc ngạch chuyên viên, để có hội nâng cao kiến thức quản lý nhà nớc trình độ nghiệp vụ chuyên môn Mục lục Nộidung Trang Phần I- Nội dung tình Phần II- Phân tích tình Phần III- 15 Kiến nghị 15 Kết luận 24 /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 26 Tài liệu tham khảo Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/5/1997 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Thông t số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 Bộ Tài hớng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị số 52/2001/QH10 ngày 25/12/2001 Quốc hội đề chơng trình xây dựng Luật, pháp lệnh năm 2002 Thuế Việt Nam qua thời kỳ lịch sử Nhà xuất Chính trị quốc gia tập I, tập II Những điều cần biết Thuế GTGT- Nhà xuất Tài 1999 Tài liệu bồi dỡng QLHCNN chơng trình chuyên viên Phần I, Phần II Phần III Học viện hành quốc gia Thời báo tài Việt Nam số 35, 44, 50, 51, 52 , 53, 54 /storage1/vhost/convert.123doc.vn/data_temp/document/bfq1493018632-105412314930186323997/bfq1493018632.doc 27 ... đợc ho n thuế GTGT quý Bộ Tài kiến nghị Chính phủ cho phép loại ho đơn thu mua hàng ho để bán cho đối tợng nộp thuế có ho t động thu mua nhằm tránh gian lận thông qua lập bảng kê khống hàng ho ... GTGT đầu vào tất ho đơn xuất tháng tháng doanh nghiệp vi phạm quy định quản lý sử dụng ho đơn nh sử dụng ho đơn giả, ho đơn khống, ghi ho đơn liên cao liên thấp, sử dụng ho đơn đối tợng... lai, ho đơn Các vi phạm thủ đoạn lập ho đơn khống ho t động kinh doanh thật, bỏ kinh doanh nhng không toán, toán ho đơn; làm biên lai, ho đơn nhng không thông báo với quan thuế; mua bán ho