NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Phan Thị Anh Đào Sinh viên: Vũ Minh Hiếu Mã sinh viên: 15A4020119 Lớp: KTDNE – K15 Khoa: Kế toán – Kiểm toán Hà Nội – 2016 Vũ Minh Hiếu Lớp: KTDNE – K15 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em Vũ Minh Hiếu, lớp K15- KTDNE, khoa Kế toán – Kiểm toán trường Học viện Ngân Hàng Em xin cam đoan khoá luận tốt nghiệp em Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá hoàn toàn trung thực Ngoài khố luận cịn sử dụng tài liệu tham khảo khác ghi rõ nguồn Nếu phát có gian lận nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước hội đồng nhà trường Người viết cam đoan Sinh viên Vũ Minh Hiếu Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng cô giáo Phan Thị Anh Đào hướng dẫn dạy tận tình để giúp em hồn thành Khoá luận Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc Công ty TNHH PKF anh chị phịng Kiểm tốn, Kế toán tạo điều kiện cho em học tập làm việc môi trường thân thiện, chuyên nghiệp suốt q trình thực tập q Cơng ty Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Sinh viên Vũ Minh Hiếu Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Mục lục DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Kí hiệu Diễn giải TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình BCTC Báo cáo tài Khố luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng BCKiT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm toán viên KH Khấu hao KHLK Khấu hao lũy kế HMLK Hao mịn lũy kế KSNB Kiểm sốt nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn CSDL Cơ sở dẫn liệu XDCB Xây dựng CĐPS Cân đối phát sinh XDCBDD Xây dựng dở dang TK Tài khoản Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Tên bảng Sơ đồ 1.2.4.1 Bảng 2.1.2 Sơ đồ 2.1.4 Bảng 2.2.1.3-a Bảng 2.2.1.3-b Biểu 2.2.1.4 Bảng 2.2.1.5 Bảng 2.2.1.6 Bảng 2.2.2.1 Bảng 2.2.2.2 Bảng 2.2.2.3-a Bảng 2.2.2.3-b Bảng 2.2.2.3-c Bảng 2.2.2.3-d Bảng 2.2.2.3-e Bảng 2.2.2.3-f Bảng 2.2.3.3-a Sơ đồ 3.2.1.2-a Sơ đồ 3.2.1.2-b Nội dung Quy trình kiểm tốn BCTC Bảng máy tổ chức cơng ty PKF Việt Nam Tổ chức đồn kiểm tốn Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC cơng ty ABC Giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC công ty XYZ Đánh giá KSNB theo biểu C510 XYZ Xác định mức trọng yếu ngưỡng sai sót bỏ qua – Cơng ty ABC Nhân tham gia kiểm tốn Cơng ty ABC Giấy tờ làm việc D740 - tổng hợp TSCĐ công ty ABC Bảng phân tích tỷ trọng hiệu suất sử dụng TSCĐ Test form - Công ty ABC Giấy tờ làm việc D743 - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Công ty ABC Bảng kiểm tra chi tiết ngiệp vụ phát sinh giảm - Công ty ABC Giấy tờ làm việc D745 - Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ – Công ty ABC Giấy tờ làm việc D735 - Kiểm tra chi tiết số dư đầu kì – Cơng ty XYZ Bảng kiểm tả chi tiết chi phí XBCD giảm – Cơng ty XYZ Tổng hợp bút tốn điều chỉnh cơng ty ABC Quy trình mua sắm đầu tư tài sản cố định cơng ty ABC Quy trình mua sắm đầu tư TSCĐ thực tế công ty ABC Trang 15 25 28 32 33 34 38 40 41 42 44 45 46 48 49 50 52 64 65 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại xu tất yếu kinh tế Thực sách mở cửa kinh tế Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) liên tục phát triển tổng số lẫn quy mô vốn, dự án Cùng với tăng lên khơng ngừng đó, nhu cầu minh bạch thông tin ngày quan trọng Những văn pháp luật, thông tư, nghị định đời đặt yêu cầu kiểm toán bắt buộc với doanh nghiệp nhà nước; doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; tổ chức tín dụng; doanh nghiệp bảo hiểm môi giới bảo hiểm, … Sự tách biệt quyền sở hữu quyền quản lý, mâu thuẫn lợi ích nhà đầu tư nhà quản lý dẫn đến hành vi che dấu thông tin để chuộc lợi thân gây ngoại ứng tiêu cực ảnh hưởng không nhỏ đến lợi ích doanh nghiệp xã hội Ngồi ra, thông tin kinh tế ngày phức tạp, văn luật liên tục đời nhằm hoàn thiện văn trước, người xử lý thông tin không đủ kinh nghiệm làm thơng tin cung cấp khơng thực tin cậy Bởi lẽ đó, yêu cầu bên thứ ba độc lập, khách quan, có trình độ chun mơn cao đứng đảm bảo cho thơng tin kinh tế tài đáng tin cậy ngày cấp thiết Những doanh nghiệp kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán báo cáo tài mà mục đích chung việc đưa ý kiến việc lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, theo mà đời phát triển số lượng, phạm vi, lấy uy tín nghề nghiệp tạo nên lợi cạnh tranh với doanh nghiệp kiểm tốn khác Hiện đại hóa sản xuất, áp dụng máy móc thiết bị vào sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao suất, tăng khả cạnh tranh giải phóng sức lao động người yêu cầu sống phát triển bền vững với đa số doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Tài sản cố định phận quan trọng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Với doanh nghiệp cần nhập máy móc, cơng nghệ từ nước ngồi, đưa vào lắp đặt, chạy thử Khố luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng sau chuyển thành tài sản cố định việc ghi nhận nguyên ghi nhận chi phí khấu hao sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thức điều đó, sau q trình thực tập Công ty TNHH PKF, em lựa chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho khố luận Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung vào khái quát vấn đề liên quan đến khoản mục Tài sản cố định thực trạng quy trình kiểm tốn mà Công ty TNHH PKF Việt Nam thực khách hàng Từ kết nghiên cứu em đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trọng tâm đề tài nghiên cứu thực trạng đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực bối cảnh Việt Nam hội nhập kinh tế sâu rộng giai đoạn 2010 – 2016 Trong đối tượng khách hàng Cơng ty TNHH ABC Việt Nam Công ty TNHH XYZ Việt Nam với đặc trưng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi để tìm hiểu q trình nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu, thu thập xử lý thơng tin Phương pháp nghiên cứu • • • Phương pháp thống kê Phương pháp so sánh Phương pháp phân tích Phương pháp thu thập xử lý thơng tin • • • Nghiên cứu tài liệu Phỏng vấn kiểm tốn viên Trực tiếp tham gia q trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Bố cục khố luận Ngồi phần mở đầu kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu Khố luận có kết cấu chương sau: Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty TNHH PKF Việt Nam thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khố luận tốt nghiệp 10 Học viện ngân hàng 1.1 Khái quát chung kế toán TSCĐ, kiểm soát nội TSCĐ 1.1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận TSCĐ khấu hao TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định điều kiện ghi nhận TSCĐ Trong hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp TSCĐ tư liệu sản xuất đóng vai trị quan trọng, doanh nghiệp sản xuất, chế tạo TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị dịch chuyển dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ TSCĐ tài sản tồn hình thức vật (TSCĐ hữu hình) nhà xưởng, máy móc thiết bị, dụng cụ quản lý, phương tiện vận tải truyền dẫn, … tài sản khơng có hình thái vật (TSCĐ vơ hình) tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế, phần mềm máy tính, tài sản cố định vơ hình giai đoạn triển khai, … TSCĐ doanh nghiệp đa dạng loại hình, đặc điểm kỹ thuật, cơng dụng, nguồn hình thành, quyền sở hữu, … Để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ Có nhiều cách phân loại khác dựa số tiêu thức như: tính chất tài sản, cơng dụng, quyền sở hữu, nguồn hình thành, … Tài sản cố định hữu hình: Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03: “Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình” Tài sản cố định vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh Hiện nay, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình giống với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, khác TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể Một điểm TT45/2013/TT-BTC TSCĐ vơ hình quyền sử đụng đất: TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất bao gồm: • Quyền sử dụng đất nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất khơng thời hạn) 70 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Sơ đồ 3.2.1.2-a: Quy trình mua sắm đầu tư tài sản cố định công ty ABC Bộ phận chức (1) Phịng tài kế tốn (2) Ban giám đốc (4) (3) Nhà cung cấp Ban đấu giá (1): Bộ phận chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Giám đốc xét duyệt, thành lập ban đấu giá (4): Tiến hành đấu giá lựa chọn nhà cung cấp tối ưu Tuy nhiên qua thực tế xem xét công ty ABC, KTV nhận thấy công ty tiến hành mua sắm theo quy trình sau: Sơ đồ 3.2.1.2-b: Quy trình mua sắm đầu tư TSCĐ thực tế công ty ABC Bộ phận chức (1) Phịng tài kế tốn (2) Nhà cung cấp (3) Ban giám đốc (1): Phòng chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Ban giám đốc lựa chọn nhà cung cấp Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 71 Học viện ngân hàng (4): Trong nhiều trường hợp KTV khơng thấy có phê chuẩn giám đốc kế hoạch mua sắm, Phịng Tài tự tiến hành liên hệ với nhà cung cấp quen thuộc So sánh lưu đồ nhận thấy, công ty cổ phần ABC tiến hành mua sắm tài sản không thực đấu giá công khai, mà Ban Giám đốc trực tiếp lựa chọn nhà cung cấp cho công ty Đây để KTV đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán Thực thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng từ giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết Công việc khơng mang tính bắt buộc thường khuyến khích thực nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm toán KTV vận dụng phương pháp sau vào việc tra hệ thống kiểm soát khách hàng: - Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi nhân viên cơng ty để xác nhận xem họ có thực hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa ranên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng không mục tiêu vấn KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác - Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp trường xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán - Thực lại : KTV làm lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực biện pháp với nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợ nhiều kỹ thuật xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp phương pháp vấn, điều tra, quan sát,… - Kiểm tra người lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra số nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh Tất công việc lưu trữ làm chứng kiểm tốn đáng tin cậy, thơng tin hữu ích cho lần kiểm toán Tuy vậy, cơng việc khơng dễ dàng thực địi hỏi KTV phải am hiểu tổ chức hệ thống kế tốn, yếu tố thời gian, chi phí, nhân lực cần cân nhắc thực xây dựng bảng tường thuật hay lưu đồ Trong tương lai, KSNB đơn vị khách hàng quan tâm xây dựng tốt ưu điểm nó, Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 72 Học viện ngân hàng việc thực xem xét KSNB trọng, việc tăng cường thử nghiệm kiểm soát từ giúp cho KTV sau thực tốt 3.2.1.3 Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nói chung TSCĐ nói riêng giúp KTV phần hành thu thập số lượng chứng thích hợp tập trung vào vấn đề mang tính trọng yếu Việc phân bổ dựa kinh nghiệm KTV địi hỏi phải có hiểu biết kỹ lưỡng tình hình khách hàng Đây công việc không dễ dàng, để thực cải thiện quy trình kiểm tốn, KTV cần nghiên cứu kỹ hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có) Bên cạnh đó, Cơng ty nên xây dựng giấy tờ làm việc chi tiết hướng dẫn cho KTV thực công việc Giấy tờ làm việc cần thể thông tin sau: mục tiêu, khoản mục BCTC cần xác định mức trọng yếu riêng, mô tả cách xác định mức trọng yếu cho khoản mục (ví dụ, 50% mức trọng yếu tổng thể) cho kế hoạch thực tế kiểm toán Sự thay đổi mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục q trình kiểm tốn cần giải thích lý cụ thể giấy tờ làm việc Muốn vậy, KTV cần xem xét am hiểu pháp luật, quy định khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng thông tin BCTC liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định BCTC (ví dụ giao dịch với bên liên quan); người sử dụng thông tin quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định DN cần thuyết minh riêng rẽ BCTC Bên cạnh đó, KTV cần thu thập thêm thơng tin quan điểm kỳ vọng Ban giám đốc Ban quản trị đơn vị khách hàng nhằm xác định cần thiết để xây dựng mức trọng yếu riêng Việc đánh giá rủi ro cần KTV trọng Công ty nên xây dựng giấy tờ làm việc chi tiết yêu cầu tính bắt buộc thực để cải thiện chất lượng kiểm toán Trên giấy tờ làm việc thể yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC (ví dụ rủi ro gian lận Ban giám đốc, biển thủ tài sản,…) Với yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận cần nêu ảnh hưởng đến số dư tài khoản, thông tin thuyết minh đến tổng thể BCTC tương ứng thủ tục kiểm toán với rủi ro đánh giá Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV nên đầy đủ bước: Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 73 Học viện ngân hàng - Ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC - Xác định mức trọng yếu khoản mục TSCĐ - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cho khoản mục TSCĐ - Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục TSCĐ - Tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh - So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận Nếu có điều kiện, cơng ty mua phần mềm xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu xác tiết kiệm thời gian 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.2.2.1 Về thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích ln coi thủ tục hiệu tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn, Công ty cần trọng xây dựng thủ tục phân tích thiết kế thử nghiệm Theo đó, KTV vận dụng quy trình phân tích kết hợp với khả xét đoán nghề nghiệp xem xét biến động khoản mục, kiện bất thường, xác định nguyên nhân khoanh vùng kiểm tra chi tiết Ngồi ra, Cơng ty nên mở rộng phạm vi áp dụng thủ tục phân tích, tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, đơn vị khác ngành so sánh với số liệu khách hàng Việc thực thủ tục phân tích dọc cần sâu Với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng thêm tỷ suất tài sau q trình phân tích: TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỷ lệ phản ánh đặc điểm khác ngành nghề kinh doanh Chính Tỷ suất đầu tư = sách kinh doanh DN (có DN đầu tư tài sản, có DN khơng đầu tư tài sản mà th…) Tỷ lệ thường cao ngành khai thác, chế biến dầu khí (đến 90%), ngành cơng nghiệp nặng (đến 70%) thấp ngành thương mại, dịch vụ (20%) Ngoài ra, tỷ lệ phản ánh mức độ ổn định sản xuất kinh doanh lâu dài Tỷ lệ tăng lên, điều phản ánh DN nỗ lực đầu tư cho chiến lược dài nhằm tìm kiếm lợi nhuận ổn định lâu dài tương lai Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Vũ Minh Hiếu K15 Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ đầu tư dài hạn Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 74 Học viện ngân hàng Tỷ suất tự tài trợ phản ánh khả đáp ứng phận TSCĐ vốn chủ sở hữu Nếu DN có khả tài tốt (tỷ suất có giá trị lớn 1) nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tư vào TSCĐ đầu tư dài hạn để hoạt động Tuy nhiên, TSCĐ thường có tốc độ chu chuyển vốn chậm nên đầu tư nhiều không tốt, gây đọng vốn kinh doanh DN, giảm thiểu hiệu sử dụng vốn Doanh thu Giá trị lại TSCĐ Tỷ lệ gọi là: Mức quay vịng TSCĐ, phản ánh tình hình quay Hiệu sử dụng TSCĐ = vòng TSCĐ, tiêu ước lượng hiệu suất sử dụng TSCĐ Nó cho biết hiệu sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ DN, hay nói cách khác đồng TSCĐ tạo đồng doanh thu năm Tỷ lệ cao chứng tỏ tình hình hoạt động DN tốt tạo doanh thu cao so với TSCĐ, chứng tỏ việc đầu tư vào TSCĐ DN xác đáng, cấu hợp lý, hiệu suất sử dụng cao Ngược lại, vịng quay TSCĐ khơng cao chứng tỏ hiệu suất sử dụng thấp, kết sản xuất không nhiều, lực kinh doanh DN không mạnh Lợi nhuận sau thuế Giá trị cịn lại TSCĐ bình qn Chỉ tiêu phản ánh khả sinh lời vốn cố định Nó thể đồng Tỷ lệ lợi nhuận TSCĐ = TSCĐ bỏ đem vào sản xuất tạo đồng lợi nhuận Khả sinh lời vốn cố định cao hiệu sử dụng vốn cố định tốt Ngoài ra, q trình kiểm tốn, KTV cần tiếp xúc với nhân viên quản lý phận khác ví dụ phận quản lý kho, xưởng để am hiểu việc quản lý kiểm sốt đơn vị khách hàng, từ có hướng tư vấn giúp DN hoàn thiện 3.2.2.2 Giải pháp việc kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty thiết kế đầy đủ khoa học, giúp KTV dễ dàng nắm bắt thực Tuy nhiên Công ty cần thiết kế cách chi tiết cho thủ tục mục nhỏ TSCĐ TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài Đặc điểm bật TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất, điều có nghĩa KTV tiến hành thủ tục kiểm tra TSCĐ hữu hình ví dụ kiểm kê để đạt mục tiêu tính hữu tài sản Vì thế, việc xác Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 75 Học viện ngân hàng định tính hữu tài sản vơ hình phức tạp nhiều so với tài sản hữu hình Trong trường hợp này, KTV cần thực thủ tục tập trung vào việc xem xét chi phí đơn vị vốn hóa có thực phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn, điều kiện quy định việc hình thành Tài sản cố định cố định vơ hình hay khơng Và nhiều trường hợp KTV phải tham khảo ý kiến chun gia TSCĐ vơ hình lợi thương mại Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết: Nền kinh tế ngày phát triển, doanh nghiệp ngày mở rộng, quy mô nghiệp vụ ngày diễn nhiều cà phức tạp hơn, điều chứng tỏ quy mơ đối tượng kiểm tốn ngày lớn Một vấn đề đặt là, KTV kiểm tra tất các nghiệp vụ thời gian chi phí khơng cho phép Cách giải phải chọn mẫu từ tổng thể cho mẫu đảm bảo mẫu đại diện Có nhiều cách chọn mẫu từ tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, chọn mẫu phi xác suất… Thực tế Công ty tiến hành chọn mẫu nghiệp để kiểm tra tới chứng từ liên quan đến nghiệp vụ đó, KTV thường dựa kinh nghiệm chọn khoản mục lớn mà tổng giá trị chúng chiếm 70% giá trị tổng nghiệp vụ phát sinh kỳ Việc lựa chọn có phần máy móc khơng phả lúc đảm bảo mẫu chọn đại diện cho tổng thể mẫu chọn 70% tỉ lệ lớn Như đồng nghĩa với việc rủi ro chọn mẫu phát sinh, việc KTV dựa vào mẫu để suy cho tổng thể có sai khác Cơng ty có cơng cụ chọn mẫu nhìn chung để áp dụng cho việc kiểm tra chi tiết TSCĐ khơng phù hợp cho nghiệp vụ phát sinh TSCĐ thường khơng q nhiều nghiệp vụ chi phí để áp dụng cơng cụ chọn mẫu Tuy nhiên, có nhiều phương pháp chọn mẫu khác nên KTV lựa chọn cách linh hoạt phương pháp cho phù hợp với khách hàng đồng thời tiết kiệm thời gian cho Kiểm tốn viên 3.2.2.3 Hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm tốn Cơng ty có phương pháp tính tốn số lượng chọn mẫu cụ thể, nhiên KTV thường chọn kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh TSCĐ kỳ KTV trọng chọn mẫu tài sản tăng lớn năm nghiệp vụ có giá trị nhỏ, nhiên, nghiệp vụ liên quan đến tài sản thường dễ xảy gian lận việc mua bán thời gian đưa vào sử dụng Đối với khách hàng có quy Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khố luận tốt nghiệp 76 Học viện ngân hàng mô hoạt động lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều việc chọn mẫu 100% để kiểm tra chiếm tương đối nhiều thời gian, kiểm tốn viên nên tính mức độ trọng yếu tài khoản, tính số lượng mẫu theo mức độ trọng yếu kiểm tra chi tiết theo mẫu Để hoàn thiện quy trình, KTV nên áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu KTV sử dụng phương pháp sau : + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, Ví dụ việc mua sắm TSCĐ ảnh hưởng tới khoản mục: Tiền, nợ phải trả… thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống vào dung lượng mẫu xác định KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán khách hàng, Công ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn Các KTV cần hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán soát xét cấp nhóm cần nhanh chóng sốt xét Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán 3.2.4 Một số giải pháp khác 3.2.4.1 Giải pháp cho vận dụng chương trình kiểm tốn mẫu Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 77 Học viện ngân hàng Như trình bày trên, Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA, việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu giúp KTV thu thập chứng hữu hiệu chứng minh cho sở dẫn liệu khoản mục kiểm toán Tuy nhiên hướng dẫn chung cịn chưa hồn tồn giúp kiểm tốn viên phát vấn đề, rủi ro cho doanh nghiệp Nó mang tính chung chung tổng qt Chương trình kiểm tốn mẫu trọng tới khoản mục TSCĐHH, TSCĐ vơ hình, bất động sản đầu tư, XDCBDD, chưa phản ảnh hết TSCĐ doanh nghiệp Việc thiết kế thêm thủ tục kiểm tốn u cầu KTV phải có kinh nghiệm, khả đánh giá vấn đề trọng yếu hay không trọng yếu trước hi sinh nguồn lực để thiết kế thêm thủ tục lại đem lại hiệu không mong muốn Mặc dù vậy, Công ty nên dựa vào Chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế thêm số thủ tục khác thủ tục kiểm tra chi tiết với TSCĐ nhận giữ hộ, nhờ đơn vị khác giữ hộ; thủ tục kiểm tra chi tiết cho TSCĐHH th tài chính, … Ngồi chương trình kiểm tốn mẫu đưa hướng dẫn chung, KTV thực chương trình kiểm tốn trình bày số liệu chứng thu thập theo logic cá nhận nên việc đọc hiểu mẫu giấy tờ làm việc gây khó khăn đinh Kiến thức kỹ KTV ảnh hưởng phần đến việc vận dụng Chương trình kiểm tốn mẫu thường thực thiếu sót trùng lặp chương trình kiểm tốn mẫu cho nhiều phần hành khác Để tránh việc trùng lắp cơng việc, q trình kiểm tốn, KTV cần có trao đổi thơng tin với kiểm toán viên cấp khác cấp để có thơng tin thích đáng Để tránh việc thiếu sót hạn chế khả đọc hiểu giấy tờ làm việc, Công ty nên xây dựng mẫu giấy tờ làm việc chi tiết thống với bảng mẫu làm gợi ý trình bày để KTV vận dụng q trình kiểm tốn 3.2.4.2 Giải pháp cho việc sử dụng ý kiến chuyên gia Kiểm tốn khoản mục TSCĐ địi hỏi phải có hiểu biết sâu rộng kiến thức chuyên môn định số trường hợp riêng như: Đất đai, máy móc thiết bị đại, thời gian sử dụng hữu ích cịn lại máy móc thiết bị… Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 78 Học viện ngân hàng Đối với tài sản đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá q, kim khí q… khơng dễ để xác định giá trị Đối với tài sản máy móc, thiết bị chuyên ngành, KTV khó xác định cịn tốt hay khơng tốt, tình trạng kĩ thuật có đảm bảo sổ sách giấy tờ hay không Trong trường hợp này, KTV cần xem xét nhu cầu sử dụng chuyên gia hỗ trợ để thu chứng kiểm tốn tin cậy Cơng việc nên thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV vào hoạt động khách hàng, mức độ phức tạp cấu,chủng loại TSCĐ để định việc sử dụng chuyên gia Nếu có, KTV ước tính chi phí sử dụng chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Thêm đó, KTV cần xem xét đến lực chun mơn tính độc lập chun gia khách hàng để đảm bảo chứng thu khách quan đáng tin cậy 3.2.4.3 Thực thủ tục kiểm toán thay để chứng minh cho hữu TSCĐ khách hàng sở hữu: Trong trường hợp KTV không chứng kiến kiểm kê TSCĐ thời điểm 31/12, KTV cần thực triệt để thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết như: KTV trực tiếp quan sát TSCĐ thời điểm kiểm toán, vấn nhân viên công ty, phận quản lý sử dụng TSCĐ… Đồng thời KTV cần phải lưu lại kết sau thực thủ tục bổ sung vào hồ sơ kiểm toán để làm đưa kết luận khoản mục TSCĐ 3.2.4.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Thơng thường đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên thường đánh giá dựa kinh nghiệm nghề nghiệp, mức rủi ro thường để cao Bên cạnh điều kiện cơng ty, kiểm tốn tiêu TSCĐ, KTV thường khơng có trợ giúp chuyên gia thẩm định TSCĐ dự án đầu tư Phần lớn KTV phải dựa vào phán đoán thân Điều làm giảm chất lượng kiểm toán tiêu TSCĐ khấu hao Vì nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn vấn đề cần quan tâm Xuất phát từ thực tế, công ty cần tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, cơng ty th chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV phụ trách phần hành kiểm toán Tuy Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 79 Học viện ngân hàng nhiên số lượng nhân viên công ty có hạn, KTV khơng thể tham gia kiểm tốn tất công ty, để tránh thiếu nhân viên cơng ty thực đào tạo chotất KTV, KTV kiêm trách kiểm toán nhiều khoản mục kiểm toán Mặt khác công ty trọng tới việc ứng dụng công nghệ tin học vào cơng việc kiểm tốn đơn vị nhằm tăng tốc độ làm việc, xử lý liệu, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn PKF Việt Nam áp dụng rộng rãi phần mềm kiểm toán đại tổ chức lớp bồi dưỡng kỹ tin học cho KTV 3.2.4.5 Kiến nghị sử dụng phần mềm kiểm toán kiểm toán Trong thời đại khoa học công nghệ phát triền vũ bão, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, công sức đem lại hiệu cao Việc áp dụng phần mềm kiểm toán cơng ty kiểm tốn lớn áơp dụng từ lâu kiểm toán nhằm giảm thiều thời gian đạt hiệu cao Công ty PKF Việt Nam đà phát triển nhanh, tỷ lệ phát triển khách hàng hàng năm tăng lớn nhiều so với tỷ lệ tăng nhân lực cơng ty, nên việc giảm thiểu thời gian kiểm tốn đảm bảo chất lượng kiểm tốn u cầu thiết yếu với cơng ty Trong thời gian tới, Công ty PKF Việt Nam nên đưa vào sử dụng phần mềm kiểm tốn để phục vụ đắc lực cho kiểm toán Từ khơng ngừng nâng cao chất lượng thương hiệu cho công ty Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 80 Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế trình hội nhập sâu rộng, nhà đầu tư nước bắt đầu gia nhập vào thị trường Việt Nam mà biểu đời hàng loạt doanh nghiệp FDI Cùng với xu hướng phát triển đó, dịch vụ kiểm tốn độc lập đặc biệt kiểm tốn Báo cáo tài ngày tăng lên Các báo cáo kiểm toán ngày bên thứ ba sử dụng để định kinh tế, quản lý phù hợp Trong Báo cáo tài chính, khoản mục tài sản cố định đóng vai trị quan trọng giá trị có khả ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Do đó, nỗ lực nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định khơng yêu cầu cần thiết mà yêu cầu bắt buộc nhằm nâng cao thương hiệu, uy tín cơng ty kiểm tốn Sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH PKF Việt Nam, em có hội sâu nghiên cứu, tìm hiểu kỹ quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty có quy trình Kiểm tốn Tài sản cố định có Tài sản cố định hữu hình Với kinh nghiệm thu từ thực tế kiến thức giảng dạy trường giúp em có cài nhìn tồn diện quy trình Kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện, từ đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian, kiến thức kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo thầy cô anh chị để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Học viện Ngân hướng dẫn dạy tận tình, tồn thể Ban Giám đốc Cơng ty TNHH PKF Việt Nam, anh chị phòng Kiểm toán, Kế toán tạo điều kiện cho em học tập, làm việc hoàn thành chuyên đề Hà Nội, tháng 05 năm 2016 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – Khoá luận tốt nghiệp 81 Học viện ngân hàng Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) Giáo trình Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Khoa kế toán – Kiểm toán, Nhà xuất Lao động xã hội Slide giảng mơn Kiểm tốn Kiểm tốn Tài trường Học viên Ngân hàng Một số khóa luận đề tài Kiểm toán tài sản cố định – Thư viện Học viện Ngân Hàng Tài liệu nội Công ty TNHH PKF Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013, hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, hướng dẫn chế độ kế toán doanh 10 nghiệp Và số Website: http://www.kiemtoan.com.vn http://vacpa.org.vn http://webketoan.com https://voer.edu.vn http://www.slideshare.net/http://doc.edu.vn/tai-lieu Vũ Minh Hiếu K15 Lớp: KTDNE – ... kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty. .. ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty TNHH PKF Việt Nam thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ... trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thức điều đó, sau q trình thực tập Cơng ty TNHH PKF, em lựa chọn đề tài: ? ?Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH