Đang tải... (xem toàn văn)
Với sự đa đạng của hình thức kinh doanh, với mức độ tăng trưởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp, đặc biệt với quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị trường vốn của môi trường kinh doanh tại Việt Nam, hiện nay nhà đầu tư vốn đã và đang dần tách rời khỏi vai trò quản lý doanh nghiệp. Chính vì vậy, một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh đang là một nhu cầu bức thiết, một công cụ tối ưu để xác định sự an toàn của nguồn vốn đầu tư, xác định hiệu quả điều hành của Ban điều hành doanh nghiệp cũng như kịp thời nắm bắt hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU……………………… …………………………………………… CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HÊ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH…… …4 1.1 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ…… ………………………… 1.1.1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ……………… .………………4 1.1.2 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ………………… ………………… 1.1.2.1 Môi trường kiểm soát………………… ………………………………………6 1.1.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro…………………… ……………………………… 1.1.2.3 Hệ thống thông tin…………………………………………………………… 1.1.2.4 Các hoạt động kiểm soát……………… ……………………………… … 10 1.1.2.5 Giám sát…………………… ……………………………………………… 10 1.2 Khái quát về quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH EY Việt Nam………………… ……………………………… …11 1.2.1 Vai trò của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính…………………… ……………………………………………………………11 1.2.2 Quy trình đánh giá hệ thớng kiểm soát nợi bộ kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam…………… …………………………………….12 1.2.2.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng………………… ………12 1.2.2.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ………………………… …13 1.2.2.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát……………………… ……………….22 1.2.2.4 Thực hiện kỹ thuật kiểm tra từ đầu tới cuối… ………… .23 1.2.2.5 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát…… .…………….………………………27 1.2.2.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát…… ……………………………………………29 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HÊ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIÊT NAM THỰC HIÊN TẠI KHÁCH HÀNG ABC và XYZ…… 31 2.1 Giới thiệu khái quát về khách hàng ABC và XYZ của công ty TNHH EY Việt Nam……………………………………………………………………………………31 2.1.1 Tổng quan về khách hàng ABC…………………………………………………31 2.1.2 Tổng quan về khách hàng XYZ…………… ………………………………….32 2.2 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện khách hàng ABC……………………………………………………… 32 2.2.1 Tìm hiểu về hoạt đợng kinh doanh của khách hàng ABC……………………….32 2.2.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ……………………………… 36 2.2.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khách hàng ABC………… ……40 2.2.4 Thủ tục kiểm tra từ đầu tới cuối…………………………………………………43 2.2.5 Thử nghiệm kiểm soát………………………………………………………… 44 2.2.5.1 Thu thập hiểu biết về chu trình doanh thu…………………………………… 44 2.2.5.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát……………………………………………… 51 2.2.5.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát………………………………………………52 2.2.6 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ……………………………………………………64 2.3 Quy trình đánh giá hệ thớng kiểm soát nội bộ Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện khách hàng XYZ……………………………………………………… 65 2.3.1 Thu thập hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng XYZ…………… 65 2.3.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng XYZ……… 65 2.3.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát……………………………………………67 2.3.4 Thu thập hiểu biết về chu trình doanh thu……………………………………….68 2.3.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ……………………………………………… ….74 2.4 So sánh quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng ABC và XYZ……….74 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HÊ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY THỰC HIÊN…………………… 77 3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY thực hiện………………….77 3.1.1 Những ưu điểm thực tế……………………………………………………77 3.1.2 Những tồn tại…………………………………………………………………….80 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thớng kiểm soát nợi bợ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY thực hiện …………………………… 82 KẾT LUẬN………………………………………………………………………… 85 DANH MỤC TÀI LIÊU THAM KHẢO DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tìm hiểu về hoạt đợng kinh doanh của khách hàng ABC………………….33 Bảng 2.2: Chu trình nghiệp vụ quan trọng và phương pháp kiểm toán được áp dụng 42 Bảng 2.3: Kỹ thuật kiểm tra từ đầu tới cuối khách hàng ABC…………………….43 Bảng 2.4: Khái quát chu trình doanh thu khách hàng ABC……………………… 45 Bảng 2.5: Những điểm quan trọng chu trình doanh thu khách hàng ABC… 46 Bảng 2.6: EY Random……………………………………………………………… 53 Bảng 2.7: Thử nghiệm kiểm soát cho sự thay đổi giá bán khách hàng ABC……… 54 Bảng 2.8: Thông báo thay đổi đơn giá khách hàng ABC………………………… 55 Bảng 2.9: Thử nghiệm kiểm soát với hóa đơn khách hàng ABC………………… 57 Bảng 2.10: Thử nghiệm kiểm soát với các thủ tục kiểm soát AR2, AR3 và AR4 khách hàng ABC………………………………………………………………………60 Bảng 2.11: Thử nghiệm kiểm soát việc đối chiếu khoản phải thu của khách hàng ABC……………………………………………………………………………………63 Bảng 2.12: Các bước cơng việc quy trình xử lý nghiệp vụ bán hàng khách hàng XYZ…………………………………………………………………………… 71 Biểu 2.1 Hiểu biết về hệ thống KSNB khách hàng ABC…………………………… 36 Biểu 2.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát khách hàng ABC……………… …41 Biểu 2.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát khách hàng ABC………………………… 64 Biểu 2.4 Mẫu TOC về gói dịch vụ truyền tải dữ liệu………………………………….72 Biểu 2.4 Mẫu TOC về dịch vụ cuộc gọi từ Quốc tề về Việt Nam…………………….73 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC CP KSNB KTV TNHH Báo cáo tài chính Cổ phần Kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn LỜI MỞ ĐẦU Với sự đa đạng của hình thức kinh doanh, với mức đợ tăng trưởng ngày càng cao của nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt với quá trình đẩy nhanh việc vốn hoá thị trường vốn của môi trường kinh doanh Việt Nam, hiện nhà đầu tư vốn và dần tách rời khỏi vai trò quản lý doanh nghiệp Chính vậy, mợt hệ thớng kiểm soát nội bộ vững mạnh là một nhu cầu thiết, một công cụ tối ưu để xác định sự an toàn của nguồn vốn đầu tư, xác định hiệu quả điều hành của Ban điều hành doanh nghiệp kịp thời nắm bắt hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Để xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp cho doanh nghiệp, trước hết, cần xác định rõ những đặc điểm trọng yếu của lĩnh vực kinh doanh, hình thức quản trị, cầu hệ thống các phòng ban điều hành, mối quan hệ tác nghiệp của phòng ban từng doanh nghiệp cụ thể Việc thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ có những ảnh hưởng quan trọng tới báo cáo tài chính lẽ nếu hệ thống này được thiết kế và vận hành hữu hiệu sẽ có khả ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính của doanh nghiệp Điển hình, sau sự sụp đổ của Enron, đạo luật Sarbanes-Oxley Act về kiểm soát nội bộ năm 2002 đời Mỹ với mục tiêu bản là ngăn chặn các gian lận Pháp chế này có ảnh hưởng nhiều tới những tổ chức dịch vụ kế toán, tới chính các doanh nghiệp vấn đề quản lý lập báo cáo tài chính và với các công ty kiểm toán vậy Với vai trò “Kiểm toán là quan toà của quá khứ, người dẫn dắt hiện và là cố vấn sáng suốt của tương lai” kiểm toán không đơn thuần đưa sự đảm bảo hợp lý về các thông tin các báo cáo tài chính của khách hàng mà còn cung cấp cho khách hàng những tư vấn để tăng cường hiệu quả hoạt động hiệu quản lý Do đó, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đóng một vai trò hết sức quan trọng là một công việc bắt buộc đối với kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ có những hiểu biết về khách hàng, nhận định về rủi ro kiểm soát, đánh giá được rủi ro kiểm toán, xác định được phạm vi những thử nghiệm bản cần tiến hành, đồng thời thấy được những hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ Những hạn chế này sẽ được thể hiện thư quản lý, đó là những tư vấn giúp khách hàng hoàn thiện nữa hệ thống kiểm soát nợi bợ của giúp việc sử dụng ng̀n lực có hiệu quả hơn, bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, tăng tính minh bạch của thông tin tài chính, kế toán… một giá trị gia tăng thực sự mà các công ty kiểm toán và kiểm toán viên tạo cho khách hàng của Trong thời gian thực tập Công ty TNHH EY Việt Nam, em có hợi được tiếp cận quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thực tế của Công ty khách hàng từ từ qua từng bước công việc như: thu thập hiểu biết về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát, thực hiện thử nghiệm kiểm soát thế nào Sau khoảng thời gian tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thớng kiểm soát nội bộ Công ty những hiểu biết mà em thu thập được về quy trình còn nhiều hạn chế, với sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo TS Đinh Thế Hùng, sự bảo của các anh chị Công ty giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập “Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH EY Việt Nam” Chuyên đề bao gồm những vấn đề chung từ lý thuyết tới thực tiễn vận dụng, bên cạnh đó là những nhận xét và kiến nghị mang tính giải pháp dựa những hiểu biết của cá nhân em để góp phần hoàn thiện nữa quy trình này Công ty Ngoài lời mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập của em gồm chương với nội dung cụ thể sau: Chương 1: Đặc điểm và vai trò của quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện tại khách hàng ABC và XYZ Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện Do thời gian còn hạn hẹp trình đợ lý ḷn và kiến thức còn hạn chế nên chuyên đề thực tập của em không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em mong nhận được sự hướng dẫn, bảo thêm của thầy giáo TS Đinh Thế Hùng với các anh chị Công ty để em hoàn thiện chuyên đề thực tập nữa Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HÊ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ 1.1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội bộ Một cách chung hệ thống KSNB chính là một hệ thống những chính sách và thủ tục giúp một đơn vị đạt được những mục tiêu của Có nhiều khái niệm về hệ thống KSNB, sau là trích dẫn một số khái niệm về hệ thống KSNB: Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 (ISA 315), kiểm toán nợi bợ (internal control) được hiểu là quá trình Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác đơn vị thiết kế cà thực hiện nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý hướng tới các mục tiêu sau: - Độ tin cậy của lập báo cáo tài chính; - Tính hiệu quả và hiệu của hoạt động đơn vị; - Tuân thủ luật lệ và quy định Theo hướng dẫn của INTOSAI 9100, kiểm soát nội bộ đơn vị thuộc khu vực cơng được định nghĩa là mợt quá trình Ban quản lý vận hành nhằm đối phó với rủi ro và cung cấp sự bảo đảm hợp lý đơn vị thực hiện sứ mệnh các mục tiêu sau là đạt được: - Điều hành một cách có trật tự, có đạo đức, kinh tế, hiệu quả và hiệu các hoạt động, - Thực hiện các nghĩa vụ kế toán, - Tuân thủ luật và các quy định pháp lý liên quan, - Bảo vệ các nguồn lực khỏi sự mát, lạm dụng và phá hỏng Theo Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (American Institute of Certificated Public Accountant - AICPA) định nghĩa kiểm soát nội bộ sau : “Kiểm soát nội bộ bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp và đo lường được thừa nhận doanh nghiệp để bảo đảm an toàn tài sản có của họ, kiểm tra sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài” Như vậy, hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành nhằm đảm bảo cho các đơn vị, tổ chức đạt được những mục tiêu quan trọng: - Rủi ro được phát hiện và giảm xuống - Đưa quyết định quản lý đúng đắn và quy trình kinh doanh có hiệu quả - Các nghiệp vụ được thực hiện theo sự phê chuẩn chugn và phê chuẩn cụ thể của Ban quản lý - Luật, quy định và quy tắc được tuân thủ - Các nghiệp vụ được ghi chép kịp thời, đúng số tiền, đúng tài khoản và đúng kỳ kế toán để cho phép lập báo cáo tài chính khuôn khổ pháp lý về chính sách kế toán và trì trách nhiệm bảo quản tài sản - Quyền sử dụng tài sản được phép theo sự phe chuẩn của Ban quản lý - Hồ sơ về trách nhiệm đối với tài sản được đối chiếu với tài sản hiện có các thời điểm khác và đưa biện pháp xử lý nếu có chênh lệch Chất lượng của kiểm toán nội bộ của đơn vị không ảnh hưởng đến độ tin cậy của dữ liệu tài chính mà còn ảnh hưởng đến khả của đơn vị đưa quyết định kinh tế đúng đắn Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB Theo ISA 315, kiểm toán nội bộ không thể bảo đảm một BCTC tin cậy tuyệt đối nó có những hạn chế tiềm tàng Do đó, KTV không thể tin cậy hoàn toàn vào KSNB của đơn vị KSNB dù được thiết kế và vận hành tốt đến đâu cung cấp sự bảo đảm hợp lý, không tuyệt đối hoàn toàn, cho nhà quản lý về việc đạt được mục tiêu đề Hạn chế thứ của KSNB xuất phát từ thực tế kiểm soát nội bộ thường phụ thuộc vào tính chính trực của người là việc đơn vị và những người giám sát các chính sách và các thủ tục ban hành (Nguồn: Giấy tờ làm việc của KTV) Việc ghi nhận doanh thu vào ngày cuối tháng được tiến hành kế toán bán hàng đó ghi nhận doanh thu có thể xảy sai sót khới lượng cơng việc nhiều tình trạng làm thất lạc chứng từ của kế toán Sự phân bổ công việc chưa hợp lý Hầu hết các thủ tục kiểm soát liên quan tới chu trình doanh thu được tiến hành thủ cơng vậy khả xảy sai sót là cao Công ty không có văn bản hướng dẫn quy định rõ ràng về sự phân tách trách nhiệm, quy trình phê chuẩn cung cấp dịch vụ cho những thành viên tham gia vào chu trình này Phần mềm kế toán mà cơng ty sử dụng là bài toán bưu điện, phần mềm này có khả sửa chữa dữ liệu dễ dàng mà không cần một sự phê chuẩn hay kiểm soát nào Như vậy qua tìm hiểu của KTV hệ thớng KSNB của khách hàng XYZ không đạt hiệu quả và KTV không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện các thử nghiệm bản đối với doanh thu 2.3.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Từ việc tìm hiểu quy trình ln chủn chứng từ thơng qua kỹ thuật kiểm tra từ đầu tới cuối và thu thập hiểu biết về kiểm soát nội bộ liên quan tới chu trình doanh thu, KTV nhận thấy hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu là không thể tin cậy được Do đó, kết luận của KTV đối với KSNB khoản mục doanh thu sau: Rủi ro tiềm tàng: Cao Rủi ro kiểm soát: Tối đa (Không tin tưởng được vào hệ thống KSNB) Rủi ro kết hợp: Cao Thử nghiệm kiểm soát không được thực hiện và KTV sẽ tiến hành 100% thử nghiệm bản đối với doanh thu 2.4 So sánh quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát tại khách hàng ABC và XYZ Tại khách hàng ABC và XYZ được thực hiện mợt quy trình đánh giá hẹ thớng KSNB gồm bốn bước với việc đánh giá rủi ro kiểm soát tiếp cận theo chu trình, nghiệp vụ quan trọng Quy trình đánh giá hệ thớng KSNB được khái quát sau: 73 Bước 1: Thu thập hiểu biết về khách hàng, ngành nghề kinh doanh của khách hàng Thu thập những thông tin liên quan tới khách hàng và ngành nghề kinh doanh lĩnh vực kinh doanh, quy mô, sản phẩm, đối thủ cạnh tranh… là sở để KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của khách hàng, đồng thời cung cấp thêm thông tin cho KTV quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát Bước 2: Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng Thu thập hiểu biết về các yếu tố của HTKSNB, khách hàng có thể có tất cả các yếu tố của hệ thống KSNB có khách hàng không có đầy đủ tất cả các yếu tớ, đó quá trình đánh giá KTV sẽ kết hợp với việc xem xét bản chất, quy mô của khách hàng để có thể kết luận hệ thống KSNB đạt hiệu quả hay không đạt hiệu quả việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu Bước 3: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát KTV dựa những hiểu biết thu thập được về hệ thống KSNB đánh giá xem hệ thống có thể tin tưởng được hay không, CR được đánh giá hai mức bản: Có thể dựa vào không thể dựa vào hệ thống kiểm soát Bước 4: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Bước 5: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát sau tiến hành thử nghiệm bản, nếu kết quả sau tiến hành thử nghiệm bản khác so với đánh giá ban đầu của KTV về rủi ro kiểm soát KTV sẽ có điều chỉnh Các giấy tờ làm việc sử dụng cho quy trình đánh giá hệ thớng KSNB được thiết kế sẵn, KTV tiến hành các bước công việc theo hướng dẫn chung Tuy nhiên, quá trình thực hiện được thực hiện mợt cách linh hoạt tùy thuộc vào quy mô, tính chất, mức độ phức tạp và những phán đoán của KTV thông qua thu thập hiểu biết về khách hàng và hệ thống KSNB Tại khách hàng ABC các bước công việc được tiến hành đầy đủ từ thu thập hiểu biết về khách hàng, hệ thống KSNB, đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, thực hiện kỹ thuật kiểm tra từ đầu tới cuối, tiến hành thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát hệ thống KSNB của khách hàng ABC theo đánh giá ban đầu của KTV là đạt hiệu quả Với việc 74 sử dụng thử nghiệm kiểm soát và rủi ro kết hợp được đánh giá mức thấp đối với tất cả các mục tiêu kiểm soát đối với khoản mục doanh thu Tại khách hàng XYZ sau tìm hiểu về các yếu tố cấu thành của hệ thống KSNB, KTV nhận thấy khó có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của XYZ, đó đới với những chu trình nghiệp vụ quan trọng KTV tiến hành thu thập hiểu biết về chu trình để có thể có đánh giá lại về hệ thớng KSNB đới với chu trình có đạt hiệu quả không, các thủ tục kiểm soát có được thiết kế và vận hành hữu hiệu giúp ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu BCTC hay không Sau đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá lại và hệ thống KSNB được đánh giá là không tin tưởng được, đó chiến lược kiểm toán được thực hiện cách sử dụng trực tiếp các thử nghiệm bản mà không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát 75 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HÊ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY THỰC HIÊN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY thực hiện 3.1.1 Những ưu điểm thực tế Hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành nhằm giúp mọi đơn vị đạt được mục tiêu của Do đó, quy trình đánh giá hệ thớng KSNB đóng một vai trò quan trọng kiểm toán BCTC Thông qua đánh giá hệ thống KSNB, KTV có thể xác định được hệ thống đó có khả ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu hay không, là sở để đánh giá rủi ro kiểm soát là sở để KTV tiến hành xác định phạm vi thử nghiệm bản đánh giá rủi ro kiểm toán Công việc này có ảnh hưởng khá lớn tới mối quan hệ giữa hiệu quả và chi phí của một cuộc kiểm toán Ngày nay, hệ thống KSNB công ty càng giữ vai trò quan trọng, ví dụ điển hình sau sự sụp đổ của Enron, Mỹ đạo luật Sarbanes-Oxley Act về kiểm soát nội bộ năm 2002 đời với mục tiêu bản là ngăn chặn những gian lận Pháp chế này có ảnh hưởng nhiều tới những tổ chức dịch vụ và công ty kế toán vấn đề quản lý công ty lập BCTC và kiểm toán Vì vậy, đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV cần tập trung phân tích kỹ hệ thống KSNB để có thể đánh giá rủi ro kiểm soát xác đáng Theo xu hướng đó, quy trình đánh giá hệ thớng KSNB của EY dần đáp ứng yêu cầu của thời đại mới Đó là việc đánh giá rủi ro nhiều cấp độ khác nhau, xác định cấp độ rủi ro đối với: loại nghiệp vụ, số dư tài khoản, việc khai báo và những vấn đề liên quan khác từ đó đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Xác định cấp độ sai phạm chủ yếu liên quan tới tính chất và mức độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán, EY đặc biệt 76 chú ý tới ISA số 315, hướng dẫn KTV đánh giá rủi ro của những khoản mục trọng ́u thơng qua tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường kinh doanh của nó EY tiến hành đánh giá hệ thớng KSNB đới với từng chu trình kế toán quan trọng được xác định sau có đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát Những chu trình này có liên quan mật thiết tới các khoản mục trọng yếu BCTC Thông qua việc đánh giá hệ thống KSNB mà khối lượng các thử nghiệm bản được xác định mợt cách phù hợp Quy trình này được thực hiện với sự phối hợp đan xen các kỹ thuật kiểm toán vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu… các KTV có lực chuyên môn và kinh nghiệm một cách linh hoạt tạo hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian và chi phí Với một quy trình đánh giá hệ thớng KSNB của Cơng ty TNHH EY Việt Nam được thiết kế và thực hiện khá chặt chẽ, sở những hướng dẫn có sẵn với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán GAM-X - được áp dụng cho EY toàn cầu Chương trình kiểm toán đưa những hướng dẫn chung cho tất cả các nhân viên EY một phương pháp kiểm toán thống và áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán Nhờ có GAM-X, công việc của KTV được tiến hành một cách thuận lợi và hiệu quả Bên cạnh sự hỗ trợ của GAM-X, các KTV của EY còn điều kiện cụ thể của từng khách hàng mà thiết kế các thử nghiệm cho phù hợp, từ đó cuộc kiểm toán đảm bảo đạt được kết quả mong đợi Cụ thể từng giai đoạn của quy trình đánh giá hệ thớng KSNB các KTV của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện có những ưu điểm sau: Giai đoạn thu thập hiểu biết khách hàng Sự am hiểu tường tận về khách hàng được kiểm toán là một những thế mạnh của EY góp phần tăng tính cạnh tranh của Công ty so với các công ty kiểm toán khác Việc thu thập hiểu biết về khách hàng của Công ty được thực hiện dựa hướng dẫn của EY toàn cầu, khơng đơn th̀n tìm hiểu thông tin về tư cách pháp nhân, lĩnh vực kinh doanh, quy mô… mà còn áp dụng các mơ hình quản trị và marketing giúp KTV có được những hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc phân tích được thực hiện thơng qua hai mơ hình là mơ hình năm thế lực thị trường của Michael Porter và mơ hình PEST, nhờ đó EY có được một tranh tổng thể về khách hàng 77 Thông qua giai đoạn thu thập hiểu biết về khách hàng, giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về ngành nghề kinh doanh, mơi trường cạnh tranh, sản phẩm, chiến lược, mục tiêu của doanh nghiệp, những thơng tin liên quan tới việc hình thành và phát triển của khách hàng mình… Từ đó, KTV sẽ có hiểu biết định về các rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải, áp lực đối với hoạt động của doanh nghiệp có khả làm nảy sinh gian lận Hơn thế nữa việc tiến hành cuộc kiểm toán của KTV diễn thuận lợi, dễ dàng hơn, có hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ diễn có trọng tâm và đạt hiệu quả mong muốn Cũng việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát chính xác và chiến lược kiểm toán được áp dụng được xác định một cách phù hợp Giai đoạn thu thập hiểu biết hệ thống KSNB Các thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng được các KTV thu thập và mô tả khá chi tiết và cụ thể cho cả yếu tố của hệ thống KSNB là mơi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát Từ đó, việc đánh giá ban đầu của KTV về rủi ro kiểm soát được tiến hành một cách thuận lợi và xác đáng Giai đoạn đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát EY tiến hành đánh giá rủi ro dựa các sở dẫn liệu có khả bị sai phạm Rủi ro kiểm soát được đánh giá hai mức là hiệu quả và phi hiệu quả dựa những hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB của khách hàng Sau đánh giá về rủi ro kiểm soát ban đầu được thực hiện Trên sở rủi ro kiểm soát ban đầu này, KTV sẽ xác định được chiến lược kiểm toán là dựa vào hệ thống KSNB hay dựa vào các thử nghiệm bản, những thủ tục kiểm toán thích hợp sẽ được KTV đưa Giai đoạn thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện KTV xác định rủi ro kiểm soát của khách hàng mức độ thấp mức tối đa, việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp kiểm toán viên khẳng định lại về tính hiệu quả của hệ thống KSNB của khách hàng Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế theo hướng kiểm tra những thủ tục kiểm soát được khách hàng áp dụng một cách linh hoạt Trong trường hợp hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là 78 khơng hiệu quả KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm bản mà khơng thực hiện thử nghiệm kiểm soát vậy sẽ tiết kiệm được thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát được đánh giá lại cho từng chu trình, nghiệp vụ sau thực hiện thử nghiệm kiểm soát chính là sự khẳng định lại về rủi ro kiểm soát ban đầu được KTV xác định là xác đáng hay không Phần mềm kiểm toán GAM-X Với sự hỗ trợ của GAM-X, các bước công việc của KTV được hướng dẫn sẵn, đó việc thực hiện sẽ dễ dàng và thuận tiện hơn, hỗ trợ KTV nhiều công việc Hơn nữa, GAM-X các workspace được tạo cho từng cuộc kiểm toán (tức môi trường làm việc chung cho nhóm kiểm toán) là nơi các thành viên nhóm thảo luận, cập nhật, lưu trữ, trao đổi các vấn đề liên quan tới cuộc kiểm toán và lưu các giấy tờ làm việc (bản mềm) của Nhờ có các workspace mà các chủ nhiệm kiểm toán hay các trưởng nhóm có thể theo sát công việc của các thành viên và có những hướng dẫn, đạo kịp thời, cập nhật thường xuyên 3.1.2 Những tồn tại Giai đoạn thu thập hiểu biết khách hàng hệ thống KSNB Trong giai đoạn này, giấy tờ làm việc của Công ty dạng tường thuật chi tiết khá dài và thiên nhiều về lý thuyết, đó gây khó khăn cho người đọc muốn nắm bắt nhanh các thông tin về hệ s KSNB của khách hàng Việc sử dụng dạng tường thuật để mô tả về hệ thống KSNB của khách hàng có những hạn chế khó theo dõi, khó cập nhật, dài dòng đặc biệt hệ thớng KSNB của khách hàng phức tạp KTV sẽ khó có thể phát hiện những điểm cần chú ý hay những thiếu sót của hệ thống KSNB Ngoài ra, KTV sử dụng chủ yếu kỹ thuật vấn và quan sát thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB sẽ dẫn tới trường hợp đánh giá về hệ thống KSNB không chính xác khách hàng cố tình trả lời hay thực hiện những hành vi có lợi cho nhằm những mục đích định có thể chính KTV không thu được hiểu biết thấu đáo về hệ thống KSNB của khách hàng tính chất phức tạp của hệ thống 79 Việc sử dụng chủ yếu bảng tường thuật, hầu không sử dụng lưu đồ và sử dụng ít bảng câu hỏi thực tế làm việc khiến KTV không bao quát được hết các nội dung liên quan, vậy có trường hợp KTV phải hỏi khách hàng nhiều lần một nội dung gây tâm lý khó chịu và thái độ bất hợp tác cho khách hàng Giai đoạn đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Ở giai đoạn này, KTV mới dừng lại việc đánh giá hệ thống KSNB đạt hiệu quả hay không hiệu quả và đưa kết luận ban đầu về rủi ro kiểm soát mới dừng lại mức tối đa hay dưới mức tối đa Như vậy việc đánh giá ban đầu chưa được lượng hóa, chưa được đánh giá một mức độ cụ thể nào đó ví dụ thấp, trung bình hay cao Giai đoạn thực các thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện theo hướng dẫn chung, KTV thường chọn 25 mẫu để tiến hành kiểm tra Việc chọn mẫu vậy không phù hợp với quy mô, tính chất và độ phức tạp của từng khách hàng, ví dụ với khách hàng quy mô lớn, phức tạp việc chọn 25 mẫu có thể là ít còn với khách hàng quy mô nhỏ, tính chất khơng phức tạp lại là nhiều Việc áp dụng máy móc quá trình chọn mẫu có thể khiến KTV tốn thời gian mà không thực sự hiệu quả Giai đoạn đánh giá lại rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát EY còn mang tính chủ quan, dựa kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của KTV mà chưa được lượng hóa Do đó, đánh giá rủi ro kiểm soát để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, trưởng nhóm kiểm toán thường đánh giá mức cao trung bình Vì vậy KTV sẽ phải thực hiện nhiều thử nghiệm mức cần thiết một vài trường hợp, thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán đó tăng Ngoài ra, các KTV quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán việc sử dụng thủ tục phân tích còn hạn chế việc sử dụng thủ tục phân tích đóng một vai trò quan trọng và hỗ trợ đắc lực cho KTV quá trình đánh giá rủi ro, đặc biệt việc sử dụng thủ tục phân tích đối với các thông tin phi tài chính nên được tăng cường thực hiện Phần mềm kiểm toán GAM-X Việc sử dụng GAM-X còn tồn nhiều hạn chế như: 80 Việc truy cập vào phần mềm là khó, thậm chí không thể truy cập ngoài trụ sở Công ty gây khó khăn cho KTV làm việc không vào được workspace Việc sửa lỗi, lưu, cập nhật dữ liệu workspace khá khó khăn dung lượng của mợt workspace khá lớn dẫn tới tình trạng máy chậm, hay thậm chí treo máy, nhiều thời gian Không có sự phân quyền cho các thành viên tham gia vào workspace vậy họ có thể tùy ý sửa, xóa, thay đổi dữ liệu… một cách vơ tình cớ ý, dữ liệu khơng thể lấy lại được nữa dữ liệu chưa được lưu vào hệ thống, thậm chí được lưu nhóm kiểm toán phải thời gian xử lý lại Các phần hành kiểm toán có liên quan tới đó sai sót của một thành viên sẽ có thể gây sai sót của các thành viên khác Do đó, các KTV phải kiểm tra kỹ trước đưa dữ liệu lên GAM-X 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY thực hiện Thứ nhất: Kết hợp sử dụng lưu đồ, bảng câu hỏi bảng tường thuật Việc sử dụng bảng câu hỏi có nhiều tác dụng tích cực lẽ bảng sẽ có những câu hỏi sẵn được thiết kế từ trước, giúp công việc của KTV được thuận lợi, tiết kiệm thời gian đặc biệt đối với những khách hàng có tính chất tương tự Tuy nhiên sử dụng bảng câu hỏi, có nhiều câu hỏi có thể phù hợp với đối tượng khách hàng này song lại khơng phù hợp với khách hàng khác thế KTV phải xem xét nên sử dụng những câu hỏi nào để mang lại tính tổng quát cao Do đó, Công ty có thể tiến hành xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cho từng nhóm đối tượng khách hàng theo ngành nghề, quy mô, vị trí địa lý… Việc đánh giá hệ thống KSNB yêu cầu thơng tin phải tổng hợp, vậy KTV cần sử dụng toàn bộ những thông tin thu thập được giấy tờ làm việc để đánh giá Việc sử dụng bảng tường thuật là giúp cho việc mô tả được chi tiết, dễ dàng nhiên dài dòng, tốn thời gian theo dõi, thiếu tính khái quát cao Vì vậy Cơng ty nên tăng cường sử dụng lưu đồ bên cạnh việc sử dụng tường thuật để mô tả lại những hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng Kiểm toán viên có thể sử dụng những ký hiệu chuẩn để mô tả công việc theo 81 từng chức một cách đơn giản, rõ ràng cho từng loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển của từng chứng từ, các thủ tục kiểm soát Công ty nên có hướng dẫn cụ thể và xây dựng hệ thống các ký hiệu xây dựng lưu đồ để KTV có thể áp dụng một cách dễ dàng và thuận tiện cho các cuộc kiểm toán, nhờ đó thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán sẽ được tiết kiệm Lưu đờ nên được trình bày theo hướng tổng quát từ trái sang phải, từ x́ng dưới, và trình bày theo các cợt để mơ tả những công việc diễn từng bộ phận chức năng, từng nhân viên Nhờ biểu hiện hình vẽ nên lưu đờ giúp hình dung rõ ràng về toàn bộ hệ thống KSNB, về mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa chứng từ và sổ sách Ngoài nó còn là công cụ phân tích giúp kiểm toán viên dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục Việc lựa chọn loại công cụ để mô tả là tuỳ theo từng đặc thù của công ty kiểm toán, nhiên nhiều nên sử dụng phới hợp bảng câu hỏi và lưu đờ, chúng sẽ bổ sung cho để cung cấp tối ưu hình ảnh của hệ thớng KSNB Bảng tường tḥt chi tiết dài dòng và thiếu tính khái quát, vậy sử dụng thêm lưu đồ sẽ cải thiện được nhược điểm này, lưu đồ đơn giản và có tính tổng quát cao hơn, sự kết hợp này sẽ mang đến cái nhìn tổng quát và toàn diện về hệ thống KSNB của khách hàng Ngoài ra, nếu khách hàng có sẵn những bảng tường thuật, hay các lưu đờ kiểm toán viên nên tận dụng và sử dụng thêm các bảng câu hỏi Sau mô tả KSNB các công cụ nêu trên, kiểm toán viên thường sử dụng phép thử walk-throught để kiểm tra lại xem mô tả đúng hiện trạng của từng chu trình nghiệp vụ hay chưa Thứ hai: Phân bổ thời gian nguồn lực hợp ly cho mỗi kiểm toán Trong mùa bận của kiểm toán, nhân sự kiểm toán thường thiếu dẫn tới áp lực đối với các KTV là khá cao đặc biệt là áp lực về thời gian, đó công việc được tiến hành không triệt để Việc đánh giá hệ thống KSNB cho năm hiện hành có thể dựa sở những cuộc kiểm toán năm trước mà KTV không tiến hành cập nhật thông tin một cách đầy đủ khiến việc đánh giá có thể xảy sai sót gây tốn kém về mặt thời gian trường hợp 82 sử dụng chiến lược không phù hợp chất lượng của cuộc kiểm toán không đảm bảo Do đó, Công ty cần tiến hành phân bổ thời gian và nhân lực hợp lý cho từng cuộc kiểm toán để đảm bảo chất lượng của công tác kiểm toán Tiến hành việc tuyển dụng, đào tạo nhân lực đảm bảo cung cấp đủ nhân sự cho cuộc kiểm toán, bố trí nhân sự phù hợp tăng cường lực chuyên môn của KTV Bởi lẽ, việc nâng cao chất lượng KTV không đóng vai trò quan trọng quy trình đánh giá hệ thớng KSNB mà còn cho toàn bộ chất lượng cuộc kiểm toán KTV chính là nhân tố quan trọng của mọi công ty kiểm toán, là người mang lại uy tín và phát triển cho công ty Do đó, tuyển dụng cần chọn những người có đủ phẩm chất đạo đức, lực, tinh thần trách nhiệm, linh hoạt và nhạy bén Bên cạnh đó là chính sách đào tạo giúp KTV ngày càng nâng cao lực làm việc Ngoài ra, KTV là người trực tiếp thực hiện cơng tác kiểm toán vậy cần phải có ý thức tự giác nâng cao lực bản thân, khả chịu sức ép, ý thức được vai trò và trách nhiệm của để đảm bảo c̣c kiểm toán được diễn một cách độc lập và khách quan, chất lượng Thứ ba: Áp dụng linh hoạt các thử nghiệm kiểm soát, kỹ thuật kiểm toán Để đánh giá hệ thống KSNB toàn diện và hiệu quả nữa, KTV cần tăng cường kết hợp với thủ tục phân tích ví dụ giai đoạn tìm hiểu về khách hàng môi trường kinh doanh, thị phần, đối thủ cạnh tranh… Thủ tục phân tích thường được KTV sử dụng śt quá trình kiểm toán, vậy giúp KTV đánh giá được tình hình tài chính hoạt động kinh doanh của khách hàng Thủ tục phân tích được đánh giá là thủ tục có hiệu quả cao thời gian ít, chi phí thấp mà có thể cung cấp các chứng về sự đồng bộ, hợp lý về tình hình của khách hàng, đờng thời giúp đánh giá được những nét tổng thể và không sa vào chi tiết Điều quan trọng hơn, thủ tục phân tích là phương pháp cần thực hiện để hạn chế rủi ro kiểm toán, giảm bớt khối lượng công việc Kết hợp các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV có cái nhìn toàn diện, tổng thể về tình hình khách thể kiểm toán thơng qua tiêu tài chính và tiêu phi tài chính Ngoài quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát từng đối tượng khách hàng cụ thể mà KTV tiến hành số lượng mẫu cho phù hợp, ví dụ khách hàng có 83 quy mô nhỏ lại có nhiều nghiệp vụ bất thường để đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu tất cả các nghiệp vụ bất thường đó Việc chọn mẫu cần vào đặc điểm của khách hàng quy mơ, loại hình doanh nghiệp, sớ lượng nghiệp vụ, tính chất của các nghiệp vụ mà tiến hành chọn mẫu cho phù hợp, không nên cứng nhắc chọn 25 mẫu để tiến hành thử nghiệm kiểm soát cho mọi cuộc kiểm toán với từng chu trình nghiệp vụ KẾT LUẬN Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, với tiến trình cơng nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước việc thiết lập Hệ thống KSNB trở thành một vấn đề cần hết đặc biệt đối với các Doanh nghiệp có quy mô lớn, các tập đoàn kinh tế, các Tổng công ty…Với sự cạnh tranh khốc liệt thị trường toàn cầu, áp lực suy thoái và những khó khăn nhiều chiều từ nền kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng quan tâm nhiều đến hệ thống KSNB, tổ chức lại hiểu khác nhau, việc triển khai hệ thống KSNB các tổ chức theo những các thức khác và thường theo kinh nghiệm tích lũy được Do vậy, KTV và công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán BCTC cần phải xây dựng cho mợt hệ thớng KSNB thống nhất, hiệu quả, đáp ứng được yêu cầu của cuộc kiểm toán và đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán EY toàn cầu tiến hành thiết kế đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo một quy trình chuẩn hóa được áp dụng cho tất cả các hãng thành viên của EY toàn thế giới và EY Việt Nam không phải là một ngoại lệ Quy trình được xây dựng mợt cách chặt chẽ, logic, mang tính khoa học và lý luận cao, bám sát những hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán quốc tế kết hợp với việc đánh giá và phân tích theo các mơ hình kinh tế quy trình đánh giá hệ thớng KSNB Quy trình được thực hiện đợi ngũ nhân viên có trình đợ chun mơn cao, kiểm tra, rá soát và đánh giá kỹ trước đưa kết luận cuối về rủi ro kiểm soát và rủi ro kết hợp, từ đó thiết kế chiến lược kiểm toán cho phù hợp đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí Xuất phát từ tầm quan 84 trọng của quy trình kiểm toán, em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty TNHH EY Việt Nam” để viết chuyên đề thực tập Qua ba tháng thực tập Công ty, thời gian không nhiều em được tham gia qua quá trình đào tạo và được tham gia trực tiếp vào công việc của KTV dưới sự dẫn nhiệt tình của các anh chị Công ty, em không thu được những hiểu biết khái quát về công tác tổ chức kiểm toán công ty mà còn có hội để vận dụng những kiến thức, lý luận học trường vào thực tiễn Cũng qua đó, em thu được những hiểu biết thực tế về quy trình đánh giá hệ thớng KSNB mợt những công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, từ đó mang lại hiểu biết sâu sắc cho bản thân Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn, bảo nhiệt tình của thầy giáo TS.Đinh Thế Hùng các anh chị Công ty TNHH EY Việt Nam thời gian qua giúp đỡ và tạo điều kiện cho em để hoàn thành chuyên đề thực tập này Tuy nhiên thời gian tìm hiểu còn hạn hẹp, bản thân còn có nhiều hạn chế về kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được sự góp ý từ phía thầy các anh chị để hoàn thiện báo cáo thực tập nữa Hà Nội, tháng năm 2016 Sinh viên thực hiện Vũ Tất Ban 85 DANH MỤC TÀI LIÊU THAM KHẢO GS TS NGƯT Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên) Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội năm 2015 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam, NXB Tài chính, Hà Nội Tài liệu đào tạo thực tập viên của Công ty TNHH EY Việt Nam Tài liệu làm việc của KTV Công ty TNHH EY Việt Nam 86 ... trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính Công. .. kiểm toán 1.2 Khái quát quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH EY Việt Nam 1.2.1 Vai trò của việc đánh giá hệ thống kiểm soát. .. anh chị Công ty giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập ? ?Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH EY Việt Nam”