Chương Phương pháp kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán I Phương pháp kiểm toán Là biện pháp, cách thức, thủ pháp KTV sử dụng công tác kiểm toán nhằm thực mục đích kiểm toán đặt I Phương pháp kiểm toán Sự cần thiết phải hình thành nên phương pháp kiểm toán Do tính phức tạp đa dạng hoạt động tài Do kỳ vọng người sử dụng thông tin vào kiểm toán Phương pháp kiểm toán Các sự vật hiện tượng thì có mqh chặt chẽ với Mọi sự vật hiện tượng đều vận động Cơ sở PP luận của kiểm toán là phép biện chứng vật Mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng Mối quan hệ giữa bản chất và hình thức Tính thống nhất và đấu tranh giữa các mặt đối lập I Phương pháp kiểm toán: - Có nhiều quan điểm cách tiếp cận khác phương pháp kiểm toán - Theo quan điểm kiểm toán đại trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng HAI phương pháp kiểm toán sau đây:  Phương pháp Kiểm toán hệ thống  Phương pháp kiểm toán Phương pháp Kiểm toán hệ thống 1.1 Khái niệm: - Là phương pháp kiểm toán thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu thập chứng tính hiệu thích hợp hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán - Hay KTV tiếp cận theo hệ thống KSNB để từ xây dựng thủ tục kiểm toán - Thực chất phương pháp KTV tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, từ thấy điểm mạnh, điểm yếu, khoanh vùng rủi ro, xác định trọng tâm, phương hướng kiểm toán • Mục tiêu nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB KTV đánh giá mức độ CR để lựa chọn kỹ thuật phạm vi kiểm toán thích hợp • Sau nghiên cứu hệ thống KSNB, KTV phải trả lời câu hỏi “Liệu công việc kiểm toán dựa vào hệ thống KSNB hay không? Mức độ thoả mãn kiểm soát trường hợp cụ thể? • Tuỳ thuộc mức độ thoả mãn kiểm soát để tiến hành thử nghiệm kiểm tra có dựa vào quy chế kiểm soát DN hay không 1.2 Nội dung PPKT hệ thống: Bước Khảo sát mô tả hệ thống: - Là việc xem xét hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán vào văn qui định qui trình nghiệp vụ đơn vị, quan sát tận mắt quy trình nghịêp vụ, thông qua trao đổi, vấn nhân viên - Mô tả hệ thống sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để phác thảo hệ thống KSNB đơn vị Mô tả hệ thống bao gồm nội dung sau đây: (1) Nắm vững mô tả rõ ràng, chi tiết qui trình nghiệp vụ hành qui định (bằng văn bản) (2) Kết quan sát quy trình nghiệp vụ vận hành (3) So sánh qui trình nghiệp vụ qui định với qui trình nghiệp vụ diễn thực tế (4) Chỉ khác biệt phân tích nguyên nhân khác biệt Bước Xác nhận hệ thống: Là lấy ý kiến xác nhận người quản lý hệ thống KSNB mà KTV mô tả sau kiểm tra đánh giá tính hiệu lực ICS thực tế: kiểm tra tính tuân thủ thực tế - Những điểm thống chưa thống - Khảo sát bổ sung vấn đề chưa thống - Ý kiến người quản lý đơn vị vấn đề chưa thống - Lập biên làm việc kiểm toán viên với người quản lý Bước Phân tích hệ thống: Là việc đánh giá tính hiệu (thích hợp) hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thông qua việc phân tích ưu, nhược điểm hệ thống KSNB Chỉ chốt kiểm soát thiếu, yếu; rủi ro tiềm ẩn chưa kiểm soát phát 10 II Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán Khái niệm cần thiết Yêu cầu chất lượng kiểm toán Khả xác minh toàn diện đối tượng kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán 24 Khái niệm cần thiết ⇒ “Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể” ⇒ Là việc lựa chọn số phẩn tử gọi mẫu từ tập hợp phân tử gọi tổng thể, để nghiên cứu đánh giá mẫu, sau dùng đặc trưng mẫu để rút suy đoán đặc trưng toàn tổng thể” 25 Khái niệm cần thiết Lấy mẫu kiểm toán Vấn đề trọng tâm lấy mẫu kiểm toán lấy mẫu tiêu biểu (mẫu đại diện) Mẫu đại diện mẫu mang đặc trưng tổng thể Tổng thể toàn liệu mà từ KTV lấy mẫu nhằm rút kết luận toàn tổng thể 26 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu 27 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Là rủi ro mà kết luận KTV dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán Rủi ro KTV kết luận CR thấp thực tế sai sót trọng yếu thực tế có  Ảnh hưởng chất lượng kiểm toán Rủi ro KTV kết luận CR cao thực tế có sai sót trọng yếu thực tế  Ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán 28 Rủi ro lấy mẫu Giảm rủi ro lấy mẫu Tăng kích cỡ mẫu Chi phí, Thời gian? Lựa chọn PP chọn mẫu thích hợp Ngẫu nhiên không ngẫu nhiên 29 Rủi ro lấy mẫu Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Do KTV đánh giá sai lầm IR đối tượng kiểm toán Do kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát không Lựa chọn thủ tục kiểm toán không thích hợp thực công việc kiểm toán không hợp lý 30 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu thống kê Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro chọn mẫu Ước lượng rủi ro chọn mẫu phương pháp toán học Chọn mẫu phi t.kê Là pp chọn mẫu hai đặc điểm chọn mẫu thống kê Không định lượng rủi ro chọn mẫu 31 2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên Phương pháp lựa chọn cách ngẫu nhiên phần tử từ đám đông để hình thành nên mẫu chọn Mọi phần tử đám đông (tổng thể) có hội để chọn vào mẫu Mẫu định hướng trước Chưa mẫu tiêu biểu 32 Các kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu thống kê Bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu theo chương trình máy tính Chọn mẫu hệ thống 33 Bảng số ngẫu nhiên Bước Đánh số phần tử tổng thể Bước Thiết lập mối quan hệ Bước Chọn điểm xuất phát chọn số ngẫu nhiên Bước Xác định hành trình sử dụng bảng Các kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu Chọn mẫu hệ thống Là cách chọn để cho chọn pt tổng thể có khoảng cách (kc mẫu) Phần tử nhiên) Phần tử Phần tử ………… Phần tử chọn mẫu m1 (chọn mẫu ngẫu x1 ≤m1 < x1 + k thứ 2: m2 = m1 + k thứ 3: m3 = m2 + k = m1 + 2k thứ n: mn = m1 + (n-1)k 35 2.2 Chọn mẫu không ngẫu nhiên Chọn mẫu theo khối Chọn mẫu không ngẫu nhiên Chọn mẫu Chọn mẫu theo nhận định Chọn tập hợp phần tử liên tục dãy định Theo loại NVKT chủ yếu Theo phần việc nhân viên phụ trách Theo quy mô 36 Kỹ thuật phân tổ - Khái niệm: Là việc phân chia tổng thể thành nhóm có tiêu thức hay tính chất kinh tế gọi tổ -> Các phần tử tổ có chung với tiêu thức -> Giúp cho việc chọn mẫu: Đảm bảo mẫu chọn gồm phần tử không bị trùng tiêu thức -> Tăng khả đại diện mẫu chọn 37 Qui trình lấy mẫu kiểm tra mẫu kiểm toán (1) Xác định mục tiêu thử nghiệm (mục tiêu KT) (2) Xác định tổng thể cách xác (3) Xác định kích cỡ mẫu (4) Xác định phương pháp chọn mẫu (5) Thực lấy mẫu (6) Phân tích đánh giá mẫu: tỷ lệ sai phạm, dạng sai phạm -> tổng sai sót mẫu dự kiến (7) Ghi thành tài liệu việc lấy mẫu 38 ... (về độ xác) 22 II Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán (CMKT số 530) Khái niệm cần thiết Các phương pháp lấy mẫu Kỹ thuật phân tổ Qui trình lấy đánh giá mẫu 23 II Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán Khái niệm cần... cầu chất lượng kiểm toán Khả xác minh toàn diện đối tượng kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán 24 Khái niệm cần thiết ⇒ Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu) : Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử... đánh giá mẫu, sau dùng đặc trưng mẫu để rút suy đoán đặc trưng toàn tổng thể” 25 Khái niệm cần thiết Lấy mẫu kiểm toán Vấn đề trọng tâm lấy mẫu kiểm toán lấy mẫu tiêu biểu (mẫu đại diện) Mẫu đại