Đang tải... (xem toàn văn)
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 3 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 4 LỜI NÓI ĐẦU 5 CHƯƠNG 1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 7 1.1. Khái quát chung về Công ty kiểm toán CPA Việt Nam 7 1.2. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 8 1.3. Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 15 1.4. Quy trình kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 16 1.4.1. Chuẩn bị kiểm toán 16 1.4.2. Thực hiện kiểm toán 36 1.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 47 2.1. Chuẩn bị kiểm toán 47 2.2. Thực hiện kiểm toán 55 2.2.1. Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp 55 2.2.2. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 59 2.2.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 67 2.3. Kết thúc kiểm toán 69 CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN 70 3.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 70 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế 70 3.1.2. Những tồn tại 75 3.2. Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 76 KẾT LUẬN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài chính CĐKT: Cân đối kế toán KSNB: Kiểm soát nội bộ KTV: Kiểm toán viên HĐSXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1. Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 17 Biểu 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 15 Biểu 1.2. Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng 25 Biểu 1.3. Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng 28 Biểu 1.4. Chương trình kiểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 31 Biểu 1.5. Thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 38 Biểu 2.1. Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 48 Biểu 2.2. Bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 49 Biểu 2.3. Chương trình kiểm toán tổng quát Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 54 Biểu 2.4. Biểu tổng hợp số dư TK 131 Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 55 Biểu 2.5. Thủ tục phân tích tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 57 Biểu 2.6. Trang tổng hợp số dư TK 131 tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 59 Biểu 2.7. Thực hiện đối chiếu biên bản xác nhận nợ cuối kỳ với sổ chi tiết TK 131 Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 62 Biểu 2.8. Mẫu thư xác nhận nợ gửi cho khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 65 Biểu 2.9. Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 68 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, các doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh ngày càng lớn mạnh và nhu cầu minh bạch trong tài chính trở thành một nhu cầu tất yếu của các doanh nghiệp: tất cả các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp cần được kiểm toán trước khi công bố. Trong bối cảnh đó, kiểm toán, cụ thể là kiểm toán tài chính với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng là các bảng khai tài chính đã trở thành một trong những công cụ quan trọng thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế, tài chính của nền kinh tế thị trường. Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không thể thiếu các hoạt động trao đổi, mua bán giữa doanh nghiệp với khách hàng, cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và với các đơn vị thành viên, từ đó hình thành nên các khoản phải thu.Việc ghi chép chính xác,minh bạch các khoản phải thu có ảnh hưởng rất lớn đến tài sản, khản năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Vì vậy, việc kiểm toán phần hành các khoản phải thu thường rất được quan tâm, chú trọng trong báo cáo tài chính. Từ những đặc điểm trên, em đã chọn đề tài “Kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam” để nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề báo cáo của mình. Ngoài phần mở đầu, kết luận, bài chuyên đề của em được chia thành 03 chương như sau: + Chương 1. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam. + Chương 2. Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện tại khách hàng. + Chương 3. Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện. CHƯƠNG 1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 1.1. Khái quát chung về Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Công ty kiểm toán CPA Việt Nam là một chủ thể hoạt động trên lĩnh vực kiểm toán và tài chính. Tên giao dịch của công ty: Công ty kiểm toán CPA Việt Nam. Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing Partnership Company Tên viết tắt: CPA VIETNAM Trụ sở: Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (04)2511157, 2511158; (04)2512354, 2512355 Fax: (04)2511159 Website: www.cpavietnam.org.vn Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam được thành lập trên cơ sở Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0105000002 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23062004. Đây là công ty hợp danh đầu tiên về kiểm toán được thành lập và thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam theo Nghị định số 1052004NĐCP ngày 3032004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Theo đó Công ty kiểm toán CPA Việt Nam là công ty chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả của các cuộc kiểm toán. Công ty có 3 sáng lập viên đều là những kiểm toán viên đã làm việc trong các công ty kiểm toán nhà nước. Mục tiêu hoạt động của công ty là “CPA VIETNAM đi cùng sự phát triển của doanh nghiệp”. Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng. Công ty luôn coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả tài chính và uy tín nghề nghiệp. Đặc biệt quan tâm tới đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ nhân viên trong công ty. Phương châm hoạt động của CPA VIETNAM là phấn đấu trở thành một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam và trong khu vực, với chất lượng cao vượt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong công ty. Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ vớI các tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế, CPA VIETNAM tự hào là công ty hợp danh kiểm toán của Việt Nam cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao và mang lại hiệu quả cho khách hàng qua dịch vụ đã cung cấp. CPA VIETNAM trở thành một hãng chuyên ngành cung cấp các dịch vụ có chất lượng quốc tế và hiệu quả cho khách hàng. Do nhu cầu mở rộng và phát triển hoạt động kinh doanh, từ khi thành lập đến nay công ty đã 3 lần chuyển địa điểm. Ban đầu, công ty có trụ sở ở Kim Đồng. Sau đó, chuyển đến 10051010 tầng 10 toà nhà 18T2 Khu đô thị Trung Hoà – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà NộI, Việt Nam. Hiện nay, trụ sở của công ty ở Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội. Đồng thời công ty còn mở một chi nhánh đại diện ở phía nam: Số 552C45 Nguyễn Tri Phương, Phường 12,Quận 10, TP Hồ Chí Minh. Trên thực tế, các loại dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng đa dạng. Ban đầu, công ty chỉ mới cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp. Xu hướng công ty sẽ mở rộng các loại hình dịch vụ khác mà đặc biệt là tư vấn về thuế. 1.2. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với ngư
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CĐKT: Cân đối kế toán KSNB: Kiểm soát nội KTV: HĐSXKD: Kiểm toán viên Hoạt động sản xuất kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh ngày lớn mạnh nhu cầu minh bạch tài trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp: tất báo cáo tài doanh nghiệp cần kiểm toán trước công bố Trong bối cảnh đó, kiểm toán, cụ thể kiểm toán tài với chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng bảng khai tài trở thành công cụ quan trọng thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế, tài kinh tế thị trường Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với khách hàng, cán công nhân viên doanh nghiệp với đơn vị thành viên, từ hình thành nên khoản phải thu.Việc ghi chép xác,minh bạch khoản phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khản toán tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán phần hành khoản phải thu thường quan tâm, trọng báo cáo tài Từ đặc điểm trên, em chọn đề tài “Kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam” để nghiên cứu hoàn thành chuyên đề báo cáo Ngoài phần mở đầu, kết luận, chuyên đề em chia thành 03 chương sau: + Chương Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam + Chương Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực khách hàng + Chương Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 1.1 Khái quát chung Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Công ty kiểm toán CPA Việt Nam chủ thể hoạt động lĩnh vực kiểm toán tài Tên giao dịch công ty: Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing Partnership Company Tên viết tắt: CPA VIETNAM Trụ sở: Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (04)2511157, 2511158; (04)2512354, 2512355 Fax: (04)2511159 Website: www.cpavietnam.org.vn Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam thành lập sở Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0105000002 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23/06/2004 Đây công ty hợp danh kiểm toán thành lập thực hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập Việt Nam Theo Công ty kiểm toán CPA Việt Nam công ty chịu trách nhiệm vô hạn khách hàng kết kiểm toán Công ty có sáng lập viên kiểm toán viên làm việc công ty kiểm toán nhà nước Mục tiêu hoạt động công ty “CPA VIETNAM phát triển doanh nghiệp” Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất giữ bí mật cho khách hàng Công ty coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu tài uy tín nghề nghiệp Đặc biệt quan tâm tới đời sống vật chất tinh thần cho cán nhân viên công ty Phương châm hoạt động CPA VIETNAM phấn đấu trở thành Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam khu vực, với chất lượng cao vượt mong đợi khách hàng nhân viên công ty Với thông hiểu môi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng phát triển mối quan hệ vớI tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế, CPA VIETNAM tự hào công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao mang lại hiệu cho khách hàng qua dịch vụ cung cấp CPA VIETNAM trở thành hãng chuyên ngành cung cấp dịch vụ có chất lượng quốc tế hiệu cho khách hàng Do nhu cầu mở rộng phát triển hoạt động kinh doanh, từ thành lập đến công ty lần chuyển địa điểm Ban đầu, công ty có trụ sở Kim Đồng Sau đó, chuyển đến 1005/1010 - tầng 10 - nhà 18T2 Khu đô thị Trung Hoà – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà NộI, Việt Nam Hiện nay, trụ sở công ty Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Đồng thời công ty mở chi nhánh đại diện phía nam: Số 552C/45 Nguyễn Tri Phương, Phường 12,Quận 10, TP Hồ Chí Minh Trên thực tế, loại dịch vụ mà công ty cung cấp ngày đa dạng Ban đầu, công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài kiểm toán toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp Xu hướng công ty mở rộng loại hình dịch vụ khác mà đặc biệt tư vấn thuế 1.2 Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành Nó thể phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng trình toán Chính vậy, khoản mục nợ phải thu có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình tài toán khả quay vòng vốn doanh nghiệp Khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh thông qua tài khoản 131 Tài khoản có số dư bên nợ bên có Số dư bên nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể, khoản mục quan trọng có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong trình giao dịch với khách hàng phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ toán, có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu xuất nợ phải thu khách hàng Do dễ thấy, nêu số tiền khoản nợ phải thu tăng lên tiền mặt thu từ bán hàng giảm xuống ngược lại Bên cạnh đó, nợ phải thu tăng lên với gia tăng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi giảm xuống hàng tồn kho, nguyên vật liệu…ngoài khoản mục nợ phải thu có quan hệ gián tiếp với số tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sở để lập dự phòng phải thu khó đòi, ảnh hưởng đến chi phí tài thuế giá trị gia tăng đầu ra…Không ảnh hưởng tới số khoản mục Bảng cân đối kế toán mà khoản nợ phải thu cũn có mối liên hệ với số khoản mục khác bảng kết hoạt động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bỏn… Thụng thường doanh thu giá vốn tăng lên khoản nợ phải thu tăng lên sách bán chịu không thay đổi Các vai trò chủ yếu khoản mục phải thu khách hàng là: • Ghi nhận khoản doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây vai trò chủ yếu quan trọng khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghi nhận xác kịp thời khoản bán hàng mua chịu Doanh thu ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng • Theo dõi trình toán khách hàng: thông qua việc ghi nhận vào bên có tài khoản 131 đơn vị kiểm soát trình trả nợ khách hàng, sở cho việc thu hồi nợ xét duyệt bán chịu sau Công việc giúp doanh nghiệp giảm thiểu phần rủi ro chấp nhận bán chịu cho khách hàng • Đánh giá xem xét khả toán khách hàng: từ việc ghi nhận theo dõi trình toán khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin khách hàng qua nhiều kờnh khách Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động mặt kinh doanh khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá khả trả nợ khách hàng • Khoản mục phải thu khách hàng sở để hạch toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi: Việc theo dõi trình toán đánh giá xem xét khả toán khách hàng giúp kế toán có sở để ghi nhận khoản dự phòng phải thu khó đòi Công việc nhằm đảm bảo tính thận trọng trình ghi nhận khoản phải thu mức độ thu hồi khoản phải thu Giá trị khoản phải thu Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắcằng giá trị lại khoản phải thu trừ khoản dự phòng phải thu khó đòi • Khoản mục phải thu khách hàng công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu đề ra: sách thời gian toán, lãi trả chậm… Phân loại nợ phải thu Có nhiều phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân loại khoản nợ phải thu giúp cho việc quản lý khoản mục tốt hơn, kế hoạch thu hồi nợ lập dự phòng phải thu khó đòi cách tốt • Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại nợ phải thu chia thành loại sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài • Đối với doanh nghiệp xây dựng, thi công, xây lắp tuổi nợ thường lớn nên nợ phải thu thường chia thành hai loại: Nợ phải thu dài hạn nợ phải thu ngắn hạn • Ngoài tổ chức tín dụng nợ phải thu phân loại dựa vào khả toán phân loại thành loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần ý, nợ tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn Kế toỏn khoản mục nợ phải thu Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu • Nợ phải thu phải hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép chi tiết cho lần toán • Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư • Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc thu qua ngân hàng) • Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ trả hạn, khoản nợ khó đòi có khả không thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi có biện pháp xử lí khoản nợ không thu hồi • Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư giao dịch, dịch vụ cung cấp không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá bán trả lại số hàng giao Nguyên tắc lập dự phòng • Cuối niên độ kế toán cuối kì kế toán niên độ (Đối với đơn vị có lập báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi có khả không đòi để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi vào ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp kì báo cáo • Về nguyên tắc, lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó đòi (Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắcị phá sản tổn thất thiệt hại lớn tài sản… nờn không khó có khả toán, đơn vị làm thủ tục đòi nợ nhiều lần mà không thu hồi nợ) Theo quy định hành (Thông tư 13/2006/TT-BTC) khoản nợ phải thu coi phải thu khó đòi phải có chứng chủ yếu sau: o Số tiền phải thu phải theo dõi cho đối tượng, theo nội dung, theo khoản nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi o Phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách hàng số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, toán hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác… • Căn để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi là: o Nợ phải thu hạn toán hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, doanh nghiệp đũi nhiều lần chưa thu hồi o Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách hàng nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn 10 hướng dẫn cho kiểm toán viên thực công tác kiểm toán Thứ hai, về quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Công ty Quy trình kiểm toán Nợ phải thu Công ty phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực bước công việc tìm hiểu hoạt động khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán sách kế toán, đánh giá trọng yếu rủi ro Từ đó, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán Quy trình đảm bảo cho KTV hiểu rõ chất hoạt động kinh doanh khách hàng, có quan điểm đắn xác định rủi ro, từ có thái độ hoài nghi hợp lý thực kiểm toán Các bước công việc giai đoạn lập kế hoạch tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Khi hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá tốt KTV tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát Điều hoàn toàn phù hợp với lý luận kiểm toán Trong thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết, KTV sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập chứng kiểm toán hữu làm sở hình thành nên ý kiển kiểm toán Dù Công ty xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn Ban Giám đốc công ty sáng tạo nhạy bén vận dụng quy trình kiểm toán cho khách hàng khác Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, quy trình kiểm toán xây dựng cụ thể, chi tiết để thuận tiện cho nhân viên tham khảo thực nhiên chọn lọc để thực phù hợp với quy mô Công ty Đặc biệt quy trình kiểm toán đại cập nhật hàng năm, từ đảm bảo hiệu làm việc chất lượng kiểm toán mức cao Với cố gắng vậy, Công ty Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng tài liệu hồ sơ kiểm toán, quy trình kiểm toán mẫu với kỳ vọng 70 tài liệu áp dụng doanh nghiệp kiểm toán có quy mô vừa nhỏ Việt Nam Thứ ba, về vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán Tại CPA Việt Nam, Hệ thống kiểm soát chất lượng ban giám đốc công ty coi trọng Hệ thống kiểm soát chất lượng công ty thiết lập nhiều mặt như: nhân sự, tổ chức quản lý, kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán Công ty có sách kiểm soát chặt chẽ khâu kiểm toán Vì vậy, chất lượng kiểm toán công ty thực có độ xác cao Thứ tư: Cách thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán CPA Việt Nam xếp, bố trí khoa học Các phần hành quy định rõ ràng, cụ thể Đồng thời đánh tham chiếu, thuận tiện cho kiểm tra rà soát Các giấy làm việc trình bày rõ ràng, quản lý chặt chẽ giúp cho KTV người không tham gia kiểm toán trực tiếp dễ dàng kiểm tra, đối chiếu giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán Ưu điểm cụ thể bước kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đánh giá quan trọng CPA Việt Nam, Ban lãnh đạo Công ty nhân viên trọng đến giai đoạn Đặc biệt bước công việc đánh giá tìm hiểu khách hàng để chấp nhận kiểm toán bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong giai đoạn này, Các KTV thu thập đầy đủ chi tiết thông tin Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắcao gồm thông tin sở thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý khách hàng Từ thông tin này, KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC đơn vị 71 Công ty xây dựng hệ thống Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng kiểm toán Bảng câu hỏi chi tiết, từ việc đánh giá nhân phòng kế toán đến việc áp dụng kiểm soát khoản mục đánh giá môi trường kiểm soát khách hàng Dựa vào bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục để định việc thực thủ tục kiểm toán cần thiết giai đoạn thực kiểm toán Đây bước công việc hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro kiểm soát BCTC khách hàng Với việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm toán theo mô hình rủi ro phát nờu phần trên, KTV CPA Việt Nam tiến hành đánh giá rủi ro phát BCTC khách hàng cách dễ dàng tiết kiệm thời gian Ngoài ra, CPA Việt Nam xây dựng sẵn mô hình ước lượng mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu quán cho khoản mục BCTC áp dụng tất khách hàng Dựa vào phương pháp ước lượng này, KTV cần nhập số liệu khách hàng vào Mẫu giấy làm việc thiết kế sẵn có kết nhanh chóng Do đó, KTV tiết kiệm thời gian chi phí giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, mức trọng yếu cho khoản mục trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm tính toán phân bổ, KTV cần sử dụng mức trọng yếu phân bổ để định xem sai phạm phát có cần điều chỉnh hay không mà không cần phải thực thêm công việc Trong giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào chương trình kiểm toán chi tiết thiết kế sẵn cho khoản mục phải thu, KTV linh hoạt sử dụng khách hàng khác mà không cần phải xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt dành riêng cho 72 khách hàng gây lãng phí thời gian công sức Trong trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV thực đầy đủ thủ tục nờu chương trình kiểm toán mẫu Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp, Thủ tục kiểm soát, Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực để đưa kết luận xác khoản mục phải thu khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, dựa vào chương trình kiểm toán thiết kế sẵn, KTV thực công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cách khoa học, tiết kiệm nhiều thời gian Ngoài ra, KTV nhóm cũn phối hợp với hiệu nhờ chương trình kiểm toán thiết kế thủ tục để thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng quán với khoản mục khác để trách hai KTV thực bước công việc mang lại kết cho hai khoản mục khác Đối với khoản mục phải thu khách hàng thủ tục kiểm tra chi tiết thông thường KTV thực thực kiểm tra giao dịch phát sinh bên Có TK 131, cũn giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 tương ứng với phần Doanh thu thực người làm Doanh thu chịu trách nhiệm thực Sự kết hợp linh hoạt này, KTV nhóm hỗ trợ nhiều, đặc biệt vào mùa kiểm toán bận rộn hàng năm, thời gian kiểm toán khách hàng không nhiều Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Ở giai đoạn KTV tổng hợp bước công việc thực báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán phát trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trưởng nhóm kiểm toán xem xét vấn đề người định đưa bút toán điều chỉnh trước tiến hành họp với khách hàng Sự soát xét sau kết thúc 73 công việc kiểm toán trưởng nhóm thực đảm bảo công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV đảm bảo Ngoài ra, giai đoạn KTV ý đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có đảm bảo số liệu khoản mục phải thu khách hàng BCTC sau kiểm toán trung thực hợp lý KTV thực phân tích tiêu khả toán khả hoạt động liên tục khách hàng sau hoàn thành công việc kiểm toán BCTC khách hàng Việc quy định BCKT qua cấp soát xét CPA Việt Nam phát huy tác dụng, sở để đảm bảo chất lượng kiểm toán Nhờ có quy trình kiểm soát chất lượng mà CPA Việt Nam ngày phát triển có uy tín công ty Kiểm toán Việt Nam Trên ưu điểm quy trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC CPA Việt Nam thực Tuy nhiên, thấy bên cạnh thành công mà CPA Việt Nam có tồn nhiều hạn chế cần khắc phục để ngày phát triển 3.1.2 Những tồn • Nhược điểm chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng • Thứ nhất, về chương trình kiểm toán mẫu Các chương trình kiểm toán nói chung chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng CPA Việt Nam thiết kế sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề phần gây khó khăn cho việc kiểm toán loại hình khách hàng khác • Thứ hai, phương pháp đánh giá HTKSNB Tại CPA Việt Nam công việc đánh giá HTKSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi HTKSNB công ty xây dựng chung cho 74 khách hàng Các câu hỏi giống áp dụng cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi giúp công ty tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán lại bộc lộ hạn chế rõ rệt như: không linh hoạt việc áp dụng chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác Đặc biệt, thời gian gần ngày có nhiều khách hàng nhiều lĩnh vực kinh doanh khác tìm đến CPA Việt Nam Điều đòi hỏi ban lãnh đạo công ty phải có sách hợp lý để ngày nâng cao chất lượng kiểm toán Mặt khác, việc thiết kế bảng câu hỏi đòi hỏi nhiều thời gian gặp nhiều khó khăn câu hỏi đưa phải mang tính logic, phù hợp để ngăn chặn câu trả lời không trung thực • Thứ ba, thực thủ tục phân tích Trong kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng, nú giúp KTV nắm bắt tình hình tài tình hình kinh doanh công ty Mặt khác,thủ tục phân tích gặp KTV việc lựa chọn quy mô mẫu chọn, nhận biết sai phạm dễ xảy ra, nhiên, CPA Việt Nam trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán dường chưa đầu tư mức Thay vào đú, KTV CPA Việt Nam lại sử dụng nhiều thời gian vào thủ tục kiểm tra chi tiết • Thứ tư, về thủ tục kiểm tra chi tiết CPA Việt Nam tiến hành chọn mẫu dựa việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục, nghiệp vụ Tuy nhiên việc chọn mẫu phụ thuộc vào ý kiến chủ quan KTV KTV thường chọn nghiệp vụ có giá trị lớn, có khả chứa đựng sai sót Công việc phụ thuộc vào kinh nghiệm lực phân tích KTV Điều cần phải hạn chế thực kiểm toán, Công ty có khách hàng lớn, việc chọn mẫu theo phương pháp nhiều thời gian chi phí 75 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực Quy trình kiểm toán xây dựng cách thức công ty kiểm toán tiếp cận thực kiểm tra khoản mục trình bày BCTC Nếu quy trình kiểm toán công ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có ý nghĩa lớn công ty kiểm toán Các khoản phải thu nói chung khoản phải thu khách hàng nói riêng phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu Báo cáo tài vô quan trọng người sử dụng thông tin tài Các khoản phải thu khách hàng phần tài sản quan trọng Công ty mà có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu Báo cáo KQKD, sai phạm khoản phải thu bắt nguồn từ sai phạm doanh thu, tiền mặt,… việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng cần thiết để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống ghi thiếu kỳ, để ghi nhận khoản doanh thu thật hay không phản ánh khoản doanh thu, làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ đơn vị làm ảnh hưởng tới định người sử dụng thông tin Báo cáo tài đơn vị, không Công ty CPA Việt Nam mà Công ty kiểm toán khác không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trình kiểm 76 toán doanh thu để thu chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán tin cậy Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài CPA VIỆT NAM thực khách hàng: • Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kờnh khác Khi thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng doanh nghiệp, thông tin tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phớ,… trung bình ngành, thông tin liên quan đến DN ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành đơn vị kiểm toán Một kiến nghị đề ra, khách hàng quen thuộc Công ty nên xếp khách hàng vào nhóm giao cho trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm toán Với việc thực công việc kiểm toán khách hàng khác lĩnh vực giúp KTV có nhìn bao quát ngành nghề kinh doanh mà thực kiểm toán Ngoài ra, KTV biết trước danh mục công ty mà làm vào thời gian từ tháng đến tháng 10 năm thời gian rảnh rỗi, KTV lựa chọn trợ lý cho tiến hành thu thập trước thông tin ngành nghề giao Như đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán Hoàn thiện mô hình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng 77 Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại không phù hợp với đơn vị đặc thù kinh doanh Do đó, CPA Việt Nam nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng mang lại hiệu cao hơn, nhờ vào KTV thu thập thông tin nhiều mức mong muốn Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Công ty nên thay tiêu đánh giá Có/ Không/ Không áp dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác BCTC nói riêng hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau trình đánh giá thuộc vào khung điểm phản ánh hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình tương ứng Dựa vào mô hình chấm điểm này, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao Xây dựng mô hình ước lượng mức trọng yếu linh hoạt đề quy định áp dụng mức trọng yếu CPA Việt Nam nên xây dựng mô hình xác định mức trọng yếu linh hoạt ngành nghề kinh doanh Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắcằng cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục BCTC Ngoài ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác 78 Sau xây dựng mô hình phân bổ mức trọng yếu xác, Công ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác tất KTV chịu trách nhiệm thực kiểm toán phần hành Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Các thủ tục phân tích mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu phục vụ việc chon mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịờc đánh giá phát sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản mà chưa có xem xét tính phù hợp khoản mục phát sinh Do vậy, Công ty cần xây dựng mô hình phân tích tiêu dựa vào thông tin tài thông tin phi tài khách hàng để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên DN có quy mô ngành, số liệu toàn ngành để phân tích Ngoài ra, KTV nên sử dụng phân tích tiêu vòng quay khoản phải thu khách hàng đối chiếu với số liệu năm trước đơn vị số liệu trung bình ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ đơn vị kiểm toán Việc thực hữu ích thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Sau BCTC khách hàng kiểm toán, KTV nên sử dụng mô hình phân tích để đánh giá tiêu khả toán BCTC kiểm toán, từ đưa kết luận khả hoạt động liên tục khách hàng, để trỏnh gõy hiểu lầm cho người sử dụng BCTC Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng 79 Công ty xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục phải thu, nhiên khách hàng chương trình kiểm toán phù hợp Do đó, KTV cần có hiểu biết khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể dựa mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho KTV thiếu kinh nghiệm công việc cần thực kiểm toán khách hàng cụ thể để thu thập chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán Đối với việc thu thập Bảng phân tích tuổi nợ kiểm tra việc trích lập dự phòng, KTV việc vấn khách hàng cần thu thập hợp đồng để xem xét thời gian khoản nợ, làm sở cho việc trích lập dự phòng xác Đối với việc trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi, KTV nên áp dụng linh hoạt quy định thông tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng Ví dụ, doanh nghiệp xây lắp thời gian thu hồi khoản phải thu lớn hơn, áp dụng theo thông tư 228 điều gây bất hợp lý Kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng kiểm toán tài nói chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng, góp phần thu chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, giúp kiểm toán viên đưa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng Vì vậy, nhà nước ta phải có sở pháp lý rõ ràng việc quy định bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toán viên họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh trường hợp thông đồng bên thứ ba đơn vị kiểm toán Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên cách gắn trách nhiệm họ với ý kiến mà họ đưa có nghĩa kiểm toán viên phải có trách nhiệm với ý kiến mình, Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trước báo cáo kiểm toán phát hành, Công ty kiểm toán có ý thức việc thu thập chứng kiểm toán đủ số lượng đảm bảo chất lượng Do đó, kỹ thuật thu chứng kiểm toán có độ 80 tin cậy cao kỹ thuật gửi thư xác nhận xử dụng hợp lý Tăng cường kiểm soát trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo thu thập chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao việc đưa ý kiến kiểm toán Công ty nên thực việc xác nhận số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý, không đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro phát sinh lớn, làm ảnh hưởng liên đới đến số dư khoản mục khác báo cáo tài Do để có nhìn tổng quan số dư khoản mục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, làm sở cho việc đưa a ý kiến kiểm toán Cần hạn chế tối đa việc không thu hồi kịp thư xác nhận mà nguyên nhân giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán Thông thường, trưởng nhóm kiểm toán thoả thuận với khách hàng thời gian phát hành báo cáo kiểm toán Trong khoảng thời gian định nhóm kiểm toán phải hoàn thành kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng nên việc không thu hồi thư xác nhận khoảng thời gian tránh khỏi Việc không thu hồi đủ thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, việc không thu hồi kịp thư xác nhận đưa vào giới hạn kiểm toán để giảm rủi ro kiển toán cho Công ty, nhiên việc ảnh hưởng tới tính xác khoản mục kiểm toán Gửi thư xác nhận trước số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực theo trình tự chung gửi thư xác nhận, không bị giới hạn thời gian kiểm toán, kiểm toán viên gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm toán thức, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng kiểm toán 81 khoản mục Vì nâng cao độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật này.Cần có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để thu chứng kiểm toán có độ xác cao với chi phí thấp Kiểm toán viên phải có kế hoạch liên hệ với Ban Giám đốc Công ty khách hàng để việc thu hồi thư xác nhận thực thuận lợi Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, kiểm toán viên chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm 82 KẾT LUẬN Có thể nói, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng trình kiểm toán Thông qua đó, kiểm toán viên đánh giá cách chung tình hình hoạt động công ty khách hàng để từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến đánh giá công ty khách hàng đưa kết luận kiểm toán kiểm toán Qua thời gian ngắn thực tập Công ty kiểm toán CPA Việt Nam, tham gia vào số kiểm toán Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực giúp cho em hiểu rõ cấu tổ chức công ty, cách thức làm việc anh chị KTV phần hành kiểm toán Hơn nữa, với mục đích tìm hiểu công tác Kiểm toán Báo cáo tài nói chung Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức em học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Để đạt điều em nhận giúp đỡ nhiều giáo viên hướng dẫn ??? anh chị KTV Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ hạn chế nên không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán, bạn bè anh chị Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh chị Công ty kiểm toán CPA Việt Nam đặc biệt giáo viên hướng dẫn ??? giúp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán tài chính, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngụ Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 Giáo trình lý thuyết kiểm toán, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chính, tháng 01/2005 Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, NXB Thống kê Hồ sơ thường thực, hồ sơ kiểm toán BCTC doanh nghiệp tài liệu khác Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Luận văn tốt nghiệp anh chị khóa 84 ... phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 1.1 Khái quát chung Công. .. chung Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Công ty kiểm toán CPA Việt Nam chủ thể hoạt động lĩnh vực kiểm toán tài Tên giao dịch công ty: Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing... vậy, việc kiểm toán phần hành khoản phải thu thường quan tâm, trọng báo cáo tài Từ đặc điểm trên, em chọn đề tài Kiểm toán nợ phải thu kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán CPA Việt Nam để