DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCTC BCKT CBCNV CCDC CPSX GTGT HĐTV HTK KSNB KTNB NL, VL GTGT SXC SXKD TK TNHH TSCĐ XDCB Dịch nghĩa Báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán Cán công nhân viên Công cụ, dụng cụ Chi phí sản xất Giá trị gia tăng Hội đồng thường vụ Hàng tồn kho Kiểm soát nội Kiểm toán Nội Nguyên liệu, vật liệu Giá trị gia tăng Sản xuất chung Sản xuất kinh doanh Tài khoản Trách nhiệm hữa hạn Tài sản cố định Xây dựng bản LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Nền kinh tế Việt Nam quá trình hội nhập và phát triển.Việt Nam đã và xây dựng nền kinh tế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, có quản lý và Kiểm soát của Nhà nước Trong chế kinh tế thị trường việc minh bạch nền Tài chính của quốc gia tầm vĩ mô đồng thời tạo lòng tin cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng các thông tin tài chính của doanh nghiệp là yêu cầu mang tính tất yếu khách quan Kiểm toán đời với các loại hình có chức xác minh và bày tỏ ý kiến về thông tin tài chính là để đáp ứng được các yêu cầu đó Kiểm toán không chỉ là công cụ quản lý kinh tế tài chính quan trọng mà nó còn là dịch vụ rất phát triển Việt Nam hiện Trong các loại hình kiểm toán, kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trưng nhất của nền kinh tế thị trường Đây là tổ chức cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêu cầu của khách hàng Ở Việt Nam hiện nay, kiểm toán Báo cáo tài chính là dịch vụ có nhu cầu lớn nhất, có khách hàng đa dạng nhất Chính vì vậy, các đối tượng trực tiếp của kiểm toán báo cáo tài chính rất đa dạng và phong phú Trên báo cáo tài chính của nhiều doanh nghiệp, hàng tồn kho là khoản mục có giá trị lớn Đây là khoản mục có thể chứa nhiều sai phạm vì vậy là khoản mục chứa nhiều rủi ro với kiểm toán Rủi ro cho kiểm toán viên với hàng tồn kho là nhiều trường hợp không hiểu rõ tính chất công nghệ của hàng tồn kho nên kiểm toán viên không xác định được giá trị có thể thực hiện được của hàng tồn kho Mặt khác, việc kiểm soát chất lượng và giá trị hàng tồn kho dưới dạng gửi bán, hàng tồn kho gửi kho bãi mà kiểm toán viên không thể tham dự quan sát vật chất là rất khó khăn Trong đó chất lượng và giá trị HTK không những ảnh hưởng đến tình hình tài chính năm kiểm toán (thông qua phản ánh khoản mục HTK và các khoản mục giá vốn hàng bán, doanh thu và lãi gộp BCTC) mà còn ảnh hưởng đến việc sản xuất, tiêu thụ và ghi nhận kết quả kinh doanh của năm tài chính tiếp theo Theo đó, BCTC được trình bày có trung thực, hợp lí các khía cạnh trọng yếu hay không phụ thuộc vào việc hàng tồn kho có hay không việc trình bày trung thực, hợp lí Vì vậy, kiểm toán BCTC, kiểm toán hàng tồn kho là công việc khó khăn, chiếm nhiều thời gian và được trọng Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán Báo cáo tài chính việc đảm độ tin cậy, minh bạch của thông tin tài chính kế toán cung cấp, với giúp đỡ của , em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện” làm luận văn Thạc sy Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích của đề tài nghiên cứu là tìm hiểu nội dung công việc của kiểm toán đối với các chỉ tiêu Báo cáo tài chính, cụ thể đề tài sâu tìm hiểu nghiên cứu nội dung các công việc cần thực hiện chu trình Kiểm toán hàng tồn kho Từ thực tế tìm hiểu, đề tài nghiên cứu đưa số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung và chất lượng kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng công ty Kiểm toán độc lập thực hiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nội dung công việc kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện - Chu trình kế toán hàng tồn kho của công ty khách hàng Ý nghĩa khoa học lý luận thực tiễn Luận văn đã hệ thống hoá các vấn đề bản về kiểm toán báo cáo tài chính Trên sở đó Luận văn mô tả thực tế công việc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện Những giải pháp mà luận văn đưa góp phần hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng Kết cấu luận văn Ngoài phần mục lục, danh mục các bảng biểu, phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, bố cục của luận văn gồm chương: CHƯƠNG 1: Lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính CHƯƠNG 2: Thực tế hoạt động kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện CHƯƠNG 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho là những tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường + Đang quá trình kinh doanh dở dang + Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng quá trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò và công dụng khác quá trình sản xuất kinh doanh có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác Hàng tồn kho các doanh nghiệp có hình thái vật chất khác nhau, tuỳ thuộc vào lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp: Thương mại, sản xuất, kinh doanh khách sạn, du lịch hay các lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn… 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến công tác kiểm toán Hàng tồn kho là trung tâm của ý cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán các thảo luận của các chuyên gia kế toán Kiểm toán HTK thường được coi là những công việc quan trọng, mất nhiều thời gian nhất đối với kiểm toán BCTC Sở dĩ kiểm toán HTK quan trọng vậy là vì: - Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động của doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến HTK diễn thường xuyên, đó rất dễ xảy các gian lận và sai sót với quy mô lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC - Trong kế toán có nhiều phương pháp khác để xác định giá trị của HTK như: Phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước nếu áp dụng các phương pháp khác đưa những kết quả khác Điều này có ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị HTK, đặc biệt, việc xác định giá vốn hàng bán có thể gây sai sót bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp - Hàng tồn kho doanh nghiệp được bảo quản và cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lý, với loại HTK khác thì điều kiện bảo quản khác nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu của từng loại Vì thế mà công việc kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn, dễ xảy gian lận, sai sót - Thêm vào đó có số khoản mục HTK rất khó đánh giá, phân loại các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí quý, đá quý, hoá chất đó việc xác định chất lượng và giá trị HTK là công việc khó khăn và phức tạp hầu hết các tài sản khác - Chu trình HTK có liên quan trực tiếp đến nhiều chu trình khác chu trình mua hàng và toán, chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình tiền lương và nhân viên Vì vậy, tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên cần quan tâm đến mối liên quan của chúng hệ thống để phát hiện những sai sót có tính chất dây chuyền 1.1.3 Các bước công việc chu trình hàng tồn kho Để kiểm soát nội tốt đối với chu trình hàng tồn kho, đơn vị phải thiết lập hệ thống tương đối phức tạp Các bước công việc của chu trình này có khác giữa các đơn vị tùy thuộc vào loại hình hoạt động và lĩnh vực kinh doanh Trong phần này tập trung nghiên cứu quá trình kiểm soát nội đối với hàng tồn kho quá trình sản xuất (doanh nghiệp sản xuất công nghiệp) Quá trình sản xuất thường bắt đầu từ khâu đưa nguyên vật liệu vào dây truyền đến nhập kho thành phẩm, đó chu trình này thường bao gồm các bước công việc sau: - Kế hoạch sản xuất Việc tiến hành sản xuất tại các phân xưởng phải được tiến hành sở kế hoạch sản xuất Kế hoạch sản xuất được lập cho từ thời kỳ sở các dự báo về nhu cầu của thị trường đối với sản phẩm và khả sản xuất của đơn vị Kế hoạch sản xuất phải được lập chi tiết cho từng loại sản phẩm và phổ biến đến các phận có liên quan phận mua hàng, vật tư, nhân Để các phận này có kế hoạch phối hợp thực hiện - Yêu cầu cung cấp nguyên liệu, vật liệu Bộ phận sản xuất kế hoạch sản xuất lập Phiếu yêu cầu vật liệu về số nguyên vật liệu đầu vào phục vụ quá trình sản xuất Phiếu này sau được phê duyệt được gửi đến phận vật tư (kho) để tiến hành thủ tục xuất hàng Trường hợp đơn vị không có sẵn tồn trữ vật liệu kho, thì phiếu yêu cầu vật liệu có chức tương tự phiếu đề nghị mua hàng gửi phận mua hàng để tiến hành thủ tục mua hàng - Xuất kho nguyên liệu, vật liệu Sau nhận được phiếu yêu cầu vật liệu đã phê duyệt, thủ kho các thông tin phiếu này để xuất kho Khi xuất kho, thủ kho phải lập phiếu xuất kho và ghi rõ tên, quy cách, chủng loại, số lượng thực xuất, mục đích sử dụng, người lập, người nhận Phiếu xuất kho là chứng từ gốc để kết chuyển giá trị vật liệu sang chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Quản lý sử dụng hàng tồn kho phân xưởng Tại phân xưởng sản xuất, hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm chưa nhập kho số trường hợp còn bao gồm nửa thành phẩm Đây là giai đoạn chuyển hóa hình thái vật chất từ nguyên vật liệu đầu vào chuyển thành thành phẩm Tùy theo đặc điểm sản xuất, quy trình công nghệ, đơn vị có những thủ tục quản lý sản xuất không giống Quá trình này các đơn vị thường lập thẻ theo dõi chi phí sản xuất dùng để theo dõi bao quát toàn quá trình sản xuất, đồng thời ghi nhận cả về mặt số lượng và giá trị của vật liệu các chi phí chế biến mà đơn vị phải bỏ quá trình sản xuất Cuối cũng, thẻ cung cấp thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành giá trị của sản phẩm sản xuất dở dang - Nhập kho thành phẩm Sau trải qua các công đoạn sản xuất, sản phẩm hoàn thành được kiểm tra chất lượng và nhanh chóng nhập kho thành phẩm để chuẩn bị cung cấp thị trường theo kế hoạch Khi nhập kho, thủ kho và phận sản xuất phải tiến hành kiểm nhận, bao gồm việc kiểm tra lại số lượng thực nhập theo từng chủng loại, quy cách sản phẩm Sau đó lập phiếu nhập kho thành phẩm sở các chứng từ gốc ghi nhận thành phẩm nhập kho Phiếu nhập kho phải thể hiện đầy đủ các nội dung của chứng từ kế toán số hiệu, ngày tháng, tên, quy cách, số lượng thực nhập, người lập phiếu và các cá nhân khác có liên quan - Tổ chức quản lý, bảo quản hàng tồn kho Sau nhập kho, hàng được được bảo quản đến được xuất sử dụng, vậy đơn vị cần tổ chức hệ thống kho bãi hợp lý, khoa học đảm bảo các yêu cầu về an toàn tài sản các điều kiện về bảo quản hàng tồn kho về ánh sáng, độ ẩm, nhiệt độ Đặc biệt ý đến các loại hàng có quy định riêng của pháp luật (tính chất độc hại, dễ cháy nổ, ảnh hưởng đến môi trường, ) Định kỳ, đơn vị phải tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu sổ sách Đây là biện pháp vô quan trọng và không thể thay thế nhằm giúp đơn vị xác định được số lượng hàng tồn kho thực tế cấp thông tin về tình trạng của hàng tồn kho Việc kiểm kê thông thường có phối hợp của phận kho và kế toán đồng thời có giám sát của nhân viên độc lập với hai phận Trong khâu này, hàng tồn kho được quản lý, bảo quản theo các quy định phù hợp với đặc điểm của từng loại hàng và từng đơn vị Quá trình này thường được thực hiện với phối hợp, giám sát và đối chiếu lẫn giữa thủ kho, kế toán, phận quản lý hàng tồn kho (vật tư, kế hoạch, sản xuất, kinh doanh, mua hàng ) 1.1.4 Chức chu trình hàng tồn kho: Mua hàng, nhận hàng, lưu kho, xuất kho sản xuất và vận chuyển hàng baán là các chức vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho Bên cạnh đó còn có chức ghi sổ đó bao gồm ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ đối về hàng lưu kho Các chức này đều gắn liền với quá trình kiểm soát nội với dòng vận động của hàng tồn kho 1.1.4.1 Chức mua hàng: Chức này chủ yếu xác định nhu cầu mua hàng của các phận Một nghiệp mua hàng được bắt đầu việc phận kho phận có hàng hoá dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua này phải được kiểm tra và thông qua cấp có thẩm quyền về tính có thật và hợp lý của nhu cầu mua Phiếu yêu cầu mua được chuyển tới phòng thu mua để có chuẩn bị lập đơn đặt mua hàng, thoả thuận hợp đồng mua hàng và tổ chức nhận hàng Trong đơn đặt hàng phải nêu rõ số lượng, chủng loại, giá cả và quy cách sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Một liên đặt mua hàng cần được chuyển tới phòng kế toán; còn liên được chuyển tới phòng nhận hàng để làm đối chiếu Quá trình mua hàng này chính là phần việc của chu trình mua vào- toán Hệ thống kiểm soát nội với việc mua hàng hoá doanh nghiệp liên quan đến chức mua hàng bao gồm: - Thiết lập kế hoạch mua hàng với những đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mô lớn Các kế hoạch mua hàng được lập sở kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch dự trữ hàng tồn kho - Sử dụng các phiếu yêu cầu có đánh số thứ tự trước Quy định thủ tục xét duyệt phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải nêu rõ nơi yêu cầu, số lượng và chủng loại hàng hoá - Có độc lập giữa người có nhu cầu, người lập hoá đơn mua và người quyết định việc mua hàng hoá đó Nếu trường hợp chính sách nhân không cho phép thực hiện được chia tách trách nhiệm thì lúc này phải có nhân viên đáng tin cậy để kiểm soát quá trình mua hàng 1.1.4.2 Chức nhận hàng: Chức này thường liên quan đến chu trình mua vào và toán Bao gồm các công việc: nhập kho, lập biên bản ghi nhận hàng, lập phiếu nhập kho, thủ kho ghi sổ kho và chuyển chứng từ cho kế toán hàng tồn kho ghi sổ * Hệ thống kiểm soát nội chức nhận hàng: - Hàng hoá vật tư nhận về phải được kiểm tra cả về số lượng và chất lượng phận độc lập với phận mua hàng phận lưu kho,bộ phận vận chuyển và phận kế toán Bộ phận nhận hàng có trách nhiệm xác định số lượng hàng nhận, kiểm định lại chất lượng của hàng nhận đó có đơn đặt hàng không và loại bỏ các hàng bị đổ vỡ bị lỗi, lập biên bản nhận hàng và chuyển tới phận kho Chứng từ này minh chứng cho việc kiểm tra và nhận hàng - Hệ thống kiểm soát nội thiết kế các thủ tục kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ hàng tồn kho, tính toán lại các chứng từ gốc, đối chiếu chứng từ với sổ kế toán hàng tồn kho, các loại sổ kế toán hàng tồn kho với để đảm bảo việc ghi đúng, đủ, kịp thời hàng tồn kho 1.1.4.3 Chức lưu kho: Hàng hoá chuyển tới kho được thủ kho kiểm tra lần nữa về chất lượng và số lượng trước cho nhập kho Sau đó thủ kho lập phiếu nhập kho và thông báo cho phận kế toán của đơn vị về số lượng hàng nhận và cho nhập kho Hệ thống kiểm soát nội trình lưu kho hàng hoá: - Phải có cách ly trách nhiệm giữa người ghi sổ kế toán và người quản lý kho hàng, người quản lý kho hàng phải có phẩm chất tốt - Sổ sách của kế toán và thủ kho cần phải được đối chiếu thường xuyên để đảm bảo khớp đúng, đầy đủ và kịp thời hàng tồn kho - Hàng hoá nhập kho cần phải được bảo quản tuân theo yêu cầu ky thuật của từng loại riêng biệt, ý tới thay đổi điều kiện môi trường và các nhân tố khách quan khác tồn kho mà không hiểu hết về các tính của nó Nếu kiểm toán viên chỉ vào số lượng kiểm tra được để đưa các nhận xét mà không xem xét đến các đặc điểm, tính của từng loại, từ đó dẫn đến các ý kiến của kiểm toán viên còn chứa đựng những sai sót Ngoài tiến hành kiểm kê hàng tồn kho, kiểm toán viên chỉ xác định được số lượng không xác định được chất lượng tình trạng của hàng tồn kho Do vậy, công ty nên sử dụng những chuyên gia giỏi lĩnh vực đó tham gia vào kiểm kê đảm bảo công tác kiểm kê được tiến hành hiệu quả Tuy nhiên sử dụng ý kiến của các chuyên gia bên ngoài thì công ty cần xem xét và đảm bảo khả chuyên môn, tính độc lập của các chuyên gia Có vậy mới đánh giá được giá trị hàng tồn kho hiện có của đơn vị được kiểm toán Thứ tư: Về vấn đề sử dụng các thủ tục phân tích Các biến động lớn liên quan đến chu trình hàng tồn kho có thể dễ dàng phát hiện qua các thủ tục phân tích, nhiên thực tế kiểm toán khách hàng là Công ty Cổ phần Việt Hưng kiểm toán viên chỉ chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ngang mức độ bản so sánh biến động tuyệt đối của các khoản mục hàng tồn kho của đầu kỳ và cuối kỳ, so sánh trọng hàng tồn kho so tổng tài sản lưu động để xem xét hợp lý chung Các thủ tục phân tích tỷ xuất hay phân tích xu hướng là những công cụ phân tích mạnh Việc sử dụng các thủ tục phân tích này ngoài việc cho thấy biến động của các khoản mục hàng tồn kho nó còn cho phép kiểm toán viên có thể nhận biết được bản chất của các biến động đó Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty Cổ Phần Việt Hưng, sử dụng các thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ lệ quay vòng của hàng tồn kho, tỷ suất lãi gộp kiểm toán viên ngoài việc thấy rõ những biến động bất thường đối với hàng tồn kho còn có thể thấy được xu hướng và bản chất của biến động này Để nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác kiểm toán hàng tồn kho, trước thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện thêm các thủ tục phân tích 89 khác phân tích tỷ xuất, phân tích xu hướng biến động để đánh giá chính xác những nguyên nhân tạo nên biến động của các khoản mục hàng tồn kho Việc đánh giá chính xác những nguyên nhân gây biến động các khoản mục hàng tồn kho giúp cho kiểm toán viên xác định các trọng tâm và định hướng kiểm toán chính xác sát thực hơn, từ đó có thể tiết kiệm được chi phí đảm bảo được chất lượng, hiệu quả kiểm toán Việc mở rộng sử dụng các tỷ suất thủ tục phân tích với công ty là rất khả thi lẽ với hỗ trợ của các công cụ phân tích mạnh các phần mền tin học, phần mền tính toán (như Microsoft Excel) việc tính toán các tỷ suất này không có gì là khó khăn, đó hiện tất cả các phòng kiểm toán của Công ty đều được trang bị máy vi tính hiện đại và tất cả các kiểm toán viên đều sử dụng thành thạo các phần mền ứng dụng phần mền Excel 3.4 Điều kiện để thực hiện giải pháp - Đối với quan quản lý nhà nước Muốn nâng cao chất lượng hoạt động Kế toán - Kiểm toán, công việc là phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về Kế toán - Kiểm toán” Có thể nói việc hoàn thiện, đổi mới hệ thống văn bản pháp luật này là công việc mang tính tiền đề cho công đổi mới và cải cách đội ngũ kế toán Việt Nam Có vậy mới phù hợp với nền kinh tế thị trường thông lệ quốc tế và thuận tiện cho việc mở cửa hội nhập hiện - Thực tế, 20 năm qua, đã thực hiện việc hoàn thiện, đổi mới hệ thống văn bản pháp luật Kế toán- Kiểm toán rất bản và mạnh mẽ Tuy nhiên, việc đổi mới, mới dừng góc độ ban hành văn bản pháp luật Trên thực tế, việc triển khai thực hiện gặp nhiều trở ngại Có nhiều quy định mà hiện chưa đến được với doanh nghiệp và người thực hiện Hơn nữa, chính sách của thay đổi thường xuyên, liên tục, điều đó khiến người thực hiện còn nhầm lẫn giữa cái cũ và cái mới - Hiện tại Việt Nam, ngành nghề kế toán, kiểm toán phát triển với nhập của nhiều công ty kiểm toán lớn nhỏ Để hoạt động Kiểm toán thực là 90 công cụ quản lý kinh tế hưa hiệu thì các quan quản lý của Nhà nước phải có các giải pháp nhằm quản lý chất lượng Kiểm toán Kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập hiện Bộ Tài chính chủ trì tổ chức có thêm thành phần là đại diện các Hội nghề nghiệp và số công ty kiểm toán Qua đó, năm có báo cáo tổng kết công tác kiểm tra, đưa những khuyến nghị về những vấn đề chung, báo cáo Bộ Tài chính và thông báo rộng rãi để khắc phục Trên thực tế hiệu quả của công tác kiểm tra nhìn thấy rõ, các công ty được kiểm tra rồi hoạt động tốt hơn, ít sai sót Việc kiểm soát chất lượng dịch vụ của Bộ Tài chính đã được trì từ nhiều năm còn hạn chế chưa sâu vào chất lượng chuyên môn, chưa hoàn thành qui chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Nội dung kiểm tra chưa vào thực chất, còn mang tính hình thức hành chính, nặng về kiểm tra các loại giấy phép, chứng chỉ Việc kiểm tra chưa có tính chuyên nghiệp cao những người thực hiện không chuyên sâu về nghề nghiệp; Qui trình và nội dung kiểm tra chưa nhất quán chưa có văn bản về qui chế và qui trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán - Về phía AASC công ty Kiểm toán Các công ty kiểm toán nên trú trọng và hướng đến việc đầu tư chuyên nghiệp, chuyên môn hóa, tin học hóa dịch vụ cung cấp, trở thành các đối tác tin cậy Trước sức ép cạnh tranh đối với công ty kiểm toán nước ngoài các công ty kiểm toán phải thay đổi để phù hợp với các thông lệ quốc tế Ngoài các doanh nghiệp cần tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp cho người lao động với các chế độ ưu đãi thích hợp để giữ chân và thu hút thêm đội ngủ Kiểm toán viên có chất lượng vào làm việc tại doanh nghiệp của mình Bên cạnh đó, có thể liên doanh liên kết, sát nhập với các công ty kiểm toán lớn, gia nhập mạng lưới kiểm toán quốc tế, để kết hợp chia sẻ của thành viên, hình thành khối liên kết mạnh mẽ Việc này giúp các công ty kiểm toán thừa hưởng những giá trị của các hãng kiểm toán quốc tế quá đó dần thu hẹp khoảng cách để ngang tầm với các công ty kiểm toán lớn khu vực 91 Trên là những ý kiến chủ quan của em sau được nghiên cứu và tìm hiểu thực tế kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Với hy vọng được góp phần vào công tác hoàn thiện chu trình kiểm toán nói chung và chu trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng 92 KẾT LUẬN Hàng tồn kho là những cấu thành quan trọng tạo nên doanh nghiệp, hàng tồn kho thể hiện vốn lưu động của doanh nghiệp Chu trình hàng tồn kho là những chu trình quan trọng của các doanh nghiệp sản xuất, của các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, các khoản mục của hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo kết quả kinh doanh Bảng cân đối kế toán của công ty khách hàng Chính vì vậy mà kiểm toán chu trình hàng tồn kho phải được tiến hành cách cẩn trọng Một quy trình kiểm toán hàng tồn kho được xây dựng cách phù hợp, khoa học và vận dụng nó cách hợp lý làm tăng hiệu quả của kiểm toán, giảm rủi ro kiểm toán, tạo phát triển vững mạnh cho Công ty kiểm toán lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính cạnh tranh thị trường kiểm toán Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC , quá tìm hiểu Công ty em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán chu trình hàng tồn kho của Công ty Qua thực tế tìm hiểu và kiến thức được trang bị học tập, em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểm toán tại Công ty và lý luận để rút số nhận xét và ý kiến về công tác kiểm toán hàng tồn kho của Công ty Tuy nhiên thời gian và trình độ có hạn, đó số lượng khách hàng được tìm hiểu là không nhiều, nhiều khoản mục tìm hiểu còn chưa ky lưỡng, những ý kiến đưa chỉ nhằm gợi mở và chắn còn nhiều thiếu sót Vì vậy, rất mong nhận được góp ý của các thầy cô để luận văn Thạc sy tốt Một lần nữa em xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo hướng dẫn , Ban Giám đốc công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và các anh chị Kiểm toán viên đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành bài luận văn Thạc sy này TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, 2013, Nhà xuất bản Tài chính Hà Nội Luật Kiểm toán Độc lập số 67/2011/QH12 PGS.TS Đặng Văn Thanh (2015), Giáo trình Kiểm toán Báo cáo tài chính, Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Giáo trình Kiểm toán, 2007, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nhà xuất bản Lao động Các luận văn, luận án của trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Các Báo cáo kiểm toán và hồ sơ Kiểm toán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Phụ lục Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý Công ty Hội đồng Thành viên Ban kiểm soát Ban thường trực HĐTV Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phòng kiểm toán Phó tổng giám đốc Phòng dịch vụ ĐTNN Phòng kiểm toán Phó tổng giám đốc Phòng kiểm toán Phòng kiểm toán Phòng tài chính kế toán Phó tổng giám đốc VP đại diện QN Phòng tổng hợp Chi nhánh TPHCM Phòng kiểm toán XDCB Phụ lục Hệ thống kiểm soát chất lượng Ban Giám Đốc Lãnh đạo phòng Trưởng nhóm Kiểm toán viên Quan hệ chỉ đạo - Giám sát MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: 2 Mục đích nghiên cứu đề tài 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học lý luận thực tiễn .3 Kết cấu luận văn .4 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 1.1.3 Các bước công việc chu trình hàng tồn kho 1.1.4 Chức chu trình hàng tồn kho: 1.1.5 Sự cần thiết phải kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC .9 1.1.6 Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho .10 1.2 Nội dung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận kiểm toán chu trình hàng tồn kho 11 1.2.2 Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho .11 1.2.3 Kết thúc công việc Kiểm toán .34 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 40 2.2 Thực tế kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện .44 2.2.1 Chương trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty TNHH hãng kiểm toán AASC .44 2.2.2 Thực tế kiểm toán chu trình hàng tồn kho khách hàng công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện .46 2.3 Đánh giá, nhận xét công tác kiểm toán hàng tồn kho Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 72 2.3.1 Một số nhận xét hoạt động kiểm toán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 72 3.1.2 Những nhận xét công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty TNHH hãng Kiểm toán AASC thực hiện 74 CHƯƠNG 80 GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 80 3.1 Phương hướng hoàn thiện Kiểm toán 80 3.1.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 80 Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC công ty Kiểm toán thành lập Việt Nam Trải qua giai đoạn phát triển đến nay, AASC khẳng định vị lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán, dịch vụ tư vấn tài nước khu vực .80 Trong xu hội nhập nước khu vực thới giới, để cạnh tranh môt cách lành mạnh với công ty Kiểm toán nước công ty Kiểm toán nước ngoài, AASC trú trọng pháp triển theo định hướng sau: .80 Một là: Trở thành Hãng kiểm toán lớn 80 Kiểm toán độc lập dịch vụ có xu hướng phát triển đất nước ta hiện khu vực, tiến trình hội nhập nước khu vực đẩy mạnh nhanh chóng Là công ty Kiểm toán độc lập thành lập Việt Nam, AASC tạo uy tín trường dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn tài Việt Nam khu vực 80 Với lợi tạo dựng được, năm tới định hướng phát triển AASC trở thành Hãng kiểm toán lớn Mục tiêu đến năm 2020 sau đó, AASC Hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam, cạnh tranh với công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt Nam AASC rèn luyện cho đội ngũ kiểm toán viên tác phong chuyên nghiệp, lĩnh vững vàng, đạo đức nghề nghiệp tốt, có kinh nghiệm sâu sắc, phong phú, thực hiện thành công nhiệm vụ Nhà nước giao hội nhập dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán, sánh vai với bạn bè khu vực quốc tế 80 - Nâng cao chất lượng Kiểm toán 81 Kiểm toán dịch vụ mang tính nghề nghiệp, dịch vụ chất lượng phải đặt lên hàng đầu Do đó, hoạt động AASC trú trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán 81 - Chuẩn hóa trình tự thủ tục .82 Kiểm toán công việc kiểm tra, đánh giá xác nhận độ tin cậy thông tin tài kế toán trình bầy cung cấp, bước công việc phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định 82 Về trình quy trình phải tuân thủ theo giai đoạn kiểm toán: Chuẩn bị kiển toán, thực hiện kiểm toán kết thúc kiểm toán 82 Trong gian đoạn phải tuân thủ theo thủ tục công việc trình bầy chương trình kiểm toán .82 Việc chuẩn hóa trình tự thủ tục kiểm định đến thời gian, hiệu kiểm toán, qua góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán 82 - Đảm bảo chất lượng 82 Vì vậy, phương hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán hàng tồn kho nói riêng cần quan tâm đến chất lượng kiểm toán 82 - Công khai minh bạch 82 Các giải pháp đưa với mục đích để hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Do đó, phương hướng hoàn thiện phải quan tâm đảm bảo công khai, minh bạch 82 Việc công khai, minh bạch góp phần làm cho giải pháp trú trọng quan tâm hơn, đồng thời nhận nhiều ý kiến đóng góp chuyên gia, người có kinh nghiệm lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán Từ giả pháp trở nên có hiệu dễ dàng vận dụng vào thực tế 82 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 83 3.2.1 Yêu cầu 83 Thứ Đáp ứng nguyên tắc chất lượng kiểm toán 83 Trong hoạt động kiểm toán có nguyên tắc để đảm bảo chất lượng kiểm toán, nguyên tắc quy định văn Pháp luật, chuẩn mực, quy chế công ty kiểm toán ban hành Do đó, Hoàn thiện kiểm toán chu trình tồn kho phải phù hợp đáp ứng nguyên tắc chất lượng kiểm toán .83 Cụ thể phải đáp ứng chất lượng tổ chức quy trình kiểm toán, chất lượng kiểm toán viên, chất lượng tài liệu kiểm toán, chất lượng tổ chức thông tin kiểm toán, chất lượng môi trường kiểm toán 83 Thứ hai: Phù hợp lực trình độ, đễ làm, dễ hiểu 83 Khi đưa giải pháp hoàn thiện Chu trình kiểm toán hàng tồn kho phải xem xét đánh giá trình độ lực cán thực hiên, đồng thời cần phải đánh giá xem giải pháp có dễ hiểu, dễ áp dụng thực tế .83 Nếu giải pháp tốt nhiên, trình độ lực cán đáp ứng để thực hiện giải pháp giải pháp cán phải nhiều thời gian, công sức để nghiên cứu thực hiện, giải pháp tính khả thi .83 Thứ ba: Yêu cầu công nghệ thông tin 83 Hiện nay, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động kế toán, kiểm 83 toán tạo nhiều thuận lợi, giúp giảm bớt khối lượng công việc mà .83 người phải thực hiện, qua cắt giảm chi phí tiết kiệm thời gian 83 Khi đưa giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho, yêu 83 cầu đặt phải tính đến ứng dụng công nghệ thông tin Nếu không đáp .83 ứng yêu cầu giải pháp khó để thực hiện làm giảm hiệu .83 giải pháp 83 Thứ tư: Đáp ứng yêu cầu hội nhập 83 Dịch vụ kiểm toán hội nhập sâu rộng nước khu vực giới Việt Nam thức nhập cộng đồng kinh tế ASAN, Kiểm toán lĩnh vực tham gia vào sân chơi chung Bước vào sân chơi chung đòi hỏi quan quản lý Nhà nước AASC có nhiều thay đổi để phù hợp, thích nghi với thị trường rộng lớn 83 Do đó, Một yêu cầu hoàn thiện kiểm toán AASC phải đáp ứng yêu cầu hội nhập: Yêu cầu thủ tục pháp lý, yêu cầu chất lượng dịch vụ 84 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 84 - Tuân thủ Luật pháp chuẩn mực liên quan đến hoạt động kiểm toán .84 Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho phải đảm bảo tuân thủ theo quy định Nhà nước Pháp luật, chuẩn mực sách hiện hành 84 Đây khung pháp lý chung cho công ty kiểm toán độc lập thực hiện Trong trình hoạt động công ty phải tuân thủ theo quy định điều kiện thành lập công ty kiểm toán, quy định tính độc lập kiểm toán viên, chuẩn mực đạo đức .84 - Phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho quản lý hàng tồn kho, đặc điểm hoạt động kiểm toán 84 Hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có vai trò, công dụng khác nhau, dẫn công tác tổ chức, quản lý hàng tồn kho có nét đặc thù riêng: Xác định giá trị hàng tồn kho, kho khăn việc kiểm kê, biến đổi hình thái vật chất Do đó, nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho phải xem xét đến khả phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý hàng tồn kho 84 Hoàn thiện chu trình kiểm toán hàng tồn kho phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động Kiểm toán: Đảm bảo tính độc lập, đạo đức Kiểm toán viên, phù hợp với kế hoạch, chương trình kiểm toán 84 - Có tính khả thi, áp dụng 84 Một yêu cầu thiếu hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho đảm tính khả thi, áp dụng thực tế Đây mục đích viêc đưa giải pháp hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài AASC 84 Giải pháp đưa có tính khả thi góp phần làm cho chất lượng kiểm toán nâng cao, ngược lại giải pháp tính khả , áp dụng vào thực tế giải pháp trở nên vô hiệu .85 - Tiết kiệm, hiệu 85 Một yêu cầu giải pháp đưa cần phải quan tâm đến việc tiết kiệm chi phí, thời gian, công sức từ tạo hiệu cao công việc .85 Cũng giống công ty kiểm toán, mục tiêu AASC nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời tối đa hóa lợi nhuận 85 Để tăng lợi nhuận việc tiết kiệm chi phí giải pháp hiệu Tuy nhiên tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận cho công ty phải đảm bảo tính hiệu cao 85 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện 85 3.4 Điều kiện để thực hiện giải pháp .90 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO ... quan 1.2 Nội dung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho các chu trình khác tiến hành... CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo chu n mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho và chu n mực kế toán Việt... giữa thủ kho, kế toán, phận quản lý hàng tồn kho (vật tư, kế hoạch, sản xuất, kinh doanh, mua hàng ) 1.1.4 Chức chu trình hàng tồn kho: Mua hàng, nhận hàng, lưu kho, xuất kho sản