MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Kết cấu luận văn CHƢƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Khái niệm chung kế toán quản trị 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị doanh nghiệp .4 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.3 Nội dung phạm vi kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.4 Mô hình tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp 1.2 Tổng quan chi phí sản xuất giá thành sản phẩm .10 1.2.1 Chi phí sản xuất nhận diện chi phí sản xuất doanh nghiệp 10 1.2.1.1 Chi phí sản xuất .10 1.2.1.2 Nhận diện chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất cung cấp nƣớc 11 1.2.2 Giá thành sản phẩm loại giá thành sản phẩm doanh nghiệp 15 1.2.2.1 Bản chất giá thành sản phẩm doanh nghiệp 15 1.2.2.2 Các loại giá thành sản phẩm sản 16 1.3 Kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất cung cấp nƣớc 18 1.3.1 Lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất cung cấp nƣớc 18 1.3.1.1 Hệ thống định mức chi phí .18 1.3.1.2 Tổ chức lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 19 1.3.2 Đối tƣợng phƣơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 21 1.3.3 Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm sản xuất nƣớc 23 1.3.4 Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp .25 1.3.4.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 25 1.3.4.2 Tổ chức ghi nhận hệ thống hóa thông tin 25 1.3.4.3 Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 26 1.3.4.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 27 KẾT LUẬN CHƢƠNG 29 CHƢƠNG : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN CẤP NƢỚC ĐỒNG NAI 30 2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý ảnh hƣởng đến chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai 30 2.1.1 Khái quát đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai thời gian qua 30 2.1.2 Những nhân tố ảnh hƣởng đến kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai .36 2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai 38 2.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH MTV cấp nƣớc Đồng Nai 42 2.3.1 Thực trạng phân loại chi phí Công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai 43 2.3.2 Lập dự toán, kế hoạch sản xuất kinh doanh 45 2.3.3 Đối tƣợng phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 46 2.3.4 Đối tƣợng phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm 47 2.3.5 Tổ chức ghi nhận ban đầu chi phí giá thành sản phẩm Công ty TNHH thành viên Cấp nƣớc Đồng Nai 48 2.3.6 Tổ chức vận dụng tài khoản ghi số kế toán Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai .52 2.3.7 Thực trạng lập báo cáo kế toán quản trị chi phí giá thành Công ty TNHH MTV Cấp Nƣớc Đồng Nai 54 2.4 Đánh giá thực trạng hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai 55 2.4.1 Một vài ƣu điểm công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty 55 2.4.2 Những tồn tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Công ty 56 2.4.3 Những nguyên nhân thực trạng 59 KẾT LUẬN CHƢƠNG 61 CHƢƠNG : HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẤP NƢỚC ĐỒNG NAI 62 3.1 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho công ty .62 3.1.1 Các nguyên tắc 62 3.1.2 Yêu cầu .63 3.2 Nội dung hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai .63 3.2.1 Hoàn nội dung chi phí công ty 63 3.2.1.1 Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán quản trị chi phí 63 3.2.1.2 Hoàn thiện định mức, dự toán chi phí sản xuất theo yêu cầu tổ chức kế toán quản trị 67 3.2.2 Hoàn thiện nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí 68 3.2.2.1 Hoàn thiện vận dụng chứng từ TK kế toán quản trị chí phí giá thành sản phẩm .68 3.2.2.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm 68 3.3 Một số kiến nghị 70 3.3.1 Đối với Công ty 70 3.3.2 Đối với nhà nƣớc 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí 65 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các vai trò quản lý Sơ đồ 1.2: Giá thành sản xuất theo biến phí 17 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản lý Công ty TNHH MTV Cấp Nƣớc Đồng Nai 33 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quy trình sản xuất 37 Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy kế toán Công ty 39 Sơ đồ 2.4: Xử lý cung cấp thông tin kế toán 42 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Kế toán đời không ngừng hoàn thiện với trình đời phát triển hình thái kinh tế xã hội Trong giai đoạn nay, với phát triển hình thái kinh tế xã hội, phát triển hình thái kinh tế sản xuất hàng hóa, kế toán không công cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý, điều hành, kiểm soát phân tích hoạt động kinh tế đơn vị Trong kinh tế, mối quan hệ kinh tế đan xen tính ảnh hƣởng lẫn thông tin kế toán cung cấp đƣợc nhiều đối tƣợng sử dụng với mục đích đa dạng khác Do việc kế toán phát triển đƣợc phân chia thành kế toán tài kế toán quản trị tất yếu khách quan Kế toán quản trị sử dụng phƣơng pháp thích hợp để lƣợng hóa hoạt động đơn vị cách cụ thể, qua cung cấp thông tin làm sở cho nhà quản lý định nhƣ thực kiểm soát quản lý đơn vị Về bản, trọng tâm kế toán quản trị chi phí; mặt khác chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai vấn đề đƣợc nhà quản trị quan tâm Trong thời buổi tồn cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp, yêu cầu đặt nhà quản trị phải tổ chức công tác kế toán chi phí giá thành sản phẩm hợp lý để tối đa hóa lợi nhuận mà đem lại phát triển bền vững cho doanh nghiệp Nhƣ vậy, kế toán quản trị có vai trò cung cấp thông tin chi phí giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị quản lý, kiểm soát chặt chẽ hiệu chi phí sản xuất góp phần thực tốt chức quản trị doanh nghiệp Việt Nam nay, kế toán quản trị không thuật ngữ mẻ nhƣng tồn nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan nên đại đa số doanh nghiệp chƣa trọng đầu tƣ xây dựng mô hình kế toán quản trị, đặc biệt kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để kế toán quản trị phát huy đƣợc vai trò công tác điều hành hoạt động quản lý doanh nghiệp Không nằm thực trạng nêu trên, Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai giai đoạn áp dụng hoàn thiện mô hình kế toán quản trị doanh nghiệp Là doanh nghiệp chuyên sản xuất cung cấp nƣớc Công ty phải thực kết hợp đồng nhiều giải pháp, việc đầu tƣ nghiên cứu kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm biện pháp quan trọng cần thiết Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng; đồng thời xuất phát từ thực trạng vấn đề lý luận nêu trên, tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài “Kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai cho luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai - Qua đề xuất phƣơng hƣớng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu đề tài kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ 3.2 Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nƣớc sạch, lắp đặt mở rộng hệ thống cấp nƣớc, quản lý dự án… Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai, thông qua số liệu tài liệu thu thập Công ty Thời gian nghiên cứu: Từ tháng 8/2015 đến tháng 12/2015 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài theo phƣơng pháp định tính để giải vấn đề nghiên cứu, đồng thời sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu để giải vấn đề cụ thể luận văn: - Phƣơng pháp khảo sát: Khảo sát doanh nghiệp thông qua phiếu câu hỏi - Phƣơng pháp hệ thống: Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị - Phƣơng pháp thống kê: Thu thập, phân tích, đánh giá liệu khảo sát - Phƣơng pháp tiếp cận: Đối tƣợng, chủ đề nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Tìm hiểu, đánh giá phân tích thực trạng việc vận dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công để mặt đạt đƣợc, mặt hạn chế nguyên nhân từ đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý nâng cao hiệu hoạt động Công ty Đƣa phƣơng hƣớng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV nƣớc Đồng Nai Kết cấu luận văn Ngoài lời mở đầu, doanh mục phụ lục kết luận, nội dung luận văn đƣợc chia làm ba chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ Chƣơng 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai Chƣơng 3: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Khái niệm kế toán quản trị Một số khái niệm kế toán quản trị - Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế công bố tài liệu tổng kết khái niệm kế toán quản trị giới năm 1998, IFAC (1998), Management Accouting Concepts, page 84, 99 “Kế toán quản trị xem quy trình định dang kiểm soát, đo lường, tổng hợp, phân tích trình bày, giải thích truyền đạt thong tin phi tài lien quan đến hoạt động doanh nghiệp nhà quản trị thực hoạch định đánh giá, kiểm soát, điều hành hoạt động tổ chức nhằm đảm bảo sử dụng có trách nhiệm, hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp” Theo nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Raiiv D.Banker (2001, Management accounting: “Kế toán quản trị quy trình cải tiến không ngừng việc hoạch định, thiết kế đo lường hệ thống thông tin tài hoạt động doanh nghiệp để hướng dẫn, thúc đẩy hành động, hành vi quản trị doanh nghiệp cần thiết nhằm đạt chiến lược, chiến thuật mục tiêu doanh nghiệp” - Theo nhóm tác giả Jan R.Williams, Susan F.Haka, Mark S.Bettner (2005), “Kế toán quản trị trình bày, giải thích thông tin kế toán với định hướng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu thông tin nhà quản trị nội doanh nghiệp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh” Tóm lại khái niệm ta hiểu kế toán quản trị trình thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội daonh nghiệp 1.2 Khái quát chung kế toán quản trị 1.2.1 Bản chất kế toán quản trị doanh nghiệp Chức kế toán nói chung tiến hành thu thập, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài đơn vị cho đối tƣợng sử dụng thông tin Sự phát triển kinh tế thị trƣờng làm nảy sinh nhu cầu sử dụng thông tin kế toán ngày tăng với mục đích cụ thể khác cho đối tƣợng sử dụng thông tin Nhƣ vậy, xuất phát từ tính đa dạng mục đích sử dụng thông tin, nhƣ để đảm bảo tính hữu ích nguồn thông tin kế toán chia tách thành kế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho đối tƣợng bên doanh nghiệp thông qua hệ thống báo cáo tài Từ nguồn thông tin này, đối tƣợng nhƣ quan quản lý nhà nƣớc, đối tác làm ăn, nhà đầu tƣ bên doanh nghiệp… sử dụng để đƣa định kinh tế gắn liền với lợi ích họ Còn kế toán quản trị, thông tin kế toán cung cấp cho đối tƣợng cấp quản trị nội doanh nghiệp, phục vụ cho việc định kinh tế gắn với trình hoạt động, điều hành quản lý doanh nghiệp Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán góp phần quan trọng vào công tác quản trị doanh nghiệp Ngoài nhiệm vụ theo dõi tình hình biến động tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí kết doanh nghiệp nhƣ kế toán tài chính, kế toán quản trị qua tiến hành phân tích, sử dụng nhiều phƣơng pháp khoa học khác để hình thành nên hệ thống thông tin cung cấp cho cấp quản trị theo yêu cầu cụ thể Thông tin kế toán quản trị kể đến nhƣ tiêu đánh giá tình hình hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp, khả toán, chi phí phát sinh phận, kết cấu sản phẩm, chi phí, thu nhập kết loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ…Nói cách khác, kế toán tài phản ánh tổng quát tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán quản trị cung cấp thông tin cách chi tiết, cụ thể hoạt động, gắn với bƣớc từ khâu lập kế hoạch, khâu tổ chức thực tới công tác kiểm tra đánh giá Nhƣ thông tin kế toán quản trị gắn liền với chức quản lý doanh nghiệp Từ nội dung đƣợc đề cập trên, thấy chất kế toán quản trị đƣợc thể khía cạnh sau: - Kế toán quản trị phận cấu thành nên hệ thống kế toán nói chung, đƣợc hình thành từ trình nghiên cứu công cụ kiểm soát lập kế hoạch, thu thập sử lý thông tin phục vụ cho việc định quản lý Các định quản lý có ảnh hƣởng lớn tới hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán quản trị phải đƣợc tổ chức phù hợp, khoa học, hiệu nhằm cung cấp hệ thống thông tin kịp thời hữu ích phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp 60 toán tài kế toán quản trị, chƣa thực thấu hiểu nguyên tắc, phƣơng pháp kế toán quản trị hƣớng dẫn quan cấp chƣa cụ thể 61 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chƣơng luận văn tập trung phản ánh khái quát lịch sử hình thành, đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh lĩnh vực tƣ vấn xây dựng, thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp Nƣớc Đồng Nai vấn đề: nhận diện phân loại chi phí sản xuất; xây dựng dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ; đối tƣợng tính giá thành; phƣơng pháp tập hợp chi phí phƣơng pháp tính giá thành; tổ chức thu thập thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tổ chức phân tích thông tin phục vụ cho quản lý Qua đó, luận văn đƣa đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp Nƣớc Đồng Nai nhằm đƣa giải pháp hoàn thiện chƣơng 62 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẤP NƢỚC ĐỒNG NAI 3.1 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí cho công ty 3.1.1 Các nguyên tắc Khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty cần tôn trọng nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phù hợp Xây dựng hệ thống kế toán quản trị phải phù hợp với định hƣớng xây dựng hệ thống kế toán quản trị Việt Nam, phù hợp với điều kiện cụ thể Công ty, phù hợp với yêu cầu quản lý Công ty Phải dựa vào chế độ kế toán doanh nghiệp hành, văn hƣớng dẫn Bộ tài đặc điểm tình hình cụ thể Công ty để thực tốt hƣớng dẫn Bộ tài với khả chủ động, sáng tạo linh hoạt Công ty Phải phù hợp lợi ích thu đƣợc chi phí để tổ chức, hoạt động Vì mục đích kế toán quản trị hiệu kinh tế Đảm bảo máy kế toán hoạt động bao quát đƣợc nội dung hai phận kế toán quản trị kế toán tài có phân định rõ ràng, hợp lý hai phận - Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc phát huy Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kinh tế nƣớc ta vận động phát triển theo xu hƣớng đa phƣơng hoá, đa dạng hoá Do xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai phải tiếp thu kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm doanh nghiệp điển hình, đồng thời phát huy tính chủ động sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể Công ty, đặc điểm kinh tế thị trƣờng Việt Nam Khi xây dựng hệ thống kế toán quản trị phải dựa vào tổ chức máy kế toán để xếp, điều chỉnh, bổ sung nhân lực nội dung công việc cho phù hợp, tránh làm xáo trộn nhiều mặt tổ chức 63 - Nguyên tắc khả thi hiệu Phải đảm bảo tính khả thi, hệ thống kế toán quản trị xây dựng lên phải vận dụng đƣợc cách dễ dàng hoạt động có hiệu quả, thoả mãn nhu cầu sử dụng thông tin cấp quản trị Công ty 3.1.2 Yêu cầu Xuất phát từ thực trạng, tình hình vận dụng kế toán quản trị Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai, để kế toán quản trị chi phí giá thành hoạt động có hiệu cao xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty đòi hỏi phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, kế toán quản trị phải đảm bảo phù hợp với quy mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình sản xuất, tổ chức quản lý, yêu cầu quản lý trình độ quản lý Công ty Thứ hai, kế toán quản trị phải đảm bảo bảo cung cấp thông tin có chất lƣợng chi tiết cụ thể, kịp thời, đầy đủ theo yêu cầu quản lý cấp quản trị, giúp cấp quản trị điều hành đƣa định đắn mang lại hiệu kinh tế cao cho Công ty Thứ ba, kế toán quản trị phải đảm bảo tính hiệu cao Khi xây dựng kế toán quản trị, Công ty phải xét đến tính khả thi để lựa chọn, thực phƣơng pháp cách tốt nhất; đảm bảo hài hoà chi phí bỏ lợi ích đem lại Thứ tư, kế toán quản trị kế toán tài hai phận cấu thành hệ thống kế toán công cụ quan quản lý kinh tế tài Công ty, xây dựng kế toán quản trị chi phí giá thành phải khoa học, hài hoà với hệ thống kế toán tài Giữa kế toán quản trị kế toán tài phải xác định rõ phạm vi, giới hạn việc thu thập, phân tích xử lý thông tin trách chồng chéo, chậm trễ 3.2 Nội dung hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai 3.2.1 Hoàn nội dung chi phí công ty 3.2.1.1 Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán quản trị chi phí Trên góc độ kế toán quản trị, mục đích kế toán quản trị cung cấp thông tin thích hợp chi phí, kịp thời cho việc định nhà quản doanh 64 nghiệp Vì vậy, kế toán quản trị chi phí không đơn nhận thức chi phí nhƣ kế toán tài mà chi phí đƣợc nhận diện thông tin để phục vụ cho việc định kinh doanh Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí nhƣ phục vụ cho việc định kinh doanh, Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai nên phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí (theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động): Chi phí khả biến (biến phí), chi phí bất biến (định phí), chi phí hỗn hợp (Bảng 3.1- Phân loại chi phí) Chi phí biến đổi (biến phí) chi phí thay đổi tổng số tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động Tuy nhiên có loại chi phí biến đổi tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức hoạt động nhƣ chi phí nhân công trực tiếp…nhƣng có chi phí biến đổi thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng nhƣ chi phí bảo dƣỡng máy móc thiết bị… Chi phí cố định (định phí) khoản chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi mức độ hoạt động, nhƣng chi phí trung bnh đơn vị hoạt động thay đổi tỷ lệ nghịch với mức biến động mức hoạt động Chi phí cố định không thay đổi tổng số phạm vi phù hợp mức độ hoạt động, nhƣng mức độ hoạt động tăng vƣợt phạm vi phù hợp chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất tăng phải đầu tƣ thêm máy móc thiết bị sản xuất Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân gồm yếu tố chi phí cố định chi phí biến đổi nhƣ chi phí điện thoại, nƣớc, chi phí thuê phƣơng tiện vận chuyển vừa tính giá thuê cố định, vừa tính giá thuê theo quãng đƣờng vận chuyển thực tế… 65 Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí Khoản mục chi phí Biến Định phí phí Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp x Chi phí nhân công trực tiếp x Chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân công Chi phí hỗn hợp x x - Chi phí vật liệu x - Chi phí dụng cụ sản xuất x - Chi phí khấu hao máy móc thiết bị x - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác x x Chi phí bán hàng - Chi phí nhân viên Ghi x x - Chi phí vật liệu, bao bì x (1) - Chi phí dụng cụ sản xuất x (2) x (3) - Chi phí khâu hao TSCĐ x - Chi phí bảo hành x - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác x Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý x x - Chi phí vật liệu quản lý x - Chi phí đồ dùng văn phòng x - Chi phí khấu hao TSCĐ x - Thuê, phí lệ phí - Chi phí BHTNNN kỹ sƣ tƣ vấn (4) x (3) x - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác x x (Nguồn: Giáo trình KTQT, 2008) 66 (1) Chi phí vật liệu Phần nguyên vật liệu gián tiếp dùng cho sang xuất chung chúng có giá trị nhỏ xác định cụ thể cho sản phẩm Các chi phí đƣợc coi biến phí - Phần vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ đƣợc coi định phí (2) Chi phí dụng cụ sản xuất - Dụng cụ xuất dùng phục vụ cho trình sản xuất vƣợt định lƣợng số sản phẩm phần vƣợt biến phí - Nếu vào thời gian sử dụng mà không quan tâm đến lƣợng sản phẩm đƣợc coi định phí (3) Chi phí dịch vụ thuê Loại chi phí bao gồm nhiều nội dung tuỳ theo phƣơng thức hợp đồng thuê, định phí, hay chi phí hỗn hợp (4) Thuế phí lệ phí - Là biến phí: gồm lệ phí thuế tính theo kết kinh doanh - Là định phí: gồm thuế môn bài, thuế nhà đất Việc phân chia chi phí thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp giúp cho nhà quản trị hiểu chất vận động yếu tố chi phí, từ góp phần quan trọng việc thiết kế, xây dựng mô hình chi phí mối quan hệ chi phí, khối lƣợng lợi nhuận, xác định điểm hoà vốn định kinh doanh quan trọng Mặt khác, giúp nhà quản trị kiểm soát khoản chi theo tính chất biến phí định phí đƣa phƣơng hƣớng để nâng cao hiệu chi phí Để xác định chi phí biến phí, chi phí định phí số loại chi phí khó, mang nặng tính chủ quan Do đó, ngƣời kế toán phải vận dụng khả chuyên môn để phân loại chi phí thành biến phí định phí cách hợp lý Phân loại chi phí thành chi phí kiểm soát đƣợc chi phí không kiểm soát Chi phí kiểm soát đƣợc chi phí mà nhà quản trị cấp quản lý xác định đƣợc lƣợng phát sinh nó, có thẩm quyền định phát sinh chi phí đó, cấp quản lý kiểm soát đƣợc chi phí Ví dụ nhƣ chi phí thuê văn phòng, chi phí tiếp khách… Chi phí không kiểm soát đƣợc chi phí mà nhà quản trị cấp quản lý dự đoán xác phát sinh nó, thẩm quyền 67 định khoản chi phí Ví dụ nhƣ chi phí khấu hao TSCĐ tính theo phƣơng pháp đƣờng thẳng TSCĐ dùng cho nhiều đơn vị chi phí không kiểm soát đƣợc nhà quản trị cấp đơn vị Sự nhận diện chi phí kiểm soát đƣợc chi phí không kiểm soát đƣợc tuỳ thuộc vào hai nhân tố bản: - Đặc điểm phát sinh chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Sự phân cấp quản lý cấu tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc xác định chi phí kiểm soát đƣợc chi phí không kiểm soát đƣợc có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị, giúp họ hoạch định đƣợc dự toán chi phí đắn hơn, hạn chế bị động việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho khoản chi phí trách nhiệm quản lý Mặt khác, giúp nhà quản trị cấp cao đƣa phƣơng hƣớng để tăng cƣờng chi phí kiểm soát đƣợc cho cấp quản lý 3.2.1.2 Hoàn thiện định mức, dự toán chi phí sản xuất theo yêu cầu tổ chức kế toán quản trị Để có đƣợc làm sở lập dự toán làm tiêu chuẩn để kiểm tra, đánh giá kết kinh doanh việc xây dựng định mức chi phí cần thiết doanh nghiệp Hiện có thuận lợi Công ty có hệ thống định mức chi phí đƣợc xây dựng cụ thể cho nội dung công việc Tuy nhiên, định mức chi phí xây dựng cho nội dung công việc theo thông tƣ nghị định mà sở ban ngành quy định Với thông tin mức chi phí thực tế yếu tố đầu vào (Chi phí NVL, NCTT, MMTB, CPC) năm báo cáo sở quan cho cấp quản trị doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí cho năm kế hoạch Từ mức chi phí thực tế năm báo cáo, phân tích kế toán quản trị nguyên nhân năm vừa qua thoát ly chi phí hay tiết kiệm chi phí so với dự toán chi phí đề cho năm báo cáo từ kết hợp với thông tin dự kiến thay đổi chiến lƣợc kinh doanh nhà quản trị xây dựng định mức cho năm kế hoạch Trên sở xác định mức chi phí hợp lý tình hình thực thực tế, kế toán xác định dự toán kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm kế hoạch (Bảng 3.2- Báo cáo tình hình SXKD đơn vị tháng 1/2015) 68 3.2.2 Hoàn thiện nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí 3.2.2.1 Hoàn thiện vận dụng chứng từ TK kế toán quản trị chí phí giá thành sản phẩm Theo chế độ kế toán hành, hệ thống chứng từ gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hƣớng dẫn Các chứng từ bắt buộc chứng từ kế toán phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân, nhà nƣớc quy định thống mẫu biểu, quy cách, tiêu phản ánh phƣơng pháp lập Còn chứng từ hƣớng dẫn chứng từ sử dụng nội doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp phải tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh cụ thể để sử dụng chứng từ hƣớng dẫn thiết kế lại chứng từ Việc thiết kế TK sử dụng cho kế toán quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Công ty tƣơng đối phù hợp Tuy nhiên theo năm tới kế toán mở chi tiết tài khoản 6272 “Chi phí sử dụng máy móc thiết bị” theo khoản mục chi phí: TK 6212 “Chi phí vật liệu ”, TK 6221 “Chi phí nhân công trực tiếp, qua mã hóa tài khoản thành khoản mục chi phí dƣới dạng: định phí biến phí Từ trình phân loại chi phí kế toán hạch toán lựa chọn khoản mục chi phí hợp lý cho công trình, hạng mục công trình, sở cho kế toán tổng hợp dễ dàng lọc đƣợc khoản mục chi phí dƣới dạng (biến phí, định phí) giúp cho việc cung cấp thông tin đến cấp quản trị nhanh chóng xác Việc sử dụng chi phí máy móc thiết bị: Công ty cần xem máy móc thiết bị thuê hay Công ty để phân biệt yếu tố mang tính chất định phí, biến phí để tập hợp, phân bổ chi phí máy móc, thiết bị cho hợp lý Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, Công ty cần thiết kế thêm chứng từ để thu thập thông tin liên quan đến tƣơng lai Việc kiểm tra, xử lý luân chuyển chứng từ cần đƣợc xác lập theo cách riêng nhằm đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích cho cấp quản trị Công ty việc kiểm soát chi tiết, cụ thể hoạt động Công ty, đánh giá tình hình thực kế hoạch 3.2.2.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm Để phát huy đƣợc vai trò nhà quản trị doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề hoàn thiện báo cáo KTQT chi phí giá thành cần cung cấp đầy đủ cá thông tin 69 chi phí, giá thành cho công trình, hạng mục công trình giác độ khác Giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có đạo sát công trình, hạng mục công trình định phù hợp với tình hình kinh doanh thời gian tới Nội dung báo cáo KTQT chi phí giá thành cần thể hiện: Báo cáo chi phí theo nội dung kinh tế, báo cáo chi phí theo phận, báo cáo giá thành thực tế theo đối tƣợng tính giá thành theo khoản mục (nếu lập giá thành kế hoạch theo khoản mục), theo yếu tố (nếu lập giá thành kế hoạch theo yếu tố) Ngoài việc tính giá thành thực tế, cần phải tính giá thành thực tế kết hợp với dự toán để cung cấp thông tin kịp thời phục vụ việc hợp đồng cung cấp dịch vụ Trong trƣờng hợp báo cáo giá thành đƣợc thể phiếu tính giá thành Phiếu tính giá thành đƣợc thiết kế sở phƣơng pháp tính giá thành lựa chọn Để phục vụ cho công tác điều hành, việc lập dự toán sản xuất Công ty cần lập báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập cho hợp đồng xây dựng, Công trình, hạng mục công trình Muốn lập báo cáo kết sản xuất kinh doanh trƣớc hết cần có báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh công trình, hạng mục công trình thẻ tính giá thành sản phẩm tƣ vấn Tuy nhiên để lập đƣợc báo cáo kết kinh doanh công trình, hạng mục công trình cần phải kê thêm chi phí nhằm phân biệt chi phí thành biến phí định phí chi phí sản xuất Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh kỳ họat động phản ánh trình hạch toán khoản mục chi phí vào sản phẩm hoàn thành kỳ nhƣ chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ chuyển sang kỳ sau, bao gồm khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy móc thiết bị, chi phí chung Trong khoản mục chi phí chung chi phí sử dụng máy móc thiết bị lại đƣợc chi thành yếu tố chi phí Trích dẫn: Thẻ tính giá thành sản phẩm; Bảng tổng hợp chi phí sản xuất ; Ngoài báo cáo chi phí sản xuất bào cáo kết kinh doanh, báo cáo phận mội loại báo cáo quan trọng Báo cáo phận nhằm mục đích cung cấp thông 70 tin chi phí thu nhập Công ty để đánh giá kết hoạt động kiểm soát, quản lý đối vơi chi phí 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức máy kế toán quản trị Từ tình hình cụ thể đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý tổ chức máy kế toán Công ty, để vận dụng nội dung kế toán quản trị vào đơn vị, Công ty nên chọn mô hình tổ chức công tác kế toán kết hợp Theo mô hình kế toán trƣởng Công ty có nhiệm vụ đạo chung toàn công tác kế toán chịu trách nhiệm trực tiếp trƣớc Tổng Giám đốc, quan pháp luật tài liệu kế toán Công ty Kế toán trƣởng chủ động phân công nhiệm vụ phòng kế toán, hƣớng dẫn kế toán viên phòng kế toán tổ chức ghi nhận phản ánh hệ thống hóa thông tin nghiệp vụ kế toán phát sinh phục vụ cho lập BCTC cung cấp thông tin lập KTQT phục vụ cho cấp quản trị nội doanh nghiệp Chẳng hạn kế toán tổng hợp: tiến hành thu thập thông tin, phối hợp với kế toán chi tiết trình hạch toán chi tiết cuối kỳ lập báo cáo đánh giá chi phí thực tế dự án tìm nguyên nhân chênh lệch có, đồng thời đánh giá trách nhiệm phận liên quan việc sử dụng chi phí Từ thu thập thông tin phù hợp để hỗ trợ, tƣ vấn nhà quản trị định lựa chọn thực dự án Công ty 3.3 Một số kiến nghị 3.3.1 Đối với Công ty Công ty nơi trực tiếp vận dụng thực kế toán quản trị, để xây dựng hệ thống kế toán quản trị tốt Công ty cần phải: Thứ nhất, cấp quản lý cán kế toán Công ty cần nhận thức đƣợc vai trò quan trọng kế toán quản trị công tác quản trị doanh nghiệp Thứ hai, Công ty cần xây dựng hệ thống tiêu kế toán quản trị cụ thể theo mục tiêu quản trị đặt Các tiêu phải đảm bảo so sánh đƣợc thời kỳ để đƣa đƣợc đánh giá xác thực tế tình hình hoạt động Công ty Trong trình hội nhập, Công ty kham khảo mô hình báo cáo, hệ thống tiêu doanh nghiệp lớn nƣớc để áp dụng phù hợp với thực tế 71 Thứ ba, hoàn thiện tổ chức máy quản lý Công ty, hoàn thiện tổ chức máy kế toán nội dung quan trọng để xây dựng hệ thống kế toán quản trị đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp Dựa vào điều kiện thực tế để xây dựng hệ thống tiêu thông tin cho quản trị doanh nghiệp, tạo mối liên hệ khăng khít phòng ban, phận Công ty Thứ tư, xây dựng hệ thống kế toán quản trị phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp Thứ năm, báo cáo kế toán quản trị cần đƣợc sử dụng kết hợp với báo cáo khác Công ty nhƣ báo cáo thị trƣờng, đối thủ cạnh tranh,…để có nhìn toàn diện yếu tố tác động đến hoạt động Công ty Thứ sáu, ứng dụng công nghệ thông tin vào việc xử lý số liệu Cần khai thác tối đa lực phần mềm kế toán phần mềm quản trị, vì, sử dụng phần mềm thích hợp giúp xử lý cung cấp thông tin nhanh chóng, phục vụ nhà quản trị định kịp thời Mặt khác, ứng dụng phần mềm máy quản lý đạt hiệu cao đồng thời tiết kiệm nhân lực, chi phí 3.3.2 Đối với nhà nƣớc Thứ nhất, Nhà nƣớc cần ban hành văn hƣớng dẫn cụ thể kế toán quản trị Hiện nay, bên cạnh luật kế toán chuẩn mực kế toán, Bộ tài ban hành thông tƣ 53/2006/TT-BTC hƣớng dẫn thực kế toán quản trị doanh nghiệp nhƣng chƣa chi tiết cụ thể nội dung, cách thức tiến hành tổ chức kế toán quản trị nên doanh nghiệp dù muốn tổ chức kế toán quản trị khó khăn Do đó, Nhà nƣớc cần ban hành văn hƣớng dẫn cụ thể giúp doanh nghiệp tổ chức, vận dụng kế toán quản trị có hiệu Thứ hai, Xây đựng kế toán quản trị theo nghành kinh doanh, loại hình quy mô doanh nghiệp Mỗi nghành sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, quy mô khác có đặc thù riêng khác Nếu đƣa cách thực kế toán quản trị cách chung chung dẫn đến doanh nghiệp gặp khó khăn việc vận dụng Vì vậy, Nhà nƣớc cần xây dựng hệ thống kế toán quản trị cho loại hình doanh nghiệp: Doanh nghiệp xây lắp, doanh nghiệp thƣơng mại, doanh nghiệp sản 72 xuất, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ… theo quy mô: doanh nghiệp quy mô lớn, doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ… Thứ ba, tổ chức đào tạo nguồn nhân lực Cần xây dựng chƣơng trình, nội dung, phƣơng pháp đào tạo chuyên nghành kế toán quản trị cho sinh viên trƣờng đại học, cao đẳng trung cấp chuyên nghiệp có đạo tạo kế toán Hội kế toán Việt Nam, với vai trò tổ chức nghề nghiệp nên tạo điều kiện hƣớng dẫn doanh nghiệp việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị thông qua buổi hội thảo, sinh hoạt hội kế toán… Trên sở giúp doanh nghiệp nhận thức đƣợc tầm quan trọng thông tin kế toán quản trị việc quản lý điều hành hoạt động đơn vị Thứ tư, tạo điều kiện, khuyến khích phát triển hoạt động tƣ vấn kế toán tài Nhà nƣớc cần có sách nhằm khuyến khích phát triển dịch vụ tƣ vấn kế toán, tài chính, kinh tế nhằm giúp doanh nghiệp có đƣợc thông tin hữu ích cho việc sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Trong đó, thông tin kế toán quản trị góp phần tƣ vấn cho hoạt động quản trị Do đó, hoạt động tƣ vấn kế toán, tài chính, kinh tế phát triển tạo điều kiện cho kế toán quản trị ngày phát triển hoàn thiện 73 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở nghiên cứu thực trạng hệ thống kế toán quản trị Công TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai , luận văn khẳng định cần thiết phải xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty Đồng thời nêu lên yêu cầu, nguyên tắc nội dung xây dựng hệ thống kế toán quản trị Để hệ thống kế toán quản trị có tính khả thi, luận văn đƣa số giải pháp chủ yếu phía Nhà nƣớc Công ty 74 KẾT LUẬN Kế toán quản trị chi phí, giá thành vấn đề rộng phức tạp nhƣng lại cần thiết, nhân tố góp phần vào tồn phát triển doanh nghiệp nói chung Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai nói riêng Tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành đòi hỏi phải có hƣớng dẫn nhà nƣớc, đồng thời phải có nỗ lực doanh nghiệp Nội dung kế toán quản trị đa dạng phong phú có nội dung đƣợc trình bày chƣơng hệ thống dự toán ngân sách, hệ thống kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm, hệ thống kế toán trách nhiệm thiết lập thông tin định Bên cạnh bốn nội dung kế toán quản trị có chức không phần quan trọng là: Lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá, đánh giá thực định Đây sở tốt để doanh nghiệp ứng dụng kế toán quản trị vào công tác tổ chức điều hành hoạt động doanh nghiệp Luận văn nhìn chung đáp ứng đƣợc yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên, đề xuất luận văn đƣợc rút từ thực tế, nhƣng với phát triển không ngừng kinh tế quốc dân nói chung nghành cung cấp dịch vụ nói riêng, chắn nhiều vấn đề phát sinh cần đƣợc tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành nói riêng vấn đề mẻ phức tạp nƣớc ta Bản chất, chức năng, nội dung phƣơng pháp kế toán quản trị đƣợc nghiên cứu vận dụng nƣớc ta, nghiên cứu tác giả gặp nhiều khó khăn lý luận thực tiễn không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Tác giả mong đóng góp ý kiến, bổ sung, dẫn Quý thầy, cô bạn khoa để luận văn đƣợc hoàn thiện phong phú Xin chân thành cảm ơn! ... luận kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ Chƣơng 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai. .. 3: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty TNHH MTV Cấp nƣớc Đồng Nai 4 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH... cứu kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm biện pháp quan trọng cần thiết Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm