Header Page of 161 MỤC LỤC NỘI DUNG TRANG DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm lập kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2 Vai trò kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC 10 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán 11 2.1 Lập kế hoạch chiến lƣợc 11 2.2 Lập kế hoạch tổng thể 12 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 14 2.2.2 Thu thập thông tin sở 21 2.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hang 24 2.2.4 Thực thủ tục phân tích 26 2.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 26 2.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hang 28 đánh giá rủi ro kiểm soát 2.3 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán 30 2.3.1 Chƣơng trình kiểm toán 33 2.3.2 Quy trình thiết kế chƣơng trình kiểm toán 33 2.3.2.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc 34 2.3.2.2 Thiết kế trắc nghiệm phân tích 35 2.3.2.3 Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dƣ 35 PHẦN II THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO 37 CÁO TÀI CHÍNH DO CPA VIETNAM THỰC HIỆN I Đặc điểm Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam ảnh Footer Page of 161 37 Header Page of 161 hƣởng tới trình tự lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài 1.Quá trình hình thành phát triển 37 Các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp 38 3.Thị trƣờng khách hàng CPA VIETNAM 40 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 41 4.1 Mô hình tổ chức máy 41 4.2 Chức nhiệm vụ phòng 43 Đặc điểm công tác kiểm toán CPA VIETNAM 45 5.1 Các bƣớc tiến hành kiểm toán 45 5.2 Phƣơng pháp kiểm toán công ty 45 II Trình tự lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM thực 50 khách hàng Công việc thực trƣớc kiểm toán 50 1.1 Gửi thƣ chào hàng dịch vụ kiểm toán 50 1.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán 52 1.3 Lựa chọn nhóm kiểm toán 52 1.4 Thiết lập điều khoản hợp đồng 54 Lập kế hoạch tổng thể 57 2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 57 CPA VIETNAM 2.2 Thu thập thông tin khách hàng 58 2.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 59 2.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng 61 2.4.1 Tìm hiểu đánh giá môi trƣờng kiểm soát 61 2.4.2 Tìm hiểu đánh giá quy trình kế toán áp dụng 62 2.4.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát 64 2.5 Thực thủ tục phân tích sơ 66 2.6 Xác định mức trọng yếu 69 2.7 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dƣ đầu năm 69 khoản mục BCTC 2.7.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dƣ khoản mục Footer Page of 161 70 Header Page of 161 2.7.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục 71 BCTC 2.7.3 Kết luận rủi ro kiểm toán rủi ro phát 71 khoản mục Lập chƣơng trình kiểm toán 72 3.1 Khái quát lập chƣơng trình kiểm toán CPA 72 VIETNAM 3.2 Tổng hợp rủi ro liên quan đến số dƣ tài khoản sai 72 sót tiềm tàng 3.3.Xác định phƣơng pháp kiểm toán 74 3.4 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết 74 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán 78 PHẦN III PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 80 QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CPA VIETNAM Tính tất yếu việc hoàn thiện quy trình lập kế hoạch 80 kiểm toán CPA VIETNAM Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán 82 BCTC CPA VIETNAM KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 Footer Page of 161 Header Page of 161 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU NỘI DUNG TRANG Sơ đồ 01 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chƣơng trình 13 kiểm toán Sơ đồ 02 Mối quan hệ loại rủi ro 33 Sơ đồ 03 Tổ chức máy quản lý Công ty 41 Sơ đồ 04 Quy trình kiểm toán Báo cáo ài 47 Biểu 01 Thƣ chào hàng CPA VIETNAM với khách hàng 51 ABC Biểu 02 Kế hoạch kiểm toán nhân 53 Biểu 03 Trích Hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC 55 Biểu 04 Trích tham chiếu Hồ sơ kiểm toán 57 Biểu 05 Trích yêu cầu cung cấp hồ sơ tài liệu 58 Biểu 06 Trích bảng tóm tắt đặc điểm Công ty ABC 60 Biểu 07 Mẫu soát xét hệ thống Công ty ABC 63 Biểu 08 Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Công ty ABC 65 Biểu 09 Phân tích sơ Bảng CĐKT Công ty ABC 67 Biểu 10 Phân tích sơ BCKQKD Công ty ABC 68 Biểu 11 Bảng tóm tắt đánh giá kết rủi ro kiểm soát 71 Biểu 12 Trích chƣơng trình kiểm toán 76 Footer Page of 161 Header Page of 161 LỜI MỞ ĐẦU Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị góp phần đƣa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đƣợc kiểm toán, giữ vững nâng cao uy tín nhƣ hình ảnh Công ty kiểm toán khách hàng Trong điểu kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung nhƣ hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chƣa đầy đủ, nội dung, quy trình nhƣ phƣơng pháp đƣợc vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lƣợng chất lƣợng Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần đƣợc coi trọng để đảm bảo chất lƣợng hiệu kiểm toán Với ý nghĩa đó, qua trình học tập trƣờng đƣợc hƣớng dẫn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, em định chọn đề tài “Hoàn thiện trình lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện” để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập bao gồm ba phần nhƣ sau: Phần I: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM thực Phần III: Phƣơng hƣớng giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Footer Page of 161 Header Page of 161 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm vai trò Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Các cách tiếp cận với khái niệm “Kế hoạch”: Theo từ điển tiếng Việt, “Kế hoạch” đƣợc giải nghĩa là: “ Sự đặt hoạch định đƣờng lối có hệ thống công việc dự định làm” Trên góc độ quản lý, với cách tiếp cận khác đƣa khái niệm cụ thể kế hoạch; sau ba cách tiếp cận chủ yếu: Thứ nhất: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình thực mục tiêu hoạt động kế hoạch trình tự tiến hành hoạch định, tổ chức thực nhằm đạt đƣợc mục tiêu đề Với cách tiếp cận có khái niệm kế hoạch hoá Thứ hai: Tiếp cận kế hoạch với tính cách trình cân đối nguồn lực cho hoạt động kế hoạch trình cân đối tích cực yêu cầu hoạt động với nguồn lực thực để đạt đƣợc mục tiêu đề Thứ ba: Tiếp cận kế hoạch với tính cách cách thức tổ chức thực hoạt động kế hoạch phƣơng án tổ chức thực hoạt động để đạt đƣợc mục tiêu đề Khái niệm “Kiểm toán” theo quan niệm đại: Ở nƣớc ta, thuật ngữ “Kiểm toán” thực xuất đƣa vào sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm “Kiểm toán” chƣa đƣợc thống Tuy nhiên, theo quan điểm đại: Footer Page of 161 Header Page of 161 “Kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đƣợc kiểm toán hệ thống phƣơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Từ đó, hiểu khái niệm “Kế hoạch kiểm toán” đặt hoạch định đƣờng lối có hệ thống công việc kiểm toán dự định làm để xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng đƣợc kiểm toán Yêu cầu kiểm toán phải đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực thông qua thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài Để đạt đƣợc yêu cầu trên, kế hoạch kiểm toán phải đƣợc xây dựng cách khoa học Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nhƣ điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đƣợc quy định rõ chuẩn mực kiểm toán hành, Chuẩn mực thứ tƣ mƣời Chuẩn mực Kiểm toán đƣợc chấp nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi công tác kiểm toán phải đƣợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý có phải đƣợc giám sát đắn Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 300 Điểm nêu rõ “Kiểm toán viên Công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm tàng; đảm bảo kiểm toán đƣợc hoàn thành thời hạn Việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị cho hoạt động kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đƣợc quy định thành Chuẩn mực Nhƣ vậy, lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán cần phải tiến hành để đảm bảo cho toàn kiểm toán đƣợc thực thành công Tuy nhiên, lập kế kiểm toán Footer Page of 161 Header Page of 161 hoạt động đơn lẻ mà bao gồm nhiều bƣớc công việc nối tiếp Bởi lập kế hoạch kiểm toán công việc không đơn giản, mặt đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao, mặt khác đòi hỏi phải có phối hợp phận chức khác Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài chính: Giai đoạn I: Lập kế hoạch thiết kế phƣơng pháp kiểm toán Giai đoạn II: Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III: Hoàn thành kiểm toán công bố Báo cáo kiểm toán Để hiểu rõ quy trình lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học thống theo chuẩn mực chung đƣợc thừa nhận rộng rãi, ngƣời ta lại chia lập kế hoạch kiểm toán thành ba phận:  Kế hoạch chiến lƣợc  Kế hoạch tổng thể  Chƣơng trình kiểm toán Các phận kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào đặc trƣng kiểm toán Kế hoạch chiến lƣợc định hƣớng bản, nội dung trọng tâm phƣơng pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo lập dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trƣờng kinh doanh đơn vị đƣợc kiểm toán Theo hƣớng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300 từ điểm 14 đến điểm 17:  Cuộc kiểm toán lớn quy mô kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp ( báo cáo tài hợp nhất) Tổng công ty, có nhiều công ty đơn vị trực thuộc loại hình khác loại hình kinh doanh  Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng nhiều hoạt động mà kiểm toán viên Công ty kiểm toán chƣa có nhiều kinh nghiệm  Cuộc kiểm toán địa bàn rộng kiểm toán đơn vị có nhiều đơn vị cấp dƣới nằm nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể chi nhánh nƣớc Footer Page of 161 Header Page of 161  Kiểm toán Báo cáo tài nhiều năm Công ty kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán cho số năm tài liên tục, ví dụ từ năm 2005 đến 2007 Kế hoạch chiến lƣợc sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán Việt Nam nhập WTO, xuất phát từ quy định nhà nƣớc đối tƣợng kiểm toán bắt buộc mà số lƣợng khách hàng Công ty kiểm toán ngày tăng theo Để đảm bảo chất lƣợng kiểm toán, bắt buộc phải có hƣớng dẫn cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán cho đối tƣợng phức tạp, quy mô lớn, địa bàn rộng… Do đó, khái niệm nội dung lập kế hoạch chiến lƣợc đời nhằm thoả mãn yêu cầu Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lƣợc phƣơng pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực công việc kiểm toán cách có hiệu thời hạn Dựa vào khái niệm trên, thấy kế hoạch kiểm toán tổng thể trƣớc hết phải đảm bảo đƣợc chức cụ thể hoá, chi tiết hoá kế hoạch chiến lƣợc đƣợc lập ban đầu Tuy nhiên, khách hàng mà công ty kiểm toán không lập kế hoạch chiến lƣợc (vì xét thấy không cần thiết), lập kế hoạch tổng thể bƣớc công việc cần thực Do đó, kế hoạch kiểm toán tổng thể phải cung cấp đƣợc hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, vấn đề liên quan đến Báo cáo tài (chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán mà khách hàng áp dụng), vùng rủi ro chủ yếu đơn vị khách hàng, hệ thống kiểm soát nội Từ đó, xác định mục tiêu kiểm toán phƣơng pháp tiếp cận, dự kiến nhân thời gian tiến hành… Về khái niệm chƣơng trình kiểm toán: Theo Từ điển Tiếng Việt, chƣơng trình “ dự kiến hoạt động đƣợc kê việc, khoản theo thứ tự” Nhƣ vậy, xét mức độ chi tiết chƣơng trình chi tiết so với kế hoạch Có thể hiểu chƣơng trình kiểm toán toàn Footer Page of 161 Header Page 10 of 161 dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán phƣơng tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm toán Chƣơng trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ƣớc tính cần thiết cho phần hành 1.2 Vai trò kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Kế hoạch kiểm toán giai đoạn thiếu chi phối tới chất lƣợng, hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩa đƣợc thể số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đƣợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị Các chứng sở để kiểm toán viên đƣa ý kiến xác đáng tính trung thực hợp lý Báo cáo tài đƣợc kiểm toán Từ kiểm toán viên hạn chế đƣợc sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ đƣợc uy tín nghề nghiệp với khách hàng  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với nhƣ phối hợp hiệu với phận có liên quan khác nhƣ kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên ngoài… Qua đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chƣơng trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cƣờng sức cạnh tranh cho Công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng  Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc đƣợc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán nhƣ trách nhiệm bên… Do đó, kế hoạch kiểm toán phù hợp giúp Công ty kiểm toán tránh đƣợc bất đồng với khách hàng  Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán đƣợc lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá chất lƣợng công việc kiểm toán thực hiện, góp phần nâng cao chất lƣợng hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ Công ty kiểm toán với khách hàng Footer Page 10 of 161 10 Header Page 74 of 161  Sai sót tính kỳ số phát sinh Có 3.3 Xác định phương pháp kiểm toán Việc xác định phƣơng pháp kiểm toán cho sai sót tiềm tàng số dƣ tài khoản nhằm đạt đƣợc độ tin cậy hợp lý Mục đích để dảm bảo số liệu Báo cáo tài đƣợc kiểm toán không bị sai phạm trọng yếu ảnh hƣởng tới định ngƣời sử dụng thông tin Báo cáo tài Để xác định đƣợc phƣơng pháp kiểm toán, nhóm kiểm toán viên phải cân nhắc xem có tin tƣởng vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng để kiểm toán hay không, sau lựa chọn cách thức kiểm tra đƣa mức độ kiểm tra chi tiết thích hợp phải tiến hành sai sót tiềm tàng đƣợc xem xét CPA VIETNAM thƣờng sử dụng hai phƣơng pháp kiểm toán chủ yếu: Thứ nhất: Thực kiểm tra bƣớc kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết, thực kiểm tra chi tiết mức độ thông qua thủ tục kiểm tra, quan sát, vấn làm lại Thứ hai, thực kiểm tra chi tiết toàn 3.4 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết Công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cụ thể nhóm kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho số dƣ tài khoản cụ thể sai sót tiềm tàng liên quan đến tài khoản Kiểm toán viên thiết lập thủ tục phân tích bƣớc kiểm tra chi tiết kết hợp hai để đƣa đảm bảo hợp lý cho số dƣ tài khoản sai sót tiềm tàng số dƣ tài khoản có liên quan Tuỳ thuộc vào rủi ro chi tiết đƣợc phát mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội đƣợc đánh giá, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm tra chi tiết theo bốn mức độ:  Kiểm tra chi tiết mức độ tập trung: Công việc đƣợc tiến hành kiểm toán viên xác định đƣợc rủi ro chi tiết liên quan đến số dƣ tài khoản sai sót tiềm tàng mà không dựa vào bƣớc kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro khách hàng Footer Page 74 of 161 74 Header Page 75 of 161  Kiểm tra chi tiết mức độ trung bình: Đƣợc tiến hành kiểm toán viên không xác định đƣợc rủi ro chi tiết liên quan đến số dƣ tài khoản nhƣ không xác định đƣợc sai sót tiềm tàng kiểm toán viên không tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng  Kiểm tra mức độ bản: Mức độ đƣợc tiến hành kiểm toán viên dựa vào quy định kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết phát đƣợc  Kiểm tra chi tiết mức độ đại diện: Mức độ đƣợc áp dụng kiểm toán viên không xác định đƣợc rủi ro chi tiết liên quan đến số dƣ tài khoản sai sót tiềm tàng năm hành, kiểm toán viên cho quy trình kiểm soát khách hàng có hiệu Để hỗ trợ cho kiểm toán viên việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, tài khoản Báo cáo tài CPA VIETNAM có chƣơng trình kiểm toán mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thƣờng đƣợc sử dụng để kiểm tra sai sót tiềm tàng tài khoản Kiểm toán viên lựa chọn thủ tục có sẵn chƣơng trình kiểm toán mẫu đồng thời sửa đổi thủ tục có tự thiết kế bổ sung thêm thủ tục kiểm toán mà theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục kiểm toán mẫu chƣa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan chƣa đủ hƣớng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yếu tài khoản Việc không đòi hỏi kiểm toán viên phải có kiến thức, kinh nghiệm mà động sang kiểm toán Footer Page 75 of 161 75 Header Page 76 of 161 Biểu 12 Trích chương trình kiểm toán Chƣơng trình kiểm toán tài khoản tiền Ngƣời lập: NKA Ngƣời soát xét: NPH 5130/1 Tài khoản Tiền CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƢỜNG Các KTV trình lập kế hoạch phát có kiện nghiệp vụ bất thƣờng công tác hạch toán kế toán đơn vị cần liệt kê chúng bảng dƣới đây: Các kiện nghiệp vụ bất thƣờng Ảnh hƣởng SAI SÓT TIỀM TÀNG PHÁT HIỆN QUA CÁC NĂM Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm toán THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT (Trong trƣờng hợp rủi ro chi tiết đƣợc xác định) Các thủ tục dƣới đƣợc thực trƣờng hợp rủi ro chi tiết đƣợc xác định, chúng cần đƣợc sửa đổi, bổ sung thêm nhƣ theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đƣa chƣơng trình chƣa bao gồm hết sai sót tiềm tàng không đủ hƣớng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản trƣờng hợp cụ thể kiểm toán Trong trƣờng hợp sai sót tiềm tang thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TỔNG HỢP KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƢ CÁC TÀI KHOẢN TGNH KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁCNGHIỆP VỤ TIỀN TRƢỚC KỲ BÁO CÁO THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIỀN MẶT KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƢ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN TỚI BÊN THỨ BA Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngƣời Tham thực chiếu KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ DƢ TGNH A Chọn số tài khoản TGNH phản ánh khoản tiền đặt cọc với ngân hang, tổ chức tài chính, bao gồm tài khoản giao dịch Lập bảng đối Footer Page 76 of 161 76 Header Page 77 of 161 chiếu phát sinh với sổ B KTV khách hang lập thƣ xác nhận số dƣ TGNH tài khoản đƣợc chọn trên, sau thực bƣớc sau: Gửi thƣ xác nhận dƣới kiểm soát cảu KTV Gửi lại lần hai không nhận đƣợc hồi đáp Có thể đề nghị khách hang theo dõi nhận hộ So sánh số dƣ đƣợc ngân hang xácnhận với số dƣ sổ sách thông qua Bảng đối chiếu số dƣ TGNH C Đối với khoản TGNH đƣợc đối chiếu mục A, thực công việc sau: Lựa chọn số nghiệp vụ bảng đối chiếu kiểm tra chứng từ, thủ tục có liên quan nhƣ: chứng từ thu chi, báo cáo số dƣ tiền gửi chứng có liên quan khác để chắn nghiệp vụ đƣợc ghi chép đầy đủ, kỳ Chọn số nghiệp vụ từ báo cáo số dƣ tiền gửi phản ánh nghiệp vụ thu chi TGNH kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán nhƣ chứng từ có liên quan D Đối với nghiệp vụ không đƣợc kiểm tra theo bƣớc từ A đến C, lựa chọn số nghiệp vụ thu chi đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ có liên quan E Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP VÀ PHẢN ÁNH CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN Xác định xem nghiệp vụ tiền có đƣợc ghi chép, phân loại phản ánh hợp lý nhƣ: khoản rút qua số dƣ, gửi tiền, đặt cọc, lãi tiền gửi… KIỂM TRA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN TRƢỚC KỲ BÁO CÁO Thực bƣớc phân tích để kiểm tra số dƣ tài khoản tiền nhƣ sau: Xem xét sử dụng số liệu sau để xác định số ƣớc tính tài khoản tiền ngày báo cao: thay đổi BCĐKT ảnh hƣởng tài khoản tiền Sử dụng số ƣớc tính chênh lệch chấp nhận đƣợc để xác định số chênh lệch lớn số ƣớc tính số ghi chép thời điểm lập báo cáo So sánh số ƣớc tính số dƣ phản ánh thời điểm lập báo cáo số chênh lệch lớn nhiều so với số chênh lệch chấp nhận đƣợc cần phải thu thập thêm chứng hợp lý chênh lệch (VD: kiểm tra chứng từ có liên quan) Đánh gia kết kiểm tra THỰC HIỆN KIỂM KÊ TIÊN MĂT A Xác định tài khoản tiền mặt tham gia kiểm kế thực tế với thủ quỹ kế toán khách hàng Thực kiểm kê theo loại tiền tệ riêng B Nếu quỹ tiền mặt bao gồm chứng từ có giá nhƣ ngân phiếu, trái phiếu… phải kiểm kế chi tiết để xác định giá trị hợp lý Xem xét chứng từ có liên quan C KTV xác định số phiếu thu phiếu chi cuối thời điểm kiểm kê D Đánh giá kết việc kiểm tra KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ SỐ DƢ NGOẠI TỆ TRỌNG YẾU Footer Page 77 of 161 77 Header Page 78 of 161 A Xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán thời điểm báo cáo tài khoản tiền ngoại tệ Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giá B Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi với nghiệp vụ phát sinh kỳ Kiểm tra việc ghi chép hạch toán ngiệp vụ kỳ KIỂM TRA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN CÓ NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN TỚI BÊN THỨ A Nếu có thể, xem xét yêu cầu khách hàng đƣa chứng nghiệp vụ phát sinh với bên thứ Lập bảng kê nghiệp vụ phát sinh có liên quan đối chiếu với sổ Bảng CĐSPS B Kiểm tra chứng từ có liên quan để chứng minh việc ghi chép nghiệp vụ C Xem xét việc gửi thƣ xác nhận số dƣ trọng yếu với bên thứ Thực thủ tục kết thúc A Chọn phiếu thu – chi thời điểm trƣớc sau31/12/2006 xem xét vấn đề hạch toán vào chi phí năm 2005 2006 3.5 Tổng hợp phổ biến kế hoạch kiểm toán Sau thực tất công việc trên, trƣởng nhóm kiểm toán tiến hành công việc cuối giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp kế hoạch kiểm toán Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán thƣờng bao gồm nội dung chủ yếu sau:  Những thông tin hoạt động khách hang: Tên, trụ sở chính… chế độ tài kế toán, tình hình hoạt động kinh doan, thay đổi hoạt động kinh doanh khách hang ảnh hƣởng đến qua trình kiểm toán…  Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hai mặt thiết kế hoạt động  Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu  Phƣơng pháp kiểm toán khoản mục: KIểm tra chọn mẫu, kiểm tra khoản mục chủ yếu, kiểm tra toàn  Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán  Sự phối hợp, đạo, giám sát, kiểm tra việc thực triển khai kế hoạch kiểm toán Footer Page 78 of 161 78 Header Page 79 of 161 Bảng tổng hợp đƣợc lƣu vào hồ sơ kiểm toán, đƣơch phổ biến tới thành viên nhóm kiểm toán để thành viên nắm vững kế hoạch kiểm toán góp phần thực kiểm toán có chất lƣợng hiệu Footer Page 79 of 161 79 Header Page 80 of 161 Phần III PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CPA VIETNAM Tính tất yếu việc hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán CPA VIETNAM Nhƣ biết, kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam Lịch sử hình thành, phát triển kiểm toán độc lập bắt đầu vào năm đầu thập niên 90, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trƣờng Cũng giống nhƣ tất ngành khoa học khác, kiểm toán ngành khoa học – khoa học kinh tế Vì thế, phát triển kiểm toán tuân theo phát triển có tính tất yếu ngành khoa học, ngày phải hoàn thiện xác Không giống với ngành khoa học kĩ thuật, lĩnh vực kiểm toán với tình hình xã hội nói chung kinh tế nói riêng Bất biến động tình hình kinh tế quốc gia, thay đổi việc ban hành sách kinh tế gây ảnh hƣởng trực tiếp gián tiếp tới lĩnh vực kiểm toán Do đó, nói rằng, kiểm toán lĩnh vực khoa học có tính tƣơng đối Tuy nhiên, mối quan hệ có tính chất tƣơng tác nhiều chiều đó, nhu cầu hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán đặt nhƣ tất yếu khách quan Trong phần I, mục Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán, kiểm toán công cụ đắc lực giúp cho Nhà nƣớc doanh nghiệp chấn chỉnh nề nếp kinh tế, giúp đơn vị, tổ chức ngƣời quan tâm tin tƣởng vào ý kiến kiểm toán viên đƣa đối tƣợng kiểm toán Bởi vậy, thân kiểm toán trƣớc hết phải đảm bảo chất lƣợng ý kiến kiểm toán viên có giá trị Bên cạnh đó, kiểm toán Footer Page 80 of 161 80 Header Page 81 of 161 lĩnh vực phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên có kinh nghiệm trình độ chuyên môn cao Thực tế, kiểm toán vô phong phú đa dạng, không chuẩn mực hay hƣớng dẫn đảm bảo thành công tất kiểm toán Các chƣơng trình kiểm toán tất tập đoàn kiểm toán dù đƣợc thiết kế chuyên gia hàng đầu giới nghĩa tuyệt đối ƣu việt, đặc biệt đem áp dụng vào nƣớc phát triển Tóm lại, để đảm bảo chất lƣợng kiểm toán cần phải tìm hiểu nghiên cứu để ngày hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn nhƣng lại có ý nghĩa vô quan trọng, ảnh hƣởng tới toàn thành công kiểm toán Giai đoạn đƣợc ví nhƣ kim nam hƣớng dẫn cho kiểm toán viên suốt trình thực Báo cáo kiểm toán Những sai sót giai đoạn ảnh hƣởng nghiêm trọng tới kiểm toán Ví dụ nhƣ, kiểm toán viên đánh giá tính trọng yếu rủi ro sai phải làm lại toàn kiểm toán Vì thế, việc hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng có vai trò ý nghĩa quan trọng việc hoàn thiện nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam đà đổi mới, kinh tế nƣớc ta kinh tế nhiều thành phần có tham gia điều tiết Nhà nƣớc Khái niệm kiểm toán xuất nƣớc ta chƣa lâu nhƣng thu đƣợc số thành công định Nếu so với lịch sử hình thành phát triển kiểm toán giới kiểm toán Việt Nam non trẻ Đội ngũ kiểm toán viên mỏng, kinh nghiệm chƣa nhiều, Chuẩn mực Kiểm toán chƣa đƣợc hoàn thiện Trong đó, nhu cầu kiểm toán lại gia tăng mạnh mẽ Khách hàng không công ty liên doanh, công ty có vốn đầu tƣ nƣớc nhƣ trƣớc mà công ty tham gia thị trƣờng chứng khoán, doanh nghiệp nhà nƣớc, công ty có nhu cầu tìm đối tác đầu tƣ, chuẩn bị phá sản hay giải thể, dự án phủ… Footer Page 81 of 161 81 Header Page 82 of 161 Chúng ta thấy rằng, tƣơng lai, kiểm toán phải đáp ứng lƣợng khách hàng đông đảo với lí kiểm toán đa dạng, phong phú Do vậy, nhu cầu tất yếu phải hoàn thiện bƣớc ngành kiểm toán nƣớc ta Xét mặt vĩ mô, hoàn thiện mặt pháp lý, chuẩn mực, chiến lƣợc đào tạo kiểm toán viên… Xét mặt vi mô, công ty kiểm toán cần có chiến lƣợc phát triển riêng để giành đƣợc thị phần kiểm toán rộng lớn Một vũ khí lợi hại cạnh tranh uy tín chất lƣợng dịch vụ mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng Chất lƣợng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, nhƣng yếu tố quan trọng trình tự lập kế hoạch kiểm toán Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài CPA VIETNAM 2.1 Tăng cƣờng sử dụng thông tin phi tài Sử dụng thủ tục phân tích bƣớc thứ tƣ trình tự lập kế hoạch kiểm toán Các thủ tục phân tích có vai trò quan trọng toàn kiểm toán Do vậy, hầu nhƣ tất kiểm toán áp dụng thủ tục phân tích Đối với số mục tiêu kiểm toán cụ thể tài khoản có số dƣ nhỏ, biến động cần sử dụng thủ tục phân tích thu thập đủ chứng kiểm toán Tuy nhiên, đa số khoản mục lại cần áp dụng thủ tục phân tích tổng hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dƣ trắc nghiệm công việc để đạt hiệu tối đa Vai trò việc áp dụng thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hiểu đƣợc công việc kinh doanh khách hàng; bƣớc đầu nhận diện đƣợc diện sai số Báo cáo tài chính; giảm bớt trắc nghiệm trực tiếp số dƣ Có hai loại thủ tục phân tích phân tích ngang phân tích dọc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần sử dụng thủ tục phân tích ngang kết hợp với phân tích chéo Tại CPA VIETNAM kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích dọc để phân tích thông tin tài Footer Page 82 of 161 82 Header Page 83 of 161 Tuy nhiên, để nắm bắt đƣợc tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng sử dụng thông tin tài bảng khai tài đủ Đôi khi, thông tin tài biểu đƣợc đầy đủ xác tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng Thậm chí, dựa hoàn toàn vào thông tin tài dẫn đến sai lầm Bởi vậy, xu hƣớng kiểm toán ngày tăng cƣờng sử dụng thông tin phi tài kiểm toán Báo cáo tài nhằm đảm bảo chất lƣợng kiểm toán Những phân tích CPA VIETNAM tiêu Báo cáo tài chủ yếu dừng lại việc phân tích tỷ suất tài Chúng ta nên mở rộng thông tin tài phi tài ngành liên quan Ví dụ: trình lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty ABC, kiểm toán viên CPA thực phân tích dựa tỷ suất với tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh mà không thực phân tích ngang Khi tiến hành phân tích ngang để so sánh với ngành, kiểm toán viên thu đƣợc tiêu hang tồn kho nhƣ sau: Chỉ tiêu Hệ số quay vòng hàng tồn kho Công ty ABC Ngành 2005 2006 2005 2006 6.03 7.43 5.79 7.83 Nếu nhìn vào hai tỷ lệ qua hai năm Công ty ABC tình hình ổn định Khi tiến hành so sánh với ngành tình hình công ty lại xấu Vào năm 2005 công ty thực tốt, ngành Đến năm 2006 công ty không đạt đƣợc mức chung ngành Qua đó, kiểm toán viên phán đoán nguyên nhân xuống công ty bị phần thị trƣờng, phát sinh chi phí bất thƣờng … Lợi ích quan trọng tiến hành so sánh với ngành giúp kiểm toán viên hiểu đƣợc rõ tình hình kinh doanh khách hàng, nhận biết Footer Page 83 of 161 83 Header Page 84 of 161 dấu hiệu khả thất bại tài chính, đánh giá cấu trúc tài khả toán khách hàng Vì vậy, trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần tích cực mở rộng thủ tục phân tích thông tin tài phi tài đặc trƣng liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng hoạt động CPA VIETNAM cần thu thập xây dựng hệ thống thông tin tài quan trọng cho ngành cụ thể Để thực đƣợc điều này, CPA VIETNAM cần tăng cƣờng đào tạo đội ngũ nhân viên Công ty nên xây chiến lƣợc đào tạo nhân viên, ngƣời có khả lập kế hoạch kiểm toán ( chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên cao cấp…) 2.2 Bổ sung trình tự kiểm toán hoạt động đặc thù Trong tƣơng lai, số lƣợng loại hình khách hàng có nhu cầu kiểm toán lớn đa dạng Do để thu hút khách hàng, Công ty kiểm toán nên xây dựng trình tự lập kế hoạch kiểm toán chuyên sâu cho ngàng cụ thể Bên cạnh đó, đội ngũ công ty kiểm toán gia tăng, cạnh tranh thị trƣờng kiểm toán độc lập ngày gay gắt Vì thế, chƣơng trình kiểm toán ƣu việt hẳn lợi cạnh tranh Để trợ giúp cho kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục Báo cáo tài chính, CPA VIETNAM thiết kế chƣơng trình kiểm toán mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thƣờng đƣợc sử dụng để kiểm tra sai sót tiềm tang khoản mục Báo cáo tài Tuy vậy, có khác loại hình doanh nghiệp Để giúp cho kiểm toán đƣợc tiến hành cách thống loại hình doanh nghiệp, Công ty cần thiết lập số chƣơng trình kiểm toán cụ thể áp dụng cho khách hang đặc thù Điều giúp giảm bớt chi phí tiết kiệm đƣợc thời gian thực thử nghiệm không cần thiết, tăng tính cạnh tranh với công ty khác Giải pháp hoàn thiện đòi hỏi phải có thời gian để chuẩn bị thực Có thể phân chia thành công việc sau: Footer Page 84 of 161 84 Header Page 85 of 161 Thứ nhất: Trong trình làm việc, chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán viên cao cấp bƣớc tích luỹ kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán cụ thể từ đƣa đề xuất xây dựng chƣơng trình kiểm toán phù hợp Thứ hai: Song song với trình xây chƣơng trình kiểm toán cho lĩnh vực cụ thể việc đào tạo nhân viên để thử nghiệm chƣơng trình kiểm toán cho đối tƣợng khách hàng đƣợc chọn lựa Thứ ba: Hoàn thiện chƣơng trình kiểm toán áp dụng nhuần nhuyễn Công ty 2.3 Tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán khách hàng thƣờng xuyên Trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán trình tự lập kế hoạch kiểm toán có bƣớc công việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên Một điểm cần lƣu ý bƣớc là: Công ty kiểm toán thƣờng tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Việc tham gia kiểm toán khách hàng nhiều năm giúp kiểm toán viên tích luỹ đƣợc nhiều kinh nghiệm có đƣợc hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng đƣợc kiểm toán 2.4 Phƣơng pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát không đƣợc để chứng minh tính hữu kiểm soát nội mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dƣ nghiệp vụ đơn vị Nhƣ vậy, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội ảnh hƣởng tới toàn trình kiểm toán đƣợc tiến hành nhƣ bƣớc công việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để thu đƣợc hiểu biết kiểm toán viên dựa nhiều phƣơng thức nhƣ xem xét hồ sơ kiểm toán chung, vấn ban lãnh đạo công ty khách hàng, vấn kiểm toán viên tiền nhiệm… Footer Page 85 of 161 85 Header Page 86 of 161 Mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng ba phƣơng pháp bảng câu hỏi, bảng tƣờng thuật lƣu đỗ Tuỳ đặc thù công ty mà phƣơng pháp đƣợc sử dụng nhiều Tuy vậy, vai trò phƣơng pháp cung cấp cho ngƣời xem thông tin đầy đủ, xác hệ thống kiểm soát nội dựa phƣơng pháp trình bày khoa học nhất, hiệu Footer Page 86 of 161 86 Header Page 87 of 161 KẾT LUẬN Trong điều kiện Việt Nam nhập WTO, hoạt đọng kiểm toán ngày khẳng định vai trò kinh tế quốc dân Hoạt động kiểm toán không đem lại cho ngƣời sử dụng thông tin tài tin cậy mà giúp cho doanh nghiệp khắc phục thiếu sót công tác quản lý tài nhƣ việc chấp hành luật lệ kinh tế tài chính, góp phần lành mạnh hoá môi trƣờng tài Việc lập kế hoạch kiểm toán cách khoa học hợp lý góp phần nâng cao hiệu quả, chất lƣợng kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán Với việc không ngừng tự hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán nói riêng dịch vụ cung cấp nói chung, CPA VIETNAM khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, tạo tin cậy khách hàng Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam giúp em hiểu sâu thực tế, bổ sung vốn lý luận em đƣợc học nhà trƣờng Do hạn chế thời gian, kiến thức, trình độ chuyên môn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc góp ý, bảo thầy cô để viết em đƣợc hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn Thạc sỹ Phan Trung Kiên, Ban lẫnh đạo công ty anh chị kiểm toán viên giúp đỡ em hoàn thiện Báo cáo Footer Page 87 of 161 87 Header Page 88 of 161 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trƣờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Tạp chí kiểm toán số năm 2006 Tạp chí kiểm toán số năm 2006 Giáo trình Kiểm toán, NXB Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn Tốt nghiệp K43 Luận văn Tốt nghiệp K44 Chuẩn mực Kiểm toán Số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát, Quyết định Số 143/2001/QĐ – BTC, ngày 24/12/2001 Chuẩn mực Kiểm toán Số 210 - Hợp đồng kiểm toán, Quyết định số 143/2001/QĐ –BTC, ngày 24/12/2001 10 Các FILE kiểm toán CPA VIETNAM Footer Page 88 of 161 88 ... tin Báo cáo tài chính, cung cấp thông tin liên quan đến Báo cáo tài Kiểm toán viên có trách nhiệm đƣa ý kiến độc lập Báo cáo tài dựa kết kiểm toán  Hình thức thông báo kết kiểm toán: Kết kiểm toán. .. hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Khái niệm kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Các cách tiếp cận với khái niệm Kế hoạch : Theo từ điển tiếng Việt, Kế hoạch đƣợc... toàn quy trình lập kế hoạch kiểm toán sau Kế hoạch kiểm toán tổng thể sau đƣợc lập dựa kế hoạch chiến lƣợc, chƣơng trình kiểm toán đƣợc lập dựa kế hoạch kiểm toán tổng thể Do đó, kế hoạch chiến