Header Page of 166 Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân - Tạ thu trang KIểM TOáN GIAN LậN TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH CủA CáC CÔNG TY PHI TàI CHíNH NIÊM YếT TRÊN THị TRƯờNG CHứNG KHOáN VIệT NAM Chuyên ngành: kế toán (kế toán, kiểm toán & phân tích) Mã số: 62340301 Ngời hớng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ TRí TUệ PGS.TS PHAN TRUNG KIÊN Hà nội, 2017 Footer Page of 166 Header Page of 166 i LI CAM OAN Tụi ó c v hiu v cỏc hnh vi vi phm s trung thc hc thut Tụi cam kt bng danh d cỏ nhõn rng s nghiờn cu ny tụi t thc hin v khụng vi phm yờu cu v s trung thc hc thut H Ni, ngy thỏng nm 2017 Tỏc gi lun ỏn T Thu Trang Footer Page of 166 Header Page of 166 ii MC LC LI CAM OAN i MC LC ii DANH MC T VIT TT vi DANH MC BNG BIU, S viii DANH MC S xi DANH MC PH LC xii CHNG 1: GII THIU V TI NGHIấN CU 1.1 Lý la chn ti 1.2 Tng quan nghiờn cu 1.2.1 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu trờn th gii 1.2.2 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu ti Vit Nam 15 1.2.3 Xỏc nh cỏc khong trng nghiờn cu trờn th gii v Vit Nam 16 1.3 Mc tiờu nghiờn cu v cõu hi nghiờn cu 17 1.3.1 Mc tiờu nghiờn cu 17 1.3.2 Cõu hi nghiờn cu 17 1.4 i tng v phm vi nghiờn cu 18 1.4.1 i tng nghiờn cu 18 1.4.2 Phm vi nghiờn cu 18 1.5 úng gúp mi ca Lun ỏn 19 1.5.1 úng gúp mi v mt lý lun 19 1.5.2 úng gúp mi v mt thc tin 19 1.6 Khung nghiờn cu 20 1.7 Kt cu ca Lun ỏn 21 Túm tt Chng 22 CHNG 2: C S Lí LUN CA KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON 23 2.1 Khỏi quỏt chung v lý thuyt nghiờn cu v gian ln 23 2.1.1 Khỏi quỏt chung v gian ln 23 2.1.2 Cỏc trng phỏi lý thuyt nghiờn cu v gian ln 25 2.2 Gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 28 2.2.1 Khỏi quỏt chung v c im ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn nh hng ti gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 28 Footer Page of 166 Header Page of 166 iii 2.2.2 Bn cht ca gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 32 2.2.3 Hỡnh thc gian ln ph bin lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 36 2.2.4 Hu qu ca gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 43 2.3 Kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 45 2.3.1 Bi cnh phỏt trin ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 45 2.3.2 Vai trũ ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 48 2.3.3 Khỏi quỏt chung v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 49 2.3.4 V trớ ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 50 2.3.5 Thc hin kim toỏn gian ln quy trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 52 Túm tt Chng 75 CHNG 3: PHNG PHP NGHIấN CU 76 3.1 Khỏi quỏt chung v quy trỡnh thc hin phng phỏp nghiờn cu 76 3.2 Nghiờn cu nh tớnh 76 3.2.1 Tng hp v phõn tớch cỏc cụng ty b cỏo buc v gian ln lp BCTC in hỡnh trờn th gii v Vit Nam 77 3.2.2 Phng sõu bỏn cu trỳc 79 3.3 Nghiờn cu nh lng 81 3.3.1 Mụ hỡnh nghiờn cu v xõy dng gi thuyt nghiờn cu 81 3.3.2 Quy trỡnh thc hin phng phỏp kho sỏt 82 3.4 Ngun d liu 87 3.4.1 D liu s cp 87 3.4.2 D liu th cp 87 Túm tt Chng 88 CHNG 4: THC TRNG V KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY PHI TI CHNH NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 89 4.1 Cụng ty phi ti chớnh niờm yt v sai lch cụng b thụng tin ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 89 Footer Page of 166 Header Page of 166 iv 4.1.1 S hỡnh thnh v phỏt trin ca th trng chng khoỏn Vit Nam, cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt 89 4.1.2 éiu kin niờm yt ca cỏc cụng ty trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 91 4.1.3 Sai lch cụng b thụng tin bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trýng chng khoỏn Vit Nam trc v sau kim toỏn 93 4.2 Kim toỏn c lp c chp nhn kim toỏn cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 94 4.2.1 Khỏi quỏt chung v kim toỏn c lp ti Vit Nam 94 4.2.2 Kim toỏn c lp i vi cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 96 4.3 Kt qu nghiờn cu v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 97 4.3.1 Kt qu thụng tin nhõn khu hc ca cỏc kim toỏn viờn v kim nh tin cy ca thang o 97 4.3.2 Kt qu nghiờn cu v gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 98 4.3.3 Kt qu nghiờn cu v ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln, bin phỏp x lý tng th v thit k th tc kim toỏn gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 104 4.3.4 Kt qu nghiờn cu v tớnh hiu lc ca cỏc th tc kim toỏn gian ln i vi khon mc ph bin b sai phm trng yu gian ln thc hin k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 124 4.3.5 Kt qu nghiờn cu v cỏc cụng vic ca kim toỏn gian ln kt thỳc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 136 Túm tt Chng 138 CHNG 5: THO LUN KT QU NGHIấN CU V KHUYN NGH V KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY PHI TI CHNH NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 139 5.1 Tho lun kt qu nghiờn cu v kim toỏn gian ln kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 139 5.1.1 Tho lun kt qu nghiờn cu v gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 139 5.1.2 Tho lun kt qu nghiờn cu v ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 140 5.1.3 Tho lun kt qu nghiờn cu v bin phỏp x lý tng th v thit k th tc kim toỏn gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 144 5.1.4 Tho lun kt qu nghiờn cu v tớnh hiu lc ca cỏc th tc kim toỏn gian ln thc hin k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 146 Footer Page of 166 Header Page of 166 v 5.1.5 Tho lun kt qu nghiờn cu v cỏc cụng vic ca kim toỏn gian ln kt thỳc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 148 5.2 Cỏc khuyn ngh v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 149 5.2.1 Cỏc khuyn ngh i vi doanh nghip kim toỏn v kim toỏn viờn 149 5.2.2 Khuyn ngh i vi cng ng u t 156 5.2.3 Khuyn ngh i vi cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 156 5.2.4 Khuyn ngh i vi Hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam, B Ti chớnh v y ban chng khoỏn Nh nc 158 5.3 Mt s hn ch v gi ý nghiờn cu tng lai ca ti nghiờn cu 163 5.3.1 Phm vi nghiờn cu 163 5.3.2 i tng nghiờn cu 164 Túm tt Chng 165 KT LUN 166 DANH MC CễNG TRèNH KHOA HC CA TC GI Cể LIấN QUAN N LUN N DANH MC TI LIU THAM KHO PH LC Footer Page of 166 vi Header Page of 166 DANH MC T VIT TT T vit tt ACCA ACFE AICPA Din gii Hip hi k toỏn cụng chng viờn Anh quc Hip hi cỏc nh iu tra gian ln Hoa K y ban Kim toỏn Hoa K BCKT BCKQHKD BCLCTT Bng cõn i k toỏn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Bỏo cỏo lu chuyn tin t BCTC BG BKS BQT Bỏo cỏo ti chớnh Ban Giỏm c Ban kim soỏt BQT CSDL COSO C s dn liu y ban thuc Hi ng quc gia Hoa K v chng gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh CTNY CTPTCNY DNKT DTBH-CCDV Cụng ty niờm yt Cụng ty phi ti chớnh niờm yt Doanh nghip kim toỏn Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v T TT FTC GTC im ti a im ti thiu y ban Thng mi Liờn bang Giỏm c ti chớnh GVHB GTTB HNX Giỏ hng bỏn Giỏ tr trung bỡnh S giao dch chng khoỏn H Ni HOSE HTK IAASB S giao dch chng khoỏn thnh ph H Chớ Minh Hng tn kho y Ban Chun mc Kim toỏn quc t IACPA IAS IFAC IFA Hip hi K toỏn viờn cụng chng M Chun mc k toỏn quc t Liờn on K toỏn quc t Hip hi K toỏn iu tra phỏp y ISA KPT Chun mc kim toỏn quc t Khon phi thu Footer Page of 166 Header Page of 166 vii T vit tt KSNB KTNB KTV Din gii Kim soỏt ni b Kim toỏn ni b Kim toỏn viờn KTVL KTVNB PCAOB Kim toỏn viờn c lp Kim toỏn viờn ni b y ban giỏm sỏt hot ng kim toỏn i vi cụng ty i chỳng POB SAP SAS SGDCK y ban giỏm sỏt cht lng hot ng kim toỏn t bờn ngoi Vn bn v cỏc th tc kim toỏn Hng dn Chun mc kim toỏn Hoa K S giao dch chng khoỏn SPE TMBCTC TSC Cụng ty cú mc ớch c bit Thuyt minh Bỏo cỏo ti chớnh Ti sn c nh TTCK TTGDCK VACPA VAS Th trng chng khoỏn Trung tõm giao dch chng khoỏn Hip hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam Chun mc k toỏn Vit Nam VSA UBCK UBCKNN Chun mc kim toỏn Vit Nam y ban chng khoỏn U ban chng khoỏn Nh nc YTRRGL Yu t dn n ri ro cú gian ln Footer Page of 166 Header Page of 166 viii DANH MC BNG BIU, S Bng biu: Bng 2.1 Phõn bit kim toỏn gian ln v iu tra gian ln 50 Bng 2.2 Bng 4.1 V trớ ca kim toỏn gian ln kim toỏn BCTC 51 Cỏc iu kin niờm yt c phiu trờn TTCK Vit Nam theo Thụng t 202/2015/TT-BTC 92 Bng 4.2 Tiờu ca cỏc DNKT c chp nhn kim toỏn cỏc CTNY theo Thụng t s 183/2013/TT-BTC 96 Kt qu thng kờ mụ t cỏc hỡnh thc gian ln lp BCTC 99 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc khon mc d b sai phm trng yu Bng 4.3 Bng 4.4 Bng 4.5 Bng 4.6 Bng 4.7 gian ln BCKT 99 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKT 100 Kt qu thng kờ mụ t cỏc khon mc ph bin d b sai phm trng yu gian ln BCKQHKD 101 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKQHKD 102 Bng 4.8 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln BCLCTT 103 Bng 4.9 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln TMBCTC 103 Bng 4.10 Kt qu thng kờ mụ t BCKT, BCKQHKD, BCLCTT, TMBCTC tỏc ng gian ln lp BCTC 104 Bng 4.11 Kt qu thng kờ mụ t cỏc thụng tin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn 105 Bng 4.12 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ngun ti liu ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn 105 Bng 4.13 Kt qu thng kờ mụ t cỏc v trớ cụng vic thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn 106 Bng 4.14a Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t ỏp lc/ng c tỏc ng gian ln lp BCTC 107 Bng 4.14b Kt qu thng kờ mụ t v mc ph bin ca cỏc yu t ri ro cú gian ln nhúm yu t C hi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC108 Bng 4.14c Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t thỏi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC 109 Bng 4.14d Phõn tớch hi quy a bin ca cỏc YTRRGL tỏc ng lp BCTC 109 Bng 4.14e Phõn tớch tng quan gia cỏc yu t tỏc ng gian ln lp BCTC111 Footer Page of 166 Header Page 10 of 166 ix Bng 4.15 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc i tng phng ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn 112 Bng 4.16 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc phõn tớch s b 113 Bng 4.17 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ni dung tho lun ph bin nhúm kim toỏn ỏnh giỏ ri ro cú gian ln 114 Bng 4.18 Kt qu thng kờ mụ t v xỏc nh tiờu chun ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln 115 Bng 4.19a Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc DTBH-CCDV 116 Bng 4.19b Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc KPT 117 Bng 4.19c Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc HTK 118 Bng 4.19d Kt qu thng kờ mụ t v du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc GVHB 119 Bng 4.20 Kt qu thng kờ mụ t v bin phỏp x lý nhõn s tn ti ri ro cú gian ln lp BCTC 120 Bng 4.21 Kt qu thng kờ mụ t v bin phỏp x lý i vi cỏc yu t khụng d oỏn trc thit k th tc kim toỏn 120 Bng 4.22 Kt qu thng kờ mụ t cỏc bin phỏp x lý thit k th tc kim toỏn cp CSDL 121 Bng 4.23 Kt qu thng kờ mụ t v th tc kim toỏn i vi hnh vi khng ch kim soỏt ni b ca BG 122 Bng 4.24a Kt qu thng kờ mụ t v cụng vic kim tra cỏc c tớnh k toỏn 122 Bng 4.24b Kt qu thng kờ mụ t v th tc kim toỏn v kim tra cỏc bỳt toỏn ghi s v cỏc bỳt toỏn iu chnh 123 Bng 4.24c Kt qu thng kờ mụ t v vic ỏnh giỏ cỏc lý kinh t quan trng cỏc nghip v kinh t quan trng 124 Bng 4.25a Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc kim toỏn phỏt hin gian ln vic ghi nhn sm DTBH-CCDV 127 Bng 4.25b Kt qu thng kờ mụ t cỏc th tc kim toỏn v hnh vi gi mo DTBHCCDV i vi khỏch hng/cỏc bờn liờn quan 129 Bng 4.25c Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc kim toỏn phỏt hin gian ln liờn quan hnh vi khai khng giỏ bỏn ti sn i vi khỏch hng/ cỏc bờn liờn quan 130 Footer Page 10 of 166 Header Page 243 of 166 229 Nhúm thỏi - Cronbach's Alpha: 0,863 Thnh viờn BG khụng cú chuyờn mụn nghip v v ti chớnh nhng can thip vo chớnh sỏch k toỏn quan trng Doanh nghip ó cú tin s vi phm phỏp lut BG quan tõm quỏ mc ti giỏ c phiu ca doanh nghip BG cú t cỏch o c yu kộm BG cú hnh vi khng ch kim toỏn viờn, hn ch phm vi kim toỏn, Hn ch i vi kim toỏn viờn nh quyn tip cn nhõn viờn, thụng tin hoc kh nng thụng bỏo vi BQT Scale Scale Corrected Mean if Variance Item-Total Item if Item Correlation Deleted Deleted 14,6117 16,436 0,571 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,854 15,1748 14,7573 15,773 17,362 0,753 0,518 0,824 0,862 15,0194 15,1845 14,588 14,054 0,730 0,767 0,826 0,818 15,0097 16,421 0,614 0,847 Phng cỏc i tng liờn quan - Cronbach's Alpha: 0,883 Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 33,8447 40,799 0,577 0,874 33,8058 41,080 0,594 0,874 34,0388 39,351 0,656 0,869 34,2524 40,210 0,560 0,876 34,2524 40,445 0,547 0,876 34,0097 40,382 0,551 0,876 33,9126 41,375 0,552 0,876 34,5340 39,369 0,600 0,873 33,9515 39,733 0,635 0,871 33,9806 39,784 0,581 0,874 34,0777 38,170 0,723 0,864 Scale Mean if Item Deleted Phng BG Hiu bit v nghi ng v ri ro cú gian ln nh hng ti BCTC ca n v, Quy trỡnh BG thit k KSNB phỏt hin, ngn nga gian ln i vi ri ro cú gian ln v x lý ri ro cú gian ln BG trao i thng xuyờn vi BQT v quy trỡnh xỏc nh v x lý ri ro gian ln Phng BKS v KTNB Phng b phn KTNB v cỏc th tc kim soỏt ngn nga v hn ch cỏc ri ro cú gian ln Nhn thc ca BKS v hiu bit cỏc ri ro cú gian ln n v Phng nhõn viờn Nhõn viờn tham gia hot ng kinh doanh khụng trc tip liờn quan n lp BCTC Nhõn viờn trin khai, x lý hoc ghi nhn cỏc giao dch bt thng v phc Nhõn viờn b phn phỏp ch v nhõn s Phng BQT Giỏm sỏt KSNB i vi ri ro cú gian ln BG thit lp Giỏm sỏt quy trỡnh nhn din v ỏnh giỏ ri ro cú gian ln BG thit lp BQT nhn bit v nghi ng gian ln liờn quan BG v chp nhn ri ro cú gian ln ú ti BCTC Footer Page 243 of 166 Header Page 244 of 166 230 Tho lun nhúm Cronbach's Alpha: 0,878 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Nhng thay i hot ng kinh doanh ca khỏch hng v hot ng k toỏn Nhng thay i liờn quan h thng kim soỏt ni b c bit mụi trng kim soỏt La chn cỏc th tc kim toỏn i vi cỏc hỡnh thc gian ln c th nh hng trng yu ti BCTC Chia s cỏc tỡnh gian ln c th cú th xy i vi BCTC v khon mc trờn BCTC Ni dung, trỡnh t v phm vi kim toỏn v cỏc th tc kim toỏn khụng d oỏn trc Tho lun v ri ro m BG khng ch kim soỏt ni b 17,5146 Scale Variance Corrected if Item-Total Item Correlation Deleted 12,684 0,652 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,863 17,6311 13,608 0,620 0,867 17,3107 12,863 0,793 0,840 17,4563 12,878 0,708 0,852 17,8447 12,760 0,693 0,855 17,7767 13,293 0,648 0,862 Phõn tớch t sut - Cronbach's Alpha: 0,663 Scale Mean if Item Deleted Phõn tớch xu hng Phõn tich t sut Phõn tớch hi quy 6,3010 6,3301 7,1553 Scale Variance if Item Deleted 2,271 2,478 2,427 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,589 0,473 0,379 Bin phỏp x lý v nhõn s - Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Mean Scale Corrected if Variance Item-Total Item if Item Correlation Deleted Deleted Tng cng KTV cú nhiu kinh nghim v kin 5,7087 3,914 0,636 thc chuyờn mụn Tng cng s h tr chuyờn gia iu tra gian 5,8738 3,151 0,844 ln Tng cng giỏm sỏt cỏc nhõn viờn nhúm 5,6990 4,467 0,645 kim toỏn Bin phỏp x lý vi thit k th tc kim toỏn cp BCTC - Cronbach's Alpha: 0,787 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted iu chnh thi gian thc hin cỏc th tc kim toỏn 10,2136 5,248 0,525 Tng cng thc hin th nghim c bn i vi s d 10,1359 4,746 0,645 ti khon hoc giao dch c la chn Thc hin cỏc th tc kim toỏn ti cỏc a im khỏc 10,6408 4,762 0,607 hoc ti cỏc a im khụng bỏo trc S dng cỏc phng phỏp chn mu khỏc 10,4272 4,855 0,602 Footer Page 244 of 166 0,418 0,570 0,705 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,836 0,617 0,828 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,768 0,709 0,728 0,731 Header Page 245 of 166 231 Bin phỏp x lý i vi th tc kim toỏn cp CSDL - Cronbach's Alpha: 0,746 Scale Scale Cronbach's Corrected Mean Variance Alpha if Item-Total if Item if Item Item Correlation Deleted Deleted Deleted Thay i ni dung kim toỏn nh thay i cỏc th 6,7184 2,361 0,566 0,670 nghim tin hnh Thay i phm vi thc hin cỏc th tc kim toỏn 6,4466 2,328 0,611 0,619 (s lng mu chn, s lng th tc kim toỏn) Thay i lch trỡnh thc hin th tc kim toỏn nh 6,9903 2,284 0,544 0,698 thay i thi im thc hin (ti thi im cui nm hoc sỏt ngy kt thỳc niờn ) Th tc kim toỏn i vi cỏc hnh vi khng ch KSNB ca BG Kim tra cỏc bỳt toỏn ghi s v bỳt toỏn iu chnh - Cronbach's Alpha 0,777 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted ỏnh giỏ s hin din ca cỏc yu t ri ro cú gian 9,9223 3,484 0,685 ln tỏc ng ti bỳt toỏn ghi s v iu chnh bt thng ỏnh giỏ tớnh hu hiu ca cỏc kim soỏt i vi 10,0680 4,064 0,533 vic lp v thc hin cỏc bỳt toỏn ghi s v iu chnh Quy trỡnh lp v trỡnh by BCTC (thc hin th 10,1262 3,778 0,564 cụng hay t ng) c im, ni dung v tớnh cht phc ca bỳt 9,9320 4,064 0,546 toỏn ghi s v cỏc iu chnh Kim tra cỏc lý kinh t ca cỏc nghip v quan trng - Cronbach's Alpha: 0,87 Scale Scale Corrected Mean Variance Item-Total if Item if Item Correlation Deleted Deleted Hỡnh thc nghip v quỏ phc 23,1068 17,920 0,597 BG khụng tho lun vi BQT ca n v v ni 23,3592 18,036 0,520 dung, phng phỏp k toỏn cỏc nghip, khụng y v chng t, s sỏch liờn quan BG nhn mnh vo yờu cu hch toỏn hn ni 22,9903 17,363 0,730 dung kinh t ca giao dch Cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan khụng c 23,0680 17,868 0,688 hp nht , cỏc SPEkhụng c BQT r soỏt v phờ duyt Cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan cha c xỏc 23,1262 17,660 0,653 nh trc õy hoc cỏc bờn khụng cú tim lc v ti chớnh thc hin giao dch Cỏc nghip v c ghi nhn ti thi im cui 22,9709 18,127 0,641 nm hoc sau khúa s nhng khụng cú gii thớch c th Cỏc nghip v c phn ỏnh ti cỏc ti khon 23,2233 18,665 0,598 khụng hp lý, bt thng hoc ớt s dng Cỏc nghip v liờn quan cỏc c tớnh k toỏn quan 22,8058 19,099 0,596 trng Footer Page 245 of 166 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,665 0,747 0,733 0,740 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,857 0,867 0,842 0,847 0,850 0,852 0,856 0,857 Header Page 246 of 166 232 Cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc DTBH-CCDV, HTK, KPT v GVHB Khai khng DTBH-CCDV Cronbach's Alpha: 0,885 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Thc hin cỏc bỳt toỏn iu chnh doanh thu quan 19,79 23,450 0,657 0,871 trng ti thi im cui k k toỏn, Doanh thu tng t bin vo thi im cui k k 19,75 22,927 0,704 0,865 toỏn Tng t sut li nhun gp thay i bt thng so vi 20,08 21,761 0,730 0,861 cỏc sn phm, dch v truyn thng ca n v, cỏc n v cựng ngnh Xut hin cỏc giao dch ln, t bin vi cỏc bờn liờn 19,77 23,228 0,640 0,873 quan nm ngoi cỏc hot ng kinh doanh thụng thng ca bờn mua (bờn liờn quan) hoc/v bờn bỏn (khỏch hng) Hoc xut hin cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan khụng cú tim lc hoc kh nng ti chớnh Tn ti cỏc cỏc hp ng ln thiu cỏc iu khon 20,22 22,543 0,650 0,872 quan trng nh iu khon giao hng, bo hnh v x lý vi phm/hy b hp ng, thi hn toỏn Thc hin ni lng chớnh sỏch tớn dng vo thi im 20,40 23,350 0,594 0,878 cui k k toỏn Xut hin lng hng bỏn b tr li quy mụ ln vo 19,78 21,397 0,756 0,858 thi im sau k k toỏn Khai khng KPT Cronbach's Alpha: 0,899 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted S d v s ngy thu hi khon phi thu tng t 22,90 30,721 0,654 0,889 bin vo cui k k toỏn T l n quỏ hn tng cao 22,92 31,910 0,615 0,892 Thay i/ni lng chớnh sỏch tớn dng vo cui k k 23,18 30,577 0,706 0,884 toỏn hoc thng xuyờn gia hn k toỏn i vi khỏch hng Xut hin mt s khỏch hng ln cú iu khon tớn 22,84 30,688 0,713 0,884 dng c bit (thi hn toỏn di hn mc bỡnh thng) hoc/ v cú s d tn ti mt thi gian di Tn ti d n phi thu ln hoc/ v quỏ hn vi cỏc 22,77 29,104 0,761 0,879 bờn liờn quan Xut hin cỏc khon phi thu ln vi mt s khỏch 22,90 30,295 0,674 0,887 hng mi v cỏc giao dch nm ngoi cỏc hot ng kinh doanh ca n v c kim toỏn Thay i chớnh sỏch trớch lp d phũng n phi thu 22,95 30,137 0,685 0,886 khú ũi hoc n v c tỡnh trỡ hoón vic trớch lp d phũng cho cỏc khon n quỏ hn Tn ti s d ln i vi cỏc Khon phi thu khỏc 22,88 30,439 0,664 0,888 hoc bin ng tng t bin cỏc khon phi thu khỏc vo thi im cui k k toỏn Footer Page 246 of 166 Header Page 247 of 166 233 Khai khng HTK Cronbach's Alpha: 0,881 Scale Mean if Item Deleted S d v s ngy lu kho bỡnh quõn tng t bin vo cui k k toỏn T l s d hng tn kho vt nh mc lu kho ln/ v nhiu hng mc tn kho khụng cú bin ng qua nhiu k k toỏn n v cú lng hng mua li (nh cung cp) ln sau k k toỏn Lng hng mua ln/ bt thng t cỏc bờn liờn quan vo cui k k toỏn hoc cú hiờn tng mua/bỏn lũng vũng gia cỏc bờn liờn quan Thng xuyờn thay i phng phỏp tớnh giỏ xut kho hng tn kho (bỡnh quõn gia quyn, ớch danh, LIFO) Thng xuyờn thay i chớnh sỏch trớch lp d phũng gim giỏ hng tn kho hoc n v c tỡnh trỡ hoón vic trớch lp d phũng gim giỏ hng tn kho Scale Cronbach's Variance Corrected Alpha if if Item Item-Total Item Deleted Correlation Deleted 15,85 21,238 0,664 0,867 15,83 19,954 0,690 0,861 15,86 19,657 0,740 0,853 15,52 20,400 0,698 0,861 16,27 19,104 0,618 0,877 16,12 17,939 0,777 0,846 Khai khng GVHB Cronbach's Alpha: 0,865 Scale Mean if Item Deleted T sut lói gp bin ng bt thng so vi k trc khụng cú s thay i v chớnh sỏch giỏ bỏn, C cu giỏ thnh thay i (c cu cỏc khon chi phớ tng giỏ thnh) khụng cú s thay i v sn phm, nguyờn vt liu, u vo Thay i phng phỏp tớnh giỏ thnh k m khụng cú s gii thớch hp lý Nhiu mt hng, hp ng/d ỏn cú t l lói gp tng t bin so vi cỏc sn phm tiờu th tng ng Footer Page 247 of 166 Scale Cronbach's Variance Corrected Alpha if if Item Item-Total Item Deleted Correlation Deleted 9,71 7,179 0,749 0,813 9,75 7,847 0,701 0,834 9,77 7,297 0,684 0,841 9,77 7,333 0,727 0,822 Header Page 248 of 166 234 Cỏc th tc kim toỏn hiu lc phỏt hin gian ln i vi DTBH-CCDV, GVHB, HTK v KPT i vi DTBH-CCDV Ghi nhn sm doanh thu H bỏn hng cú k c bit Cronbach's Alpha: 0,801 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra ton b cỏc hp ng quan trng cú iu 10,76 5,531 0,635 0,741 khon c bit v tha thun ph khụng rừ rng i chiu cỏc iu khon c bit hoc tha thun 10,83 5,089 0,720 0,697 ph liờn quan n chớnh sỏch tr li hng Tin hnh gi th xỏc nhn i vi khỏch hng ca 10,74 6,104 0,498 0,800 n v c kim toỏn nh tiờu chun nghim thu Kim tra cỏc biờn bn nghim thu ký kt gia n 10,59 5,080 0,616 0,753 v vi khỏch hng, Ghi nhn sm doanh thu trc giao hng Cronbach's Alpha: 0,835 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra cỏc thụng tin trờn chng t chuyn 10,84 6,955 0,584 0,825 Kim kờ hng tn kho, quan sỏt thc t v hng tn 10,89 6,115 0,688 0,781 kho ti cỏc kho v phng i vi th kho Gi th xỏc nhn i ti khỏch hng v lụ hng gi 10,96 5,944 0,684 0,783 h v xỏc minh cỏc iu khon hp ng mua hng Theo dừi hng gi h cú c xut kho sau 11,31 5,687 0,711 0,770 thi im ký gi hay khụng? Ghi nhn sm doanh thu nhn tin ng trc t khỏch hng Cronbach's Alpha: 0,756 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted i chiu thi im ng tin trc ca khỏch hng 10,82 5,188 0,532 0,710 vi thi im cung cp hng húa/dch v ca n v i chiu s lng hng xut kho trờn húa n bỏn 10,77 5,401 0,566 0,696 hng vi n phỏt sinh sỏt ngy kt thỳc niờn k toỏn Tin hnh kim kờ hng tn kho v phng th 10,88 5,032 0,637 0,657 kho v lụ hng c xut nh kim tra mó s lụ hng, ngy xut v s lng thc xut Tin hnh gi th xỏc nhn i vi khỏch hng v 10,91 4,677 0,507 0,737 giỏ tr lụ hng thc t nhn so vi s tin ng trc tin hng ca khỏch hng Footer Page 248 of 166 Header Page 249 of 166 235 Ghi nhn sm doanh thu thụng qua kờnh phõn phi Cronbach's Alpha: 0,824 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra ton b hng bỏn b tr li thi im 10,25 5,341 0,589 0,806 sau ngy kt thỳc niờn k toỏn Kim tra ton b cỏc hp ng quan trng v giao 10,26 5,233 0,663 0,771 dch xut bỏn ln v bt thng vi cỏc i lý ln ti thi im sỏt ngy kt thỳc niờn Kim tra cú s st gim v lng hng mua t cỏc 10,33 5,298 0,725 0,747 i lý ln thỏng/quý tip theo sau thi im khúa s vic nhp hng quỏ mc k trc Phng cỏc i lý v lý mua hng l xut phỏt 10,85 5,204 0,627 0,789 t hot ng kinh doanh thụng thng hay vi mc ớch hng li nhun, Ghi nhn sm doanh thu thụng qua c tớnh k toỏn Cronbach's Alpha: 0,782 Scale Scale Cronbach's Corrected Mean Variance Alpha if Item-Total if Item if Item Item Correlation Deleted Deleted Deleted Xỏc minh quy trỡnh m BG phỏt trin mụ hỡnh c 13,54 8,269 0,666 0,706 tớnh v t l % hon thnh cụng trỡnh Thuờ cỏc chuyờn gia c lp xõy dng mụ hỡnh c 14,05 7,581 0,608 0,726 tớnh v so sỏnh c tớnh ca BG ó xõy dng Kim tra thc a v thc trng tin trỡnh xõy dng 13,66 8,078 0,593 0,729 ca d ỏn nhm xỏc nh t l phn trm tin hon thnh ca cụng trỡnh so vi c tớnh ca BG Kim tra cỏc chng t cú liờn quan n t l phn % 13,35 8,692 0,574 0,737 hon thnh cụng trỡnh bn giao Tin hnh phng giỏm c d ỏn, k s v cỏn 13,59 10,208 0,361 0,776 b k thut, nh thu ph thu thp thờm thụng tin Gi mo doanh thu vi khỏch hng Cronbach's Alpha: 0,854 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Tin hnh kim kờ hng tn kho i vi kho cú s 14,93 9,326 0,650 0,829 lng hng xut bỏn vi quy mụ ln v bt thng Gi th xỏc nhn i vi khỏch hng/cỏc bờn liờn 14,88 9,897 0,582 0,846 quan, Theo dừi nghip v thu tin ca hng c tiờu th 14,97 9,834 0,690 0,818 sau thi im khúa s k toỏn Kim tra hng b tr li sau ngy kt thỳc niờn k 14,87 9,613 0,736 0,807 toỏn v ỏnh giỏ li vic ghi nhn doanh thu ca lụ hng ny Kim tra tớnh hp phỏp v hp lý ca cỏc chng t 15,05 9,600 0,691 0,817 liờn quan vic giao hng cho khỏch hng Footer Page 249 of 166 Header Page 250 of 166 236 Giao dch bỏn v tỏi mua ti sn vi bờn liờn quan Cronbach's Alpha: 0,833 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Xỏc minh cỏc thụng tin ca cỏc bờn liờn quan v 14,39 8,925 0,559 0,820 ngun gc s hu ti sn ỏnh giỏ bn cht ca giao dch mua bỏn i chiu danh sỏch khỏch hng v nh cung cp 14,50 8,995 0,667 0,792 xỏc minh cú s trựng khp vic mua v bỏn mt loi ti sn hay khụng? Tin hnh kim kờ ti sn hin cú, kim tra mó s 14,52 8,423 0,569 0,821 ca cỏc ti sn c xut bỏn v kim tra mó s ca ti sn nhn v Kim tra giỏ bỏn v giỏ mua li ti sn v xỏc minh 14,25 8,573 0,718 0,777 cú hin tng chuyn giỏ cỏc giao dch Kim tra cỏc hp ng, tha thun v thu thp bng 14,34 8,455 0,677 0,786 chng v vic cho phộp, phờ duyt phự hp i vi cỏc giao dch quan trng vi cỏc bờn liờn quan Khng giỏ bỏn ti sn vi khỏch hng Cronbach's Alpha: 0,886 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra giỏ bỏn ca lụ hng ó c n nh 6,99 3,171 0,803 0,817 hp ng bỏn hng hay khụng? i vi cỏc bờn liờn quan: i chiu giỏ bỏn cho cỏc 6,84 3,717 0,798 0,827 bờn liờn quan vi giỏ bỏn ca cỏc n v c lp khỏc xem cú du hiu chuyn giỏ Gi th xỏc nhn i vi s tin phi thu i vi 7,11 3,454 0,743 0,869 bờn mua v lụ hng ó c tiờu th i vi KPT v HTK Gi mo KPT Cronbach's Alpha: 0,776 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra a ch, mó s thu, s fax ca th phỳc 10,21 5,779 0,685 0,665 ỏp ca khỏch hng Kho sỏt thc a a ch ca khỏch hng xỏc 10,50 6,197 0,529 0,751 minh s tn ti ca khỏch hng Gi th xỏc nhn (trc tip) i vi khỏch hng 9,78 6,081 0,604 0,710 Theo dừi cỏc khon phi thu sau ngy kt thỳc niờn 9,63 6,827 0,510 0,756 k toỏn Phng trc tip khỏch hng ca n v v lý cụng n khụng c toỏn Footer Page 250 of 166 Header Page 251 of 166 237 Khai khng s lng HTK Cronbach's Alpha: 0,859 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted Kim tra t xut vic kim kờ hng tn kho ti mt 14,33 9,870 0,655 0,837 a im hoc ti nhiu a im cựng mt ngy Thc hin cỏc th tc b sung quỏ trỡnh quan 14,43 10,639 0,677 0,831 sỏt kim kờ Xỏc minh cỏc chng t chng minh quyn s hu 14,42 9,540 0,747 0,811 i vi hng tn kho Kim tra hng mua tr li (nh cung cp) sau k k 14,32 11,102 0,594 0,850 toỏn m khụng cú lý hp lý Gi th xỏc nhn cho hng húa ký gi bờn th v 14,27 10,278 0,720 0,819 thu thp bng chng hp phỏp v s tn ti ca bờn th D phũng i vi KPT, HTK Cronbach's Alpha: 0,837 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item Item-Total Item if Item Deleted Deleted Deleted Correlation Kim tra cỏc thay i chớnh sỏch k toỏn liờn 10,69 5,170 0,707 0,777 quan n cỏc xột oỏn, gi nh ca c tớnh k toỏn i vi vic lp d phũng khon phi thu, khụng 10,47 5,151 0,731 0,766 ch cn c vo thi gian quỏ hn theo quy nh hin hnh m cũn ph thuc vo kh nng thu hi i vi hng tn kho, thu thp thờm cỏc thụng tin 10,60 5,196 0,760 0,755 giỏ bỏn ti thi im ỏnh giỏ, d bỏo th trng ca cỏc c quan ban ngnh, Thc hin th tc phõn tớch chi tit i vi chi phớ 10,92 5,837 0,497 0,829 d phũng n phi thu khú ũi, chi phớ d phũng gim giỏ hng tn kho Cỏc th tc kim toỏn hiu lc i vi GVHB Cronbach's Alpha: 0,904 Scale Scale Cronbach's Mean Variance Corrected Alpha if if Item if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted ỏnh giỏ vic thay i cỏc chớnh sỏch k toỏn, c 14,57 11,372 0,695 0,896 tớnh k toỏn liờn quan phng phỏp tớnh giỏ thnh i vi cỏc chi phớ cú mc gim bt thng 14,52 10,690 0,805 0,874 c cu giỏ thnh cn kim tra tớnh y ca vic hp chi phớ Kim tra chi tit cỏc ti liu cú liờn quan n vic 14,65 11,029 0,758 0,884 tng hp chi phớ vi cỏc hp ng cú t sut li nhun gp bin ng bt thng Kim tra tớnh ỳng k ca cỏc chi phớ cu thnh giỏ 14,56 9,754 0,810 0,873 hng bỏn Kim tra tớnh phự hp gia giỏ v doanh thu 14,39 10,487 0,744 0,886 Footer Page 251 of 166 Header Page 252 of 166 238 ỏnh giỏ li ri ro cú gian ln trng yu BCTC kt thỳc kim toỏn - Cronbach's Alpha: 0,946 Corrected Cronbach's Item-Total Alpha if Item Correlation Deleted CSDL 3,53 ,898 ,906 BCTC 3,43 1,188 ,906 Cỏc th tc phõn tớch s dng ỏnh giỏ li ri ro cú gian ln - Cronbachs Alpha: 0,889 Corrected Cronbach's Scale Mean if Item Scale Variance if Item-Total Alpha if Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted Phõn tớch dc 5,11 2,057 0,884 0,771 Phõn tớch ngang 4,91 2,473 0,896 0,736 Phõn tớch hi quy 6,72 3,832 0,683 0,879 Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Thu thp gii trỡnh t BG v BQT - Cronbach's Alpha: 0,933 Kt qu ỏnh giỏ ca BG v ri ro cú sai phm trng yu S tn ti ca gian ln tn ti BCTC Trỏch nhim ca BG v BQT quy trỡnh thit k KSNB phỏt hin v ngn nga ri ro gian ln Cronbach's Corrected Alpha if Scale Mean if Scale Variance if Item-Total Item Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted 7,29 3,365 0,851 0,912 7,68 2,906 0,888 0,886 7,59 3,440 0,859 0,907 Trao i vi ban lónh o - Cronbach's Alpha: 0,965 BG thiu kim soỏt i vi cỏc ri ro cú gian ln v phỏt hin gian ln lp BCTC BG khụng khc phc hoc khụng x lý kp thi i vi cỏc khim khuyt trng yu ca KSNB vic phỏt hin gian ln Tp trung ỏnh giỏ mụi trng kim soỏt ca n v, c bit l hoi nghi v tớnh chớnh trc ca BG Trao i vi BQT v cỏc thay i chớnh sỏch k toỏn nhm iu chnh BCTC BG thiu phờ duyt cỏc nghip v bt thng ca n v, c bit l cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan hoc cỏc n v cú mc ớch c bit Footer Page 252 of 166 Scale Mean if Item Deleted 13,94 Corrected Scale Variance Item-Total if Item Deleted Correlation 10,957 0,951 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,948 14,86 12,550 0,787 0,964 13,78 11,920 0,903 0,956 13,86 11,472 0,964 0,946 13,77 10,749 0,912 0,956 Header Page 253 of 166 239 Thụng bỏo vi cỏc i tng - Cronbach's Alpha: 0,906 Cỏc thnh viờn ca hi ng qun tr Hi ng c ụng C quan cp trờn C quan phỏp lut cú liờn quan Scale Mean if Item Deleted 8,41 8,64 8,73 10,14 Scale Variance if Item Deleted 4,518 4,840 4,474 6,256 Corrected Item-Total Correlation 0,834 0,888 0,899 0,561 Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,862 0,842 0,835 0,904 KTV rỳt hp ng kim toỏn - Cronbach's Alpha: 0,941 Kt qu ca cỏc th tc kim toỏn cho thy cỏc ri ro cú sai phm trng yu v lan ta i vi BCTC ca CTNY KTV lo ngi v tớnh chớnh trc ca BG v BQT th gii trỡnh BG v BQT khụng cú bin phỏp x lý i vi vic x lý cỏc hnh vi gian ln bt ng ca BG v BQT i vi DNKT v vic phỏt hnh ý kin kim toỏn Footer Page 253 of 166 Scale Mean if Item Deleted 9,19 Scale Variance if Item Deleted 5,119 9,30 Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 0,938 0,907 4,565 0,826 0,937 8,27 4,847 0,901 0,911 7,34 4,678 0,815 0,939 Header Page 254 of 166 240 PH LC Bng 1, Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cụng vic kim toỏn gian ln kt thỳc kim toỏn BCTC ca cỏc CTPTCNY trờn TTCK Vit Nam Descriptive Statistics S quan TT sỏt STT GTTB T lch chun ỏnh giỏ li cỏc ri ro cú sai phm trng yu gian ln cp : CSDL BCTC 5 3,43 3,53 1,090 0,948 113 113 113 1 5 3,26 3,46 1,65 1,075 0,926 0,637 Thu thp gii trỡnh bng bn ca BG v BQT cỏc ni dung no ph bin sau õy: Kt qu ỏnh giỏ ca BG v ri ro cú sai phm trng yu S tn ti ca gian ln tn ti BCTC Trỏch nhim ca BG v BQT quy trỡnh thit k KSNB phỏt hin v ngn nga ri ro gian ln 1 ỏnh giỏ li thng s dng cỏc k thut phõn tớch no: Phõn tớch dc Phõn tớch ngang Phõn tớch hi quy 113 113 113 3,99 0,913 113 3,60 1,023 113 3,69 0,886 Trao i vi ban lónh o, c bit BQT cỏc ni dung sau: BG thiu kim soỏt i vi cỏc ri ro cú gian ln v phỏt hin gian ln lp BCTC BG khụng khc phc hoc khụng x lý kp thi i vi cỏc khim khuyt trng yu ca KSNB vic phỏt hin gian ln Tp trung ỏnh giỏ mụi trng kim soỏt ca n v, c bit l hoi nghi v tớnh chớnh trc ca BG Trao i vi BQT v cỏc thay i chớnh sỏch k toỏn nhm iu chnh BCTC BG thiu phờ duyt cỏc nghip v bt thng ca n v, c bit l cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan hoc cỏc n v cú mc ớch c bit Footer Page 254 of 166 113 3,61 0,952 113 2,69 0,829 113 3,78 0,839 113 3,69 0,864 113 3,79 1,016 Header Page 255 of 166 241 Thụng bỏo vi cỏc i tng Cỏc thnh viờn ca hi ng qun tr 113 Hi ng c ụng 113 C quan cp trờn 113 C quan phỏp lut cú liờn quan 113 KTV rỳt hp ng kim toỏn nhng trng hp: 5 3,56 3,33 3,24 1,83 0,925 0,809 0,891 0,663 Kt qu ca cỏc th tc kim toỏn cho thy cỏc ri ro cú sai phm trng yu 113 2,17 0,663 v lan ta i vi BCTC ca CTNY KTV lo ngi v tớnh chớnh trc ca 113 2,97 0,866 BG v BQT th gii trỡnh BG v BQT khụng cú bin phỏp x lý i vi vic x lý cỏc hnh vi gian 113 3,10 0,748 ln Bt ng ca BG v BQT i vi DNKT v vic phỏt hnh ý kin kim 113 4,03 0,845 toỏn Cỏc loi ý kin kim toỏn c s dng hnh vi gian ln trng yu c phỏt hin (CTNY khụng iu chnh sai phm ú): í kin ngoi tr í kin t chi a ý kin í kin trỏi ngc Valid N (listwise) 113 113 113 113 1 5 3,49 3,27 2,68 0,969 0,795 0,843 Bng Tỏm ch s ti chớnh mụ hỡnh M-score STT Ký hiu DSRI GMI AQI SGI DEPI SGAI LVGI TATA Footer Page 255 of 166 Bin c lp Tờn bin ting Anh Tờn bin ting Vit Days sale in receivable index Ch s phi thu khỏch hng so vi doanh thu Gross margin index Ch s lói gp Asset quality index Ch s cht lng ti sn Sales growth index Ch s tng trng doanh thu Depreciation index Ch s khu hao TSC Sales, general and administrative Ch s chi phớ bỏn hng v qun lý DN expenses index Leverage index Ch s ũn by ti chớnh Total accruals to total assets Ch s cỏc dn tớch k toỏn so vi tng ti sn Header Page 256 of 166 242 Trong ú: DSRI: Ch s phi thu khỏch hng so vi doanh thu DSRI = REC (receivable): Khon phi thu khỏch hng SAL (sale): Doanh thu bỏn hng Trong ú: GMI: Ch s t l lói gp SAL: Doanh thu bỏn hng COG: Giỏ hng bỏn GMI = Trong ú: AQI: Ch s cht lng ti sn CA: Ti sn lu ng PP&E: Giỏ tr cũn li ca TSC (Property, plant and equipment) TA: Tng ti sn Trong ú: SGI: Ch s tng trng doanh thu bỏn hng AQI = SGI = SAL: Doanh thu bỏn hng Trong ú: DEPI = DEPI: Ch s t l khu hao ti sn DEP: Mc khu hao ti sn c nh hu hỡnh PP&E: Giỏ tr cũn li ca ti sn c nh Trong ú: SGAI: Ch s chi phớ bỏn hng v qun lý DN SGAE: Chi phớ bỏn hng v qun lý DN SGAI = SAL: Doanh thu bỏn hng Trong ú: LVGI: Ch s ũn by ti chớnh LTD (Long-term debt): N di dn CL (Current liabilities): N ngn hn TA: Tng ti sn LVGI = TATA = Trong ú: TATA: Ch s tng dn tớch so vi tng ti sn CA: Ti sn ngn hn Cash: Tin CL: N ngn hn CMLTD(Current maturities of long-term debt): N di hn n hn tr ITP (Income tax payble): Thu thu nhp phi tr DEPA (Depreciation and amortization): Khu hao ti sn hu hỡnh v vụ hỡnh Footer Page 256 of 166 Header Page 257 of 166 TA: Tng ti sn Footer Page 257 of 166 243 ... TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 89 4.1 Công ty phi tài niêm yết sai lệch công bố thông... gian lận kiểm toán báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài 50 2.3.5 Thực kiểm toán gian lận quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán. .. TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài công ty