Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm Thuế đời, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nước Nó công cụ tài để tạo lập nguồn thu nhằm trì hoạt động máy hành Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Trải qua trình phát triển hoàn thiện lâu dài, tính đến có nhiều quan niệm thuế với góc độ nhìn nhận khác Các nhà kinh điển cho rằng: “ Thuế mà Nhà nước thu dân không bù lại” “thuế cấu thành nên phần thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế ”(Lênin toàn tập tập 15) Theo quan điểm luật pháp: Thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà Nhà nước bắt buộc tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách Nhà nước Trên góc độ phân phối thu nhập: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nước Có nhiều khái niệm khác thuế, song có khái niệm chung thuế sau: Thuế phần thu nhập mà cá nhân tổ chức đóng góp bắt buộc cho Nhà nước để phục vụ nhu cầu nhiệm vụ Nhà nước, thuế thể mối quan hệ kinh tế Nhà nước với tổ chức kinh tế tầng lớp dân cư Thuế mang chất giai cấp Nhà nước Sự khác Nhà nước thể qua nội dung việc thu thuế : thu thuế chủ yếu, thu nào, thu làm Thuế thể tính chất xã hội rộng rãi thuế thu toàn dân, thuế liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Mọi người dân xã hội có nghĩa vụ đóng thuế đồng thời có quyền kiểm tra xem Nhà nước sử dụng khoản đóng góp có hợp lý không? Thuế công cụ có hiệu lực để Nhà nước sử dụng để quản lý xã hội điều tiết kinh tế quốc dân Thông qua sách thuế, Nhà nước tạo hành lang, môi trường để tổ chức, cá nhân bình đẳng phát triển Điều cho thấy việc xây dựng hoàn thiện hệ thống thuế ngày khoa học, đơn giản, dễ hiểu vấn đề quan trọng cần thiết 1.1.2 Bản chất thuế Để làm rõ chất thuế, cần tìm hiểu đặc điểm thuế Thứ nhất: Tính cưỡng chế tính pháp lý cao SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp Đặc điểm thể chế hoá hiến pháp quốc gia Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao quốc gia quy định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước thuế khoản vay mượn Chính phủ Thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nước, bắt buộc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế giới Thứ hai: Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau khoảng thời gian với khoản tiền mà họ nộp vào Ngân sách Nhà nước Số tiền thuế thu được, Nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước cá nhân xã hội Mọi cá nhân, người có nộp thuế cho Nhà nước người không nộp thuế, người nộp nhiều người nộp ít, bình đẳng việc nhận phúc lợi công cộng từ phía Nhà nước Số thuế mà đối tượng phải nộp vào cho Nhà nước, tính toán không dựa khối lượng lợi ích công cộng họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.1.3 Phân loại thuế yếu tố cấu thành sắc thuế 1.1.3.1 Phân loại thuế • Phân loại thuế góc độ người nộp thuế người chịu thuế : (Người nộp thuế cá nhân, tổ chức (thể nhân hay pháp nhân) trực tiếp đứng nộp thuế cho Nhà nước, người chịu thuế người có thu nhập bị giảm nộp thuế cho Nhà nước) + Thuế trực thu : Thuế trực thu thuế mà người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Điển hình thuế trực thu thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế Thu nhập cá nhân, thuế Tài sản Căn vào mức thuế quy định biểu thuế người nộp thuế tính phần thu nhập để trực tiếp nộp cho Nhà nước + Thuế gián thu: Là thuế mà người nộp thuế người chịu thuế Điển hình thuế gián thu thuế Doanh thu, thuế Giá trị gia tăng, thuế Xuất khẩu, Nhập Đối với loại thuế này, đối tượng nộp thuế tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ người chịu thuế SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp người tiêu dùng Thuế gián thu điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nên thuế tính vào cấu giá hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả Như vậy, thuế gián thu tạo điều kiện cho người chịu thuế lựa chọn loại hàng hóa, dịch vụ trước định tiêu dùng, đảm bảo tính tự nguyện chịu thuế • Phân loại theo đối tượng thuế: + Đối tượng thuế giá trị hàng hoá: Thuế TTĐB, thuế GTGT, Thuế nhập khẩu, thuế xuất +Đối tượng thuế thu nhập: Thuế TNCN, thuế TNDN +Đối tượng thuế hoạt động (thuế đánh vào hoạt động): thuế Môn hoạt động kinh doanh, thuế Tài nguyên hoạt động khai thác tài nguyên 1.1.3.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế vấn đề sách thuế • Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế thể nội dung sắc thuế đó, bao gồm: Tên gọi sắc thuế : sắc thuế có tên gọi riêng Thông thường tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “Giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế tính phần giá trị tăng thêm (giá trị gia tăng) hàng hoá dịch vụ, thuế “Thu nhập doanh nghiệp” tính tổng khoản thu nhập doanh nghiệp, thuế “Tiêu thụ đặc biệt” đánh vào hàng hóa dịch vụ đặc biệt, thuế “Xuất, nhập khẩu” tác động vào hàng hóa xuất, nhập qua biên giới Đối tượng nộp thuế : Là tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế ngân sách Nhà nước theo quy định cụ thể sắc thuế Đối tượng nộp thuế thể phạm vi áp dụng sách thuế cụ thể Trong hệ thống sách thuế nước ta nay, có sắc thuế có phạm vi rộng thuế Giá trị gia tăng, Thuế Môn bài; có sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp thuế Chuyển quyền sử dụng đất, Thuế Xuất, nhập khẩu.Có đối tượng nộp thuế kê khai nộp loại thuế, song có đối tượng, thời gian phải nộp nhiều loại thuế khác (thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập khẩu), điều hoàn toàn tuỳ thuộc vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh họ - Cơ sở thuế: Là đối tượng tác động sách thuế Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế cac khoản thu nhập nhận thời gian định tổ chức kinh tế cá nhân, tổng giá trị tài sản tổ chức kinh tế cá nhân nắm giữ, tổng trị giá lô hàng hóa lượng giá trị định hàng hóa, dịch vụ - Thuế suất: Là yếu tố quan trọng sắc thuế Có thể nói thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp sở thuế Do đó, thuế suất thể quan điểm Nhà nước yêu cầu động viên nhằm khuyến khích hay không khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Thuế suất mức thu ấn định sở thuế phương pháp tính toán thích hợp • Những vấn đề sách thuế Có thể hiểu sách thuế hệ thống biện pháp Nhà nước lĩnh vực thuế tiến hành lợi ích giai cấp thống trị Nó phận quan trọng sách kinh tế Nhà nước Chính sách thuế thể việc tổ chức đánh thuế, phương thức thu thuế, thuế suất, ưu đãi thuế Thông qua sách thuế mà Nhà nước tác động tới trình sản xuất xã hội, tới phân phối, tới tiêu dùng tầng lớp dân cư tác động tới hoạt động khác xã hội Tuy nhiên, lựa chọn sách thuế đòi hỏi nhà đặt sách phải phân tích ảnh hưởng khác công cụ thuế, để sở lựa chọn sách thuế cao thấp có ảnh hưởng tới giá cấu đầu tư ảnh hưởng phụ thuộc vào phản ứng công chúng thay đổi thuế Do lựa chọn sách thuế cần phân tích yếu tố cấu thành Thuế như: đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, mức thuế suất, ưu đãi thuế mối quan hệ yếu tố sách thuế Ưu đãi thuế: Những quy định Nhà nước cho phép người chịu thuế hưởng thuế suất có lợi người chịu thuế khác điều kiện, gọi ưu đãi thuế Ưu đãi thuế coi phần sách khuyến khích phát triển Nhà nước thời kỳ định Cùng với sách khuyến khích khác Nhà nước phát triển kinh tế xã hội nói chung, sách ưu đãi thuế có tác động tích cực tới hoạt động đầu tư để phát triển sản xuất, kích thích tiêu dùng, đảm bảo công xã hội, thực mục tiêu khác Nhà nước Nhà nước khuyến khích thuế thường ban hành hình thức như: giảm thuế suất, miễn thuế cho số thu nhập định khấu trừ đặc biệt từ thu nhập chịu thuế Trong giai đoạn định, quốc gia khác có thái độ khác với khuyến khích thuế Với nước phát triển thường đặt khuyến khích với mục đích thu hút nhà đầu tư nước ngoài, việc áp dụng thuế suất thấp hoạt động tổ chức có vốn đầu tư nước so với tổ chức nước Còn quốc gia phát triển thường khuyến khích cho đầu tư nước vào nước họ, họ lại áp dụng khuyến khích đầu tư nước việc áp dụng mức thuế suất thấp số ngành, số lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích phát triển để thu hút đầu tư ngành đó.Ví dụ miễn trừ thuế cho hoạt động nghiên cứu khoa học áp dụng công nghệ mới, mĩên trừ thuế nông nghiệp SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp Tóm lại, quốc gia khác nhau, Nhà nước sử dụng hình thức ưu đãi khác tuỳ theo lĩnh vực ưu tiên đòi hỏi thực tế nứôc thời kỳ định Bên cạnh ưu điểm, việc sử dụng ưu đãi thuế có hạn chế định làm cho hệ thống thuế thêm phần phức tạp, thu hẹp diện chịu thuế, giảm thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế giác độ định hạn chế cạnh tranh phát triển sản xuất doanh nghiệp Nên việc áp dụng ưu đãi thuế phải linh hoạt, mục đích sách đạt Nhà nước phải chấm dứt việc sử dụng ưu đãi thuế Với nước phát triển, cần phải xây dựng hệ thống ưu đãi thuế phù hợp để vừa thu hút vốn đầu tư nước mà khuyến khích đầu tư nước 1.2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm đặc điểm Thuế thu nhập công ty giới hay thuế TNDN Việt Nam sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập, hầu hết quốc gia giới sử dụng tính hiệu khả bao quát nguồn thu Mỗi nước với đặc điểm kinh tế- trị - xã hội khác mà quan niệm cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp khác Tuy nhiên, đưa khái niệm pháp luật Việt Nam nhiều nước khác thừa nhận : Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập Ngoài đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm riêng cụ thể là: Thuế TNDN loại thuế trực thu : Vì đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế TNDN một, tức chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế Là loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh: Bởi vậy, mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp, Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại doanh nghiệp có thu nhập thấp gặp khó khăn phải nộp thuế chí giảm thuế, miễn thuế Chỉ đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập Về nguyên tắc, thuế có tính chất luỹ tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số nước có Việt Nam áp dụng thuế suất thống 1.2.2 Vai trò thuế Thu nhập doanh nghiệp Bản chất thuế TNDN thuế đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Điều gây nhiều tranh luận nhà kinh doanh giới SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp tồn sắc thuế Cùng khoản thu nhập từ vốn khoản thu nhập có từ vốn góp vào công ty cổ phần phải chịu điều tiết hai khoản thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Trong khoản thuế đầu tư vào khu vực phi doanh nghiệp thu nhập từ vốn phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, kinh tế thị trường nhiều nước đặc biệt nước phát triển nước ta tồn thuế thu nhập doanh nghiệp tất yếu khách quan vai trò sau nó: Thứ nhất: Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng NSNN Điều thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao, tích luỹ từ nội doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách quốc gia ngày lớn Thứ hai : Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết kinh tế thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thông qua hình thức hỗ trợ thuế sở thành lập sở gặp khó khăn kinh doanh 1.2.3 Nội dung thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế công ty Hiện nay, hầu hết quốc gia việc xác định thu nhập chịu thuế công ty dựa theo hai tiêu thức: thường trú xuất xứ • Đánh thuế dựa sở thường trú: Đa số nước dùng hình thức đánh thuế dựa sở thường trú, đặc trưng hình thức : đối tượng nộp thuế chia thành đối tượng thường trú đối tượng không thường trú + Đối tượng thường trú nước bị đánh thuế nguồn thu nhập bao gồm thu nhâp phát sinh nước thu nhập nước + Đối tượng không thường trú nước bị đánh thuế thu nhập phát sinh nước Ví dụ: công ty A không thường trú nước B phải chịu thuế thu nhập nước B số thu nhập phát sinh nước B Vì đối tượng thường trú bị đánh thuế khác đối tượng không thường trú, nên phân biệt rõ công ty thường trú hay không thường trú quốc gia quan trọng Khái niệm công ty thường trú nước khác có khác Mĩ, Nhật, Thái Lan, Indonesia, cho công ty thường trú công ty thành lập hợp nước họ Ở Malaysia, SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp Singapo, công ty thường trú công ty mà việc quản lý điều hành trung ương(đầu não) thực nước Ở Anh, Đức, Úc, họ định nghĩa công ty thường trú công ty hợp quản lý điều hành nước họ Việc xác định công ty thành lập hợp đâu tương đối đơn giản Song việc nhận biết nơi công ty đặt quản lý điều hành khó khăn công ty có phạm vi hoạt động nhiều nước Trong trường hợp chuyên gia thuế thường tập trung vào nơi mà định đặt thường nơi hội họp ban giám đốc Xu hướng người ta thiên định nghĩa theo cách kết hợp hai tiêu thức : hợp quản lý điều hành trung ương công ty • Đánh thuế dựa xuất xứ nguồn thu nhập Theo cách đánh thuế dựa nguồn phát sinh thu nhập thu nhập công ty phát sinh lãnh thổ công ty kinh doanh chịu đánh thuế thu nhập Trong bối cảnh nay, với mở rộng công ty đa quốc gia (công ty đăng ký nước hoạt động rộng rãi nhiều nước) việc đánh thuế thu nhập công ty dựa móng xuất xứ không phù hợp, làm thu hẹp khả điều chỉnh luật thuế thu nhập công ty Do hình thức áp dụng nước thuộc địa, nước thu hút nguồn vốn đầu tư nước thân nước đầu tư nước khác Hồng Kông, Macao, Bruney Thu nhập chịu thuế thông thường theo luật nước giới chia làm hai loại thuế thu nhập thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ kinh doanh xác định khoản thu nhập tính sau trừ chi phí Còn thu nhập từ đầu tư tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, Trên sở phân loại mà người ta phân biệt thuế suất riêng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu tư Ngoài ra, nhiều nước đánh thuế hoa lợi từ chuyển nhượng tài sản thu nhập khác  Đối với thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh hay lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh xác định doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ chi phí trừ tính thuế TNCT +Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn khoản thu bán hàng dịch vụ, khoản lãi ròng thu từ tài sản mà công ty nắm giữ khoản thu nhập khác + Chi phí khấu trừ thu nhập chịu thuế, yếu tố khấu trừ có hiệu trực tiếp tới thu nhập chịu thuế Thực chất thuế thu nhập công ty đánh vào lợi nhuận công ty Tâm lý chung công ty muốn giảm thu nhập chịu thuế cách khai tăng chi phí Do tất quốc gia xây dựng sách thuế TNCT quan tâm đến khoản chi phí khấu trừ Vì vậy, điều quan trọng đặt cần phải có quy định rõ ràng SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp luật thuế chi phí khấu trừ không khấu trừ kê khai thuế Có bốn nguyên tắc đề xác định khoản chi phí khấu trừ thuế TNCT: Một là, khoản chi phí khấu trừ phải khoản chi phí có quan hệ tới doanh nghiệp hay nói cách khác chi phí phải liên quan trực tiếp tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp việc tạo thu nhập công ty Hai là, chi phí khấu trừ phí thực đươc chi điều kiện thời gian không gia định Ba là, khoản chi phí miễn trừ phải khoản chi phí có tính thu nhập tính vốn Các khoản chi phí có tính vốn khoản chi phí có liên quan đến cấu vốn Bốn là, mức trả cho chi phí phải dựa sở định mức hợp lý bao gồm toàn khoản chi phí lao động, chi phí vật tư, khấu hao TSCĐ, trả lãi vay, thuế chi phí hợp lý khác Mặc dầu, có nguyên tắc chung để xác định khoản chi phí khấu trừ, song thực tế có khoản chi phí không nằm nguyên tắc trên, với xu hướng phát triển cần phải xem xét đánh thuế TNCT Nhiều khoản chi phí có khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế hay không vấn đề tranh luận nhiều quốc gia Chẳng hạn, tiền lương công nhân khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, tiền lương chủ sở hữu, chi phí hội dịch vụ chủ cung cấp có khấu trừ vào thu nhập chịu thuế hay không? Các cổ đông người cung cấp vốn cho công ty, lợi tức cổ phần hay chi phí hội khoản vốn có khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế hay không? Khi đó, lãi thu trái chủ lại khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Các trường hợp thường đưa bàn luận xung quanh việc nên cho khấu trừ hay không cho khấu trừ tính vào thu nhập chịu thuế: Chi phí dự phòng: khoản chi dự trù để sẵn nhằm phải trả tương lai Hầu hết quốc gia cho phép khấu trừ chi phí trước tính thuế TNCT, chi phí cần thiết trình kinh doanh công ty Để thoả mãn nguyên tắc chi phí khấu trừ phí thật chi ra, chi phí dự phòng trừ thoả mãn điều kiện khoản chi phải đặc biệt rõ ràng, dự đoán chi phí phải trả cách xác tiên đoán định xẩy tương lai khứ có Nợ khó đòi: công ty cho khách hàng mua chịu, thường có số khách hàng không trả nợ Các khoản tiền khách hàng coi nợ khó đòi coi khoản chi phí phương thức bán chịu Lý có khoản nợ khó đòi phía người bán nhằm mục đích tăng doanh số lợi nhuận Do mát nợ khó đòi khoản chi phí bên bán chịu, loại chi phí phát sinh nhằm mục đích làm tăng doanh thu SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp Tuy nhiên, cho phép khấu trừ khoản nợ khó đòi thực xẩy trường hợp nợ bị phá sản giấy tờ chứng minh cụ thể Chi phí trả lãi tiền vay: Đối với khoản chi phí có hai quan điểm Có quan điểm cho chi phí trả lãi tiền vay chi phí mang tính thu nhập nên phép khấu trừ Có quan điểm cho chi phí trả lãi tiền vay, đặc biệt khoản vay dài hạn chi phí có tính chất vốn nên không phép khấu trừ trước tính thuế thu nhập công ty Lỗ : Công ty phải nộp thuế thu nhập có lợi nhuận, có lỗ phải xem xét họ có trừ lỗ hay không Nói chung, quan điểm trừ lỗ áp dụng nước, lý mà người thừa nhận kinh doanh phải có rủi ro rủi ro phải trừ Trừ lỗ có nhiều cách: cho trừ có giới hạn năm giới hạn; cho trừ vào năm trước có khống chế thời gian cho trừ vào năm sau tuỳ vào trình độ quản lý đánh giá khoản lỗ mà nước áp dụng - Khấu hao TSCĐ, yếu tố chi phí, phân bổ năm tính thu nhập chịu thuế Về nguyên tắc, tỷ lệ khấu hao TSCĐ nhằm mục đích tích luỹ tính thuế tương ứng với vòng đời kinh tế hữu dụng tài sản, thực tế nhiều quốc gia, khấu hao đưa vào chi phí để tính thuế thường không tương ứng với vòng đời hữu dụng tài sản Các khoản thuế phải trả, thông thường người ta chia làm hai loại: + Đối với thuế TNCT không coi chi phí khấu trừ khoản chi phí cho mục đích tìm kiếm lợi nhuận + Đối với khoản thuế gián thu nguyên tắc phải khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, thể việc khấu trừ lại tùy thuộc vào sách thuế chế độ kế toán quốc gia Chẳng hạn thuế giá trị gia tăng (VAT), quan niệm VAT đầu vào tiền thuế công ty phải trả mua hang, VAT đầu tiền thuế công ty thu bán hàng, VAT phải nộp ngân sách Nhà nước yếu tố chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Nhưng quan niệm VAT khoản thuế tính hàng hóa, người tiêu dùng phải chịu khoản thuế VAT đầu vào chi phí thật, VAT đầu khoản thu hộ công ty VAT phải nộp không đưa vào chi phí tính thu nhập chịu thuế + Một số khoản chi phí khác chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách định mức hợp lý mang tính chất ước lệ Đối với thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ lãi cổ phần: Lãi cổ phần chia lợi nhuận đầu tư mua cổ phiếu công ty, nghĩa lãi cổ phiếu bị đánh thuế lần Vì vậy, để hạn chế việc đánh thuế trùng người ta đưa nhiều phương án đánh thuế: + Phương án đơn giản không đánh thuế thu nhập loại thu nhập Trừ Hồng Kông, hầu không áp dụng phương án + Phương án miễn thuế phần thu nhập hình thức lợi tức cổ phần Theo phương án lợi tức cổ phần chia hai phần, phần SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 Chuyên đề tốt nghiệp chịu thuế phần miễn thuế.Ví dụ, Đài Loan 80% lãi cổ phần nhận từ công ty khác miễn thuế 20% lại phải chịu thuế + Tiền lãi cho vay tiền quyền: hầu hết nước, tiền lãi cho vay tiền quyền phải chịu thuế theo thuế suất thông thường thu nhập từ kinh doanh Tuy nhiên, số trường hợp lãi cho vay miễn thuế nhằm khuyến khích tiền lãi từ công trái Chính phủ hay số khoản quỹ tiết kiệm Nhà nước công nhận để khuyến khích việc đầu tư vào quỹ hay công trái đó, Ví dụ: Malaysia, Trung Quốc Tiền quyền miễn giảm thuế số trường hợp nhằm khuyến khích công nghệ + Đối với khoản thu nhập từ nước ngoài: Hầu hết, nước vào tảng đánh thuế thu nhập thướng trú hay xuất xứ để xác định khoản thu nhập chịu thuế hay không Ngoài ra, người ta dựa vào điều khoản hiệp định ký kết song phương hay đa phương để xem xét 1.2.3.2 Thuế suất Mức thuế suất thuế TNCT xác định sở mức thu nhập công ty, yêu cầu tạo nguồn thu cho ngân sách điều tiết thu nhập công ty Thông thường quốc gia, người ta sử dụng đồng thời loại thuế suất thuế suất tỷ lệ cố định, thuế suất luỹ tiến thuế suất lũy thói đối tượng chịu thuế khác để tính thuế TNCT Tuy nhiên, số nước người ta sử dụng loại thuế suất tỷ lệ cố định 1.2.3.3 Các ưu đãi thuế Rất nhiều nước sử dụng công cụ ưu đãi thuế cho mục đích kinh tế xã hội khác Các nước phát triển thường giảm thuế đầu tư nước Malaysia, Thái Lan, Trung Quốc Các nước phát triển không ưu đãi đầu tư nước ngoài, dựng ưu đãi thuế để khuyến khích dân chúng đầu tư vào số ngành số vùng định vào sản xuất hàng xuất hay đầu tư nước Cũng có nước Mỹ hoàn toàn không sử dụng ưu đãi thuế Các ưu đãi thuế có nhiều hình thức khác Nhưng thông thường thể qua việc giảm thuế suất (Singapo: thuế suất giảm đến 16% công nghiệp dầu khí), miễn giảm thuế số thu nhập (như lãi từ công trái Malaysia) hay cho phép khấu trừ khoản đặc biệt từ thu nhập chịu thuế (như khoản đóng góp từ thiện Hồng Kông) CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Nội dung sách thuế TNDN Việt Nam văn hướng dẫn 2.1.1 Nội dung sách thuế TNDN Việt Nam Căn vào luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 thay cho luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 ngày 10/5/1997 Nghị định số SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 10 Chuyên đề tốt nghiệp 15% - 10% - dụng mức thuế 15%, 10%) Danh mục dự án đầu tư vào lĩnh vực khuyến khích đầu tư Danh mục dự án thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn DN dịch vụ KCX DN sản xuất KCN Chuyển giao không bồi hoàn tài sản cho Nhà nước Việt Nam sau kết thúc hợp đồng Danh mục dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư Địa bàn kinh tế -xã hội đặc biệt khó khăn DN phát triển hạ tầng KCN, KCX, KCNC; DN sản xuất KCX Thuộc lĩnh vực khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi theo NĐ 24 27 Thời gian áp dụng Điều kiện áp dụng - Danh mục dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư - Thuộc địa bàn kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn - Đầu tư vào KCN, KCX, KCNC Suốt đời dự án * - Phát triển sở hạ tầng KCN, KCX, KCNC - Thuộc linh vực khám chữa bệnh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học - Dự án có thuế suất ưu đãi 20% 10 năm (trừ trường hợp *) - Dự án có thuế suất ưu đãi 15% 12 năm (trừ trường hợp *) - Dự án có thuế suất ưu đãi 10% 15 năm (trừ trường hợp *) Theo bảng ta có nhận xét sau: + Thuế suất 10% trước đương nhiên áp dụng dự án thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, dự án sản xuất KCX, dự án phát triển hạ tầng KCN, KCX, KCNC; dự án BOT, BTO, BT không phân biệt địa bàn đầu tư Tuy nhiên, theo Nghị định 164, dự án nói phải thực địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn hưởng thuế suất 10% SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 35 Chuyên đề tốt nghiệp + Thuế suất 15% áp dụng dự án đầu tư thuộc Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư, dự án cung cấp dịch vụ KCN; dự án sản xuất KCN; không phân biệt địa bàn đầu tư Tuy nhiên, theo Nghị định 164 dự án nói phải thực Danh mục B hưởng thuế suất 15% + Về ưu đãi thuế doanh nghiệp KCN, KCX, KCNC giảm nhiều so với trước không đáp ứng điều kiện địa bàn thuộc Danh mục B,C; bãi bỏ việc hưởng thuế suất ưu đãi suốt đời dự án; không phân biệt ưu đãi Khu Khu nên Khu thiếu sức hấp dẫn đầu tư Nhìn chung, KCN, KCX, KCNC cụm công nghiệp vừa nhỏ, luật thuế TNDN NĐ 164/2003/NĐ-CP quy định miễn, giảm thuế dài hơn, so với trước ưu đãi giảm nhiều Trong đó, hầu hết KCN, KCX, KCNC chủ yếu tập trung vùng kinh tế trọng điểm đất nước; nằm gần trung tâm đô thị; thị trường tiêu thụ sản phẩm rộng lớn có vai trò ngày tích cực việc thu hút ĐTNN vào vùng TP.HCM, Hà Nội, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa -Vũng Tàu, Hải Phòng Riêng vùng trọng điểm phía Nam(TP HCM, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa -Vũng Tàu) chiếm 56% tổng vốn ĐTNN nước Vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc (Hà Nội, Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Quảng Ninh ) chiếm 26,3% tổng vốn ĐTNN đăng ký nước Hiện nay, dự án ĐTNN vào KCN vùng kinh tế trọng điểm chiếm tới 36% số lượng dự án 34% vốn đăng ký vùng Vừa qua, nhiều nhà đầu tư rút vốn đầu tư ngừng việc đầu tư vào Khu việc giảm ưu đãi có nhiều kiến nghị để Khu hưởng ưu đãi trước Nghị định 164 hạn chế đáng kể ĐTNN vào vùng vốn coi động lực để phát triển kinh tế trọng điểm CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Mục tiêu việc hoàn thiện Việc hoàn thiện sách thuế TNDN cần hướng tới mục tiêu sau: Thứ phải phát huy đầy đủ vai trò sách thuế TNDN Vai trò sách thuế TNDN phải góp phần vào việc khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, thực công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Đồng thời công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước, thuế TNDN phải bao quát điều tiết tất khoản thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ sở đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Thứ hai phải đảm bảo tính trung lập, bình đẳng trình hoàn thiện sách thuế TNDN Tính trung lập phải giảm bớt SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 36 Chuyên đề tốt nghiệp sách xã hội luật thuế, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế; doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; không vi phạm cam kết quốc tế quy định khác quốc tế mà ký kết Thứ ba : sách thuế TNDN cần đạt tới mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ quản lý; giúp cho đối tượng nộp thuế người thu thuế thực luật Để đạt mục tiêu cần tạo điều kiện để cải cách thủ tục hành đại hoá công tác quản lý thuế, giúp cho quan quản lý thực tốt chức đồng thời làm cho luật thuế TNDN bước phù hợp với thông lệ quốc tế trình hội nhập góp phần thu hút đầu tư nước Thứ tư: thực giảm thuế suất bảo đảm tăng thu sở tăng trưởng kinh tế từ mà không giảm thu ngân sách, tăng tỷ trọng số thuế TNDN tổng số thu thuế 3.2 Một số giải pháp cần hoàn thiện sách thuế TNDN 3.2.1 Về phạm vi áp dụng luật thuế TNDN Hiện nay, theo luật thuế TNDN cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị điều chỉnh luật thuế TNDN nước ta chưa có luật thuế TNCN Đây vấn đề cần phải nghiên cứu tiếp luật thuế TNCN đời phải chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh vào áp dụng theo luật thuế TNCN để đảm bảo nghĩa vụ thuế cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh; phù hợp với thông lệ quốc tế 3.2.2.Về chi phí hợp lý • Chi phí tiền lương, tiền công chủ DNTN, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh Để đảm bảo tính công khuyến khích phát triển loại hình doanh nghiệp luật thuế nên cho phép tính vào chi phí hợp lý khoản chi xác định thuế TNDN phải nộp Tuy nhiên, để tránh trường hợp chủ doanh nghiệp khai báo mức lương cao nhằm mục đích giảm thuế, Nhà nước nên quy định khống chế chi phí • Cần khống chế chi phí xa xỉ không cần thiết liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.2.3 Quy định chuyển lỗ Về quy định chuyển lỗ sau xác định thời gian miễn, giảm thuế (tính từ năm có lãi trừ số lỗ chuyển ) làm giảm thời gian miễn, giảm thuế năm bị lỗ sau thực chuyển lỗ Do vậy, để khuyến khích đầu tư, tạo tính tích cực việc miễn giảm thuế nên sửa Nghị định 164 theo hướng : Thời gian miễn giảm thuế xác định từ năm có lãi sau chuyễn lỗ năm trước không năm SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 37 Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.4 Với vấn đề phát sinh không rõ hiệu lực thi hành - Với ưu đãi thuế thu thuế khác (như thuế Xuất nhập khẩu, thuế TNCN, tiền thuế đất, tiền thuê đất, ) luật KKĐTTN luật ĐTNN Việt Nam thực tiếp hay không dự án bị loại khỏi danh mục A,B,C Nghị định 164 Để giải vấn đề Bộ tài nên có công văn hướng dẫn gửi địa phương để giải thích rõ vấn đề theo hướng: Luật thuế TNDN bãi bỏ quy định thuế TNDN luật ĐTNN luật KKĐTTN nên ưu đãi liên quan đến loại thuế khác thu khác hiệu lực ưu đãi theo danh mục hai luật - Luật thuế TNDN nên quy định rõ ràng việc hưởng ưu đãi nhà đầu tư Theo dự án đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề địa bàn đầu tư trước bị loại khỏi danh mục A, B, C Nghị định 164 quy định không hưởng ưu đãi đầu tư kể từ ngày 01/01/2004 Còn số dự án đầu tư trước không thuộc lĩnh vực, ngành nghề địa bàn ưu đãi đầu tư áp dụng ưu đãi theo luật - Việc bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước chưa quy định cụ thể dự án đầu tư trước ngày 01/01/2004 Do vậy, Bộ tài nên có công văn hướng dẫn việc theo hướng không thu thuế chuyển lợi nhuận nước từ 01/01/2004 3.2.5 Về ưu đãi, miễn giảm thuế - Về danh mục B C: Ta thấy danh mục B C thiếu số địa bàn thuộc diện có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Nghị định 27 hướng dẫn thi hành luật ĐTNN; số địa phương chia tách danh mục việc thống danh mục B C đầu tư nước đầu tư nước chưa phù hợp với đặc thù lĩnh vực Trước đây, danh mục B C quy định Nghị định 35/2002/NĐ-CP KKĐTTN xây dựng dựa vào tình hình thực tế để phân loại địa bàn (tỉnh, huyện , quận) có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Còn ĐTNN danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn thiết kế theo mức độ thu hút vốn ĐTNN nhà đầu tư nước quan tâm tới thị trường tiêu thụ sản phẩm Cũng lẽ mà nhiều KCN, KCX, KCNC thuộc địa bàn khó khăn đặc biệt khó khăn áp dụng theo quy định lĩnh vực ĐTNN Thực nguyên tắc không phân biệt thuế TNDN ĐTTN ĐTNN nên danh mục B C ban hành kèm theo Nghị đinh 164/2002/NĐCP thống xây dựng danh mục địa bàn B C lĩnh vực KKĐTTN có kết hợp rà soát lại danh mục địa bàn lĩnh vực KKĐTNN Tuy nhiên thời điểm soạn thảo danh mục B C địa giới hành địa phương Đắc Nông, Điện Biên, Hậu Giang chưa hình thành rõ ràng; hai huyện tách là…………… chưa chia tách SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 38 Chuyên đề tốt nghiệp nên cần phải rà soát, sửa danh mục B C ban hành kèm Nghị định 164/2003/NĐ-CP cho phù hợp với quy hoạch phát triển vùng lãnh thổ - Về ưu đãi đầu tư doanh nghiệp KCN, KCX, KCNC: Các KCN, KCX, KCNC hầu hết tập trung vùng kinh tế trọng điểm đất nước, trung tâm đô thị lớn, thị trường tiêu thụ rộng nên không thuộc địa bàn danh mục B C Nghĩa theo Nghị định 164 thời gian miễn giảm thuế khu dài phải đáp ứng đủ điều kiện địa bàn Đây điều kiện khó thực Do để khuyến khích đầu tư, đặc biệt ĐTNN vào khu nhằm phát triển vùng kinh tế trọng điểm điều kiện vô cần thiết để phát triển kinh tế, cần phải có biện pháp để giải vướng mắc Vì trước khu ưu đãi nhiều Theo luật ĐTNN, khu hưởng mức thuế suất ưu đãi 10%,15%,20% mà hưởng mức thuế suất ưu đãi suốt thời hạn thực dự án Hiện nay, việc bãi bỏ thực thuế suất ưu đãi suốt đời dự án coi phù hợp : + Nếu áp dụng thuế suất ưu đãi (thực chất giảm thuế) suốt thời hạn dự án mức thuế suất phổ thông ý nghĩa, yêu cầu động viên, điều tiết Nhà nước doanh nghiệp + Không có quy định hưởng thuế suất ưu đãi suốt thời hạn dự án doanh nghiệp nước + Thông lệ quốc tế quy định + Áp dụng mức thuế suất ưu đãi suốt thời hạn dự án nhà đầu tư nước không lợi hơn, nước nơi nhà đầu tư nước cư trú không quy định ưu đãi thuế đầu tư nước (nếu cần hạn chế) quy định ưu đãi có thời hạn (thường ngắn) Hết thời hạn ưu đãi, nhà đầu tư nước phải nộp thuế TNDN theo quy định nước nơi cư trú, sau trừ số thuế nộp nước Hiện nay, điều kiện ưu đãi thuế khu giảm nhiều so với trước Do tầm quan trọng khu công công nghiệp hoá, đại hóa đất nước thu hút công nghệ tiên tiến, đại nước khu cần hưởng ưu đãi theo tiêu chuẩn riêng Chúng ta phải vận dụng Điều 37 Nghị định 164 để giải vướng mắc Theo Điều 37: “Đối với khu kinh tế, dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp tối đa không 04 năm miễn thuế, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theo” Căn vào Điều 37, Thủ tướng Chính phủ định mức ưu đãi riêng cho khu Trong có ưu đãi thuế suất thời gian ưu đãi vô hạn mà có thời SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 39 Chuyên đề tốt nghiệp hạn ưu đãi định; phải thể phân biệt DN khu với DN khu; phân biệt DN sản xuất với DN dịch vụ 3.2.6 Về kê khai nộp thuế, toán thuế Việc kê khai nộp thuế toán thuế nên áp dụng quy trình tự tính, tự khai, tự nộp Chế độ đem lại hiệu cao quản lý vì: Thứ : xu quản lý thuế đại nhằm nâng cao ý thức tự giác, đề cao trách nhiệm trước pháp luật đối tượng nộp thuế, có thực nộp thuế nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Nếu việc tính, khai thuế sau nộp không thời hạn bị xử lý vi phạm hành thuế mà đổ lỗi cho quan thuế Thứ hai: Trong chế thị trường, với xu hướng khuyến khích SXKD nay, đối tượng nộp thuế ngày nhiều, quan thuế làm thay công việc đối tượng nộp thuế Thứ ba: chế độ tự khai, tự tính, tự nộp giảm bớt chi phí thông báo thuế, chi phí tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế so với chế cũ Thứ tư: áp dụng chế độ phù hợp với chế quản lý thu thuế tất nước khu vực giới Chính phủ nên bổ sung trường hợp phải nộp báo cáo toán thuế sở chuyển đổi loại hình doanh nghiệp 3.3 Điều kiện nhằm thực tốt giải pháp 3.3.1 Cải cách hệ thống hành thu Cải cách hệ thống hành thu điều kiện tiên việc đảm bảo thành công việc thực sách thuế Thực tế chứng minh hệ thống sách thuế tốt phương tiện tổ chức thực không tốt cho đời kết không theo ý đồ mong muốn ngược lại Vì vậy, điều kiện tiên để thực thành công việc hoàn thiện hệ thống sách thuế TNDN phải có hệ thống hành thu phù hợp hiệu qủa Một hệ thống hành thu tốt đánh giá bốn yếu tố : Quy trình tổ chức hành thu phù hợp; tổ chức máy hành thu hiệu quả; tổ chức nhân lực tinh thông, điều kiện sở vật chất, kỹ thuật đại Bốn yếu tố có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc lẫn - Về quy trình tổ chức hành thu: giai đoạn trước mắt nên rà soát, điều chỉnh cho phù hợp với chế tự kê khai, tự tính thuế nay; rà soát thủ tục hành để bước đầu nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quảnlý hành thuế thống nhất; nghiên cứu thử nghiệm chế tự tính thuế, tự kê khai, nộp thuế doanh nghiệp hộ kinh doanh có sổ sách kế toán - Tổ chức máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật công tác quản lý để bố trí đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao Trong năm tới cần xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn cấp máy SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 40 Chuyên đề tốt nghiệp ngành thuế; đề nghị cấp có thẩm quyền sửa đổi Luật thuế có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm nghiêm trọng sách chế độ thuế cho quan thuế thực Bộ máy ngành thuế nên hoàn thiện theo hướng tách bạch quyền hạn quan thuế với cấp quyền địa phương nhằm đảm bảo tính độc lập quan hành thu; đảm bảo tính thống công tác điều hành quản lý toàn ngành - Về tổ chức đào tạo nhân lực : Đòi hỏi phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, nắm vững kiến thức kế toán, thành thạo kỹ làm việc, kỹ quản lý, có trình độ tốt tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tận tuỵ với nghề nghiệp Đề thực mục tiêu này, cần phải trọng công tác bồi dưỡng, đào tạo đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo công chức ngành thuế Cần trọng đào tạo đội ngũ cán tinh nhuệ thực giỏi chuyên môn nghiệp vụ, am hiểu sách chế độ, thành thạo công tác quản lý để hình thành đội ngũ cán đầu ngành, có khả giải vấn đề nước quốc tế đáp ứng yêu cầu khắt khe tiến trình hội nhập kinh tế Bên cạnh cần phải xây dựng đội ngũ cán theo hướng chuyên môn hố sâu theo chức công việc, phù hợp với mô hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự kê khai tự nộp thuế Thực điều việc đào tạo phải thực qua ba cấp độ: đào tạo bản, đào tạo chuyên sâu đào tạo nâng cao theo đối tượng đào tạo - Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu qủa quản lý thuế TNDN: Một hệ thống sách thuế tiên tiến vận hành tốt điều kiện đại sở vật chất kỹ thuật Trong tương lai, việc ứng dụng tin học phải phục vụ cho việc quản lý đối tượng nộp thuế TNDN từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế, tính số thuế phải nộp tính số tiền phạt nộp thuế chậm Đồng thời phải phục vụ cho công tác tra, kiểm tra kiểm tra tờ khai thuế, đối chiều chéo hoá đơn đơn vị mua bán Bên cạnh đó, mạng thông tin toàn ngành phải nối với quan quản lý Nhà nước quan tài chính, quan kế hoạch đầu tư, kho bạc, đơn vị kinh doanh làm dịch vụ cho doanh nghiệp ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán làm sở phối hợp thực tốt mục tiêu quản lý đề - Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế: Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa xử lý kịp thời vi phạm thuế TNDN Công việc phải trọng áp dụng quy trình quản lý thuế người nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế.Vì đối tượng nộp thuế cố ý lợi dụng chế để gian lận số tiền thuế phải nộp hình thức Việc tra thuế phải tiến hành thường xuyên sở phân loại đối tượng tra, kiểm tra Cần tập trung nhiều vào đối tượng có nhiều rủi ro thuế độ tín nhiệm không cao, thường xuyên gian lận thuế TNDN SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 41 Chuyên đề tốt nghiệp 3.3.2 Đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách thuế phải giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế Các cán làm sách thuế phải có trình độ chuyên môn giỏi, có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực thuế, có khả phân tích, tổng hợp vấn đề phát sinh, phản hồi đối tượng nộp thuế, quan chức liên quan, phải có tầm nhìn chiến lược để đề sách thuế phù hợp với thay đổi kinh tế mục tiêu kinh tế-xã hội thời kỳ Khi xây dựng chế độ ưu đãi thuế TNDN bên cạnh việc nghiên cứu điều kiện môi trường đầu tư nước cách kỹ lưỡng, cần thu thập số liệu liên quan đến tình hình đầu tư để phục vụ tốt cho việc dự đoán hoạch định sách liên quan, tranh việc sửa đổi thường xuyên chế độ ưu đãi làm cho đối tượng nộp thuế nhận thức hệ thống thuế phức tạp khó tuân thủ, gây tâm lý không tốt cho nhà đầu tư Để làm điều công tác đào tạo tiến hành thường xuyên, bên cạnh cán hoạch định sách phải thường xuyên trau dồi kiến thức, đặc biệt phải nhanh nhạy việc nắm bắt thông tin phản hồi từ việc thực sách thuế TNDN Trước đây, việc hoạch định sách thuế TNDN Tổng cục thuế thực hiện, thành lập Vụ sách thuế - Bộ tài việc hoạch định sách thuế dần chuyển sang cho vụ thực Do vụ thành lập, cán hầu hết thuyên chuyển từ phận khác sang nên thiếu kinh nghiệm lĩnh vực hoạch định sách trình độ lĩnh vực thuế có hạn chế Bên cạnh số cán có trình độ chuyên môn giỏi thiếu nhiều Trong thời gian tới vụ phải trọng đến công tác tuyển dụng đào tạo; đặc biệt phải xây dựng ban chuyên gia giỏi chuyên hoạch định sách riêng cho loại thuế có sách tạo có kết tốt 3.3.3 Cơ quan hoạch định sách thuế TNDN phải có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp quan chức có liên quan Điều thể việc trước ban hành dự thảo thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải lấy ý kiến đóng góp Doanh nghiệp, quan chức có liên quan Xem xét, phân tích kỹ thay đổi sách thuế TNDN có ảnh hưởng đến điều chỉnh văn luật khác nào; ảnh hưởng tới quyền lợi Doanh nghiệp Bởi thuế TNDN có đối tượng điều chỉnh rộng, lại liên quan đến nhiều luật thuế khác Luật ĐTNN, luật KKĐTTN có đóng góp doanh nghiệp quan liên quan không đảm bảo tính đồng hệ thống sách loại thuế khác, gây khập khiễng việc thực sách thuế TNDN Và sau sách đưa vào sử dụng gặp nhiều khó khăn phát sinh, nhiều vướng mắc từ phía doanh nghiệp lại phải SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 42 Chuyên đề tốt nghiệp sửa đổi gây bất ổn định hệ thống sách Điều tạo tâm lý không yên tâm cho nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngoài, từ cản trở định đầu tư 3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế Công tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế phải tiến hành thường xuyên có hệ thống đối tượng nộp thuế toàn xã hội nhằm tranh thủ đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân Việc tuyên truyền, hướng dẫn sách thuế TNDN cách kịp thời đến doanh nghiệp, nhà đầu tư quan trọng Qua giúp nhà đầu tư, doanh nghiệp hiểu rõ sách thuế mới, giúp họ thực theo pháp luật Khi sách thuế TNDN doanh nghiệp nắm rõ nghiêm túc chấp hành sách thuế vào sống việc hoạch định sách thực có hiệu Thuế TNDN công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước, doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh phải có trách nhiệm đóng thuế để đảm bảo việc thi hành sách Nhà nước, số thu từ thuế phục vụ cho lợi ích chung toàn xã hội Do vậy, sách thuế TNDN phải phổ biến cho người dân biết để họ nhận nghĩa vụ phải chấp hành Các nhà làm luật phải thường xuyên tổ chức diễn đàn sách thuế với doanh nghiệp, gửi công văn hướng dẫn đến doanh nghiệp để họ giải đáp thắc mắc Bên cạnh đó, việc sửa đổi bổ sung luật thuế TNDN nhằm tuân thủ nguyên lý có hệ thống logic khoa học luật thuế thực chất không làm thay đổi gánh nặng thuế khó lại gây tâm lý không ổn định doanh nghiệp nhà đầu tư Vì vậy, để thực chương trình hoàn thiện cải cách có hiệu quả, lộ trình cải cách thay đổi bổ sung nên công khai để doanh nghiệp yên tâm hoạch định chiến lược hoạt động họ giai đoạn Do vậy, công tác tuyên truyền sách định hướng cải cách sách thuế cần coi điều kiện quan trọng đảm bảo cho thành công việc hoàn thiện cải cách thuế nước ta giai đoạn sau 3.3.5 Hoạt động dịch vụ tư vấn thuế nói chung thuế TNDN nói riêng cần phải coi trọng phát triển Trong thời gian vừa qua, Tổng cục thuế tiến hành cho phát triển thí điểm mô hình tư vấn thuế công đơn vị Cục thuế thực Qua vài tháng thí điểm, kết cho thấy đối tượng nộp thuế ủng hộ mô hình công tác tập huấn tuyên truyền đáp ứng hết thắc mắc cụ thể, muôn hình, muôn vẻ doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động tư vấn thuế nước ta gần trình vận hành Trong năm tới, hệ thống sách thuế hoàn thiện, nhu cầu đòi hỏi hoạt động dịch vụ tư vấn thuế SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 43 Chuyên đề tốt nghiệp ngày xúc Nhà nước cần phải có biện pháp hỗ trợ tích cực vê mặt hành lang pháp lý lẫn điều kiện vật chất ban đầu để, trước hết, phát triển dịch vụ tư vấn thuế công, sau nữa, phát triển dịch vụ tư vấn thuế độc lập nhằm giúp đối tượng nộp thuế có điều kiện thực tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước nói chung thuế TNDN nói riêng SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 44 Chuyên đề tốt nghiệp LỜI KẾT LUẬN Thuế Thu nhập doanh nghiệp sắc thuế vai trò vô quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Trải qua trình phát triển, hệ thống thuế nước ta có thuế TNDN không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế Luật thuế TNDN đời đáp ứng yêu cầu đông đảo doanh nghiệp tạo mặt phát lý chung thuế TNDN cho thành phần kinh tế, không phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN; thực tạo cạnh tranh bình đẳng ; đáp ứng nguyên tắc không phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam gia nhập tổ chức WTO hội nhập quốc tế Thông qua việc nghiên cứu sách thuế TNDN góc độ pháp luật thuế, phương pháp định tính, định lượng, phương pháp tư khoa học logic, chuyên đề đạt kết sau: Thứ : nghiên cứu cách toàn diện thuế TNDN giới Việt Nam; kinh nghiệm nước giới trình hoàn thiện sách thuế TNDN, tiến mà Việt Nam cần học hỏi Thứ hai: Nêu nên thực trạng việc áp dụng sách thuế TNDN nước ta, kết thu thuế ưu đãi thuế TNDN từ có luật thuế TNDN đến Đồng thời đánh giá mặt tích cực đưa hạn chế sách thuế Và cuối quan trọng chuyên đề đưa xu hướng cải cách thuế TNDN thời gian tới, mục tiêu cần đạt đề xuất số biện pháp sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN điều kiện để thực sách Thuế TNDN tốt Về thân nghiên cứu chuyên đề em tiếp cận có hệ thống phương diện lý luận thực tiễn sách thuế TNDN nói riêng hệ thống thuế nói chung Qua chuyên đề , em muốn góp phần nhỏ vào việc tuyên truyền sách thuế TNDN mới, đồng thời đưa số biện pháp để sửa đổi, bổ sung sách thuế TNDN để sách thuế TNDN ngày phù hợp hoàn thiện Em mong nhận bảo, góp ý cô giáo hướng dẫn, thầy cô quan tâm bạn để chuyên đề em hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Dương Thị Phương Nhàn SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 45 Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trị công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta trình vận hành, đổi kinh tế trọng đến cải cách hệ thống thuế Hệ thống thuế tính chất chia thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu Tuỳ vào điều kiện phát triển, phương thức sản xuất kết cấu xã hội nước mà cầu khoản thu có khác Hiện nay, nước phát triển có xu hướng coi trọng thuế gián thu nước phát triển lại có xu hướng ngược lại coi trọng thuế trực thu có Thuế thu nhập doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt việc gia nhập WTO thời gian tới, hệ thống thuế Việt Nam cần phải sửa đổi cho phù hợp nhằm mục tiêu đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo công bằng, phù hợp với cam kết quốc tế.Với tinh thần luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2004 Luật thuế có nhiều thay đổi đảm bảo thống việc áp dụng thuế TNDN thành phần kinh tế, không phân biệt DNTN với DN có vốn ĐTNN Đây chủ trương quan trọng Nhà nước tạo bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng luật thuế TNDN thống hoàn chỉnh Tuy nhiên, luật thuế bên cạnh mặt tích cực bộc lộ hạn chế, bất cập cần xem xét sửa đổi, bổ sung Những vướng mắc tác động tiêu cực đến doanh nghiệp chịu tác động Luật thuế TNDN Với lý SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 46 Chuyên đề tốt nghiệp em định chọn đề tài nghiên cứu là: “Một số biện pháp nhằm hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” Trong có đánh giá tình hình thực sách thuế TNDN năm qua, mặt tích cực, hạn chế sách thuế đưa số giải pháp điều kiện cần thiết để thực tốt giải pháp nhằm mục đích phát huy vai trò to lớn thuế TNDN điều kiện nước ta nay, đồng thời đóng góp phần vào công cải cách thuế Việt Nam thời gian tới Cụ thể kết cấu chuyên đề gồm ba chương sau: Chương 1: Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thuế lĩnh vực lớn nên việc tìm hiểu cách toàn diện sâu sắc đòi hỏi phải có nhiều thời gian Do trình độ hạn chế thời gian hạn hẹp nên em tập trung vào vướng mắc xung quanh luật thuế thi hành Bởi sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nước ta Chuyên đề chắn không tránh khỏi sai sót đáng tiếc, mong đóng góp thầy cô, bạn bè người quan tâm Em xun chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng 5/2004 SInh viên: Dương Thị Phương Nhàn SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 47 Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu Chương 1: Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Một số vấn đề chung thuế 1.1.1.Khái niệm 1.1.2.Bản chất thuế 1.1.3.Phân loại thuế yếu tố cấu thành sắc thuế 1.1.3.1 Phân loại thuế 1.1.3.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế vấn đề sách thuế 1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm đặc điểm 1.2.2 Vai trò thuế TNDN 1.2.3 Nội dung thuế TNDN 1.2.3.1 Xác định thu nhập chịu thuế 1.2.3.2 Thuế suất 1.2.3.3 Các ưu đãi thuế TNDN Chương : Thực trạng sách thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Nội dung sách thuế TNDN Việt Nam văn hướng dẫn 1.1.1 Nội dung sách thuế TNDN Việt Nam 1.1.2 Các văn hướng dẫn thi hành thuế TNDN 1.2 Kết áp dụng sách thuế TNDN Việt Nam thời gian qua 2.2.1.Kết việc thu thuế 2.2.2.Kết việc ưu đãi, miễn giảm thuế 1.3 Đánh giá sách thuế TNDN áp dụng Việt Nam 1.3.1 Những tác động tích cực 2.3.1.1 Chính sách thuế TNDN thống chế ưu đãi thuế đáp ứng yêu cầu không phân biệt đối xử nhà đầu tư nước 2.3.1.2.Tạo môi trường đầu tư kinh doanh tổng thể hấp dẫn hơn, thuận lợi góp phần khuyến khích đầu tư 2.3.1.3.Phù hợp với xu hội nhập quốc tế 2.3.1.4 Thúc đẩy doanh nghiệp đổi áp dụng công nghệ tiên tiến đại 2.3.1.5 Các nhà đầu tư giao quyền tự chủ việc xây dựng điều kiện khả đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi đầu tư SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 48 Chuyên đề tốt nghiệp 1.3.2 Những hạn chế sách thuế TNDN Việt Nam 1.3.2.1 Về phạm vi áp dụng thuế TNDN 1.3.2.2 Về chi phí hợp lý 1.3.2.3 Quy định chuyển lỗ 1.3.2.4 Chưa quy định rõ hiệu lực pháp lý 1.3.2.5 Về ưu đãi, miễn giảm thuế Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNDN Việt Nam 3.1 Mục tiêu việc hoàn thiện 3.2 Một số giải pháp cần hoàn thiện sách thuế TNDN 3.2.1 Về phạm vi áp dụng luật thuế TNDN 3.2.2 Về chi phí hợp lý 3.2.3 Quy định chuyển lỗ 3.2.4 Với vấn đề phát sinh không rõ hiệu lực thi hành 3.2.5 Về ưu đãi, miễn giảm thuế 3.2.6 Về kê khai nộp thuế, toán thuế 3.3 Điều kiện thực tốt giải pháp 3.3.1 Cải cách hệ thống hành thu 3.3.2 Đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách phải giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế 3.3.3 Cơ quan hoạch định sách thuế TNDN phải có mối quan hệ chặt chẽ với doanh nghiệp quan chức có liên quan 3.3.4 Công tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế 3.3.5 Hoạt động tư vấn thuế nói chung thuế TNDN nói riêng cần phải coi trọng phát triển Lời kết luận SV: Dương Thị Phương Nhàn Lớp : TCDN D- K42 49 ... có thu nhập cao • Căn tính thu Căn tính thu thu nhập chịu thu thu suất Thu TNDN = TN chịu thu x Thu suất thu phải nộp kỳ tính thu TNDN Thu nhập chịu thu kỳ tính thu bao gồm thu nhập. .. hàng hoá: Thu TTĐB, thu GTGT, Thu nhập khẩu, thu xuất +Đối tượng thu thu nhập: Thu TNCN, thu TNDN +Đối tượng thu hoạt động (thu đánh vào hoạt động): thu Môn hoạt động kinh doanh, thu Tài... thu trực thu thu Thu nhập doanh nghiệp, thu Thu nhập cá nhân, thu Tài sản Căn vào mức thu quy định biểu thu người nộp thu tính phần thu nhập để trực tiếp nộp cho Nhà nước + Thu gián thu: