BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG *** LA THỊ HƢƠNG THÙY HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN NGUYỄN PHI HÙNG Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC : TS.TRẦN ANH HOA Đồng Nai – Năm 2016 i LỜI CẢM ƠN Lời xin chân thành cảm ơn Cô Tiến sĩ Trần Anh Hoa, nhà giáo hết lịng hƣớng dẫn tơi q trình thực luận văn tốt nghiệp, Cơ dành nhiều thời gian chỉnh sửa hoàn thiện luận văn cho tơi để tơi có đƣợc luận văn hồn chỉnh Bên cạnh tơi xin cảm ơn q thầy phịng đào tạo Khoa sau đại học, trƣờng đại học Lạc Hồng, nơi hỗ trợ nhiều cho tơi từ tìm kiếm tài liệu phƣơng pháp trình bày luận văn hồn chỉnh Ngồi ra, tơi xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, tập thể anh, chị, em phịng tài kế tốn DNTN Nguyễn Phi Hùng hỗ trợ tơi nhiều q trình thực hồn thành luận văn cao học Tôi xin gởi lời cảm ơn đến gia đình tạo điều kiện thuận lợi chia sẻ cơng việc giúp cho tơi hồn thành luận văn Và sau xin gửi lời cảm ơn đến tất anh chị em khóa, ngƣời trao đổi, hỗ trợ tơi tìm kiếm tài liệu tham khảo, cung cấp thông tin cần thiết để tơi hồn thành tốt luận văn tốt nghiệp Đồng Nai, Ngày 06 tháng 11 năm 2016 Học viên La Thị Hƣơng Thùy ii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chƣa đƣợc sử dụng để bảo vệ học vị Mọi giúp đỡ cho việc thực luận văn đƣợc cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn đƣợc rõ nguồn gốc rõ ràng đƣợc phép công bố Đồng Nai, ngày 06 tháng 11 năm 2016 Học Viên La Thị Hƣơng Thùy iii TÓM TẮT LUẬN VĂN Kế tốn quản trị chi phí cơng cụ khơng thể thiếu doanh nghiệp Thơng tin kế tốn quản trị chi phí ln giữ vai trị quan trọng việc thực chiến lƣợc kinh doanh doanh nghiệp Kế tốn quản trị chi phí giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp kiểm sốt tình hình chi phí cho hoạt động sản xuất mình, đồng thời đƣa định đắn kịp thời điều phối hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ lý tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng” làm luận án tốt nghiệp Luận án đƣợc chia thành chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Chƣơng 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Chƣơng 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Luận văn bao gồm nội dung sau: Đề xuất đƣợc giải giáp hồn thiện cơng tác quản trị chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động DN Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí, kinh doanh - Vận dụng lý luận phƣơng pháp phân tích khoa học để nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng, từ đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp ƣu nhƣợc điểm đƣa nguyên nhân khách quan chủ quan - Trên sở lý luận thực trạng nghiên cứu để đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng nhằm góp phần phục vụ công tác quản lý công ty hiệu iv MỤC LỤC Trang bìa phụ LỜI CẢM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii TÓM TẮT LUẬN VĂN iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix DANH MỤC HÌNH ix PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài 2.Tổng quan cơng trình nghiên cứu kế toán quản trị CP nƣớc 3.Mục tiêu nghiên cứu đề tài: tƣợng 4.Đối phạm vi nghiên cứu: 5.Phƣơng pháp nghiên cứu: 6.Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài: 7.Bố cục đề tài CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí 1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.3 Vai trò kế tốn quản trị chi phí 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất 10 v 1.1.5 Phân biệt kế tốn quản trị chi phí kế tốn chi phí ( Difference between Cost Accounting and Cost management Accounting) 11 1.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 11 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 11 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 11 1.2.1.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với Báo cáo tài 13 1.2.1.3 Phân loại theo cách ứng xử chi phí 13 1.2.2 Tổ chức lập dự tốn chi phí 17 1.2.3 Tổ chức kế tốn chi phí tính giá thành SP: 21 1.2.4 Xây dựng hệ thống chi phí sx định mức 23 1.2.5 Phân tích biến động CP SXKD- : 26 1.2.6 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 27 1.2.7 Phân tích mối quan hệ Chi phí - Khối lƣợng - Lợi nhuận 32 1.2.8 Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 34 1.3 Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam .35 KẾT LUẬN CHƢƠNG 37 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN NGUYỄN PHI HÙNG 38 2.1 Khái quát chung DNTN Nguyễn Phi Hùng 38 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 38 2.1.2 Quy mô doanh nghiệp 40 2.1.3 Chức nhiệm vụ 41 2.1.4 Tổ chức máy quản lý 42 2.1.5 Tổ chức máy kế toán 42 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng 43 2.2.1 Mơ tả q trình khảo sát 43 2.2.2 Kết khảo sát 44 2.2.3 Phân loại chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng 52 2.2.3.1 Chi phí NVLTT 52 2.2.3.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 52 2.2.3.3 Chi phí sản xuất chung 53 vi 2.2.4 Công tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm DNTN Nguyễn Phi Hùng 54 2.2.5 Lập dự tốn chi Phí 55 2.2.6 Phân tích thơng tin biến động chi phí 55 2.2.7 Công tác báo cáo phận 55 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng .56 2.3.1 Về phân loại chi phí 56 2.3.2 Về lập dự tốn chi phí 56 2.3.3 Về tổ chức cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành 56 2.3.6 Về công tác xây dựng định mức 58 2.4 Nhận xét chung 58 TÓM TẮT CHƢƠNG 66 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DNTN NGUYỄN PHI HÙNG 67 3.1 Các quan điểm khoa học thực tiễn làm tảng cho việc đề xuất giải pháp khả thi 67 3.1.1 Quan điểm kế thừa 67 3.1.2 Dựa hƣớng dẫn Tổ chức kế tốn quản trị chi phí Hội nghề nghiệp kế toán TT 200/ 2014/TT-BTC BTC 67 3.1.3 Dựa vào đặc điểm hoạt động quy mô hoạt động DN: 67 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng 68 3.2.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử CP với mức độ hoạt động 69 3.2.2 Cung cấp thơng tin chi phí thích hợp cho việc định: 72 3.2.3 Hồn thiện hệ thống định mức chi phí lập dự tốn chi phí linh hoạt 72 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho nhà quản trị, phục vụ kiểm sốt chi phí tính giá thành 74 3.2.5 Tổ chức phận kế tốn quản trị chi phí: 75 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài Chính CP Chi phí CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất DNTN Doanh nghiệp tƣ nhân DT Doanh Thu KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QLDN Quản lý doanh nghiệp SXC Sản xuất chung TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tƣ Z Giá thành viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành 22 Bảng 2.1: Số lƣợng nhân viên kế toán doanh nghiệp 43 Bảng 2.2: Công việc đối tƣợng khảo sát 43 Bảng 2.3: Độ tuổi lao động 44 Bảng 2.4: Thời gian công tác doanh nghiệp 45 Bảng 2.5: Khả tiếp cận công nghệ thông tin 45 Bảng 2.6: Công ty sử dụng báo cáo tài theo hình thức nào? 46 Bảng 2.7: Hệ thống kế tốn cơng ty sử dụng 46 Bảng 2.8: Doanh nghiệp có kế tốn chun quản trị chi phí 46 Bảng 2.9: Sự quan tâm đến kế toán quản trị từ Ban Giám đốc 46 Bảng 2.10: Sự quan trọng kế tốn quản trị chi phí 47 Bảng 2.11: Chênh lệch sai xót có quy trách nhiệm không 48 Bảng 2.12: Theo mối quan hệ với báo cáo tài chi phí 48 Bảng 2.13: Dự toán sản xuất kinh doanh gồm 48 Bảng 2.14: Doanh nghiệp có lập định mức chi phí 49 Bảng 2.15: Báo cáo quản trị chi phí doanh nghiệp 49 Bảng 2.16: Báo cáo chi phí có giúp nhà quản trị điều hành doanh nghiệp 49 Bảng 2.17: DN có mở sổ chi tiết theo dõi biến động chi phí 50 Bảng 2.18: Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận 50 Bảng 2.19: Tổ chức thơng tin KTQT chi phí chặt chẽ, rõ ràng 50 Bảng 2.20: Nhân viên kế toán quản trị cần 50 Bảng 2.21: Theo chức hoạt động chi phí gồm 51 Bảng 2.22: Đánh giá sản phẩm dở dang 51 Bảng 2.23: Phần mềm kế toán sử dụng 51 Bảng 2.24: Doanh nghiệp có trang bị máy tính cho kế tốn 51 Bảng 2.25: Sự hài lòng với hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 52 Bảng 2.26: Tổng hợp chi phí sản xuất năm 2015- Ván ép 55 Bảng 2.27: Tổng hợp chi phí sản xuất năm 2015 – Verneer 55 Bảng 3.1: Tiến độ sản xuất tiêu thụ SP năm 2015 74 ix DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Đồ thị minh hoạ biến phí 15 Sơ đồ 1.2: Dự toán sản xuất kinh doanh 18 Sơ đồ 2.1:Sơ đồ tổ chức máy kế toán 42 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Logo doanh nghiệp tƣ nhân Nguyễn Phi Hùng 40 Hình 1.2: Một số sản phẩm doanh nghiệp 40 63 phận trách nhiệm khác Việc kiểm soát hoạt động kinh doanh thơng qua phận trách nhiệm, từ phân tích hiệu hoạt động phận để có định đắn Tuy nhiên, nay, DNTN Nguyễn Phi Hùng chƣa tiến hành tổ chức kế toán trách nhiệm đánh giá hiệu phận chi tiết theo kế toán quản trị Việc đánh giá hiệu dừng lại tiêu báo cáo kết kinh doanh kế tốn tài + Báo cáo kế tốn quản trị Báo cáo kế tốn quản trị vừa thể thiện thơng tin khứ vừa chứa đựng thông tin tƣơng lai giúp nhà quản trị có định đắn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp chƣa đƣợc thiết lập cách đầy đủ để phục vụ cho yêu cầu quản trị, thông tin thể báo cáo chƣa tồn diện, nhìn chung cịn sơ sài Hơn nữa, báo cáo chƣa đƣợc lập thƣờng xuyên, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu kịp thời thông tin cần cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp + Đánh giá hiệu phân tích thơng tin đưa định Phân tích chi phí giá thành kỳ kế tốn với chƣa đƣợc tiến hành Vì việc tìm nguyên nhân chênh lệch chi phí thực tế với chi phí dự tốn, chi phí thực tế kỳ kế tốn khó khăn, từ có biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hay quản trị chi phí có hiệu doanh nghiệp thực cịn hạn chế Trình độ cán lập dự tốn cịn hạn chế khơng dự tính hết đƣợc chi phí phát sinh, phụ thuộc nhiều vào quy định Nhà nƣớc mà khơng tính đến đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin (phần mềm lập dự tốn) doanh nghiệp chƣa thực * Tồn khác - Doanh nghiệp chƣa quan tâm đến đại hoá cơng tác kế tốn phần mềm kế tốn Thực kế toán vừa kết hợp máy, vừa thao tác thủ cơng cịn phổ biến - Mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị cịn mờ nhạt doanh nghiệp Các nội dung kế toán quản trị đƣợc thực phối hợp với kế toán tài chính, dựa vào số liệu kế tốn tài để phân tích Tuy nhiên, việc phân tích số liệu để đƣa 64 phƣơng án sản xuất kinh doanh chƣa sắc sảo, chƣa chuyên nghiệp Nhân viên kế tốn cịn yếu kỹ cung cấp thơng tin kế tốn quản trị mà chủ yếu cung cấp thơng tin kế tốn tài Các chứng từ, sổ sách, mẫu biểu báo cáo kế tốn quản trị cịn hạn chế chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản trị doanh nghiệp đề Nhìn chung, tồn cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí DN xuất phát từ nguyên nhân khách quan chủ quan Nhƣ vậy, qua thực tế tìm hiểu, DN tập trung cung cấp thông tin cho KTTC, thông tin cung cấp cho đối tƣợng sử dụng thông tin bên ngồi doanh nghiệp Cơng việc kế tốn tập trung vào việc cung cấp thông tin cho hoạt động lập sổ sách báo cáo tài báo cáo thuế DN bƣớc đầu quan tâm đến cơng tác KTQT chi phí nhằm cung cấp thơng tin cho việc quản trị chi phí thơng qua việc thực hoạt động lập định mức, lập dự toán, xác định lợi nhuận gộp mặt hàng, so sánh đánh giá thực tế với kế hoạch kỳ trƣớc, tính tốn tiêu sinh lời… Tuy nhiên, số lƣợng báo cáo phân tích chi phí, số lƣợng tiêu phân tích chƣa nhiều chƣa đáp ứng nhu cầu thông tin cho hoạt động quản lý Thông qua vấn sâu, tác giả đánh giá tính chủ động kế toán viên việc cung cấp thơng tin KTQT nói chung thơng tin chi phí nói riêng, kế tốn thụ động việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị, thông tin đƣợc kế toán cung cấp nhà quản lý có u cầu, kế tốn chƣa chủ động phân loại, phân tích, lập báo cáo cung cấp thơng tin cho nhà quản trị Kế toán cần hƣớng dẫn, giải thích thơng tin kế tốn cho nhà quản trị hiểu đánh giá chi phí DN theo loại định cụ thể DN Nói tóm lại, nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn chi phí cho nhà quản trị DN lớn tình hình giá nguyên liệu tăng cao, chi phí sản xuất khơng ngừng tăng tình hình tiêu thụ sản phẩm gặp nhiều khó khăn Luận án sử dụng phƣơng pháp khoa học để đánh giá thực trạng kế tốn chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng với việc tăng cƣờng quản trị chi phí Luận án đƣa ƣu điểm, hạn chế nguyên nhân thực trạng kế tốn chi phí phân loại chi phí, lập định mức dự tốn chi phí, xác định chi phí cho đối tƣợng chịu phí phân tích thơng tin chi phí phục vụ trình định sản xuất kinh doanh Luận án đánh giá thực trạng mơ hình kế tốn chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Từ đó, luận án đƣa kết luận thực trạng kế tốn chi phí với việc 65 tăng cƣờng quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng cịn nhiều hạn chế, chƣa cung cấp đầy đủ hệ thống thơng tin chi phí cần thiết cho hoạt động quản trị chi phí DN Vì vậy, cần thiết phải hồn thiện kế tốn chi phí để tăng cƣờng quản trị chi phí cho DN Những đánh giá kết luận thực trạng kế tốn chi phí sở để luận án đƣa kiến nghị cụ thể nhằm hồn thiện kế tốn chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng chƣơng 3, góp phần nâng cao hiệu quản lý chi phí, đem lại lợi nhuận cao cho DN 66 TÓM TẮT CHƢƠNG Từ lý luận tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp trình bày chƣơng 1, sang chƣơng 2, tác giả nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Trƣớc vào trình bày thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng, tác giả khái quát lịch sử hình thành phát triển DN Trên sở đó, tác giả nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng theo tiêu thức sau: - Về tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp + Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế tốn quản trị chi phí nhƣ tổ chức chứng từ, tổ chức tài khoản tổ chức sổ kế tốn quản trị chi phí Tổ chức phân tích, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn quản trị chi phí DN nhƣ: + Tổ chức phân loại chi phí + Tổ chức hệ thống định mức lập dự tốn chi phí, + Tổ chức hạch tốn chi phí cho đối tƣợng chịu chi phí, + Tổ chức phân tích chi phí để định gồm nội dung nhƣ phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận, tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí, đánh giá hiệu phân tích thông tin đƣa định Qua nghiên cứu thực trạng, tác giả thực việc đánh giá công tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Tác giả đƣa ƣu điểm tồn Từ tác giả giải vấn đề tồn chƣơng 67 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DNTN NGUYỄN PHI HÙNG 3.1 Các quan điểm khoa học thực tiễn làm tảng cho việc đề xuất giải pháp khả thi 3.1.1 Quan điểm kế thừa Trong năm qua, kế toán quản trị chƣa đƣợc doanh nghiệp Việt Nam quan tâm mức Vì vậy, học tập kinh nghiệm vận dụng mơ hình tổ chức kế tốn quản trị nƣớc có kinh tế phát triển nhằm xây dựng hồn thiện kế tốn quản trị nói chung kế tốn chi phí giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp vô quan trọng Phân tích thơng tin quản trị chi phí giúp doanh nghiệp xác định đƣợc điểm mạnh mình, từ xây dựng định sản xuất kinh doanh hiệu 3.1.2 Dựa hƣớng dẫn Tổ chức kế tốn quản trị chi phí Hội nghề nghiệp kế toán TT 200/ 2014/TT-BTC BTC Ở Việt Nam, kế tốn quản trị đƣợc thức thừa nhận Luật Kế toán đƣợc quốc hội thơng qua ngày 17/6/2003 Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành TT 200/ 2014/TT-BTC hƣớng dẫn áp dụng kế toán quản trị vào DN Tuy nhiên, việc thực thi kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm DN Việt Nam chƣa đƣợc trọng Vì vậy, việc tiếp thu kinh nghiệm kế toán quản trị nƣớc phát triển nhƣ mơ hình mẩu tổ chức kế tốn quản trị chi phí qua thực tế, qua tài liệu Hội nghề nghiệp kế toán Việt Nam Hội nghề nghiệp quốc tế hƣớng dẫn để xây dựng hồn thiện kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm nói riêng vào doanh nghiệp Việt Nam thực cần thiết Trong ứng dụng vào DNTN Nguyễn Phi Hùng góp phần giúp Ban Giám đốc quản lý chi phí đƣa định sản xuất kinh doanh 3.1.3 Dựa vào đặc điểm hoạt động quy mô hoạt động DN: Việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí DN tập trung vào đặc điểm hoạt động sản xuất gỗ quy mô DN để xác định nội dung cần thực hiện, nhƣ hệ thống công cụ thu thập, đo lƣờng cung cấp thơng tin chi phí phù hợp 68 3.2 Các giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng Nhằm kiểm sốt chi phí cách chặt chẽ, nâng cao tính hiệu việc quản lý chi phí doanh nghiệp tác giả xin đề xuất số giải pháp sau: Thứ nhất, thân nhà quản trị cần có hiểu biết cơng tác kế tốn mức độ định Cần tự nâng cao nhận thức tầm quan trọng kế toán quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung, nhƣ quản trị chi phí nói riêng xóa bỏ tƣ tự thu thập định sở hiểu biết kinh nghiệm cá nhân nhà quản lý Thứ hai, nhà quản lý DN cần đƣa cán kế toán đào tạo chuyên sâu kế toán quản trị Theo kết thống kê DN ứng dụng phần mềm kế tốn để phục vụ cho cơng tác kế tốn tài chính, phục vụ cho việc lập báo cáo tài bên ngồi Nhƣ vậy, cơng việc kế tốn phục vụ lập báo cáo tài đƣợc hỗ trợ nhiều, nhân viên kế tốn khơng q nhiều thời gian cho việc cơng việc mang tính bắt buộc Chính lý mà DN nên đƣa kế toán đào tạo chuyên sâu mời giáo viên có kinh nghiệm lý thuyết thực tế đào tạo cho DN Đồng thời kết hợp với kế toán trƣởng để thiết kế hệ thống thu thập thơng tin báo cáo kế tốn quản trị phù hợp với nhu cầu DN Thứ ba tạo điều kiện kinh phí, thời gian ủng hộ việc ứng dụng phƣơng pháp kế tốn quản trị vào cơng tác kế tốn Cơng việc kế tốn quản trị công việc phức tạp, cần kết hợp nhiều phận, phòng ban từ xuống dƣới, từ cấp cao đến cấp thấp Sự ủng hộ ban quản lý cấp cao nhà lãnh đạo tạo điều kiện lớn cho thành công công tác kế toán quản trị Các nhà quản lý cấp cao có thấy đƣợc cần thiết thơng tin kế tốn quản trị với thành cơng DN từ tạo điều kiện ủng hộ cho dự án kế toán quản trị Với ủng hộ tin tƣởng ban lãnh đạo phận khác toàn DN tin tƣởng tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập, tổng hợp thơng tin kế tốn quản trị Thứ tƣ thân ngƣời kế toán, đặc biệt kế toán trƣởng DN cần nhận thấy cần thiết việc cung cấp thơng tin kế tốn quản trị hữu ích với việc định DN Từ nhận thức đƣa đến hành động Từ nhận thức cần 69 thiết hữu ích kế toán quản trị, kế toán trau nâng cao kiến thức, chủ động đề xuất để đƣợc đƣa đào tạo nghiệp vụ chun mơn kế tốn quản trị, nhằm phát huy vai trò ngƣời kế toán kết hoạt động DN Và với hiểu biết tâm huyết nghề nghiệp, kế toán cần chủ động đề xuất, xây dựng định hƣớng bƣớc ứng dụng phƣơng pháp kế tốn quản trị, thu thập thơng tin cung cấp thơng tin hữu ích để cung cấp cho việc nhà quản trị DN, đồng thời tạo niềm tin nhà quản trị để ngày đƣợc tạo điều kiện cho việc phát triển hệ thống kế tốn quản trị DN Trong đó: - Căn pháp lý để tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn hành Trên sở đó, đảm bảo tính thống quản lý Nhà nƣớc Đồng thời khẳng định kế tốn cơng cụ quản lý, đơn đốc có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, thể việc cung cấp thơng tin trung thực, đầy đủ kịp thời cho đối tƣợng sử dụng - Tổ chức kế toán quản trị chi phí phải vào điều kiện thực tế nhƣ quy mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý trình độ cán quản lý doanh nghiệp - Tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh làm để tốn chi phí nhƣng lại thu đƣợc nhiều thơng tin hữu ích Với ngun tắc đó, kế tốn quản trị chi phí phải xác định đƣợc thông tin nhà quản trị cần, lên kế hoạch thu thập cung cấp kịp thời, đầy đủ xác Với thơng tin có độ tin cậy cao để nhà quản trị định kinh doanh phù hợp Trong DN chi phí phát sinh phong phú đa dạng, không cố định điểm đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu kế tốn tìm cách thu thập hết thơng tin chi phí phát sinh mà khơng xác định đƣợc thơng tin chi phí phát sinh có ích việc định nhà quản trị vừa tốn thời gian, vừa tốn tiền bạc, thông tin cung cấp chƣa kịp thời nhƣ khơng có hiệu 3.2.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử CP với mức độ hoạt động Kế tốn quản trị với vai trị cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị có đặc điểm khác biệt so với kế tốn tài kế tốn quản trị khơng đơn việc ghi nhận phản ánh thông tin đến nhà quản trị mà cịn phải 70 phân tích thơng tin dƣới nhiều góc độ khác nhau, đƣa tranh toàn cảnh hoạt động doanh nghiệp dƣới nhiều khía cạnh khác nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị Để làm đƣợc điều đó, kế tốn quản trị phải phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau, đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí doanh nghiệp Mỗi cách phân loại chi phí có tác dụng ý nghĩa khác đến hoạt động quản trị Tại DNTN Nguyễn Phi Hùng, chi phí đƣợc phân loại theo chức chi phí để phục vụ cho kế tốn tài lập báo cáo tài cách phân loại theo cách ứng xử chi phí phục vụ cho kế tốn quản trị chƣa thực đƣợc đề cập đến Vì vậy, để kế tốn quản trị chi phí DNTN Nguyễn Phi Hùng cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định nhà quản trị trƣớc hết phải hồn thiện hệ thống phân loại chi phí Để đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí, chấp nhận hay khơng chấp nhận hợp đồng gia cơng… chi phí DN cần phải đƣợc phân loại theo cách ứng xử chi phí Phần lớn trình lập kế hoạch định nhà quản trị công ty phụ thuộc vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Cách phân loại để thiết kế, xây dựng mơ hình chi phí mối quan hệ Chi phí - Khối lƣợng - Lợi nhuận, giúp cho nhà quản trị xác định đƣợc phƣơng hƣớng biện pháp nâng cao hiệu sử dụng chi phí Theo cách phân loại này, chi phí DN đƣợc chia thành ba loại: chi phí cố định, chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp Việc phân chia chi phí theo cách phức tạp, nhiên phân loại chi phí sản xuất DN theo cách ứng xử chi phí cách tƣơng đối theo Biểu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty bao gồm loại vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất nhƣ: Gỗ, ván lạng, keo, ván MDF … Khoản mục đƣợc phân loại biến phí, phụ thuộc theo đơn đặt hàng khách Chi phí nhân cơng bao gồm khoản tiền lƣơng, tiền công, khoản phụ cấp có tính chất lƣơng trả cho cơng nhân sản xuất Đơn vị thực thực trả lƣơng theo sản phẩm phí nhân cơng biến phí Chi phí máy thi cơng chi phí để thực khối lƣợng sản phẩm máy Khoản mục chi phí hỗn hợp Tùy theo tính chất yếu tố chi phí chi phí máy thi công mà đƣợc phân loại khác 71 Biểu mẫu 3.1: Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Tài Các khoản chi phí Khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Biến phí Định phí 621 x 622 x Chi phí sử dụng máy thi cơng - Chi phí nhân cơng - Chi phí vật liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí hỗn X x X x - Chi phí khấu hao máy thi cơng - Chi phí dịch vụ mua ngồi x X - Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân viên phân xƣởng - Chi phí vật liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao tài sản cố định hợp X X 627 627 x 627 6273 6274 x x x - Chi phí dịch vụ mua ngồi 6277 X - Chi phí tiền khác 6278 642 6421 6422 6423 642 642 642 X X Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phịng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Thuế, phí, lệ phí - Chi phí dịch vụ mua ngồi x x x x X X - Chi phí tiền khác X 642 Nguồn: Do tác giả nghiên cứu 8tại DNTN Nguyễn Phi Hùng tháng năm 2016 Chi phí nhân cơng điều khiển máy: Bao gồm khoản tiền lƣơng, tiền công, khoản phụ cấp lƣơng công nhân điều khiển máy thi công Khoản chi biến phí tiền lƣơng đƣợc trả cho công nhân điều khiển máy theo khối lƣợng thi cơng Chi phí vật liệu gồm nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ,…), vật liệu khác phục vụ xe nâng, máy cƣa Chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi cơng chi phí hỗn hợp Chi phí dụng cụ sản xuất chi phí khấu hao: định phí khấu hao máy tính 72 theo phƣơng pháp đƣờng thẳng Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền nhƣ: thuê sửa chữa xe máy, bảo hiểm xe máy, chi phí điện nƣớc…là chi phí hỗn hợp Chi phí sản xuất chung chi phí hỗn hợp Cụ thể yếu tố có tính chất định phí là: chi phí nhân viên phân xƣởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định Yếu tố có tính chất hỗn hợp vừa mang tính chất biến phí vừa mang tính chất định phí Thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngồi (điện nƣớc, thí nghiệm, phí chuyển tiền…), chi phí tiền khác (tiếp khách, cơng tác phí…) Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hỗn hợp Cụ thể yếu tố có tính chất định phí là: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao tài sản cố định Yếu tố có tính chất hỗn hợp vừa mang tính chất biến phí vừa mang tính chất định phí chi phí dịch vụ mua (điện nƣớc, điện thoại, quảng cáo, bảo hiểm tơ, phí bảo lãnh, chuyển tiền…), chi phí tiền khác (tiếp khách, cơng tác phí, phí giao dịch, báo chí, bƣu phẩm…) Trong cách phân loại này, vấn đề đặt chi phí hỗn hợp cần đƣợc phân tích nhƣ để dự đốn cách tƣơng đối xác chi phí hỗn hợp phát sinh điều kiện cụ thể Để giải vấn đề này, Công ty áp dụng phƣơng pháp cực đại - cực tiểu phƣơng pháp bình phƣơng nhỏ để phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố bất biến khả biến 3.2.2 Cung cấp thông tin chi phí thích hợp cho việc định: Thơng tin chi phí tập hợp đƣợc cần phải đƣợc phân tích làm rõ ràng Từ số liệu thu thập đƣợc, kế tốn quản trị chi phí phải thiết kế chúng thành dạng thơng tin so sánh đƣợc Ví dụ nhƣ: Kế tốn quản trị chi phí phải cung cấp thơng tin thực để so sánh với kế hoạch, định mức dự toán chi phí, giá phí, giá thành, mức lợi nhuận, phƣơng án lựa chọn, …Quá trình định nhà quản trị phải dựa phân tích, so sánh, đánh giá định 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống định mức chi phí lập dự tốn chi phí linh hoạt Lập hệ thống định mức dự tốn chi phí có ý nghĩa lớn doanh nghiệp nói chung DNTN Nguuyễn Phi Hùng nói riêng Trên sở định mức lập, DN chủ động kế hoạch thực mà phụ 73 thuộc vào thị trƣờng Đồng thời doanh nghiệp kiểm tra việc thực định mức, tìm nguyên nhân phát sinh chênh lệch để kịp thời điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế, từ kiểm sốt đƣợc chi phí phát sinh Tuy nhiên, cơng tác chƣa đƣợc DN quan tâm mức Vì vậy, xây dựng hệ thống định mức tiên tiến, đầy đủ nhu cầu cấp thiết Hệ thống định mức chi phí sản xuất kinh doanh mức hao phí cần thiết hợp lý nguyên vật liệu, nhân cơng chi phí liên quan khác để thực công việc sản xuất Định mức phải phù hợp với yêu cầu chất lƣợng sản phẩm cung cấp biện pháp tổ chức quản lý doanh nghiệp Hệ thống định mức chi phí bao gồm: định mức hao phí Nguyên vật liệu trực tiếp, định mức hao phí nhiên liệu, định mức hao phí nhân cơng trực tiếp, định mức hao phí chi phí sản xuất chung Khi xây dựng hoàn thiện hệ thống định mức cần vào tình hình thực tế DN nhƣ: trình độ quản lý, tình trạng sản xuất, chủng loại hàng hố, mơ hình hoạt động kinh doanh… Để cơng tác xây dựng định mức chi phí thực cách hiệu quả, khoa học, DN cần: + Đổi mới, hoàn thiện hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật áp dụng doanh nghiệp + Thiết lập hệ thống chứng từ ban đầu, chứng từ nội áp dụng thống cho phận, nơi phát sinh chi phí + Thiết lập quy trình quản lý, kênh khác để thu thập thông tin thị trƣờng, thông tin biến động giá để quản lý chi phí Trong điều kiện giá thị trƣờng yếu tố nguyên vật liệu, xăng, dầu… ln ln biến động nhƣ nay, địi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ sát để tiết kiệm chi phí NVL chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Trên sở định mức chi phí xây dựng, DN lập dự tốn chi phí theo tháng để sát với tình hình thực tế có biến động thị trƣờng, từ cung cấp thơng tin kịp thời, xác cho nhà quản lý Việc lập dự tốn chi phí cơng cụ quan trọng để phân tích giám sát việc thực mục tiêu kế hoạch Dự toán bao gồm dự kiến chi tiết rõ cách huy động sử dụng vốn nguồn lực khác theo thời kỳ đƣợc 74 biểu diễn cách có hệ thống tiêu số lƣợng giá trị Công tác lập kế hoạch, dự tốn Dự tốn chi phí sản xuất đƣợc Giám đốc DN phê duyệt vào đầu quý năm sau, DN xây dựng cho năm với phối hợp phận DN, sau trình lên Ban Giám đốc Dự tốn sản lƣợng sản xuất: Xí nghiệp tiến hành phân tích yếu tố mơi trƣờng kinh doanh, nguồn lực DN để giao sản lƣợng tiêu thụ năm Bảng 3.1: Tiến độ sản xuất tiêu thụ SP năm 2015 Quý Sản lƣợng SP thực Doanh thu thực (m3) I 1.300 2.440.100 II 200 375.400 III 100 186.491 IV 1.647 3.002.259 Tổng cộng 3.247 6.004.250 Ghi Thị trƣờng tiêu thụ sản phẩm tỉnh Đồng Nai Nguồn: Do tác giả nghiên cứu DNTN Nguyễn Phi Hùng tháng năm 2016 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho nhà quản trị, phục vụ kiểm sốt chi phí tính giá thành Về hệ thống báo cáo phận cần đƣợc trọng hơn, thiết lập báo cáo cụ thể rõ ràng để nhà quản trị kịp thời nắm bắt thông tin từ phận mà đƣa hƣớng giải kịp thời Về tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán cần đƣợc chi tiết nhằm phục vụ cho KTTC cung cấp thông tin KTQT, đặc biệt KTQT chi phí Việc mã hóa số hiệu tài khoản ứng dụng phần mềm giúp việc tổng hợp chi phí để lập báo cáo KTQT chi phí nhanh chóng hiệu  Với tài khoản chi phí thực chi tiết theo thứ tự sau: Đối với chi phí sản xuất: - chữ số đầu tiên: số hiệu tài khoản cấp theo quy định - Chữ số tiếp theo: chi phí đƣợc chi tiết theo yếu tố chi phí Ví dụ: 6271: chi phí nhân cơng CP SXC 6272: chi phí nguyên vật liệu CP SXC 6273: chi phí cơng cụ dụng cụ CP SXC 75 6274: chi phí khấu hao TSCĐ CP SXC ………………… ………………… Đối với chi phí giá vốn: Nhằm xác định kết kinh doanh theo sản phẩm, khách hàng chi nhánh tổng hợp lại xác định đƣợc kết kinh doanh toàn DN Nên tài khoản giá vốn hàng bán đƣợc mã hóa nhƣ sau: - chữ số đầu tiên: số hiệu tài khoản cấp theo quy định: TK 632 - Chữ số tiếp theo: chi phí đƣợc chi tiết theo phận - Ví dụ: 6321: Giá vốn phân xƣởng Ván ép 6322: Giá vốn phân xƣởng Verneer 6323: Giá vốn phân xƣởng Ván lạng 6424: Giá vốn phân xƣởng Ván cốt pha 3.2.5 Tổ chức phận kế toán quản trị chi phí: Qua thực tế khảo sát kết hợp với sở lý luận tác giả thấy doanh nghiệp nhỏ vừa nên áp dụng mơ hình tổ chức kế tốn quản trị chi phí theo mơ hình kết hợp Theo đó, thực tế khảo sát kết hợp với sở lý luận tác giả thấy doanh nghiệp nhỏ kế tốn tài kế toán quản trị thực máy kế tốn Vì doanh nghiệp chƣa thể hình thành phận kế tốn quản trị tách rời, độc lập chuyên sâu nhƣ nƣớc phát triển Hơn tổ chức theo mơ hình kết hợp giúp doanh nghiệp tiết kiệm đƣợc chi phí khơng phải tổ chức thêm phận kế tốn quản trị, khơng làm xáo trộn máy nhƣ nhân lực 76 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho nhà quản lý định điều hành, kiểm soát chi phí cần thiết Với phạm vi đối tƣợng nghiên cứu đề tài, luận án đạt đƣợc kết nghiên cứu sau: - Nghiên cứu, hệ thống hóa phát triển lý luận tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Tìm hiểu thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thông qua việc khảo sát, điều tra thực tế Doanh nghiệp tƣ nhân Nguyễn Phi Hùng Qua khảo sát cho thấy, cơng tác kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp cịn nhiều hạn chế Nhìn chung cơng tác kế tốn dừng lại kế tốn tài nhằm cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài diễn doanh nghiệp chƣa quan tâm nhiều đến việc dựa vào số liệu thu thập đƣợc để phân tích, dự đốn cho tƣơng lai Trên sở đó, luận án vào nghiên cứu việc hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp tƣ nhân Nguyễn Phi Hùng Luận án phân tích cần thiết phải hoàn thiện, mục tiêu hoàn thiện từ đƣa giải pháp hồn thiện Luận án trình bày kiến nghị điều kiện cần thiết Nhà nƣớc, quan chức doanh nghiệp sản xuất chế biến gỗ để thực giải pháp góp phần vào phát triển doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất chế biến gỗ Toàn nội dung viết thể tính lý luận thực tiễn cách khái quát vấn đề tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Với kết nghiên cứu trên, luận án đạt đƣợc mục tiêu yêu cầu nghiên cứu đặt Mặc dù tác giả nỗ lực việc nghiên cứu nhƣng chắn viết không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến góp ý thầy giáo, giáo đồng nghiệp để viết đƣợc hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO  Trong nƣớc Lê Đức Tồn (2002), Kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất cơng nghiệp Việt Nam, luận án Tiến sĩ Học Viện Tài Chính Hà Nội Đào Ngọc Quế, Phạm Văn Dƣợc, Huỳnh Lợi (2010), Kế tốn chi phí, NXB Lao Động Đồn Xn Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà nội Nguyễn Ngọc Quang (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất tài chính, Hà nội Nguyễn Ngọc Quang (2013), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Trƣờng Đại học kinh tế quốc dân xuất năm 2002 Quốc Hội (2003), Luật Kế toán Việt Nam, số 3/2003/QH11 Phạm Văn Dƣợc, Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình chế vận hành kế toán quản trị, NXB tài Thơng Tƣ 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, Bộ tài ban hành ngày 22/12/2014 Thông tƣ số 53/2006/TT-BTC, hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp, Bộ tài ban hành ngày 12/06/2006 10.Văn Thị Thái Thu (năm 2015), Kế tốn quản trị chi phí, góc nhìn từ thực tiễn, truy cập ngày tháng năm 2016, http://tapchitaichinh.vn/nghiencuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ke-toan-quan-tri-chi-phi-nhung-goc-nhin-tu-thuctien-57189.html  Nƣớc Belkaoui,A(1980) Conceptual Foundations of Management Accounting, Boston, Mass.: Addison-Wesley Publishing Company Don R.Hansen(2006), Cost Management- Accounting & Control, NamWestern College pub R H Parker (1992), Dictionary of Accounting, The Macmillan Press Ltd ... toán quản trị chi phí 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị chi phí 1.1.4 Tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất 10 v 1.1.5 Phân biệt kế toán quản trị chi phí kế. .. thực trạng kế tốn quản trị chi phí Doanh nghiệp tƣ nhân Nguyễn Phi Hùng nhằm đƣa giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 38 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI DOANH... thấy kế toán quản trị chi phí mang nặng chất kế tốn quản trị kế tốn chi phí túy * Kế tốn chi phí (Cost Accounting) Là q trình thu thập, phân tích tổng hợp chi phí sản phẩm Mục đích kế tốn chi phí