BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - TRẦN QUỐC DŨNG NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÀI HÒA VỀ DOANH THUGIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁNVIỆT NAM VÀQUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Các số liệu luận văn trung thực thu thập từ nguồn liệu khách quan ngoại trừ số khảo sát kết luận công bố công trình khoa học tác giả Nội dung luận văn viết dựa việc tham khảo báo, nghiên cứu, luận văn, chuẩn mực, thông tư thông tin đăng tải ấn phẩm, tạp chí website theo danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, 30tháng 10 năm 2015 Trần Quốc Dũng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Phần mở đầu 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Ý nghĩa nghiên cứu 1.7 Giới thiệu kết cấu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY LIÊN QUAN ĐẾN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ DOANH THU 2.1 Khái niệm hài hòa 21 2.1.1 Hài hòa chuẩn mực kế toán hài hòa thực tế kế toán 22 2.1.2 Hài hòa công bố hài hòa đo lường BCTC 22 2.1.3 Mối quan hệ hài hòa chuẩn mực hài hòa thực tế 22 2.2 Giới thiệu IASB tiến trình phát triển hài hòa kế toán quốc tế 23 2.2.1 Lược trình phát triển chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 23 2.2.2 Bản chất trình phát triển chuẩn mực BCTC quốc tế 25 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam ghi nhận doanh thu 26 2.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 26 2.3.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư 200 37 Kết luận chương 39 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40 3.1 Mục tiêu giả thuyết nghiên cứu 40 3.1.1 Mục tiêu nghiên cứu 40 3.1.2 Giả thuyết nghiên cứu 41 3.2 Thiết kế nghiên cứu 43 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu 43 3.2.2 Mô tả liệu 43 Kết luận chương 46 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH VÀ BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 47 4.1 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế doanh thu 47 4.1.1 Kết kiểm định 47 4.1.2 Kết luận giả thuyết H1, H2 52 Kết luận chương 52 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 53 5.1 Kết luận chung 53 5.2 Một số kiến nghị 55 5.2.1 Kiến nghị chung 55 5.2.2.Kiến nghị trường hợp ghi nhận doanh thu cụ thể 57 Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các từ viết tắt tiếng Việt BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán CP Chi phí DN Doanh nghiệp DT Doanh thu NĐ–CP Nghị định – Chính phủ QĐ – BTC Quyết định – Bộ Tài Chính TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TNDN Thu nhập doanh nghiệp TT – BTC Thông tư – Bộ Tài Chính Các từ viết tắt tiếng Anh FASB Financial Accounting Hội đồng chuẩn mực kế Standards Board IASB IOSCO toán tài International Accounting Hội đồng chuẩn mực kế Standards Board toán quốc tế International Tổ chức quốc tế ủy Organization of Securities ban chứng khoán Commissions IAS International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc Standards IASC tế International Accounting Ủy ban chuẩn mực kế Standards Committee IFRSs International Financial Chuẩn mực báo cáo tài Reporting Standards SEC National Standards VAS quốc tế Securities and Exchange Ủy ban hối đoái chứng Commission NAS toán quốc tế Vietnamese Standards khoán Mỹ accounting Chuẩn mực kế toán quốc gia Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Tên bảng Bảng 1.1 Tóm tắt nghiên cứu hài hòa chuẩn mực Bảng 3.1 Các thành phần số công bố hai giai đoạn Bảng 4.1 Bảng tần số xếp hạng thông tư 200/IFRS 15 Bảng 4.2 Bảng đánh giá xếp hạng gần gũi chi tiết khoản mục giai đoạn Bảng 4.3 Bảng đánh giá xếp hạng gần gũi chi tiết khoản mục giai đoạn Danh mục hình Hình Tên đồ thị Hình 4.1 Đồ thị tần số xếp hạng gần gũi TT 200/IFRS 15 Hình 4.2 Kết kiểm định Chi bình phương Hình 5.1 Mô tả bước ghi nhận doanh thu Phần mở đầu 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kế toán tài trình thu thập chuyển thông tin giao dịch kiện ảnh hưởng đến tài sản công nợ, tình hình tài hiệu hoạt động doanh nghiệp, thông tin trình bày báo cáo tài hàng năm, thuyết minh bổ sung, bảng báo cáo bổ sung khác Nó phương tiện giao tiếp thông tin tài từ giám đốc công ty cho người sử dụng thông tin chủ sở hữu doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ nợ, quan tài chính,… Nói cách khác, mục tiêu kế toán tài cung cấp thông tin có liên quan đến định kinh tế người sử dụng bên báo cáo tài doanh nghiệp Để đối tượng sử dụng thông tin từ bên đưa định lúc, thời điểm thông tin doanh nghiệp phải so sánh theo thời gian doanh nghiệp với Tuy nhiên, quy tắc thông lệ hành khắp quốc gia nhưtính linh hoạt phương pháp kế toán khác thực công ty phạm vi quốc gia làm phức tạp hóa tính so sánh báo cáo tài Đoạn 15 chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực định thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch Như vậy, tính so sánh thông tin BCTC không đảm bảo khiến người sử dụng BCTC dễ dàng mắc phải sai lầm việc định Để đảm bảo tính so sánh được, công ty phải sử dụng định nghĩa quy tắc quy định chuẩn mực quy định pháp luật kế toán quốc gia việc lập trình bày báo cáo tài Việt Nam trình hội nhập WTO, hòa nhập với kinh tế giới có nhiều thay đổi tích cực việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia để tiến gần đến việc hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Có giảm thiểu chi phí lập báo cáo tài khác biệt việc trình bày thông tin tài nhằm minh bạch hóa tài sản, công nợ, kết hoạt động kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp để thu hút vốn đầu tư nước Đặc biệt, công ty đa quốc gia, việc lập, hợp nhất, kiểm toán, giải thích BCTC làm phát sinh khoản chi đáng kể Dưới góc độ nhà đầu tư, người cho vay…, đọc BCTC công ty đến từ nước khác, chi phí để phân tích tăng lên, nhầm lẫn điều khó tránh khỏi Cùng với phát triển kinh tế toàn cầu, vấn đề phải đặt giới hạn cho mức độ khác biệt nhằm gia tăng tương đồng CMKT nước, khu vực từ làm tăng tính so sánh BCTC ngày trở nên cấp thiết Theo nghiên cứu gần mức độ hài hòa CMKT VN CMKT quốc tế tác giả Phạm Hoài Hương “Mức độ hài hòa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế” mức độ hài hòa VAS IAS/IFRS liên quan đến 10 CMKT lựa chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, CMKT doanh thu chi phí có mức độ hài hòa cao so với nhóm CMKT tài sản Cùng với đời thông tư 200 – Thay đổi chế độ kế toán Việt Nam IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (thay cho IAS 11 - Hợp đồng xây dựng, IAS 18 – Doanh thu, IFRIC 13 – Chương trình quyền khách hàng, IFRIC 15 – Hợp đồng xây dựng bất động sản, IFRIC 18 – Chuyển giao tài sản từ khách hàng, SIC 31 –Doanh thu – Giao dịch đổi hàng liên quan đến dịch vụ quảng cáo) liệu mức độ hài hòa doanh thu ghi nhận theo CMKT Việt Nam, theo thông tư 200 DT ghi nhận theo IFRS 15 có thay đổi không, thay đổi thay đổi có làm tăng mức độ hài hòagiữa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế doanh thu hay không? Chính để trả lời cho câu hỏi trên, tác giả chọn đề tài “Nghiên cứu mức độhài hòa doanh thu CMKT Việt Nam CMKT quốc tế” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu yếu luận văn đo lường thay đổi mức độ hài hòa CMKT Việt Nam CMKT quốc tế trước sau ban hành thông tư 200 Để đạt mục tiêu trên, nội dung mà luận văn tập trung nghiên cứu bao gồm: (1) Xây dựng giả thuyết mức độ hài hòa doanh thu chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế (2) Tập hợp liệu, thực phân tích, so sánh, tính toán số để xác định mức độ hài hòa CMKT Việt Nam quốc tế doanh thu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu luận văn làm rõ qua bước trên: + Có hay không hài hòa doanh thu CMKT Việt Nam CMKT? + Sau thông tư 200/2014/TT - BTC đời, hài quy định ghi nhận doanh thu Việt Nam IFRS có tăng lên hay không? 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Mức độ hài hòa CMKT doanh thu Việt Nam quốc tế 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu Các văn pháp lý Việt Nam - Chuẩn mực kế toán Việt Nam: Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác, chuẩn mực kế toán số 15 – Doanh thu hợp đồng xây dựng - Thông tư 78/2014/TT-BTC, thông tư 200/2014/TT-BTCvà thông tư 96/2015/TT-BTC Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 ban hành tháng năm 1979, IAS 11 ban hành tháng 01 năm 198 IFRS 15 ban hành tháng năm 2014 1.5 Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượngđể đo lường mức độ hài hòa CMKT doanh thu Việt Nam quốc tế, sau dùng phương pháp Chi bình phương để kiểm định ý nghĩa thống kê nghiên cứu Các công cụ phương pháp chủ yếu sử dụng phương pháp quan sát, phương pháp giả thuyết phương pháp phân tích thống kê 78 doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ xác định cách chắn chắn Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác Đo lường doanh thu cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ + Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân trừ có phương pháp khác trình bày tốt mức độ hoàn thành + Khi có hoạt động đáng kể nhiều so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu hoãn lại hoạt động tiến hành (đ 25) + Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi (đ.26) + Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 20 (đ 27, 28) + Việc ghi nhận doanh thu cách tham chiếu đến giai đoạn hoàn thành giao dịch thường gọi tắt tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán mà dịch vụ cung cấp Việc ghi nhận doanh thu sở cung cấp thông tin hữu ích mức độ hoạt động dịch vụ thực 2 Tương tự IAS 3 + Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ 78 kỳ kế toán IAS 11 yêu phần công việc hoàn cầu việc ghi nhận doanh thu sở thành (đ.21) Các yêu cầu chuẩn mực áp dụng chung cho việc ghi nhận doanh thu chi phí liên quan cho giao dịch cung cấp dịch vụ (đ.17) + phương pháp để đánh giá mức độ Tương tự IAS hoàn thành: a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ + Phần công việc hoàn thành không Tương tự IAS phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng (đ.24) + Doanh nghiệp ước tính doanh Tương tự IAS thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán + Để ước tính doanh thu cung cấp dịch Tương tự IAS vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ (đ.23) Ghi nhận + Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền Tương tự IAS doanh thu từ quyền, cổ tức lợi nhuận tiền lãi , chia doanh nghiệp ghi nhận quyền thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn + Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng trường hợp khác việc ghi nhận doanh thu thích hợp sở hệ 3 3 78 thống tỷ lệ (đ.33) + Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu (đ.34) Đo lường doanh thu từ tiền lãi, quyền 10 11 Điều kiện ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng + Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, Tương tự IAS cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực tế kỳ rõ IAS 39 (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn (đ.30) + Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư (đ.32) + Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố Tương tự IAS định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: (a) Tổng doanh thu hợp đồng tính toán cách đáng tin cậy; (b) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (c) Chi phí để hoàn thành hợp đồng phần công việc hoàn thành thời điểm lập báo cáo tài tính toán cách đáng tin cậy; (d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính toán cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng 3 3 78 12 Đo lường doanh thu hợp đồng xây dựng 13.Trình bày công bố doanh thu 14 Trình bày công bố doanh thu hợp đồng xây dựng so sánh với tổng dự toán (IAS 11 – đ 23) + Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (b) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính toán cách đáng tin cậy không kể có hoàn trả hay không (IAS 11– đ 24) + Khi kết hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy + Doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng ghi nhận doanh thu chi phí tương ứng cách tham chiếu đến giai đoạn hoàn thành hoạt động hợp đồng vào cuối báo cáo thời kỳ (IAS 11 – đ 22) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn (VAS 15 – đ.22) + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp Tương tự IAS phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu hoạt động kỳ, bao gồm: - Doanh thu bán hàng; -Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (đ.35) + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (b) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ (c) Phương pháp xác định tiến độ công 78 việc hoàn thành (IAS 11 – đ 39) + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài thông tin sau ứng với hợp đồng dang dở: (a) tổng số tiền chi phí phát sinh lợi nhuận ghi nhận cuối kỳ báo cáo; (b) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; (c) Phải trả theo tiến độ kế hoạch (IAS 11 – đ 40) + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) tổng số tiền thu từ khách hàng tài sản; (b) tổng số tiền lãi phải trả khách hàng đối khoản nợ (IAS 11 – đ 42) + Tổng số tiền phải thu từ khách hàng số tiền ròng: (a) chi phí phát sinh + lợi nhuận mong muốn; trừ (b) khoản lỗ ghi nhận hóa đơn theo tiến độ chưa xuất cho tất hợp đồng dở dang mà số tiền hóa đơn vượt chi phí phát sinh cộng với lợi nhuận mong muốn (trừ lỗ ghi nhận) (IAS 11 – đ 43) + Tổng số tiền lãi phải trả khách hàng số tiền ròng: (a) chi phí phát sinh + lợi nhuận mong muốn; trừ (b) tổng khoản lỗ ghi nhận hóa đơn theo tiến độ chưa xuất cho tất hợp đồng dở dang mà số tiền hóa đơn vượt chi phí phát sinh cộng với lợi nhuận mong muốn (trừ lỗ ghi nhận) (IAS 11 – đ 44) + Đơn vị phải trình bày khoản nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng theo IAS 37 Các khoản dự phòng, Tài sản nợ tiềm tàng 3 3 78 78 Phụ lục 06: Bảng so sánh CMKT doanh thu giai đoạn sau thông tư 200 (Giai đoạn 2) IFRS 15 CHUẨN MỰC DOANH THU Giai đoạn Các định nghĩa 1.1 Hợp + Một thỏa thuận hai bên Không đề cập nhiều bên tạo quyền nghĩa vụthực đồng hợp đồng 1.2 Doanh + Thu nhập phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp thu 1.3 Thu nhập + Doanh thu khoản làm tăng lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức phát sinh dòng tiền vào tăng tài sản giảm khoản nợ dẫn đến làm tăng vốn chủ sở hữu, khác với việc tăng vốn tăng khoản đóng góp từ chủ sở hữu 1.4 Tài sản + Quyền DN nhận khoản hợp đồng toán từ khách hàng sau hoàn tất nghĩa vụ thực hợp đồng 1.5 Nợ hợp + Nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ đồng cho khách hàng nhận tiền 1.6 Nghĩa vụ + Cam đoan giao hàng hóa, dịch vụ thực cho khách hàng hợp đồng a) Hàng hóa, dịch vụ/Nhóm hàng hóa dịch vụ tách biệt b) Nhóm hàng hóa dịch vụ tách biệt có tính chất giao cho khách hàng 1.7 Khách + Là bên ký hợp đồng với doanh nghiệp hàng để mua hàng hóa, dịch vu 2.Phạm vi + Chuẩn mực áp dụng cho việc hạch áp dụng toán doanh thu phát sinh từ hoạt động sau: + Bán hàng hóa/thành phẩm + Cung cấp dịch vụ +Tiền lãi từ việc cho đối tượng khác sử dụng tài sản đợn vị, thu tiền quyền, cổ tức + Doanh thu hợp dồng xây dựng + Không áp dụng cho doanh thu từ hợp đồng cho thuế tài sản, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng mua bán công cụ phi tài hợp đồng trao đổi phi tiền tệ công ty 3.Ghi nhận + Các bên hợp đồng phê duyệt doanh thu hợp đồng (bằng văn bản, miệng phù hợp với thực tiễn kinh doanh Kết so sánh Tương tự IFRS Tương tự IFRS Không đề cập Không đề cập 0 Không đề cập Tương tự IFRS 3 3 3 Không đề cập 78 thông thường khác) cam kết thực nghĩa vụ mình; + Các DN xác định quyền bên hàng hoá dịch vụ chuyển giao; +Các DN xác định điều khoản Không đề cập toán cho hàng hoá, dịch vụ chuyển giao + hợp đồng có tính thương mại (tức nguy cơ, thời gian số lượng tiền mặt tương lai đơn vị luồng dự kiến thay đổi kết hợp đồng) + DN thu lại khoản tiền tương ứng giá trị hàng hóa, dịch vụ cam kết chuyển giao Quy định bước ghi nhận doanh thu + Xác định loại hợp đồng + Xác định nghĩa vụ hợp đồng + Xác đinh giá chuyển giao + Phân bổ giá chuyển giao + Ghi nhận doanh thu Điều kiện Không đề cập ghi nhận doanh thu bán thành phẩm + Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không tồn người mua không quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); 2 0 0 0 78 - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Điều kiện Không đề cập ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không tồn người mua không quyền trả lại dịch vụ cung cấp; - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần công việc hoàn thành vào thời điểm báo cáo; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Ghi nhận Không đề cập doanh thu cung cấp dịch vụ xác định cách chắn chắn + Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi +Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu 78 ghi nhận theo quy định đoạn 16 Ghi nhận Không đề cập doanh thu cung cấp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác Đo lường doanh thu cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ + Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân + Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động + Phân bổ giá giao dịch theo thời gian tương ứng nghĩa vụ thực hợp đồng lại + Sử dụng thông tin định tính Không đề cập + Xác định giá giao dịch, bao gồm, không giới hạn, ước tính thay đổi giá trị khoản tiền nhận được, điều chỉnh ảnh hưởng tiền theo thời gian tiền đo lường khoản toán không tiền +Đánh giá liệu số tiền nhận bán hàng hóa, dịch vụ có thay đổi hay không + Đo lường nghĩa vụ phải hoàn trả lại Không đề cập tiền cho khách hàng nghĩa vụ tương tự khác Ghi nhận Không đề cập doanh thu từ tiền lãi , quyền + Quy định cụ thể bổ sung thêm giao dịch ghi nhận vào lãi tài chính: + Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ; + Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; + Thu nhập hoạt động đầu tư khác; + Lãi tỷ giá hối đoái, gồm lãi 1 78 bán ngoại tệ; + Các khoản doanh thu hoạt động tài khác 10 Đo Không đề cập lường doanh thu từ tiền lãi, quyền + Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn (đ.25) + Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn + Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu 11 Điều kiện ghi nhận doanh thu hợp đồng Không đề cập + Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách 78 xây dựng đáng tin cậy: + Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng có đủ điều kiện: (i) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (ii) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy + Khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; Sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản toán khác tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: _ Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; _ Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 12 Đo Không đề cập lường doanh thu hợp đồng xây dựng + Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa 78 số tiền ghi hóa đơn + + Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 13.Trình bày + DN phải công bố thông tin xác Không đề cập công bố chất, số tiền, thời điểm ghi nhận doanh thu tính không chắn khoản doanh thu + Trình bày thông tin định tính định lượng liên quan đến hợp đồng với khách hàng + Trình bày hững thay đổi yếu việc ghi nhận doanh thu liên quan đến việc áp dụng IFRS 15 + Trình bày tài sản mua để thực thực hợp đồng với khách hàng + Trình bày riêng biệt doanh thu có từ hoạt động + Trình bày khoản tổn thất tài sản liên quan đến nợ phải thu tài sản hợp đồng liên quan đến hợp đồng với khách hàng + Trình bày doanh thu ghi nhận từ hợp đồng với khách hàng thành nhóm phản ánh chất, số tiền, thời điểm ghi nhận, yếu tố không chắn làm thay đổi doanh thu, + DN phải giải thích liên quan thời gian thực nghĩa vụ hợp đồng với thời điểm cụ thể nhận toán từ khách hàng + Doanh nghiệp phải cung cấp giải thích thay đổi tài sản/Nợ phải trả hợp đông suốt kỳ báo cáo + DN phải trình bày thông tin liên quan đến nghĩa vụ thực hợp đồng với khách hàng 0 0 0 0 0 78 14 Trình bày công Không đề cập bố doanh thu hợp đồng xây dựng + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; -Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường + + Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; 78 (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch ... BCTC quốc tế 25 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam ghi nhận doanh thu 26 2.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 26 2.3.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư 200 37 Kết... định hài hòa, hài hòa thực tế, kỹ thu t đo lường hài hòa phù hợp với IAS Tương tự vậy, nghiên cứu hài hòa nhóm lại tầm cỡ quốc tế, khu vực nghiên cứu cấp quốc gia chuẩn mực kế toán kế toán thực tế. .. Bài nghiên cứu đo lường so sánh mức độ tiến độ hài hòa hóa chuẩn mực hài hòa hóa thực tế Indonesia Nó cho thấy mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Indonesia (PSAK) với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế