BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM KHUÊ QUÁ TRÌNH HÀI HỊA CÁC QUY ĐỊNH VỀ KẾ TỐN TÀI SẢN HỮU HÌNH CỦA VIỆT NAM SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP Hồ Chí Minh - Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận văn trung thực thu thập từ nguồn liệu khách quan Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thơng tin đăng tải tác phẩm, tạp chí, trang web theo danh mục tài liệu tham khảo luận văn Tác giả Nguyễn Thị Kim Khuê MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu .2 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu .3 1.5 Đóng góp nghiên cứu 1.6 Kết cấu luận văn CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HÀI HỊA KẾ TỐN CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN HỮU HÌNH 2.1 Khái niệm hài hịa kế tốn quốc tế 2.1.1 Khái niệm hài hịa kế tốn quốc tế .5 2.1.2 Phân loại hài hịa kế tốn quốc tế 2.2 IASB - Lược sử tiến trình phát triển hài hịa - hội tụ kế toán quốc tế 2.2.1 Lược sử IASC từ thành lập đến năm 1987 .7 2.2.1.1 Tiền thân IASC 2.2.1.2 IASC - từ thành lập đến năm 1987 2.2.2 IASC - giai đoạn từ năm 1987 đến năm 2000 10 2.2.3 IASB - Quá trình hội tụ từ năm 2001 đến 11 2.3 Sơ lược trình phát triển chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam 15 2.3.1 Sơ lược trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế 15 2.3.2 Sơ lược hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 2.4 Các nghiên cứu trước hài hịa kế tốn quốc tế 22 2.5 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tài sản hữu hình đo lường tài sản kế toán .34 2.5.1 Chuẩn mực kế tốn quốc tế tài sản hữu hình 34 2.5.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho 34 2.5.1.2 Chuẩn mực kế tốn quốc tế máy móc, thiết bị, nhà xưởng 35 2.5.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế bất động sản đầu tư 37 2.5.1.4 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuê tài sản .37 2.5.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản hữu hình .38 2.5.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 38 2.5.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình 39 2.5.2.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam bất động sản đầu tư .39 2.5.2.4 Chuẩn mực kế toán Việt Nam thuê tài sản 41 2.5.3 Đo lường tài sản kế toán 41 2.5.3.1 Khái niệm ý nghĩa đo lường kế toán 41 2.5.3.2 Các sở đo lường tài sản .42 2.5.3.3 Các mơ hình đo lường giá trị tài sản kế toán 43 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 48 3.1 Mục tiêu giả thuyết nghiên cứu 48 3.2 Phương pháp thu thập phân tích liệu 49 3.2.1 Phương pháp thu thập 49 3.2.2 Phân tích liệu 51 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 55 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 68 5.1 Kết luận 68 5.2 Một số kiến nghị 69 5.2.1 Xây dựng chuẩn mực giá trị hợp lý .69 5.2.2 Xây dựng chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản 70 5.2.3 Hoàn thiện VAS 01- Chuẩn mực chung .71 5.2.4 Bổ sung số điều khoản quy định chung luật kế toán 71 5.2.5 Kiến nghị chuẩn mực cụ thể 72 5.2.6 Các kiến nghị khác có liên quan 76 5.3 Những hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 78 Tài liệu tham khảo Phụ Lục DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Các từ viết tắt Tiếng Việt Chữ viết tắt Tên đầy đủ BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình Các từ viết tắt Tiếng Anh Chữ viết tắt AISG Tên đầy đủ tiếng Anh Accounting International Study Nhóm nghiên cứu kế toán quốc tế Group FASB FCAG Tên đầy đủ tiếng Việt Financial Accounting Standards Hội đồng chuẩn mực kế tốn Board tài Financal Crisis Advisory Group Nhóm tư vấn khủng hoảng tài IAS International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc tế Standards IASB Financial Accounting Standards Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Board IASC International Toán Quốc tế Accounting Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế Standards Committee IFRS International Financial Reporting Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Standard IOSCO The Board of the International Hội đồng Tổ chức quốc tế Organization of Securities Ủy ban chứng khoán Commissions Thị trường Chứng khoán NYSE NewYork Stock Exchange SEC U.S Securities and Exchange Ủy ban chứng khoán sàn giao dịch Mỹ Comission SIC Standing Interpretation Hướng dẫn thường trực Committee US GAAP Các nguyên tắc kế toán thừa Genarally accepted accounting nhận chung Hoa Kỳ VAS Vietnamese principles of America Accoungting Chuẩn mực kế toán Việt Nam Standard WB Word Bank Ngân hàng Thế giới WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Hình 2.1 Các khái niệm hài hòa Bảng 2.1 Thời gian khoảng cách ngày ban hành/sửa đổi CMKT Việt Nam IAS/IFRS tương đương .20 Bảng 2.2 Tóm tắt nghiên cứu hài hòa chuẩn mực 29 Bảng 3.1 Các thành phần số đo lường 51 Bảng 4.1 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 02 55 Bảng 4.2 Tần số xếp hạng gần gũi VAS /IAS 02 55 Bảng 4.3 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 16 56 Bảng 4.4 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 16 56 Bảng 4.5 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 40 57 Bảng 4.6 Tần số xếp hạng gần gũi VAS /IAS 40 57 Bảng 4.7 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 17 58 Bảng 4.8 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 17 58 Bảng 4.9 Nội dung kế toán dẫn đến mức hài hòa cao/mức hài hòa thấp quy định Việt Nam với CMKT quốc tế 59 Bảng 4.10 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS TS hữu hình 63 Bảng 4.11 Kết kiểm định Chi Bình Phương .64 Đồ thị 4.1 Tần số xếp hạng gần gũi VAS với IAS/IFRS TS hữu hình 64 CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Tính cấp thiết đề tài Q trình tồn cầu hóa diễn ngày nhanh chóng với phát triển mạnh mẽ thị trường vốn tác động đến trình hài hòa hội tụ quốc tế CMKT Để đáp ứng điều này, năm 2001 Hội đồng CMKT quốc tế (IASB) thành lập CMKT quốc tế, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế đời Mục tiêu hoạt động IASB hình thành hệ thống CMKT phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới Trong thời đại ngày nay, xu hướng hội tụ kế toán quốc tế xu hướng tất yếu lựa chọn nhiều quốc gia giới CMKT quốc tế sở khoa học pháp lý tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế Khơng ngoại lệ, từ năm 2000 đến năm 2005, Bộ Tài nước ta xây dựng ban hành 26 CMKT dựa CMKT quốc tế (IAS/IFRS) để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin khu vực giới VAS xây dựng với ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực nên VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin BCTC DN Tuy nhiên, VAS chưa hài hòa với IAS/IFRS chưa cập nhật theo thay đổi IAS/IFRS nên bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Chính vậy, việc nghiên cứu CMKT quốc tế để hoàn thiện cho CMKT Việt Nam yêu cầu cần thiết Gần đây, có số nghiên cứu tiến hành nhằm xác định mức độ hài hòa CMKT Việt Nam với CMKT quốc tế Kết nghiên cứu tác giả Phạm Hoài Hương (2012) mức độ hài hòa VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hài hịa cao CMKT tài sản Mức độ hài hòa đo lường (81, 2%) cao nhiều so với mức độ hài hịa khai báo thơng tin (57%) CMKT Việt Nam tài sản CMKT quốc tế khoảng cách lớn ảnh hưởng đến trình hội nhập hồn thiện CMKT nước ta Việc tìm hiểu mức độ hài hịa quy định kế tốn tài sản hữu hình Việt Nam CMKT quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá mức độ hài hịa, tìm ngun nhân đưa định hướng cụ thể cho việc hoàn thiện quy định chuẩn mực TS hữu hình nói riêng hệ thống CMKT Việt Nam nói chung Mặc dù xác định việc hài hòa tiến đến hội tụ kế toán quốc tế phải phù hợp với đặc điểm riêng nước trình độ phát triển chưa thể áp dụng hoàn toàn chuẩn mực kế toán quốc tế Và rõ ràng kinh tế biến đổi không ngừng nhu cầu sử dụng BCTC ngày cao, tiếp tục rà sốt nghiên cứu hoàn thiện quy định, chuẩn mực Cụ thể quy định liên quan đến TS hữu hình yêu cầu cần thiết, nhiên Việt Nam, theo hiểu biết tác giả chưa có nghiên cứu vấn đề Chính vậy, tác giả chọn đề tài “Q trình hài hịa quy định kế tốn tài sản hữu hình Việt Nam so với CMKT quốc tế” để làm luận văn tốt nghiệp bậc thạc sĩ 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu:  Mức độ hài hịa quy định kế tốn TS hữu hình Việt Nam hai thời điểm trước sau ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC với chuẩn mực quốc tế nào?  Các giải pháp đặt nhằm nâng cao mức độ hài hòa quy định kế tốn TS hữu hình Việt Nam với CMKT quốc tế nói riêng hệ thống kế tốn Việt Nam nói chung? 1.3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu đối tượng sau: Phạm vi 2.1 Chuẩn mực quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư báo cáo tài bên thuê theo hợp đồng thuê tài phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư cho thuê báo cáo tài bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động.).[Đ03] 2.2 Chuẩn mực không áp dụng nội dung quy định Chuẩn mực kế toán số 17 ―Thuê tài sản", bao gồm: Tương [Đ03] tự IAS Tương tự VAS 1 Tương tự IAS [Đ03] &[Đ03] Tương tự VAS 1 Tương IAS.[Đ13] Tương tự VAS 1  Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài tài sản thuê hoạt động;  Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 18 Doanh thu)  Đo lường giá trị bất động sản thuê hoạt động báo cáo tài bên thuê;  Đo lường giá trị bất động sản thuê tài báo cáo tài bên cho thuê;  Kế toán giao dịch bán thuê lại;  Thuyết minh thuê tài thuê hoạt động báo cáo tài chính.).[Đ03] Chuẩn mực không áp dụng đối với: (a) Những tài sản liên quan đến trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phục vụ cho hoạt động nông nghiệp; (b) Quyền khai thác khống sản, hoạt động thăm dị khai thác khống sản, dầu mỏ, khí tự nhiên tài nguyên không tái sinh tương tự.).[Đ04] 3.Ghi nhận ban đầu 3.1Xác định giá trị ban đầu Xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá BĐSĐT bao gồm chi phí tự 3.2 Nguyên giá BĐSĐT mua 3.2 Nguyên giá BĐSĐT mua không bao gồm: 3.3 Nguyên giá BĐSĐT hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả góp 3.4 BĐSĐT mua hình thức trao đổi lấy TS khác tiền giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu.[Đ20] Giá mua chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn luật pháp liên quan, thuế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác.[Đ21] Nguyên giá BĐSĐT khơng bao gồm chi phí sau: - Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động); - Các chi phí đưa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trước BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến; - Các chi phí khơng bình thường nguyên vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng BĐSĐT.[Đ23] Theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn toán.[Đ24] 3.4.1 Giá mua xác định theo giá trị hợp lý trừ khi:  Giao dịch khơng có tính chất thương mại  Giá trị hợp lý TS mang trao đổi TS nhận không đo lường cách đáng tin cậy.[Đ27] 3.4.2 Một giao dịch coi có tính thương mại nếu: rủi ro, thời điểm giá trị dòng tiền TS nhận dòng tiền TS đem trao đổi khác nhau; Việc trao đổi TS ảnh hưởng đến hoạt động DN; Trong hai trường hợp Tương IAS.[Đ16] tự Tương VAS.[Đ39, K1.3] tự 1 Tương IAS.[Đ18] tự Tương VAS.[Đ39, K1.3] tự 1 Theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá BĐSĐT theo quy định CMKT số 16 ―Chi phí vay.[Đ19] Khơng có quy định Tương tự VAS [Đ39, K1.3] 1 Tương tự VAS 0 Không định Tương tự VAS 0 có quy 3.5 Nguyên giá BĐS đầu tư th 3.6 Vốn hóa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu trên, thay đổi phải trọng yếu mối tương quan với giá trị hợp lý TS đem trao đổi.[Đ28] 3.4.3  Khi nghiệp vụ thiếu tính chất thương mại ngun giá BĐSĐT trao đổi xác định giá trị sổ sách TS mang trao đổi  Giá mua tính theo giá trị hợp lý BĐSĐT đem trao đổi giá trị TS nhận trừ giá trị hợp lý TS nhận đo lường cách đáng tin cậy hơn.[Đ29] Theo giá thấp giá trị hợp lý giá trị khoản trả tiền thuê nhỏ Một khoản tiền tương đương ghi nhận vào nợ phải trả theo chuẩn mực 17 Thuê tài sản.[Đ25] 3.6.1 Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu nhằm đảm bảo cho tài sản giữ khả hoạt động ban đầu: chi phí sửa chữa, bảo trì thơng thường tính vào chi phí kỳ.[Đ17] Khơng định có quy Tương tự VAS 0 Khơng định có quy Tương IAS.[Đ39, K1.3] tự tự Tương IAS.[Đ39, K1.4] tự 1 tự 0.3 0.3 Tương IAS.[Đ20] 3.6.2 Các chi phí nâng cao lực hoạt động tài sản vốn hóa khoản chi làm tăng lợi ích kinh tế tương lai TS so với thời điểm trước phát sinh chi phí (tại thời điểm mua ban đầu).[Đ17] - Chi phí vốn hóa chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu.[Đ20] Tương VAS.[Đ39, K1.34] 4.1.1 Khi TS người thuê nắm giữ phân loại BĐSĐT cần áp dụng mơ hình giá trị hợp lý [Đ34] 4.1.2 Giá trị tăng giảm kỳ phát sinh thay đổi giá trị hợp lý BĐSĐT ghi nhận vào lãi lỗ kỳ [Đ35] Được xác định theo ngun giá Khơng định có quy Tương tự VAS 0 Khơng định có quy Tương tự VAS 0 xác định Tương tự VAS 0.7 0.7 Đo lƣờng sau ghi nhận ban đầu 4.1 Mơ hình giá trị hợp lý 4.2 Mơ hình Được giá gốc trừ khấu hao lũy kế khoản giảm giá.[Đ56] Chuyển đổi mục đích sử dụng 5.1 BĐSĐT 5.1.1 Khi chủ sở hữu bắt chuyển thành đầu sử dụng TS này.[Đ57] BĐS chủ sở hữu 5.1.2 Nguyên giá BĐS giá trị hợp lý theo IAS 16 ngày thay đổi mục đích sử dụng.[Đ60] 5.2 BĐSĐT chuyển thành HTK 5.3 BĐS chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT 5.4 HTK chuyển thành BĐSĐT theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại.[Đ22] Tương [Đ23] tự IAS Tương tự IAS [Đ39, K1.8] 1 Khơng định có quy Tương tự VAS 0 5.2.1 Khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán.[Đ58] Tương [Đ23] tự IAS Tương tự IAS [Đ39, K1.8] 1 5.2.2 Nguyên giá BĐS giá trị hợp lý theo IAS 02 ngày thay đổi mục đích sử dụng.[Đ60] Khơng định có quy Tương tự VAS 0 5.3.1 Khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng TS đó.[Đ57] Tương [Đ23] tự IAS Tương tự IAS [Đ39, K1.8] 1 5.3.2 Áp dụng mơ hình giá trị hợp lý, DN áp dụng IAS 16 TSCĐHH từ ngày thay đổi mục đích sử dụng Sự khác biệt giá trị cịn lại giá trị hợp lý theo mơ hình đánh giá lại xử lý theo IAS 16.[Đ61] Không định có quy Tương tự VAS 0 5.3.3 Theo mơ hình giá trị hợp lý, DN trích khấu hao TS khoản lỗ giảm giá trị phát sinh Sự khác biệt giá trị lại giá trị hợp lý theo mơ hình đánh giá lại xử lý theo IAS 16[Đ62] Khơng định có quy Tương tự VAS 0 5.4.1 Khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động.[Đ57] Tương IAS.[Đ23] Tương tự IAS [Đ39, K1.8] 1 5.4.2 Theo giá trị hợp lý , khác biệt giá trị hợp lý giá trị cịn lại trước đuợc ghi nhận vào lãi lỗ.[Đ63] 5.4.3 Việc xử lý chuyển Khơng định có quy Tương tự VAS 0 Khơng có quy Tương tự VAS 0 tự 5.5 BĐS xây dựng chuyển thành BĐSĐT HTK sang BĐSĐT theo mơ hình giá trị hợp lý đuợc thực quán với việc xử lý doanh thu từ bán HTK.[Đ64] định 5.5.1 Khi DN hoàn tất giai đoạn xây dựng.[Đ65] 5.5.2 Thực theo mơ hình giá trị hợp lý, khác biệt giá trị hợp lý giá trị cịn lại trước ghi vào lãi lỗ.[Đ65] Tương [Đ23] Khơng định tự IAS có quy Tương tự IAS [Đ39, K1.8] Tương tự VAS 1 0 Phụ lục số 07 Bảng xếp hạng gần gũi VAS/ IAS 17 hai giai đoạn Nội dung IAS Giai đoạn Giai đoạn tự 1 Tương VAS tự 1 Tương tự IAS Tương VAS tự 1 Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Tương tự IAS Tương VAS tự 1 Tương VAS tự 1 Giai đoạn Giai đoạn Tương tự IAS Tương VAS Tương tự IAS Định nghĩa Là thỏa thuận theo bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần 1.2 Giá trị hợp lý Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 1.3 Thời gian sử Là khoảng thời gian mà tài sản dụng kinh tế ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản 1.4 Thời gian sử Là khoảng thời gian cịn lại dụng hữu ích ước tính, kể từ thời điểm bắt đầu thời hạn thuê, không giới hạn thời hạn hợp đồng thuê, lợi ích kinh tế thể tài sản kỳ vọng tiêu thụ doanh nghiệp 1.1 Thuê TS 1.5 Khoản toán tiền thuê tối thiểu Là khoản toán bên thuê cho bên cho thuê theo thời gian thuê hợp đồng, không bao gồm tiền thuê phát sinh thêm, chi phí dịch vụ khoản thuế mà bên cho thuê trả bên thuê hoàn lại, với:  bên thuê: kèm theo khoản tiền bảo lãnh toán bên thuê bên liên quan đến bên thuê;  bên cho thuê: cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi:  Bên thuê;  Một bên liên quan đến bên thuê;  Một bên thứ ba không liên quan đến bên cho th có khả tài để thực nghĩa vụ toán theo bảo lãnh Tuy nhiên, bên thuê lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá dự kiến thấp giá trị hợp lý vào ngày mua, thời điểm khởi đầu thuê tài sản bao gồm điều khoản hợp đồng, khoản toán tiền thuê tối thiểu bao gồm tiền thuê tối thiểu theo thời hạn thuê hợp đồng khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản 1.6 Đầu tư gộp hợp đồng thuê tài  Khoản tốn tiền th tối thiểu mà bên cho thuê phải thu theo hợp đồng thuê tài chính;  Giá trị cịn lại tài sản thuê không đảm bảo Tương tự IAS Tương VAS tự 1 1.7 Đầu tư hợp đồng thuê tài sản Giá trị đầu tư gộp hợp đồng thuê theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài sản tiền lãi chưa thực Tương VAS tự 1 1.8 Giá trị lại đảm bảo (a) bên thuê, phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (giá trị đảm bảo khoản tiền cao trường hợp mà bên thuê phải trả); (b) bên cho thuê, phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba không liên quan đến bên cho thuê mà có khả tài để thực a) Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (Giá trị đảm bảo số tiền bên thuê Tương VAS tự 1 1.9 Giá trị cịn lại khơng đảm bảo nghĩa vụ toán theo bảo lãnh phải trả cao trường hợp nào) b) Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Là phần giá trị lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bảo đảm tốn bên có liên quan đến bên cho thuê bảo đảm toán Là phần giá trị lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho th, đảm bảo tốn Khơng đề cập Tương VAS tự 1 Tương VAS tự 0 Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng (+) giá trị cịn lại khơng đảm bảo trừ (-) giá trị khoản tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Tương VAS tự 1 1.10 Chi phí trực Là chi phí gia tăng liên quan trực tiếp ban đầu: tiếp đến việc đàm phán ký kết hợp đồng thuê tài sản, ngoại trừ chi phí phát sinh người sản xuất trung gian cho thuê 1.11 Doanh thu tài chưa thực Là chênh lệch đầu tư gộp đầu tư hợp đồng thuê 1.12 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê chi phí trực tiếp ban đầu bên cho thuê 1.13 Lãi suất biên vay Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn tương tự với đảm bảo tương tự Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa yếu tố khơng phải yếu tố thời gian, (ví dụ: phần trăm doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường) 1.14 Tiền th phát sinh thêm 1.15 Th tài 1.16 Thuê hoạt động Phạm vi Nếu phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê Là trường hợp thuê TS thuê tài Áp dụng cho tất hợp đồng thuê, ngoại trừ:  Các hợp đồng thuê để khai hay sử dụng khống sản, dầu khí, hay nguồn tài nguyên tương tự  Các hợp đồng quyền phim, băng video, kịch bản, quyền, sáng chế Cũng không dùng làm sở đánh giá cho tài sản thuê sau đây:  BĐS bên thuê nắm giữ xem BĐSĐT Trong trường hợp này, bên thuê sử dụng mơ hình giá trị hợp lý trình bày IAS 40 ―Bất động sản đầu tư‖  BĐSĐT cung cấp bên Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại không đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê Tương tự IAS Tương VAS tự 0.7 0.7 Tương VAS tự 1 Tương tự IAS Tương VAS tự 1 Tương tự IAS Tương VAS tự 1 Tương tự IAS Tương VAS Tương VAS tự 1 tự 0.3 0.3 Áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ:  Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên dầu, khí, gỗ, kim loại khoáng sản khác;  Hợp đồng sử dụng quyền Phân loại thuê TS 3.1 Điều kiện thường dẫn đến hợp đồng thuê tài cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động  Tài sản sinh học nắm giữ bên thuê theo hợpđồng thuê tài  Tài sản sinh học nắm giữ bên cho thuê theo hợp đồng thuê tài Chuẩn mực áp dụng cho cam kết hay hợp đồng khơng bao gồm dịch vụ cung cấp bên cho thuê cho việc bảo trì TS Chuẩn mực khơng áp dụng khơng áp dụng cho hợp đồng chuyển giao quyền sử dụng TS phim, băng video, nhạc kịch, quyền tác giả, sáng chế Đưa điều kiện thường dẫn đến hợp đồng thuê tài  Quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê hết thời gian thuê  Bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê  Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản  Hiện giá khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê  Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th sử dụng mà khơng cần có thay đổi lớn nào.[Đ10] Tương tự IAS.[Đ09] Phải thoả mãn năm (5) điều kiện sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị 1 khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê; - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn 3.2 Thuê hoạt động 3.3 Trường hợp thuê nhà gắn liền với đất Kế toán thuê tài sản Đưa thêm điều kiện bổ sung, xem xét độc lập hay có kết hợp, thỏa mãn xem th tài  Nếu bên thuê hủy hợp đồng thuê phải đền bù tổn thất bên cho thuê phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê  Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản gắn với bên thuê  Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại TS sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường cách đáng kể.[Đ11] Tương tự IAS.[Đ10] Tương tự IAS 1 Bên thuê khơng nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.[Đ08]  Nếu yếu tố đất có thời gian sử dụng kinh tế khơng xác định, việc thuê đất phải phân loại thuê hoạt động trừ quyền sở hữu đất chuyển cho bên thuê vào thời gian cuối hợp đồng thuê  Việc thuê nhà phân loại thuê tài hay thuê hoạt động tùy theo trường hợp cụ thể.[Đ14] Tương tự IAS.[Đ07] Tương VAS tự 1 Tương tự IAS [Đ12] Tương VAS tự 1 bên thuê 4.1 Ghi nhận ban đầu – Thuê tài Ghi nhận TS thuê tài tài sản nợ phải trả BCĐKT theo giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê hay giá khoản toán tiền thuê tối thiểu giá khoản toán tiền thuê tối thiểu thấp hơn, giá trị xác định thời điểm khởi đầu thuê.[Đ20] Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu chi phí đàm phán đảm bảo hợp đồng thuê thường phát sinh liên quan đến hợp đồng cụ thể Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc thực hợp đồng thuê tài nên ghi nhận vào giá trị tài sản thuê.[Đ20] Tương tự IAS.[Đ13] Tương VAS tự 1 0.7 0.7 Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê [Đ15] Tương tự IAS [Đ13] Tương VAS tự 1 4.2 Lãi suất chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu hợp đồng thuê tài 4.3 Sau ghi nhận ban đầu Thuê tài Là lãi suất ngầm định hợp đồng thuê, xác định Nếu khơng thể xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê, lãi suất biên vay bên thuê sử dụng.[Đ20] Khoản toán tiền thuê tối thiểu phải chia thành chi phí tài khoản giảm nợ phải trả nợ gốc Chi phí tài phân bổ cho kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất cố định số dư nợ lại nợ phải trả gốc Các khoản thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ mà chúng phát sinh.[Đ25] Tương tự IAS.[Đ16] Tương VAS tự 1 4.4 Khấu hao - Thuê tài Thời gian sử dụng để tính khấu hao thời gian sử dụng ước tính (nếu bên thuê chắn có quyền sở hữu tài sản kết thúc hợp đồng thuê), hay thời gian ngắn thời hạn thuê thời hạn hữu dụng tài sản.[Đ27] Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Tương VAS tự 1 nó.[Đ17] 4.5 Th hoạt động Kế tốn thuê tài sản bên cho thuê 5.1 Ghi nhận ban đầu – Thuê tài Các sách kế toán áp dụng cho tài sản thuê phải qn với sách kế tốn áp dụng cho TS sở hữu tương tự.[Đ27] Khi tài sản thuê bị giảm giá, chuẩn mực yêu cầu cần áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế tổn thất tài sản Các khoản toán tiền thuê theo hợp đồng thuê hoạt động phải ghi nhận khoản chi phí theo sở đường thẳng suốt thời hạn thuê TS trừ có sở hệ thống khác thể hợp lý sở thời gian lợi ích kinh tế với bên thuê.[Đ33] Tương tự IAS.[Đ17] Tương VAS tự 1 Không định quy Tương VAS tự 0 Các khoản tốn tiền th hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, khơng phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.[Đ19] Tương VAS tự 1 Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê tài BCĐKT trình bày khoản phải thu theo giá trị đầu tư hợp đồng cho thuê.[Đ36] Tương tự IAS.[Đ20] Tương VAS tự 1 Các chi phí trực tiếp ban đầu tiền hoa hồng hay chi phí pháp lý thường phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng bên cho thuê Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài Tương VAS tự 0.3 0.3 toán Các chi phí tính giá trị ban đầu khoản phải thu phân bổ làm giảm thu nhập ghi nhận suốt thời gian cho thuê.[Đ38] 5.2 Sau ghi nhận ban đầu Ghi nhận thu nhập cho thuê tài 5.3 Đối với bên cho thuê DN sản xuất hay công ty thương mại Việc ghi nhận thu nhập tài phải lãi suất định kỳ cố định khoản đầu tư bên cho thuê hợp đồng thuê tài chính.[Đ39] Khoản tốn tiền th tối thiểu phải phân bổ gồm thu nhập tài ghi nhận theo lãi suất định kỳ cố định khoản đầu tư khoản tốn nhận cho nợ phải thu gốc.[Đ40] Khoản toán tiền thuê tối thiểu khơng bao gồm chi phí dịch vụ chi phí Bảo hiểm bảo trì.[Đ40] Doanh nghiệp sản xuất công ty thương mại cho thuê tài sản cần hạch toán lãi/lỗ bán hàng vào kỳ kế tốn theo cách hạch tốn tồn doanh thu.[Đ42] Trong trường hợp áp dụng mức lãi suất tiền vay giả định thấp, doanh nghiệp nên giới hạn lợi tức bán hàng mức có hạch tốn theo lãi suất thị trường Khi lợi tức bán hàng ghi nhận, doanh nghiệp sản xuất công ty thương mại cho thuê tài sản hạch toán chi phí phát sinh liên quan đến q trình đàm phán chuẩn bị tài sản cho thuê vào chi phí.[Đ42] tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thường bên cho thuê chi trả ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu.[Đ24] Tương tự IAS.[Đ22] Tương VAS tự 1 Tương tự IAS.[Đ23] Tương VAS tự 1 Tương tự IAS [Đ19] Tương VAS tự 1 Không đề cập Tương VAS tự 0 Không đề cập Tương VAS tự 0 5.4 Ghi nhận - Thuê hoạt động 5.5 Ghi nhận thu nhập - Thuê hoạt động 5.6 Khấu hao - Thuê hoạt động Giao dịch bán thuê lại TS 6.1 Hợp đồng thuê lại thuê tài Ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động BCĐKT doanh nghiệp theo chất tài sản.[Đ49] Tương tự IAS.[Đ25] Tương tự IAS [Đ35,K1g] 1 Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu chi phí pháp lý để đàm phán ký kết hợp đồng thuê hoạt động tính vào giá trị lại tài sản cho thuê ghi nhận chi phí suốt thời gian cho thuê theo phương pháp sử dụng để phân bổ thu nhập.[Đ52] Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động.[Đ28] Tương tự IAS.[Đ26] Tương VAS tự 0.7 0.7 Tương VAS tự 1 Tương tự IAS.[Đ29] Tương tự VAS [Đ35,K1g] 1 Khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản.[Đ32] Tương tự IAS.[Đ34] Tương VAS 0.7 0.7 1 Thu nhập từ cho thuê hoạt động phải ghi nhận thu nhập theo sở phân bổ theo đường thẳng suốt thời hạn thuê, trừ có sở phân bổ có hệ thống khác hợp lý sở thời gian việc sử dụng hữu ích từ tài sản thuê.[Đ50] Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa sở quán với sách khấu hao bên cho thuê áp dụng tài sản tương tự, chi phí khấu hao phải tính theo quy định IAS 16 IAS 38.[Đ53] 6.2 Hợp đồng thuê lại thuê hoạt động Bất kỳ khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản giá trị cịn lại khơng ghi nhận khoản thu nhập bên bán mà hoãn lại phân bổ suốt thời hạn thuê.[Đ59]  Giá bán giá trị hợp lý khoản tiền thuê theo giá thị trường Lãi lỗ ghi nhận tự Tương tự IAS kỳ phát sinh  Giá bán thấp giá trị hợp lý:  Các khoản tiền thuê theo giá thị trường: lãi/lỗ ghi nhận kỳ phát sinh  Các khoản tiền thuê thấp giá thị trường: khoản lỗ phát sinh phân bổ suốt thời hạn thuê bù đắp khoản toán tương lai thấp so với chi phí thuê theo giá thị trường  Giá bán cao giá trị hợp lý: khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý phải phân bổ suốt thời hạn thuê, Trường hợp giá trị lại tài sản cao giá trị hợp lý, khoản lỗ với giá trị lại giá trị hợp lý ghi nhận kỳ phát sinh.[Đ61] Nguồn: http://www.iasplus.com/ http://www.mof.gov.vn/ ... giả tự tổng hợp 2.5 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tài sản hữu hình đo lƣờng tài sản kế toán 2.5.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản hữu hình 2.5.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho IAS... Chuẩn mực kế toán quốc tế bất động sản đầu tư 37 2.5.1.4 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuê tài sản .37 2.5.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản hữu hình .38 2.5.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt. .. quốc tế 15 2.3.2 Sơ lược hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 2.4 Các nghiên cứu trước hài hòa kế toán quốc tế 22 2.5 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tài sản hữu hình đo lường tài sản