Header Page of 89 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  BỘ TÀI CHÍNH GIÁP ĐĂNG KHA HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 Footer Page of 89 Header Page of 89 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  BỘ TÀI CHÍNH GIÁP ĐĂNG KHA HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH N GHIỆP XÂY LẮP Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS Đoàn Xuân Tiên PGS.TS Đặng Thái Hùng HÀ NỘI - 2015 Footer Page of 89 Header Page of 89 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan là công trin ̀ h nghiên cƣ́u riêng Các số liệu, kế t quả luâ ̣n án là trung thƣ̣c và chƣa tƣ̀ng đƣơ ̣c công bố bấ t cƣ́ công trin ̀ h nào khác Tác giả luận án Giáp Đăng Kha Footer Page of 89 Header Page of 89 iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN iii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHƢ̃ VIẾT TẮT iviii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU ix MỞ ĐẦU Chƣơng LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI KIỂM SOÁ T CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 18 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT 18 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 18 1.1.2 Bản chất kinh tế chi phí sản xuất 20 1.1.3 Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 21 1.1.4 Kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 28 1.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁ T CHI PHÍ 32 1.2.1 Kiểm soát quản trị (Management control) 32 1.2.2 Các loại kiểm soát quản trị 35 1.2.3 Kiểm soát chi phí doanh nghiệp 39 1.2.4 Kiểm soát chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 44 1.2.5 Nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm soát chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 48 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 52 1.3.1 Các công cukiểm soát chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 52 ̣ 1.3.2 Mối quan hệ kế toán chi phí sản xuất và kiểm soát chi phí 63 1.3.3 Kế toán chi phí sản xuất là công cụ chủ yếu để kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 64 1.4 KINH NGHIÊ ̣M KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM KIỂM SOÁT CHI PHÍ CỦA MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI 82 1.4.1 Kế toán chi phí theo ̣ thố ng kế toán Mỹ 82 1.4.2 Kế toán chi phí theo ̣ thố ng kế toán Pháp 84 1.4.3 Bài học kinh nghiệm kế toán chi phí sản xuất nhằm tăng cƣờng kiể m soát chi phí cho các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam 86 Footer Page of 89 Header Page of 89 v Kết luận chương 87 Chƣơng THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP HIỆN NAY 89 2.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA DOANH NGHIÊP̣ XÂY LẮP VIÊT 89 ̣ NAM 2.1.1 Khái quát chung ngành xây lắp Việt Nam 89 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 90 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp 93 2.1.4 Cơ chế quản lý kinh tế, tài 98 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP HIỆN NAY 101 2.2.1 Khái quát thực trạng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 101 2.2.2 Thƣ̣c tra ̣ng máy kế toán nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 106 2.2.3 Thƣ̣c tra ̣ng hệ thống dƣ̣ toán chi phí sản xuất nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 109 2.2.4 Thƣ̣c tra ̣ng hệ thống chứng từ kế toán nhằm kiểm s oát chi phí doanh nghiệp xây lắp 113 2.2.5 Thƣ̣c tra ̣ng hệ thống tài khoản , sổ kế toán nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 125 2.2.6 Thƣ̣c tra ̣ng hệ thống báo cáo kế toán chi phí sản xuất nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 133 2.3 ĐÁNH GIÁ THƢ̣C TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM KIỂM SOÁT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIÊP̣ XÂY LẮP 135 2.3.1 Về máy kế toán nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 136 2.3.2 Về hệ thống dƣ̣ toán chi phí sản xuất nh ằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 137 Footer Page of 89 Header Page of 89 vi 2.3.3 Về ̣ thố ng chƣ́ng tƣ̀ kế toán nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 139 2.3.4 Về ̣ thố ng tài khoản , sổ kế toán nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 142 2.3.5 Về ̣ thố ng báo cáo kế toán chi phí sản xuất nhằm kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 145 2.3.6 Nguyên nhân các tồn 146 Kết luận chương 148 Chƣơng HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SO ÁT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 149 3.1 SƢ̣ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIÊN ̣ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁ T CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIÊP̣ XÂY LẮP 149 3.1.1 Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu phát triển ngành xây lắp 149 3.1.2 Xuất phát từ tồn tại, hạn chế kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 150 3.2 YÊU CẦU CƠ BẢN CỦA VIÊC ̣ HOÀN THIÊN ̣ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂ M SOÁ T CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 151 3.2.1 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất sở tuân thủ và góp phầ n hoàn thiê ̣n quy định pháp luâ ̣t , chuẩ n mƣ̣c và chế đô ̣ kế toán hành 151 3.2.2 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phải phù hợp vớ i chế sách quản lý kinh tế tài hành 151 3.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phải tính đến tính thích ứng , xu hƣớng và phù hơ ̣p với các nguyên tắ c , các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng nhƣ kinh nghiệm các nƣớc phát triển 152 3.2.4 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phải phù hợp với đặc điểmhoạt động, đặc điểm tổ chƣ́c quản lý, tổ chƣ́c sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp 152 Footer Page of 89 Header Page of 89 vii 3.2.5 Hoàn thiện kế toán chi phí s ản xuất phải đƣơ ̣c tiế n hành đồ ng bô ̣ với hoàn thiê ̣n chế quản lý kinh tế tài chin ́ h của doanh nghiệp xây lắp 153 3.2.6 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phải kết hợp chặt chẽ kế toán tài chính và kế toán quản tri ̣ 153 3.2.7 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất phải đảm bảo tính khả thi và hiê ̣u quả 154 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁ T CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 155 3.3.1 Hoàn thiện máy kế toán nhằm tăng cƣờng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 155 3.3.2 Hoàn thiện hệ thống dự toán chi phí sản xuấ t nhằm tăng cƣờng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 157 3.3.3 Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán nhằm tăng cƣờng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 160 3.3.4 Hoàn thiện hệ thống tài khoản , sổ kế toán nhằm tăng cƣờng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 169 3.3.5 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán chi phí sản xuất nhằm tăng cƣờng kiểm soát chi phí doanh nghiệp xây lắp 182 3.4 CÁC ĐIỀU KIÊN N ̣ CƠ BẢN ĐỂ THƢ̣C HIÊN ̣ GIẢI PHÁP HOÀN THIÊ ̣ 192 3.4.1 Đối với Nhà nƣớc 192 3.4.2 Đối với các doanh nghiệp xây lắp 192 3.4.3 Đối với các tổ chƣ́c đào ta ̣o, tƣ vấ n kế toán tài 194 Kết luận chương 195 KẾT LUẬN 196 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀ I LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Footer Page of 89 Header Page of 89 viii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Footer Page of 89 BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CP : Cổ phầ n CT/HMCT : Công trin ̀ h/hạng mục công trình DN : Doanh nghiệp DNSX : Doanh nghiệp sản xuất DNXL : Doanh nghiệp xây lắp GTGT : Giá trị gia tăng HMCT : Hạng mục công trình HMCV : Hạng mục công việc KPCĐ : Kinh phí công đoàn KTQT : Kế toán quản tri ̣ KTTC : Kế toán tài chính KT-XH : Kinh tế-Xã hội NC : Nhân công NG : Nguyên giá NVL : Nguyên vâ ̣t liê ̣u SX : Sản xuất SP : Sản phẩm SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TKKT : Tài khoản kế toán TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định XD : Xây dƣ̣ng Header Page of 89 ix DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU I SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quá trình sản xuất sản phẩm, hàng hóa…………………………… …21 Sơ đồ 1.2 Quy triǹ h kiể m soát chi phí 42 Sơ đồ 1.3 Các giai đoạn quá trình luân chuyển chứng từ chi phí SX 75 Sơ đồ 2.1 Quy trình kiể m soát mua và nhâ ̣p kho nguyên vâ ̣t liê ̣u 121 Sơ đồ 2.2 Quy triǹ h kiể m soát xuấ t kho nguyên vâ ̣t liê ̣u .121 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiể m soát xuấ t kho nguyên vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công trƣờng .122 Sơ đồ 2.4 Quy triǹ h kiể m soát chi phí nhân công trƣ̣c tiế p 123 Sơ đồ 2.5 Quy triǹ h kiể m soát chi phí sƣ̉ du ̣ng máy thi công 124 Sơ đồ 3.1 Mô hình tổ chƣ́c bô ̣ máy kế toán theo hình thƣ́c hỗn hợp 156 Sơ đồ 3.2: Trình tự, các khâu tiến hành thi công CT/HMCT .172 II BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 Vố n đầ u tƣ thƣ̣c tế theo thành phầ n kinh tế 90 Biểu đồ 2.2 Tỷ lệ loại hình doanh nghiệp điều tra……………………………… 95 Biểu đồ 2.3 Tỷ lệ tổ chức mô hình và loại hình mô hình quản trị chi phí….107 Biểu đồ 2.4 Tỷ lệ lập dự toán chi phí theo yêu cầu quản lý…………………… 112 III BẢNG Bảng 2.1 Bảng tính giá thành thực tế 134 Bảng 2.2 Báo cáo chênh lệch chi phí sản xuất 135 Bảng 3.1 Phiếu tổng hợp theo dõi ca máy 166 Bảng 3.2 Bảng chi phí ca máy sử dụng máy thi công .166 Footer Page of 89 Header Page 10 of 89 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xây lắp là ngành SX vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Hàng năm, giá trị dành cho đầu tƣ lĩnh vực xây lắp là lớn toàn kinh tế So với các ngành SX khác, ngành xây lắp có đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể rõ nét sản phẩm xây lắp và quá trình tạo sản phẩm ngành Xây lắp đƣợc coi là lĩnh vực khá nhạy cảm Để hạn chế lãng phí, gian lận lĩnh vực này, Nhà nƣớc đã ban hành nhiều Nghị định và Thông tƣ hƣớng dẫn việc lập và quản lý chi phí đầu tƣ xây dựng Những quy định ràng buộc khá chặt chẽ, nhiên, kẽ hở quản lý chi phí phát sinh, thất thoát lãng phí xây lắp nhiều, tạo xúc dƣ luận xã hội Điều này đã chi phối lớn đến tổ chức công tác kế toán ngành xây lắp so với các ngành khác Công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán DNSX vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù loại hình DNXL Trong các DNXL đặc thù ngành là việc thi công sản phẩm xa, sản phẩm kết cấu phức tạp, nguyên vật liệu đa dạng chủng loại, mẫu mã nguồn gốc, định mức hao phí nguyên vật liệu phức tạp, nhân công thƣờng mang tính thời vụ… khó kiểm soát Do vậy, các gian lận thƣờng bị hợp thức hóa việc mua bán chứng từ Luật thuế TNDN quy định khá chặt chẽ các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế là các khoản chi liên quan đến hoạt động SXKD DN, định mức cho phép, các khoản chi này có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luâ ̣t Kẽ hở phát sinh hai điều khiện ràng buộc này là DN xây dựng định mức cao và tìm cách mua hóa đơn chứng từ nhằm hợp thức hóa khoản chi theo định mức Việc đánh giá, tìm hiểu xác định các kẽ hở, khiếm khuyết hệ thống chứng từ kế toán giúp có các giải pháp phù hợp việc kiểm soát chi phí Kế toán chi phí SX các DNXL dừng lại các quy định, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán KTTC Về KTQT, văn tài liệu hƣớng dẫn nào kế toán chi phí SX để phục vụ cho việc quản trị chi phí DNXL Footer Page 10 of 89 Header Page 255 of 89 Phụ lục 39 SỔ CHI TIẾT TK 623 CHI PHÍ SƢ̉ DỤNG MÁ Y THI CÔNG Công trình : Chung cư 11 tầ ng Lô A6 Nhà A Hạng mục công trình : Nhà chung cư Kế t cấ u hạng mục : Đào móng Hạng mục công việc : Vữa bê tông SX máy trộn - đổ thủ công Máy sử dụng : Máy trộn 250L Mã khoản : 623010101000101 Ngày ghi sổ 31/7 31/7 31/7 Số Chứng từ Ngày TK ĐƢ Diễn giải Số dƣ đầu kỳ 37 28/07/2012 Lƣơng công nhân PX6 29/07/2012 máy Xuấ t nhiên liê ̣u KH 31/07/2012 Trích khấu hao ………… Đ.vị tính 334 giờ 152 lít 214 tháng Số lƣơ ̣ng 85 225 Số phát sinh Nợ Có 2.500.000 4.500.000 200.000 Cộng Số dƣ xxx 2.500.000 7.000.000 2.400.000 42.500.000 Phụ lục 40 SỔ CHI TIẾT TK 623 CHI PHÍ SƢ̉ DỤNG MÁ Y THI CÔNG Công trình : Chung cư 11 tầ ng Lô A6 Nhà A Hạng mục công trình : Nhà chung cư Kế t cấ u hạng mục : Đào móng Hạng mục công việc : Vữa bê tông SX máy trộn - đổ thủ công Máy sử dụng : Máy máy đầm bàn 1kw Mã khoản : 623010101000202 Ngày ghi sổ Số Chứng từ Ngày Diễn giải TK ĐƢ Đ.vị tính Số lƣơ ̣ng Số phát sinh Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 31/7 31/7 31/7 31/7 công 27/07/2012 Lƣơng nhân máy PX7 27/07/2012 Xuất kho nhiên liê ̣u KH 31/07/2012 Trích khấu hao 37 xxx 334 giờ 43 1.300.000 1.300.000 152 lít 21 420.000 1.720.000 214 tháng 110.000 1.830.000 lít 100.000 1.930.000 PC9 31/07/2012 Thanh toán mua 141 nhiên liệu ………… Cộng Footer Page 255 of 89 Số dƣ 53.600.000 Header Page 256 of 89 Phụ lục 41 SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 623 CHI PHÍ SƢ̉ DỤNG MÁ Y THI CÔNG Công trình Hạng mục công trình Kế t cấ u hạng mục Máy sử dụng Mã khoản Mã hiê ̣u Diễn giải : Chung cư 11 tầ ng Lô A6 Nhà A : Nhà chung cư : Đào móng : Máy trộn 250L : 623010101000201 Đ.vị tính Số lƣợng Số phát sinh Nợ Có Số dƣ đầu kỳ HA.1121 HC.1215 HC.1225 Số dƣ xxx Vữa bê tông SX máy trộn đổ thủ công Vƣ̃a bê tông thƣơng phẩ m , đổ bê tông giằ ng móng Vƣ̃a bê tông thƣơng phẩ m , đổ bê tông đài móng… ca 25 12.500.000 12.500.000 ca 12 6.800.000 19.300.000 ca 10 5.600.000 24.900.000 ………………… Cộng 67.987.000 Phụ lục 42 SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 623 CHI PHÍ SƢ̉ DỤNG MÁ Y THI CÔNG Công trình Hạng mục công trình Kế t cấ u hạng mục Máy sử dụng Mã khoản Mã hiê ̣u HA.1121 HC.1215 HC.1225 Diễn giải Số dƣ đầu kỳ Vữa bê tông SX máy trộn đổ thủ công Vƣ̃a bê tông thƣơng phẩ m , đổ bê tông giằ ng móng Vƣ̃a bê tông thƣơng phẩ m , đổ bê tông đài móng : Chung cư 11 tầ ng Lô A6 Nhà A : Nhà chung cư : Đào móng : Máy đầ m bàn 1kw : 623010101000201 Số phát sinh Nợ Có Đ.vị tính Số lƣợng ca 12 3.600.000 xxx 3.600.000 ca 15 4.400.000 8.000.000 ca 20 6.800.000 14.800.000 Số dƣ ………………… Cộng Footer Page 256 of 89 23.456.000 Header Page 257 of 89 Phụ lục 43 SỔ CHI TIẾT TK 623 CHI PHÍ SƢ̉ DỤNG MÁ Y THI CÔNG Công trình Hạng mục công trình Kế t cấ u hạng mục Hạng mục công việc Máy sử dụng Mã khoản Chứng từ Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải : Chung cư 11 tầ ng Lô A6 Nhà A : Nhà chung cư : Đào móng : Đào móng bè cạn phạm vi