Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I BÀN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ NỘI ĐỊA Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Ths Lê Thanh Nhàn, Ths Nguyễn Thị Tuyết Khoa Kinh tế quản lý, Đại học Thăng Long Email: lethanhnhan.112vn@gmail.com, tuyetnt09@gmail.com Tóm tắt: Chuyển giá hoạt động diễn Việt Nam nhiều năm nay, gây tổn hại không nhỏ cho kinh tế Việt Nam Tuy nhiên ngăn chặn chuyển giá vấn đề nan giải quan quản lý Hiện nay, hoạt động chuyển giá không diễn doanh nghiệp nước mà xuất doanh nghiệp nước (còn gọi chuyển giá nội địa) Hoạt động chuyển giá nội địa diễn ngày phổ biến nhiều hình thức khác gây khó khăn cho quan thuế Điều làm ảnh hưởng đến cạnh tranh công làm giảm nguồn thu thuế nhà nước Từ việc phân tích luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thực tế số trường hợp chuyển giá doanh nghiệp nội địa thời gian vừa qua, báo tập trung bàn luận thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa, từ đề xuất số giải pháp để đẩy lùi hoạt động Từ khóa: chuyển giá, giá chuyển giao nội bộ, giá thị trường Mở đầu Trong giới toàn cầu hóa nay, chuyển xu hướng tất yếu, tác động tới kinh tế Chống chuyển giá ngày trở thành vấn đề quan trọng sách thuế quốc gia Đến nay, hầu phát triển Canada, Mexico, Anh, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Australia, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc… xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật chống chuyển giá Ở Việt Nam cách khoảng chục năm “chuyển giá” khái niệm lạ tượng phổ biến không doanh nghiệp FDI mà xảy doanh nghiệp nước (hay hoạt động gọi chuyển giá nội địa) Hình thức chuyển giá nội địa có điểm giống so với chuyển giá doanh nghiệp FDI, mục đích hướng đến mang lại lợi ích cho doanh nghiệp dẫn đến cạnh tranh không bình đẳng, gây thất thu thuế cho NSNN Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI có nhiều báo công trình khoa học nghiên cứu, tìm hiểu đưa giải pháp để ngăn chặn Tuy nhiên quan quản lý chưa có giải pháp hữu hiệu để giải vấn đề Ở Việt Nam chưa có nghiên cứu nghiên cứu sâu vấn đề chuyển giá nội địa Trong khuôn khổ viết này, từ số lý thuyết chuyển giá nội địa nhóm tác giả tìm hiểu thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa Việt Nam từ viết đưa vài kiến nghị giải pháp để nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa Việt Nam Phương pháp nghiên cứu viết nghiên cứu định tính, sở tiếp cận lý thuyết chuyển giá OECD (tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) IASB (hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế) nghiên cứu thực trạng chuyển giá nội địa Việt Nam Các thông tin tổng hợp từ nhiều nguồn tài liệu phân tích cụ thể tập trung vào mục tiêu đặt viết Trường Đại học Thăng Long 237 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I Một số lý thuyết chuyển giá nội địa 2.1 Khái niệm chuyển giá nội địa Chuyển giá khái niệm kinh tế thị trường phát triển, quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, mà việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, tính lợi ích chung tập đoàn hay nhóm liên kết Tuy nhiên, tùy theo cách tiếp cận mà khái niệm chuyển giá hiểu khác Khái niệm chuyển giá (transfer pricing) mô tả chung việc xác định tiền loại hàng hóa hay sản phẩm đó, nhiên bao hàm mặt hàng mà bên giao dịch mua từ bên (hay bên thứ ba), tức mặt hàng trao đổi đơn vị thành viên phạm vi doanh nghiệp với - gọi chủ thể có mối quan hệ liên kết (Phạm Hùng Tiến, 2012) Theo tác giả này, chất hoạt động chuyển giá hoàn toàn không vi phạm pháp luật Điều vi phạm pháp luật việc doanh nghiệp/tập đoàn cố tình định giá chuyển giao sai lợi nhuận doanh nghiệp Có ý kiến cho rằng, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá cả, chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia Bên cạnh đó, lại có ý kiến cho chuyển giá hoạt động tối thiểu hóa nghĩa vụ đóng thuế kinh doanh thông qua việc vận dụng điều khoản luật pháp nhằm tăng chi phí đầu vào, giảm giá đầu lợi ích nhóm liên kết kinh tế Hoạt động chuyển giá diễn thực thể có mối quan hệ liên kết Theo công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “hai doanh nghiệp xem liên kết” khi: thứ nhất, doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; thứ hai, hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian Như vậy, hai mối quan hệ thường gặp thực chuyển giá mối quan hệ công ty mẹ - công ty công ty (đơn vị) liên kết có tư cách pháp nhân độc lập Tựu chung lại, chuyển giá hiểu hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ, tài sản quan hệ bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá thực thông qua hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá, tài sản, cung cấp dịch vụ Giá mua bán dịch vụ, hàng hóa doanh nghiệp có quan hệ liên kết gọi giá chuyển giao nội giá liên kết Điểm đặc biệt giá chuyển giao nội không hình thành từ mối quan hệ cung - cầu Có thể lấy ví dụ chuyển sau: Công ty A bán sản phẩm với giá bán theo giá thị trường triệu đồng/sản phẩm Tuy nhiên A lại bán cho công ty B có quan hệ liên kết với A với giá triệu đồng/sản phẩm Kết công ty A tăng thu nhập chịu Trường Đại học Thăng Long 238 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I thuế triệu đồng công ty B giảm thu nhập chịu thuế triệu đồng sản phẩm A bán cho B Giao dịch A B xác định chuyển giá Chủ thể thực hành vi chuyển giá công ty đa quốc gia (Multi-national companies) thân doanh nghiệp nội địa Hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia phổ biến nghiên cứu nhiều hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nội địa diễn ngày phức tạp, song chưa quan quản lý quan tâm mức Theo cách hiểu đơn giản nhất, chuyển giá thực doanh nghiệp nước với gọi hoạt động chuyển giá nội địa 2.2 Mục đích hoạt động chuyển giá nội địa Mục đích chuyển giá tối đa hóa lợi nhuận của nhóm có quan hệ liên kết kinh tế (tập đoàn hay nhóm công ty có mối quan hệ liên kết) Tuy nhiên, mục tiêu chi tiết để đạt mục tiêu có nhìn nhận khác biệt góc độ trách nhiệm nộp thuế Ở cách nhìn tích cực, việc đơn vị cấu trúc kinh doanh thiết lập giao dịch nội định giá cho giao dịch giúp nhà quản trị tính xác kết kinh doanh điều phối quản lý sản xuất toàn doanh nghiệp hiệu Trách nhiệm nộp thuế doanh nghiệp đối tượng để cân nhắc Dưới góc độ quản trị công ty, chuyển giá hoạt động doanh nghiệp phép thực hiện, quyền tự định đoạt giá thị trường nhằm tạo điều kiện kinh doanh thuận lợi quan hệ công ty mẹ với công ty Ở hướng nhìn tiêu cực, chuyển giá công cụ để doanh nghiệp giảm tối đa mức thuế phải nộp với phương thức định giá chuyển giao cho lợi nhuận cao đơn vị có mức chịu thuế thấp Trong trình thực hiện, doanh nghiệp vi phạm nhiều quy định nhà nước tính số thuế nộp hiển nhiên hành vi gian lận thuế Ngoài mục đích trên, hoạt động chuyển giá hướng đến mục tiêu cụ thể khác làm đẹp báo cáo tài doanh nghiệp để giữ giá cổ phiếu, tránh sức ép từ cổ đông tạo sức hút cổ đông nhằm tăng nguồn vốn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty A công ty niêm yết sàn, tiến hành triệu tập Đại hội cổ đông bất thường thông qua kế hoạch tăng vốn hình thức phát hành cổ phiếu Tuy nhiên, lĩnh vực kinh doanh chính, tỷ suất lợi nhuận biên Công ty thấp Lợi nhuận không cao, kế hoạch phát hành cổ phiếu Công ty A khó thành công Để tăng sức hấp dẫn cho phương án tăng vốn, Đại hội cổ đông, Công ty A xin điều chỉnh tăng tiêu lợi nhuận sau thuế Con số tạo từ việc "chuyển giao" lợi nhuận từ công ty bên Cụ thể, Công ty A mua dự án bất động sản Công ty B với giá thấp bán lại cho Công ty C với giá cao - hai thực chất Công ty bất động sản thuộc quyền kiểm soát lãnh đạo Công ty A Qua thủ thuật chuyển giá, lợi nhuận Công ty A đẩy lên cao Trong giai đoạn kinh tế khó khăn nay, doanh nghiệp niêm yết có xu hướng gian lận nhằm làm “đẹp” báo cáo tài “thổi phồng” lợi nhuận nhằm giữ giá cổ phiếu, tránh sức ép cổ đông, nhằm thu hút thêm nhiều cổ đông để tăng nguồn vốn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Các công ty có quan hệ liên kết với công ty niêm yết tập Trường Đại học Thăng Long 239 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I trung lợi nhuận cho công ty niêm yết để công ty niêm yết có hiệu kinh doanh cao, kéo giá cổ phiếu lên 2.3 Một số dấu hiệu chuyển giá nội địa Hiện dấu hiệu cho thấy hành vi chuyển giá dễ nhận biết, nhiên để có đầy đủ chứng để chứng minh doanh nghiệp có hành vi chuyển giá vấn đề đau đầu với quan quản lý Nếu doanh nghiệp có dấu hiệu sau nghi ngờ khả chuyển giá: - Giá bán sản phẩm cho vài doanh nghiệp thấp giá bán cho doanh nghiệp khác, chí có giá bán thấp giá mua ngược lại - Doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tiếp mở rộng quy mô sản xuất - Doanh thu tăng cao theo năm doanh nghiệp lại lỗ liên tục 2.4 Tác động chuyển giá nội địa Dưới góc độ nhìn nhận doanh nghiệp, hoạt động chuyển giá gây nhiều tác động không tốt lên kinh tế mà rõ ràng tác động tiêu cực đến nguồn thu thuế Nhà nước Ở góc nhìn ý hơn, chuyển giá tạo nên hoạt động xem trách nhiệm với bên có lợi ích liên quan (stakeholders) phủ, thị trường, đối thủ tiềm ẩn thông qua hành vi không đạo đức nghề nghiệp Cụ thể, chuyển giá đe dọa đến sách tái phân phối nguồn lực cách hiệu quả phủ Nguyên tắc thuế Adam Smith nhấn mạnh cần thiết hệ thống thuế phải công dựa sở thu nhập nhà nước phải bảo vệ Tuy nhiên, việc định giá chuyển giao sai làm nguyên tắc bị ảnh hưởng số thuế phải nộp doanh nghiệp có hoạt động điều chỉnh theo mục tiêu lợi nhuận tối đa doanh nghiệp Một tác động tiêu cực đe dọa đến phát triển khởi nghiệp quốc gia Việc định giá chuyển giao sai, lỗ sai gửi tín hiệu không xác tiềm kinh doanh lĩnh vực kinh tế (Emmanuel Budu Addo, 2011) Từ thông tin không xác (liên quan đến khả sinh lời lĩnh vực), doanh nhân khởi nghiệp sai lầm đưa định đầu tư vào ngành hay không Thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa Việt Nam 3.1 Nguyên nhân dẫn tới doanh nghiệp nội địa thực chuyển giá Do chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quốc gia phát triển hướng đến đến năm 2020 trở thành nước công nghiệp, nên nhà nước có nhiều sách ưu đãi phát triển kinh tế Với đặc thù quốc gia có chênh lệch điều kiện tự nhiên vùng địa lý kinh tế nên nhà nước có nhiều ưu đãi liên quan đến thuế suất thuế TNDN cho vùng nhận định khó khăn đặc biệt khó khăn Cụ thể, theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, dự án đầu tư địa bàn đặc biệt khó khăn hưởng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) vòng 15 năm 10% địa bàn khó khăn 20% 10 năm Hơn nữa, nhà nước có nhiều ưu đãi thuế suất thuế TNDN lĩnh vực đặc biệt, định hướng phát triển lĩnh vực liên quan đến công nghệ cao (cả doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao), đầu tư hạ tầng, sản phầm phần mềm, lĩnh vực bảo vệ môi trường (như xử lý rác thải, xử lý ô nhiễm) hưởng thuế suất 10% 15 năm Trường Đại học Thăng Long 240 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I Đối với khoản thu nhập từ thực hoạt động xã hội hóa giáo duc-đào tạo, hoạt động xuất theo Luật xuất bản, hoạt động báo in theo Luật báo chí, thu nhập doanh nghiệp thực dự án đầu tư-kinh doanh nhà xã hội, doanh nghiệp trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng, hoạt động nông lâm ngư nghiệp diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế-xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn có mức thuế suất 10% Tại điều 14 luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp có quy định: “doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường miễn thuế tối đa không năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm tiếp theo…” Nhà nước thực sách giảm thuế cho doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10-100 lao động nữ, doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số doanh nghiệp thực chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn Không tập đoàn kinh tế nước lợi dụng sách ưu đãi thuế, thành lập số công ty hoạt động nhiều địa bàn khác để chuyển lợi nhuận trước thuế từ nơi không ưu đãi thuế sang nơi ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận trước thuế từ doanh nghiệp có lãi sang doanh nghiệp bị lỗ thông qua chuyển giao sản phẩm cung cấp dịch vụ bên không theo giá thị trường để giảm thiểu nghĩa vụ thuế tập đoàn Như vây, từ sách ưu đãi nhằm khuyến khích đầu tư vào địa bàn kinh tế khó khăn bị lợi dụng, trở thành công cụ để trốn tránh nghĩa vụ tài Nhà nước Còn tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp doanh nghiệp chuyển giá không bị ảnh hưởng doanh nghiệp bán phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu doanh nghiệp mua khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nhiêu Có trường hợp, doanh nghiệp lách cách ngưng hoạt động giải thể hết ưu đãi, sau lập công ty khác để hưởng ưu đãi từ đầu Do chưa hoàn thiện quy định luật thuế Cơ sở khiến cho hoạt động chuyển giá trở nên khó nắm bắt không Việt Nam mà tồn phổ biến quốc gia khác giới Vấn đề xác định giá chuyển giao nội nhiều khó khăn vướng mắc Thứ việc xác định giá hàng hóa vô hình quy trình khó khăn, phức tạp, đòi hỏi tổng hợp thông tin, phân tích kỹ thuật kỹ thuật chuyên môn cao Còn hàng hóa, sản phẩm hữu hình phương pháp xác định giá chuyển giao nội có nhiều phương pháp để định giá Cụ thể, giá chuyển giao hướng theo giá thị trường, hạch toán theo chi phí toàn chi phí biên, dựa đàm phán (Phạm Tiến Hùng, 2012) Giá chuyển giao hướng theo giá trị trường phổ biến thị trường vận hành chế minh bạch Giá hướng theo chi phí biên điều kiện sau thỏa mãn (i) sản phẩm không tiêu thụ tiêu thụ số lượng nhỏ thị trường bên ngoài; (ii) đơn vị phận không gặp khó khăn việc cung cấp phân phối (Coenenberg, 2007) Giá chuyển giao xác định sở đàm phán đơn vị phận đàm phán lãnh đạo tập đoàn thừa nhận kết Phương Trường Đại học Thăng Long 241 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I pháp dựa thông tin đầy đủ bên thực trạng thu-chi làm giá chuyển giao nội tiếp cập gần đến giá trị trường nhiên trình đàm phán tốn nhiều thời gian gây xung đột Ở Việt Nam nay, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp phải có hồ sơ xác định giá thị trường làm sở cho giá chuyển giao nội Bất cập chưa có chế tài để ràng buộc doanh nghiệp kê khai giao dịch liên kết Nhiều doanh nghiệp cố tình thành lập nhiều công ty thực giao dịch mua bán “lòng vòng” công ty Giá chuyển giao công ty thường không theo giá thị trường từ làm giảm khoản thuế phải nộp cho Nhà nước Hiện tại, tình trạng chuyển giá xảy phổ biến lĩnh vực khai thác mỏ Nhiều đơn vị khai thác mỏ thành lập công ty độc lập, công ty chuyên khai thác công ty chuyên lưu thông Công ty khai thác bán sản phẩm cho công ty lưu thông với giá nửa giá thị trường khiến Nhà nước nửa thuế tài nguyên, thuế TNDN nhiều loại thuế, phí khác Theo quy định, thuế tài nguyên tính sản lượng tài nguyên khai thác kỳ theo giá bán đơn vị sản phẩm ghi hóa đơn, chứng từ (chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng) đơn vị trực tiếp bán Để “lách” điểm này, công ty khai thác khoáng sản thường lập công ty để giao dịch với Công ty mẹ theo giá nội Theo đó, công ty kê khai thuế tài nguyên theo giá bán sản phẩm cho công ty mẹ, sau công ty mẹ làm thủ tục xuất theo giá cao nhiều Chính điều giúp công ty khai thác khoáng sản giảm thiểu đáng kể nghĩa vụ thuế tài nguyên, thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN khoản phí khác 3.2 Một số trường hợp chuyển giá nội địa Việt Nam thời gian vừa qua Trường hợp Tổng công ty Bia rượu nước giải khát Sài Gòn (Sabeco) Vừa qua, Sabeco bị Kiểm toán nhà nước kiến nghị truy thu 408 tỷ đồng thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) năm 2013 Kiểm toán nhà nước cho Sabeco vừa thực sản xuất, vừa thực phân phối sản phẩm bia Sabeco sản xuất bán bia cho công ty Đó Công ty thương mại Sabeco Công ty không bán bia cho người tiêu dùng mà bán qua công ty con khác doanh nghiệp chi phối với giá thấp Sau bia bán lại cho công ty khu vực, đến đại lý cập 1, cấp 2, cấp 3, đến nhà hàng… sau đến người tiêu dùng Theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, số hàng hóa xa xỉ rượu, bia, thuốc lá… bị áp mức thuế 50% để điều tiết tiêu dùng Thuế đánh “giá sở sản xuất bán ra” Tuy nhiên, Sabeco thành lập chuỗi công ty bán bia cho công ty trước phân phối đến tay người tiêu dùng kê khai mức thuế tiêu thụ đặc biệt dựa giá bán nơi sản xuất Sabeco lập luận chất thuế TTĐB đánh vào khâu sản xuất không đánh vào khâu thương mại cách tính Kiểm toán Nhà nước, đánh vào thương mại vô hình chung bị tình trạng thuế chồng thuế sản phẩm phải chịu thuế khác trình vận chuyển, lưu thông trước đến tay người tiêu dùng Xét khía cạnh tính thuế, Điểm a, Điều Chương II Thông tư số 05/2012/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 5/1/2012 hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB quy định: “Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc, giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán chưa có thuế gia trị gia tăng thuế bảo vệ môi trường (nếu có)” Tuy nhiên, Sabeco lý giải “tất đơn vị nêu (các công ty con, gọi công ty thương mại khu vực – PV) có pháp nhân độc lập Trường Đại học Thăng Long 242 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I hạch toán độc lập” sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc nên không thuộc diện điều chỉnh Thông tư 05 Với trường hợp Sabeco, Bộ Tài cho rằng, Sabeco chuyển giá từ khâu sản xuất sang khâu thương mại thông qua thành lập chuỗi 10 công ty để phân phối bia Sài Gòn Việc doanh nghiệp lập nhiều tầng nấc trung gian để phân phối, xét chất, coi dấu hiệu chuyển giá giúp giảm số tiền phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Để chống chuyển giá cho trường hợp giống Sabeco, Bộ tài đưa dự thảo Dự thảo thắt chặt hơn, chênh lệch giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sản phẩm bán thị trường chênh 5% Điều giúp hạn chế khả doanh nghiệp lập khâu trung gian nhằm bán giá thấp cho nhau, lấy giá tính thuế; sau tính thuế xong nâng giá bán cho người tiêu dùng Điều đồng nghĩa với việc số tiền thuế mà doanh nghiệp Sabeco phải nộp cao Trường hợp Tập đoàn dầu khí Việt Nam (PVN) Hiện tượng chuyển giá diễn doanh nghiệp nhà nước Trường hợp Tập đoàn dầu khí Việt Nam (PVN) coi thực chuyển giá Công ty mẹ bao cấp Nhà nước thông qua định mức lợi nhuận, hao hụt Khi công ty mẹ phân xuống đại lý cấp 1, đại lý bán lẻ lại không tuân thủ cách thức Các đại lý bán lẻ có lợi nhuận công ty mẹ lại bị lỗ Như phần lỗ công ty mẹ Nhà nước chịu, đại lý hưởng phần lợi nhuận Trường hợp công ty TNHH Xây dựng thương mại Nguyên Đạo Ông Tai Chung Tui (Đài Loan) gửi đơn tố cáo bà Lê Minh Đức, Giám đốc Công ty TNHH Xây dựng thương mại Nguyên Đạo (công ty Nguyên Đạo) ông Jame Chung (quốc tịch Mỹ) thông qua hình thức chuyển giá vốn đầu tư sang doanh nghiệp khác bà Lê Minh Đức thành lập, để chiếm đoạt gần tỷ đồng 240 nghìn USD Cụ thể, sau thành lập công ty Nguyên Đạo chuyển nhượng 40% phần vốn góp cho ông Tui với giá 100 nghìn USD, bà Lê Minh Đức lại cho thành lập công ty riêng Công ty TNHH Một thành viên Thái Liên sử dụng toàn nhân viên tài sản công ty Nguyên Đạo để phục vụ việc kinh doanh công ty Thái Liên Toàn khoản thu nhập vốn có từ hoạt động kinh doanh công ty Nguyên Đạo chuyển sang công ty Thái Liên chi phí phát sinh công ty Thái Liên lại công ty Nguyên Đạo gánh chịu Công ty Liên Thái nơi để chuyển giá trị vốn góp lợi nhuận từ công ty Nguyên Đạo Ông Tui tố cáo bà Lê Minh Đức dùng thủ đoạn mua hóa đơn khống để che dấu doanh thu công ty Nguyên Đạo cho hợp đồng thực để khấu trừ chi phí, trốn thuế với Nhà nước dẫn đến doanh thu công ty thua lỗ Hành vi này, chuyên gia cho hình thức chuyển giá sang công ty liên kết Như vậy, hình thức chuyển giá doanh nghiệp nội Việt Nam độ phổ biến phức tạp cần có thành tra thuế diện rộng đưa nhận định xác Tuy nhiên, từ vài vụ việc xảy thời gian qua thấy, tượng doanh nghiệp nội địa tranh thủ lách luật để giảm số thuế nộp hữu đa dạng hình thức thực Một số giải pháp nhằm hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa Việt Nam Tại nước phát triển nhóm OECD, quy định điều chỉnh chống chuyển giá đưa từ năm 1980; Trung Quốc thực biện pháp chống chuyển Trường Đại học Thăng Long 243 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I giá từ năm 1990 Tại Việt Nam, Các quy định pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn chỉnh, hoạt động chuyển giá diễn ngày phức tạp Vì thời gian tới để hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa, Việt Nam cần thực đồng giải pháp sau: Thứ nhất, Nhà nước cần khẩn trương hoàn thiện hệ thống sở liệu đáp ứng yêu cầu khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Hiện tại, 66/2010/TT-BTC sở để đấu tranh chống chuyển giá Thông tư hướng dẫn việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bên cạnh quy định việc xác định giá trị giao dịch liên kết công ty có quan hệ liên kết lãnh thổ Việt Nam, thông tư áp dụng với doanh nghiệp có quan hệ liên kết nội địa Thông tư có quy định năm phương pháp tính để chống chuyển phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận; tách lợi nhuận… Tuy nhiên, để làm thực tế cán thuế phải tốn nhiều công sức Cách tính không quy định cho đơn vị độc lập cung cấp liệu để quan thuế làm sở đối chiếu, tham khảo Muốn so sánh, cán thuế phải tự khảo sát, kiểm tra, lấy số liệu từ thị trường quan liên quan Nhà nước nên thành lập quan chuyên khảo sát, kiểm tra, thu thập số liệu từ thị trường để cung cấp sở liệu để cán thuế lấy sở để đối chiếu so sánh để xác định hoạt động chuyển giá Thứ hai, Nhà nước nên tiếp tục xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá doanh nghiệp Thực tế, khó khăn lớn chống chuyển giá xác định giá thị trường, giá giao dịch độc lập Do đó, chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế kỳ vọng công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác chống chuyển giá Ngoài ra, Nhà nước nên ban hành Luật Chống chuyển giá làm sở pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, quản lý hiệu sắc thuế khác Rõ ràng, tác hại hành vi chuyển giá gây lớn không làm thất thoát nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, mà làm cân đối thương mại, méo mó thị trường, gây nhiều nguy hại cho kinh tế, với vi phạm phải có chế tài xử lý chặt chẽ đủ mạnh để ngăn chặn răn đe doanh nghiệp khác chưa vi phạm Chúng ta tham khảo chế tài xử phạt số nước Úc, họ phạt 50% số thuế tránh phát doanh nghiệp chuyển giá; Ấn Độ phạt đến 300%; Philippines 25-50% số thuế tránh phải chịu lãi suất 20%/năm… Thứ ba, lâu dài, ngành thuế cần tăng cường chất lượng nguồn nhân lực ngành Hiện mức độ hiểu biết công chức thuế chuyển giá kinh nghiệm thực tiễn quản lý giá chuyển nhượng hạn chế, nên công tác quản lý hoạt động giao dịch liên kết chưa thực đạt kết Làm công tác chống chuyển giá này, thực cán thuế phải tự nghiên cứu từ kinh nghiệm công tác Cán thuế chuyên trách chuyển giá, đào tạo chuyên sâu chưa có Chủ yếu từ kinh nghiệm tập huấn nước với thời gian ngắn Ngành Thuế cần xem xét hình thành phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá, lồng ghép với chức quản lý thuế khác cách phù hợp Đồng thời, có kế hoạch bồi dưỡng, nâng cao lực quản lý cho công chức sở đánh giá lực, xác định nhu cầu kế hoạch đào tạo, đảm bảo lực lượng làm nòng cốt cho việc quản lý thuế chống chuyển giá địa phương, Trường Đại học Thăng Long 244 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I Thứ tư, để kiểm soát việc chuyển giá doanh nghiệp nước, Nhà nước cần phải thu hẹp ưu đãi thuế dễ gây lạm dụng, chênh lệch mức thuế địa phương Thay thực biệp pháp ưu đãi thuế để thu hút đầu tư, nên sử dụng ưu đãi khác như: hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng, hỗ trợ đào tạo phát triển nguồn nhân lực… Thứ năm, Cơ quan thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền để tranh thủ đồng thuận cấp quyền, xã hội cộng đồng doanh nghiệp, đồng thời tăng cường tra chống chuyển giá theo chuyên đề cụ thể để nâng cao chất lượng quản lý thuế lĩnh vực Thứ sáu, Nhà nước cần phải tuyên truyền để nâng cao nhận thức chấp hành pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng cho doanh nghiệp Công tác tuyên truyền cần thực tốt để doanh nghiệp hiểu Nhà nước tạo điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có nghĩa vụ đóng góp trở lại để phát triển sở hạ tầng Đất nước có phát triển thương hiệu doanh nghiệp phát triển theo giới ghi nhận, thêm nhiều giá trị gia tăng Kết luận Cùng với hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nội địa diễn ngày phổ biến, gây tổn hại cho kinh tế Phòng chống chuyển giá vấn đề phức tạp hầu Do đó, Việt Nam cần có tham khảo, nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá nước phát triển, bổ sung hoàn thiện thêm quy định chống chuyển giá, nâng cao trình độ cán quản lý thuế từ để đẩy lùi hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nội địa Tài liệu tham khảo [1] Adolf G Coenenberg/Thomas M Fischer/Thomas Guenter (2007): Kostenrechnung und Kosten-analyse, Schäffer-Poeschel Verlag; Auflage, überarbeitete underweiterte Auflage, tr.705 [2] Emmaneul Budu Addo, 2011, Effects of transfer pricing beyond tax revenue loss: a threat to economic development, Actionaid publications [3] Phạm Hùng Tiến, 2002, Bàn chống chuyển giá giai đoạn nay, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 2, 36‐48 [4] http://www.kiemtoan.com.vn/ung-pho-voi-chuyen-gia/ [5] http://motthegioi.vn/kinh-te/tro-chuyen-voi-nguoi-thanh-cong/dung-bo-quenchuyen-gia-noi-dia-3251.html [6].http://vtc.vn/sabeco-tu-nop-thue-khung-den-nghi-an-chuyen-gia-tronthue.1.561296.htm [7] Luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 luật số 32/2013/QH13 [8] OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterpriceses and Tax Administrations (22 July 2010) [9] Thông tư số 05/2012/TT-BTC Bộ Tài Trường Đại học Thăng Long 245 Kỷ yếu công trình khoa học 2015 - Phần I [10] Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài DISCUSSIONS ABOUT CURRENT DOMESTIC TRANSFER PRICING IN VIETNAM Abstract: Transfer pricing has existing in Vietnam for years and causing substantial loss to Vietnam economy However, it is still a tough mission to prevent it for Vietnam authorized agencies Nowadays, this action appears not only in Foreign Direct Investment companies but also in domestic companies (also known as “domestic transfer pricing”) Transfer pricing in domestic companies becomes more and more prevail and in various forms, which brings huge difficulty to Tax agencies This action will affect fairness to competition in market and will reduce national budget revenue Through analyzing the Vietnamese Corporate income Tax Law and some real cases relating to transfer pricing of domestic companies recently, the study will focus and thoroughly discuss the reality of transfer pricing in domestic companies in Vietnam along with suggested solutions to discourage its existence Keywords: transfer pricing, market price Trường Đại học Thăng Long 246 ... Nam, Các quy định pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn chỉnh, hoạt động chuyển giá diễn ngày phức tạp Vì thời gian tới để hạn chế hoạt động chuyển giá nội địa, Việt Nam cần thực đồng giải pháp sau:... vực), doanh nhân khởi nghiệp sai lầm đưa định đầu tư vào ngành hay không Thực trạng hoạt động chuyển giá nội địa Việt Nam 3.1 Nguyên nhân dẫn tới doanh nghiệp nội địa thực chuyển giá Do chênh lệch... nhiều giá trị gia tăng Kết luận Cùng với hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nội địa diễn ngày phổ biến, gây tổn hại cho kinh tế Phòng chống chuyển giá vấn