CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT & SỞ HỮU BÊN NGOÀI MỤC TIÊU Hiểu quyền sở hữu hoàn toàn điều kiện tiên cho hình thành kết hợp kinh doanh Mô tả nguyên tắc xác định giá trị phương pháp mua lại kế toán cho cổ quyền không kiểm soát Phân bổ lợi thương mại mua lại hợp kinh doanh cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát không kiểm soát Phân bổ thu nhập hợp cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát không kiểm soát Xác định tính toán bốn số cho cổ quyền không kiểm soát phải bao gồm trình hợp lập bảng soạn thảo hợp diện cổ quyền không kiểm soát Xác định vị trí thích hợp cho thành phần cổ quyền không kiểm soát báo cáo tài hợp Xác định ảnh hưởng lên báo cáo tài hợp toán giá cáo công ty mẹ Hiểu biết tác động lên báo cáo tài hợp việc mua lại năm Hiểu tác động vào báo cáo tài hợp công đoạn mua lại diễn 10 Ghi lại bán công ty (hoặc phần cổ phần nó) 11 Hiểu biết nguyên tắc phương pháp mua kế thừa kế toán cho cổ quyền không kiểm soát Consolidated Financial Statements and Outside Ownership Báo cáo tài hợp năm 2009 Walmart.,Inc, bao gồm tài khoản công ty tất công ty con, lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát trì Để hợp công ty mà Walmart sở hữu 100%, lợi ích cổ đông bên xem lợi ích cổ đông thiểu số phần vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán Walmart.,Inc Trong báo cáo thu nhập hợp Walmart.,Inc, Walmart phân bổ phần thu nhập cho Lợi ích cổ đông thiểu số Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Walmart ghi nhận tất số liệu tài công ty sở hữu toàn công ty sở hữu đa số vào BCTC hợp Walmart hạch toán phần sở hữu lợi ích cổ đông thiểu số công ty nào? Tồn số lý mà công ty nắm giữ 100% quyền sở hữu công ty Công ty mẹ đủ nguồn lực sẵn có để có tất cổ phiếu lưu hành Khả thứ hai, vài cổ đông công ty giữ lại quyền sở hữu họ, với hy vọng nhận mức giá tốt sau Thiếu quyền sở hữu toàn thường gặp phải với công ty nước Luật pháp số nước cấm công ty nước trì kiểm soát hoàn toàn doanh nghiệp kinh doanh nước Ở khu vực khác giới, công ty mẹ tìm cách tạo mối quan hệ tốt với nhân viên, khách hàng công ty con, phủ địa phương cách trì vài phần trăm quyền sở hữu nước Bất kể lý việc sở hữu 100%, công ty mẹ hợp liệu tài công ty nắm quyền kiểm soát trình bày Như trình bày Chương 2, sở hữu hoàn toàn điều kiện tiên cho việc hợp Một kinh tế đơn lẻ hoàn toàn hình thành công ty kiểm soát trình định công ty khác Mặc dù hầu hết công ty mẹ nắm giữ 100% quyền sở hữu công ty con, số lượng đáng kể, chẳng hạn Walmart, thiết lập kiểm soát với số lượng cổ phiếu Các chủ sở hữu bên lại gọi chung lợi ích cổ đông không kiểm soát mà thay cho thuật ngữ lợi ích cổ đông thiểu số1 Sự hữu cổ đông khác đặt số câu hỏi báo cáo cho kế toán Khi nắm giữ 100% cổ phiếu quyền biểu công ty con, giá trị công ty tính báo cáo tài hợp nhất? Trình bày chủ sở hữu bổ sung nên ghi nhận nào? BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CÓ SỰ HIỆN HỮU LỢI ÍCH CỔ ĐÔNG KHÔNG NẮM QUYỀN KIỂM SOÁT CONSOLIDATED FINANCIAL REPORTING IN THE PRESENCE OF A NONCONTROLLING INTEREST LO1 Tìm hiểu quyền sở hữu hoàn toàn điều kiện tiên cho hình thành kết hợp kinh doanh Thuật ngữ cổ quyền (lợi ích) thiểu số sử dụng gần tất để xác định diện chủ sở hữu bên Tuy nhiên, chuẩn mực hành đề cập đến chủ sở hữu bên lợi ích (cổ quyền) không kiểm soát Bởi thuật ngữ diễn đạt hợp lý hơn, nên sử dụng suốt giáo trình Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Đinh nghĩa lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Các tài liệu kế toán thức xác định lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát sau: Sở hữu lợi ích từ công ty nắm giữ chủ sở hữu công ty mẹ gọi lợi ích cổ đông không kiểm soát Lợi ích cổ đông không kiểm soát công ty phần vốn chủ sở hữu của nhóm hợp [FASB ASC (đoạn 810-10-45-15)] Khi công ty mẹ mua lại quyền kiểm soát sở hữu 100% cổ phần biểu công ty con, phải hạch toán lợi ích cổ đông không kiểm soát báo cáo tài hợp Lợi ích không nắm quyền kiểm soát trình bày bổ sung từ chủ sở hữu có yêu cầu pháp lý đến tài sản công ty Minh họa 4.1 đưa khung lý thuyết để giới thiệu hai nguyên tắc đánh giá kế toán báo cáo cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Những vấn đề trọng tâm báo cáo tài hợp công ty mẹ nên làm nào:  Phân chia giá trị tài sản nợ phải trả công ty cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát?  Đánh giá công bố hữu chủ sở hữu khác? Câu trả lời cho hai câu hỏi liên quan đến giá trị hợp lý Phương pháp mua áp dụng cho giá trị hợp lý công ty thuộc tính có liên quan để báo cáo tác động tài hợp kinh doanh Giá trị hợp lý cung cấp trách nhiệm quản lý cho nhà đầu tư chủ nợ để đánh giá thành công hay thất bại hợp Kiểm soát trách nhiệm giải trình Control and Accountability Khi có lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát, công ty mẹ có trách nhiệm quản lý tất tài sản nợ phải trả công ty sở hữu phần lợi ích Nếu công ty mẹ kiểm soát hoạt động kinh doanh công ty con, công ty mẹ có trách nhiệm nhà đầu tư chủ nợ tất tài sản, nợ phải trả công ty con, lợi nhuận BẢNG MINH HỌA 4.1 Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát — Tại ngày mua CÔNG TY MẸ VÀ 70% SỞ HỮU CÁC CÔNG TY CON Bảng cân đối kế toán hợp Vào ngày mua lại Tài sản công ty mẹ Nợ phải trả công ty mẹ Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Tài sản công ty Nợ phải trả công ty Vốn chủ sở hữu công ty mẹ • 100% tài sản công ty mẹ • 70% tài sản công ty Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát • 30% tài sản công ty Để cung cấp tranh hoàn chỉnh công ty mua lại đòi hỏi đo lường giá trị hợp lý bao gồm cho tài sản nợ phải trả công ty Như vậy, hợp kinh doanh liên quan đến sở hữu 100%, công ty mua lại công nhận đo lường thời điểm mua lại • • • Tài sản mua lại nợ phải trả xác định theo giá trị hợp lý Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát theo giá trị hợp lý Lợi thương mại lãi thương lượng giá mua Trong kết luận báo cáo hợp liên quan đến lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát ban đầu nên trình bày tất tài sản nợ phải trả công ty theo giá trị hợp lý, FASB ban hành dự thảo Hợp Kinh doanh (đoạn B23.a) thừa nhận vào năm 2005 Công ty mua lại nhận quyền kiểm soát từ công ty bị mua ngày mua, đó, công ty có trách nhiệm tài sản nợ phải trả, hoạt động công ty bị mua lại cho dù phần trăm phần trăm sở hữu công ty đầu tư mục tiêu quan trọng báo cáo tài cung cấp cho người sử dụng thông tin liên quan đáng tin cậy hoạt động đơn vị nguồn lực kiểm soát Điều áp dụng công ty mẹ sở hữu cổ quyền công ty Hội đồng kết luận việc đo lường giá trị hợp lý cho phép người sử dụng đánh giá tốt khả tạo tiền tài sản xác định mua từ hợp kinh doanh trách nhiệm quản lý nguồn lực giao Vì vậy, công ty mua lại 100% công ty khác, phương pháp mua lại yêu cầu công ty mua lại lập báo cáo tài hợp bao gồm 100% tài sản có nợ phải trả theo giá trị hợp lý Phương pháp trái ngược với phương pháp mua, phương pháp mua tập trung vào chi phí lũy kế phân bổ Theo phương pháp mua, công ty mẹ phân bổ chi phí mua theo tỷ lệ mua tài sản nợ phải trả công ty Vì vậy, trước phương pháp mua lại, tài sản nợ phải trả công ty đo lường phần giá trị hợp lý phần giá trị sổ sách Những yêu cầu hành đảm bảo ban quan trị chịu trách nhiệm toàn giá trị hợp lý mua lại Tuy nhiên, thảo luận trước, so với trường hợp mua lại 100% đo lường giá trị hợp lý công ty mà có hữu lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Như lưu ý Chương , ngoại trừ nguyên tắc đo lường giá trị hợp lý bao gồm thuế hoãn lại, lợi ích nhân viên, tài sản bồi thường, quyền mua lại, thưởng sở cổ phiếu, tài sản nắm giữ để bán Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Giá trị hợp lý công ty ngày mua có lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Subsidiary Acquisition-Date Fair Value in the Presence of a Noncontrolling Interest LO2 Mô tả nguyên tắc xác định giá trị theo phương pháp mua lại kế toán lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Khi công ty mẹ mua lại 100% quyền kiểm soát công ty khác, phương pháp mua lại yêu cầu xác định giá trị hợp lý công ty bị mua lại ngày mua để báo cáo tài hợp Tại ngày mua lại, tổng giá trị hợp lý công ty bị mua dựa mua lại phần bao gồm hai yếu tố sau :  Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát  Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Tổng hai yếu tố cung cấp điểm khởi đầu cho việc công ty mẹ định giá ghi nhận mua lại công ty Nếu tổng vượt giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả xác định lợi thương mại ghi nhận, ngược lại ghi nhận phần lãi thỏa thuận giá mua Đo lường giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát đơn giản phần lớn trường hợp Giá trị toán chuyển giao công ty mẹ chứng điển hình giá trị hợp lý cho lợi ích cổ đông công ty mua lại Tuy nhiên, giá trị chuyển giao tương đương với giá trị lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Vì vậy, công ty mẹ phải sử dụng kỹ thuật định giá khác để ước tính giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát ngày mua Thông thường, công ty mẹ dựa hoạt động kinh doanh thị trường sẵn có để xác định giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát công ty Giá thị trường giao dịch cho cổ phiếu lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát tuần trước sau mua lại cung cấp đo lường khách quan giá trị hợp lý Giá trị hợp lý cổ phiếu sau trở thành sở ban đầu cho báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát báo cáo tài hợp Công ty mua thường xuyên phải trả mức giá cao quy định cổ phiếu để mua đủ cổ phiếu nhằm đạt quyền kiểm soát Tuy nhiên, thông thường trả giá cao cần thiết để mua đủ cổ phần nhằm có quyền kiểm soát Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát không cung cấp thêm lợi ích từ việc chuyển giao quyền kiểm soát cho chủ sở hữu mới, đó, bán với giá thấp cổ phiếu mang lại quyền kiểm soát Như vậy, phí kiểm soát trả giá cao tính giá trị hợp lý lơi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát, thường không ảnh hưởng đến giá trị hợp lý cổ phiếu lại công ty Vì vậy, giá trị độc lập riêng lẻ cho lơi ích cổ đông nắm quyền lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát không Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên nắm quyền kiểm soát thường đo lường tốt tổng giá trị hợp lý công ty Trong trường hợp chứng giá trị hợp lý dựa giao dịch thị trường, công ty phải chuyển sang biện pháp khách quan đo lường giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Ví dụ, so sánh vốn đầu tư ước tính giá trị hợp lý sẵn có Ngoài ra, mô hình chiết khấu dòng tiền công ty dự đoán thu nhập lại sử dụng để ước tính giá trị hợp lý ngày mua lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Cuối cùng, phí kiểm soát cao quy định (control premium) không phát sinh giá toán công ty mẹ sử dụng thay cho giá trị hợp lý cho công ty Sau đó, giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát đo lường theo tỷ lệ phần trăm giá trị hợp lý ngầm định ngày công ty Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát theo giao dịch thị trường Noncontrolling Interest Fair Value as Evidenced by Market Trades Trong đa số trường hợp, chứng trực tiếp dựa vào hoạt động thị trường cổ phiếu lưu hành công ty (không thuộc sở hữu công ty mẹ) cung cấp cách thức đo lường tốt theo giá trị hợp lý ngày mua lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Ví dụ, giả sử Parker muốn mua lại 9,000 số 10,000 cổ phiếu lưu hành Công ty Strong dự tính giá trị cộng hưởng đáng kể từ vụ mua lại đưa Parker ước tính mua lại 100% không cần thiết cộng hưởng Parker dự tính mua 90% tốn Sau đó, Parker trả tất cho cổ đông Strong giá phụ trội (premium price) để nhận 90% cổ phiếu lưu hành Để thu hút lượng đầy đủ cổ đông để bán, Parker trả $70 cho cổ phiếu, cổ phiếu giao dịch khoảng $ 59 đến $ 61 Trong tuần sau mua lại, 10% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Công ty Strong tiếp tục giao dịch khoảng $ 59 đến $ 61 Trong trường hợp này, $ 70 mà Parker trả cho cổ phiếu không đại diện giá trị hợp lý tất cổ phiếu Công ty Strong Thực tế cổ phiếu lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát tiếp tục bán với gía $60 cổ phiếu cho thấy giá trị hợp lý $ 60,000 cho 1,000 cổ phần không thuộc sở hữu Parker Do đó, xác định giá trị lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát làtốt theo giá trị hợp lý giao dịch cổ phiếu công ty Strong, mà giá phải trả Parker Dù sao, Giá cổ phiếu $70 trả Parker đại diện cho giá trị 9,000 cổ phiếu Trong trường hợp chứng ngược lại, cổ phiếu Parker có giá trị hợp lý $630,000 kết hợp giá trị tăng thêm Parker mong đợi tạo từ cộng hưởng với Strong Do đó, giá trị hợp lý Strong đo lường tổng cộng giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyền kiểm soát sau: Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát ($70 × 9,000 cổ phần) Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát ($60 × 1,000 cổ phần) Tổng giá trị hợp lý công ty Strong $630,000 60,000 $690,000 Tại ngày mua lại, Parker đánh giá tổng giá trị hợp lý tài sản Strong $ 600.000 Vì vậy, tính toán lợi thương mại phần vượt tổng giá trị hợp lý công ty tổng giá trị hợp lý giá trị tài sản sau: Tổng giá trị hơp lý công ty Strong ngày mua Giá trị hợp lý tài sản công ty Lợi thương mại $690,000 600,000 $ 90,000 Phân bổ lợi thương mại cho lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyền lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soátkiểm soát Allocating Acquired Goodwill to the Controlling and Noncontrolling Interests LO3 Phân bổ lợi thương mại thu từ hợp kinh doanh cho lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyềnlợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát kiểm soát Để cung cấp sở phân bổ tổn thất lợi thương mại tương lai, ngày mua nên phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyền lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát Công ty mẹ trước tiên phân bổ lợi thương mại cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát phần vượt giá trị hợp lý vốn chủ sở hữu công ty mẹ giá trị hợp lý tài sản xác định Sau phần lại tính cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Kết lợi thương mại phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyềnlợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát kiểm soát theo tỷ lệ phần trăm sở hữu Tiếp theo ví dụ công ty Parker Strong lợi thương mại phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát sau: Giá trị hợp lý ngày mua Giá trị hợp lý tài sản (90% 10%) Lợi thương mại Lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát $630,00 540,000 $ 90,000 Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát $60,000 60,000 -0- Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Nếu không thuộc trường hợp , phần vượt chia cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phần vượt giá trị hợp lý tài sản công ty tổng giá trị hợp lý, phần vượt sử dụng để ghi giảm lợi thương mại ghi nhận công ty mẹ Ví dụ, 10% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Strong với giá trị hợp lý $55,000, tổng giá trị hợp lý công ty Strong $685,000 lợi thương mại (được phân bổ hết cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát) giảm xuống $85,000 Ngoài ra, 10% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát có giá trị hợp lý $70,000 tổng giá trị hợp lý công ty Strong $700,000 Trong trường hợp này, lợi thương mại $100,000 $90,000 phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát 10,000 phân bổ cho cổ đông không nắm quyền kiểm soát Cuối cùng, tổng giá trị hợp lý công ty mua lại nhỏ tổng giá trị tài sản phát sinh mua giá rẻ Trong kết hợp hoi vậy, công ty mẹ ghi nhận toàn khoản lãi vào thu nhập Ờrường hợp số lượng l Giá trị hợp lý cổ đông không nắm quyền kiểm soát tạo giá toán chuyển giao công ty mẹ Noncontrolling Interest Fair Value Implied by Parent’s Consideration Transferred Trong trường hợp khác, đặc biệt tỷ lệ lớn cổ phiếu có quyền biểu công ty bị mua mua, giá toán chuyển giao công ty mẹ phản ánh giá trị hợp lý công ty bị mua Ví dụ, lần giả sử Parker trả $70 cổ phiếu cho 9,000 cổ phiếu Công ty Strong thể cho cổ quyền vốn chủ sở hữu 90% Cũng giả định 1,000 cổ phiếu lại không giao dịch Nếu chứng thuyết phục giá mua lại $70 đại diện tất 10 ,000 cổ phiếu Strong, ước tính giá trị hợp lý 10% cổ quyền không kiểm sử dụng Parker trả việc hợp lý Tổng giá trị hợp lý Strong ước tính $700,000 phân bổ sau: Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soátlợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát ($70 × 9,000 cổ phần) Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không năm quyền kiểm soát ($70 ×1,000 cổ phần) Tổng giá trị hợp lý công ty Strong ngày mua $630,000 70,000 $700,000 Lưu ý trường hợp này, giá cổ phiếu công ty mẹ chi trả giá trị hợp lý cổ phiếu lợi ích cổ đông không năm quyền kiểm soát, nên lợi thương mại ghi nhận tương ứng cho hai nhóm sở hữu Giả sử lần giá trị hợp lý tài sản Strong tương đương với $600,000, lợi thương mại công nhận phân bổ sau: lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Giá trị hợp lý ngày mua Giá trị hợp lý tài sản (90% 10%) Lợi thương mại soátLợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát $630,000 540,000 $ 90,000 $70,00 60,000 $10,00 PHÂN BỔ THU NHẬP THUẦN CÔNG TY CON CHO CÔNG TY MẸ VÀ LỢI ÍCH CỔ ĐÔNG KHÔNG NẮM QUYỀN KIỂM SOÁT ALLOCATING THE SUBSIDIARY’S NET INCOME TO THE PARENT AND NONCONTROLLING INTERESTS LO4 Phân bổ thu nhập hợp cho lợi ích cổ đông nắm quyền không nắm quyền lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soátkiểm soát Sau mua lại, thu nhập công ty phải phân bổ cho chủ sở hữu công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát để đo lường vốn chủ sở hữu tương ứng họ đơn vị hợp Mặc dù chuẩn mực kế toán hành yêu cầu thu nhập thu nhập toàn diện tính cho công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát, chuẩn mực không cung cấp hướng dẫn chi tiết để thực Vì vậy, xuất trường hợp có tài sản định công ty mua lại đem lại lợi ích cho công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát tương ứng với tỷ lệ lợi ích họ Tuy nhiên, kỳ vọng lợi ích không theo tỷ lệ trường hợp ngoại lệ không nguyên tắc thông lệ Trong sách giả định trường hợp mà tỷ lệ phần trăm quyền sở hữu tương đối công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát đại diện cho sở thích hợp để quy tất yếu tố (bao gồm phần vượt ) thu nhập công ty thông qua nhóm sở hữu Bao gồm khoản vượt giá trị hợp lý dựa giả định lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát đại diện vốn chủ sở hữu tài sản công ty tái đo lường vào ngày mua Để minh họa, lần cho Parker mua lại 90% Công ty Strong Hơn giả định $ 30.000 phần vượt giá trị hợp lý so với giá sổ sách vào ngày mua Nếu công ty Strong báo cáo doanh thu $280,000 chi phí $200,000 dựa vào giá trị sổ sách, thu nhập cổ phiếu lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Strong tính sau: lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập Công ty Strong 10 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Doanh thu Chi phí Thu nhập Strong Phần vượt giá trị hợp lý phân bổ Thu nhập điều chỉnh cho phần vượt phân bổ % lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập công ty $280,00 200,000 80,000 30,000 $ 50,000 10% $ 5,000 Như vấn đề thủ tục, $5,000 lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập công ty đơn giản trừ từ thu nhập hợp đơn vị hợp xuất phát từ nguồn gốc lợi ích công ty mẹ thu nhập hợp Chú ý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát có 10% công ty con, lợi ích công ty mẹ HỢP NHẤT SỞ HỮU MỘT PHẦN (PHƯƠNG PHÁP MUA) PARTIAL OWNERSHIP CONSOLIDATIONS (ACQUISITION METHOD) LO5 Xác định tính toán bốn số cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phải bao gồm trình hợp lập bảng soạn thảo hợp diện lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Sau xem xét khái niệm theo phương pháp mua lại kế toán lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát, tập trung vào khía cạnh kỹ thuật trình hợp tồn sở hữu bên Cụ thể hơn, kiểm tra hợp sau mua lại để phân tích đầy đủ phức tạp kế toán tạo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Như nêu trước đây, trọng tâm thảo luận phương pháp mua lại chấp nhận nguyên tắc kế toán chung CÂU HỎI THẢO LUẬN Trong xem xét báo cáo đề xuất chuẩn mực kế toán tài hợp kinh doanh, FASB nhận nhiều thư góp ý Nhiều số thư đề xuất FASB từ kinh tế làm sở xác định giá trị cho giao dịch mua lại 100% Lấy mẫu thư bao gồm quan sát sau: Bob Laux, Microsoft: Microsoft đồng ý với Hội đồng nguyên tắc chuẩn mực nên cố gắng phản ánh sở kinh tế giao dịch kiện kinh tế Tuy nhiên, không tin tưởng vào kết luận Hội đồng công nhận toàn giá trị kinh tế bên bị mua lại, lợi ích quyền sở 39 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Bảng minh họa 4.10 Theo thông tin cung cấp Bảng minh họa 4.9 4.10 toàn cho hai năm tiếp theo, tài khoản đầu tư Arch vào Zion tăng lên $190,000: Giá toán 30% đầu tư vào Zion – 01/01/11 Lũy kế thu nhập năm 2011 (60,000x30%) Cổ tức nhận năm 2011 (20,000x30%) Khấu hao Thu nhập nhập lũy kế năm 2012 (80,000 x30%) Cổ tức nhận năm 2012 (20,000x30%) Khấu hao Đầu tư vào Zion vào ngày 01/01/2013 $ 164,000 18,000 (6,000) (2,000) 24,000 (6,000) (2,000) $190,00 Ngày 01/01/2013, quyền sở hữu Arch tăng lên 80% cách mua 50% cổ phiếu phổ thông lưu hành Zion với giá $350,000 Mặc dù phương pháp vốn chủ sở hữu sử dụng cho báo cáo nội bộ, lần mua thứ hai đòi hỏi phải lập báo cáo tài hợp bắt đầu vào năm 2013 Arch kiểm soát Zion, hai công ty xem đơn vị kinh tế cho mục đích báo cáo bên Khi Arch đạt quyền kiểm soát Zion vào ngày 01/01/2013, phương pháp mua lại tập trung hoàn toàn vào giá trị hợp lý ngày kiểm soát xem xét số tiền trước ghi lại bên mua không liên quan định giá tương lai Như vậy, vụ sáp nhập bước, tất giá trị đầu tư trước ngày đạt quyền kiểm soát, đo lường lại theo giá trị hợp lý ngày đạt quyền kiểm soát Chúng thêm giả định giá toán $350.000 Arch lần mua lại thứ hai cho Zion thể chứng tốt có sẵn để đo lường giá trị hợp lý Zion ngày 01 Tháng năm 2013 Vì vậy, giá trị hợp lý ước tính khoảng $700,000 ($ 350,000÷50%) phân bổ cho Công ty Zion ngày 01/01/2013, cung cấp sở xác định giá trị tài sản có khoản nợ giả định, 20% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Bảng minh họa 4.11 $700,000 giá trị hợp lý ngày mua lại Zion Arch phân bổ Lưu ý phương pháp mua lại cho thấy vụ mua lại bước nhiều lần giống vụ mua lại bước đơn lẻ Ví dụ công ty Arch Công ty Zion, kiểm soát hiển nhiên, có giá trị liên quan việc hợp tài khoản Zion giá trị hợp lý 01/01/2013 Một sở trách nhiệm nảy sinh cho Công ty Zion vào ngày đạt kiểm soát công ty khác coi kiện đo lường đáng kể Trước lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát đánh giá lại theo giá trị hợp lý ngày đạt quyền kiểm soát 40 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên BẢNG MINH HỌA 4.11 Phân bổ giá trị hợp lý – Tại ngày mua lại CÔNG TY ARCH & CÔNG TY ZION Phân bổ giá trị hợp lý & khấu hao Ngày 01/01/2013 Giá trị hợp lý công ty Zion Giá trị sổ sách công ty Zion Cơ sở khách hàng Số năm giả định Chi phí khấu hao hàng năm $ 700,000 (500,000) 200,000 22 năm $ 10,000 Trong định giá lại quyền sở hữu chứng khoán trước công ty bị mua lại, công ty mua lại công nhận khoản lãi lỗ thu nhập Vì ngày 01/01/2013, Arch tăng khoản đầu tư vào Zion lên $210,000 (30% × $700,000 giá hợp lý) ghi nhận khoản lãi đánh giá lại sau: Khoản đầu tư vào Zion Lãi đánh giá lại Zion 20,000 Giá trị hợp lý 30% khoản đầu tư Arch ngày 1/1/13 (30% × $700,000) Giá trị sổ sách 30% khoản đầu tư Arch ngày 1/1/13 Lãi đánh giá lại giá trị hợp lý công ty zion 20,000 $ 210,000 190,000 $ 20,000 Bảng tính hợp mua nhiều lần (phương pháp mua lại) Worksheet Consolidation for a Step Acquisition (Acquisition Method) Tiếp tục với ví dụ trên, số tiền tài khoản đầu tư 80% Arch vào Zion điều chỉnh cho năm 2013: Khoản đầu tư vào Zion (sau đánh giá lại vào ngày 1/1/13) Vào ngày 1/1/13 giá mua lại lần hai Thu nhập lũy kế từ – 2013 (80% × $10,000) Khấu hao sở khách hàng (80% × $10,000) Cổ tức nhận năm 2013 (80% × 20,000) $ 210,000 350,00 80,000 (8,000) (16,000) 41 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Đầu tư vào Zion vào ngày 31/12/2013 $ 616,000 Bảng tính hợp Công ty Arch Công ty Zion Ví dụ minh họa 4.12 cho thấy:  Các bút toán bảng tính hợp cần thiết giống Arch mua lại toàn 80% cổ quyền vào ngày 01/01/2013  Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phân bổ 20% phân bổ phần vượt giá trị hợp lý từ khách hàng tiềm (khách hàng chủ chốt)  Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phân bổ 20% thu nhập Zion năm 2013 trừ chi phí khấu hao phần vượt tính cho khách hàng tiềm (khách hàng chủ chốt)  Khoản lãi đánh giá lại khoản đầu tư ban đầu Arch Zion ghi nhận thu nhập kỳ Ví dụ: mua lại lần kết sau đạt quyền kiểm soát Example: Step Acquisition Resulting After Control Is Obtained Ví dụ trước cho thấy lần mua lại đạt quyền kiểm soát với việc mua gần Tuy nhiện, kiểm soát sau mua lại công ty mẹ cổ phiếu công ty Nhớ lại phương pháp mua lại đo lường giá trị công ty bị mua theo giá trị hợp lý ngày đạt quyền kiểm soát Việc mua lại cổ phiếu công ty công ty mẹ năm không ảnh hưởng đến giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu Khi đánh giá cở cho công ty bị mua lại hình thành, miễn quyền kiểm soát trì, đánh giá trì không đổi Bất kỳ mua thêm (hoặc bán) cổ phần công ty xử lý giao dịch vốn chủ sở hữu Để minh họa lần mua lại quyền kiểm soát sau mua, giả định vào ngày 01/01/2011, công ty Amanda đạt 70% Zoe với giá $350,000 trả tiền mặt Chúng giả định giá toán $350,000 thể chứng tốt cho việc đo lường giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát công ty Zoe Vì vậy, tổng giá trị hợp lý công ty Zoe đánh giá $500,000 ($350,000 ÷ 70%) Bởi giá trị sổ sách tài sản Zoe với giá trị hợp lý tương ứng $400,000 nên Amanda ghi nhận lợi thương mại $100,000 Sau vào ngày 01/01/2012 giá trị sổ sách Zoe tăng lên $420,000, Amanda mua 20% với giá $95,000 đem lại quyền sở hữu tổng cộng 90% Theo phương pháp mua lại, giá trị sở cho tài sản Zoe hình thành vào ngày 01/01/2011 (ngày mà Amanda đạt quyền kiểm soát) Giao dịch cổ phần công ty (mua bán) thể giao dịch đơn vị hợp Vì vậy, Amanda mua cổ phần Zoe sau có quyền kiểm soát, ghi nhận khoản chênh lệch giá trị hợp lý khoản toán chuyển 42 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên giao đánh giá giá trị sở công ty khoản điều chỉnh vào thặng dư vốn cổ phần Chênh lệch giá mua $95,000 giá trị công ty hợp sở tính toán sau Giá toán 20% cổ quyền ngày 01/1/12 Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát (NCI): Giá trị sổ sách (20% $420,000) Lợi thương mại (20% $100,000) Giá trị sổ sách lợi ích cổ đông không nắm 95,000 350,00 84,000 20,000 104,00 43 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên quyền kiểm soát (20%) 1/1/12 Thặng dư vốn cổ phần 20% NCI mua lại 9,000 Sau Amanda lập bút toán nhật ký sau để ghi nhận mua lại 20% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Khoản đầu tư vào Zion Tiền mặt Thặng dư vốn cổ phần 104,000 95,000 9,000 Bằng cách mua 20% Zoe với giá $95,000, chủ sở hữu đơn vị hợp có phần công ty riêng họ mức giá $9,000 so với giá trị sổ sách hợp Từ bảng tính, tăng $104,000 tài khoản đầu tư đơn giản thay việc phân bổ 20% cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Điều quan trọng $ 95,000 trao đổi 20% lợi ích tài sản sản Zoe không ảnh hưởng đến định giá tài sản hợp Cơ sở cho giá trị báo cáo báo cáo tài hợp thành lập ngày quyền kiếm soát đạt Công ty mẹ bán cổ phiếu công ty —Phương pháp mua lại Parent Company Sales of Subsidiary Stock—Acquisition Method LO1 Ghi nhận bán công ty (hoặc phần cổ phần nó) Thông thường, công ty mẹ bán phần toàn cổ phần sở hữu công ty Ví dụ, Meade Inc., (công ty sản xuất hàng tiêu dùng), báo cáo bán số doanh nghiệp đơn vị báo cáo tài nó: Trong tháng năm 2009, bán công ty Meade châu Âu với tổng tiền thu $12,400,000 Meade châu Âu đủ điều kiện "hoạt động chấm dứt" trình bày cách thức báo cáo tài hợp Một công ty mẹ đạt quyền kiểm soát công ty con, công ty hợp trở thành sở đơn vị kế toán đơn vị báo cáo Phù hợp với quan điểm này, giao dịch cổ phiếu công ty con, miễn công ty mẹ trì kiểm soát, coi giao dịch vốn chủ Để hạch toán cho việc bán cổ phần công ty công ty mẹ, phương pháp mua lại trì giá trị sở giá trị hợp lý ngày mua lại điều chỉnh cho thay đổi tài sản công ty Kế toán cho ảnh hưởng việc bán cổ phần công ty phụ thuộc vào việc công ty mẹ tiếp tục trì kiểm soát sau bán Nếu công ty mẹ trì kiểm soát, không ghi nhận khoản lãi lỗ bán phần cổ quyền công ty Nếu việc bán kết quyền sở hữu dẫn đến công ty mẹ quyền kiểm soát, công ty mẹ ghi nhận khoản lãi lỗ thu nhập hợp 44 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Bán cổ phiếu công ty trì quyền kiểm soát Để minh họa, giả sử Adams Công ty sở hữu 100% 25,000 cổ phần có quyền biểu Smith giá trị sổ sách thích hợp cho khoản đầu tư ngày 01/01/2011 $750,000 sử dụng phương pháp vốn chủ Giả sử Adams bán 5,000 cổ phiếu cho cổ đông bên với giá $165,000 vào ngày 01 tháng năm 2011, giao dịch ghi lại sau: Tiền mặt 165,00 Đầu tư vào Smith 150,00 15,000 Thặng dư vốn cổ phần từ giao dịch lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Ghi nhận bán 5,000 cổ phần Smith cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát với phần vượt giá bán giá sổ sách ghi nhận cho thặng dư vốn cổ phần Khoản lãi $15,000 bán cổ phần công ty không ghi nhận vào thu nhập, mà báo cáo tăng lên vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu xử lý cho khoản lãi quán với khái niệm đơn vị kinh tế trì quyền kiểm soát, khoản toán nhận từ chủ sở hữu công ty xem góp vốn Nhóm quyền sở hữu đơn vị hợp đặc biệt bao gồm lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Vì vậy, việc xử lý bán quyền sở hữu nhóm quán với kế toán giao dịch cổ phiếu khác với chủ sở hữu Bán cổ phần công ty trường hợp quyền kiểm soát Việc quyền kiểm soát công ty kiện tái đo lường dẫn đến ghi nhận khoản lãi lỗ Khoản lãi lỗ tính toán chênh lệch giá bán giá sổ sách phần cổ phiếu bán Sử dụng ví dụ Adams Smith trên, giả đỉnh thay bán 5,000 cổ phiếu, Adams bán 20,000 cổ phiếu cho cổ đông bên vào ngày 01/01/2011 giữ lại 5,000 cổ phiếu Giả định giá bán $675,000, ghi nhận giao dịch sau: Tiền mặt Đầu tư vào Smith Lãi bán khoản đầu tư Smith Ghi nhận bán 20,000 cổ phần, kết quyền kiểm soát Smith 675,00 600,00 75,000 Nếu công ty mẹ trước nắm giữ cổ phiếu công ty trước nó, đầu tư lại nên tái đo lường theo giá trị hợp lý vào ngày mà quyền kiểm soát không Bất kỳ kết lãi hay lỗ từ việc đo lường ghi nhận vào thu nhập công ty mẹ 45 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Trong ví dụ Adams Smith chúng tôi, Adams giữ lại 5,000 cổ phiếu Công ty Smith (25,000 đầu tư ban đầu trừ 20,000 cổ phiếu bán ra) Giả sử thêm giá bán 675.000 USD cho 20.000 cổ phiếu bán đại diện cho giá trị hợp lý cho cổ phần lại $33.75, cổ phiếu Adams có giá trị hợp lý $ 168,750 ($ 33.75 × 5,000 cổ phiếu) Adams ghi lại đánh giá lại giữ lại 5,000 cổ phiếu Smith sau: Đầu tư vào Smith Lãi đánh giá lại cổ phần lại Smith theo giá trị hợp lý Ghi nhận đánh giá lại cổ phần Smith với $33.75 giá trị hợp lý cổ phiếu theo phương pháp vốn chủ trước 1/1/2011, giá sổ sách $30 cổ phiếu 18,75 18,750 Đánh giá lại cổ phần lại phản ánh quan điểm cho việc kiểm soát công ty kiện kinh tế quan trọng thay đổi mối quan hệ công ty công ty trước Ngoài ra, giá trị hợp lý đầu tư giữ lại cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài công ty mẹ với thông tin liên quan đầu tư Giả định theo luồng chi phí Cost-Flow Assumptions Nếu Công ty mẹ bán nhiều so với đầu tư toàn bộ, công ty mẹ phải lựa chọn giả định giá gốc thích hợp thực lần mua Trong việc bán chứng khoán, việc sử dụng xác định cụ thể dựa dãy số chấp nhận được, giả định phương pháp trung bình hay FIFO thường áp dụng Sử dụng phương pháp trung bình đặc biệt tất cổ phiếu có thực giống hệt nhau, tạo giải thích không tin cậy để xác định số chi phí khác với cổ phiếu riêng biệt Kế toán cho cổ phần lại Accounting for Shares That Remain Nếu Adams bán phần khoản đầu tư, phải xác định phương pháp thích hợp kế toán cho cổ phần lại Ba khả hình dung sau Adams giảm mạnh lợi ích để công ty mẹ không quyền kiểm soát công ty chí có khả ảnh hưởng đáng kể đến việc định Ví dụ, giả định quyền sở hữu Adam giảm xuống từ 80% 5% Trong kỳ trước bán, 80% khoản đầu tư báo cáo phương pháp vốn chủ sở hữu với phương pháp thị trường-giá trị sử dụng 5% cổ quyền lại sau Báo cáo tài hợp không áp dụng Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên 46 Adams áp dụng ảnh hưởng đáng kể hoạt động Smith không trì quyền kiểm soát Sự sụt giảm mức độ quyền sở hữu từ 80% 30% bình thường đáp ứng điều kiện Trong trường hợp này, công ty mẹ tận dụng phương pháp vốn chủ cho toàn năm Áp dụng dựa 80% bán cổ quyền sau 30% phần lại năm Một lần nữa, báo cáo hợp không phù hợp quyền kiểm soát không Giảm quyền sở hữu tương đối nhỏ để công ty mẹ tiếp tục trì kiểm soát công ty sau bán Adams giảm quyền sở hữu Smith từ 80 đến 60% ví dụ tình trạng Sau xử lý, báo cáo tài hợp cần thiết, trình dựa tỷ lệ sở hữu cuối năm Bởi giữ lại cổ phiếu (60% trường hợp này) hợp nhất, công ty mẹ phải tách biệt ghi nhận khoản thu nhập năm hành tích lũy từ lợi ích cổ đông không nắm quyền Như vậy, Adams thể thu nhập phần đầu tư (20% cổ quyền Smith cho thời gian năm mà nắm giữ) báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp mục tính toán phương tiện phương pháp vốn chủ sở hữu SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ COMPARISONS WITH INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS Theo quan sát chương trước, kế toán báo cáo cho hợp kinh doanh chuẩn mực Mỹ quốc tế phần lớn hội tụ với Chủ đề FASB ASC 805 IFRS 3R, chuẩn mực mang tiêu đề Kết hợp kinh doanh ASC chủ đề 810, Hợp Mỗi tập hợp chuẩn mực đòi hỏi phương pháp mua lại mô hình giá trị hợp lý cho tài sản có khoản nợ giả định hợp kinh doanh Cả hai chuẩn mực xử lý thay đổi công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát giao dịch vốn chủ sở hữu, trừ quyền kiểm soát bị Tuy nhiên, bên dưới, kế toán cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phân làm hai chế độ báo cáo  US GAAP Trong việc báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát báo cáo tài hợp nhất, GAAP Mỹ đòi hỏi thuộc tính đo lường giá trị hợp lý quán với nguyên tắc xác định giá trị tổng thể cho hợp kinh doanh Vì vậy, giá trị hợp lý ngày mua lại cung cấp sở cho báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát mà điều chỉnh phần thu nhập công ty cổ tức sau mua lại  IFRS ngược lại, IFRS 3R cho phép tùy chọn báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát hợp kinh doanh Theo IFRS, lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát đo lường giá trị hợp lý ngày mua bao gồm lợi thương mại tỷ lệ tương ứng giá trị hợp lý tài sản công ty bị mua lại không bao gồm lợi thương mại Theo IFRS tùy chọn tỷ lệ cổ phần hiệu giả định lợi thương Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên 47 mại tạo qua hợp kinh doanh áp dụng cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát KẾ THỪA PHƯƠNG PHÁP MUA- BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VỚI LỢI ÍCH CỔ ĐÔNG KHÔNG NẮM QUYỀN KIỂM SOÁT THE LEGACY PURCHASE METHOD—CONSOLIDATED FINANCIAL REPORTING WITH A NONCONTROLLING INTEREST LO11 Hiểu biết nguyên tắc phương pháp mua kế thừa kế toán cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát FASB ASC hành chủ đề hợp kinh doanh (805) Hợp (810) Thể cho khởi đầu khác biệt từ báo cáo hợp khứ cho tài sản công ty con, nợ phải trả, thu nhập, lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Phương pháp mua lại tập trung vào giá trị hợp lý vào ngày mua lại thay cho phương pháp mua trước nhấn mạnh tích lũy phân bổ chi phí Tuy nhiên, phương pháp mua lại áp dụng sau, để lại nguyên vẹn ảnh hưởng báo cáo tài từ khứ áp dụng phương pháp mua cho hợp kinh doanh diễn trước ngày 01/01/2009 Theo phương pháp mua, công ty mẹ ghi nhận giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả công ty con, phạm vi quyền sở hữu tỷ lệ phần trăm Trong diện lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát tài sản công ty khoản nợ xác định phần giá trị hợp lý phần theo giá trị sổ sách Điều xác định giá trị kép tài sản công ty khoản nợ xem phù hợp với nguyên tắc chi phí Bởi có tỷ lệ phần trăm công ty mẹ mua hợp nhất, nên có tỷ lệ phần trăm điều chỉnh giá trị hợp lý Vì vậy, nguyên tắc xác định giá trị cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiếm soát theo phương pháp mua đơn giản chia sẻ giá trị sổ sách công ty Để minh họa cho kế toán cho hợp kinh doanh sử dụng phương pháp mua, giả sử Ramsey Công ty mua 80% cổ phiếu lưu hành Công ty Santana với $ 1,435,000 tiền mặt vào ngày 01/01/012008 Bảng minh họa 4.13 cho thấy bảng cân đối kế toán Santana ngày mua lại phân bổ chi phí Ramsey cách sử dụng phương pháp mua Lưu ý công ty mẹ phân bổ chi phí tài sản công ty dựa giá trị hợp lý họ Bởi công ty mẹ mua có 80% cổ phần công ty con, có 80% tài sản công ty có giá trị chi phí công ty mẹ 20% nắm giữ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phần giao dịch trao đổi, sở trách nhiệm phát sinh Như vậy, 20% giá trị tài sản giá trị sổ sách trước công ty con, 80% giá trị tài sản có giá trị với chi phí công ty mẹ 48 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Ví dụ tài khoản đất Santana xuất bảng cân đối kế toán ngày mua Ramsey $603,000 Số tiền tính toán hai cách tương đương sau Giá hợp lý × % cổ quyền công ty mẹ = 610,000 × 80% = + giá sổ sách × % lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát = 575,000×20%= Giá trị hợp Đất công ty 488,000 115,000 Giá sổ sách Đất công ty + (giá hợp lý – giá sổ sách ) ×% cổ quyền công ty mẹ = 35,000× 80%= Giá trị hợp Đất công ty 575,000 28,000 603,000 603,000 Giá trị sổ sách công ty hợp tổng số, chi phí vượt giá trị sổ sách giả định công ty mẹ chi tiêu cách thích hợp phân bổ dựa giá trị hợp lý Bằng cách so sánh, phương pháp mua lại công nhận 100% giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả công ty tỷ lệ sở hữu quyền kiểm soát Vì vậy, phương pháp mua lại hiển thị giá trị hợp lý $ 610,000 đất Để hoàn thành minh họa phương pháp mua, giả sử Ramsey Santana gửi báo cáo tài vào ngày 31/12/2011 thể hai cột Bảng minh họa 4.14 Ramsey sau lập bút toán sau 49 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Bút toán hợp S Cổ phần thường (Santana) Lợi nhuận giữ lại 1/1/11 (Santana) 90,000 800,00 Khoản đầu tư vào Santana (80%) Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Santana 1/1/11(20%) Loại trừ tài khoản vốn chủ đầu kỳ công ty với giá trị sổ sách phần đầu tư (= 80% sở hữu ) Ghi nhận 20% lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát 1,360,000 340,000 Bút toán hợp I Thu nhập công ty 158,00 Khoản đầu tư vào Santana Loại trừ thu nhập từ công ty năm hành với sở hữu santana Tài khoản doanh thu chi phí công ty giữ nguyên cộng vào số hợp 158,000 Bút toán hợp D Đầu tư vào Santana 20,00 Cổ tức công bố Bút toán bảng bù trừ 20,000 cổ tức trả nội santana cho Ramsey 20,000 Bút toán hợp E Chi phí hoạt động Thiết bị Bằng sáng chế Ghi nhận chi phí khấu hao phần vượt giá phí cho năm hành sở tỷ lệ cổ quyền Ramsey giá trị hợp lý ngày mua lại Santana 10,00 8,000 2,000 Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát công ty Santan tổng số dư $377,000 vào ngày cuối năm Giá trị thể 20% giá trị sổ sách cuối năm công ty (cổ phần thường + lợi nhuận giữ lại cuối năm) 20% ($900,000 + $985,000) Tổng số $377,000 thể bảng soạn thảo hợp với hỗ trợ chi tiết sau: 50 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Cổ quyền thiểu số ngày 1/1/11 (20% 1,700,000 giá sổ sách đàu kỳ cổ phần thường + lợi nhuận giữ lại ngày 1/1/11) Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập công ty (20% × 210,000 thu nhập công ty con) Cổ tức trả cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát (20% 25,000) Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát ngày 31/12/11 340,00 42,000 (5,000) 377,00 Lưu ý thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập công ty không tính đến chi phí khấu hao phần vượt Xử lý quán với giá trị lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát theo giá sổ sách công ty Những vấn đề phương pháp mua có Lợi ích không kiểm soát Criticisms of the Purchase Method in the Presence of a Noncontrolling Interest Một vài vấn đề nêu theo thực tiễn lập báo cáo hợp việc thể lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Bao gồm điều trích sau  G Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên 51  Giá trị gấp đôi tài khoản bảng cân đối kế toán công ty  Sự “lửng” phân loại lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát bảng cân đối kế toán hợp  Giá trị sở cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát  Kế toán giao dịch công ty mẹ sở hữu cổ phần công ty Chúng tóm tắt thảo luận cho trích sau: Như thể ví dụn Ramsey Santana trên, phương pháp mua sử dụng mô hình thuộc tính hỗn hợp để hợp tài sản công ty lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát hữu Công nhận giá trị hợp lý tài sản công ty phạm vi tỷ lệ sở hữu công ty mẹ, tài sản hợp phần giá trị hợp lý, phần giá trị sổ sách công ty Nhiều xem xét xác định giá trị kép diện lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát cản trở liên quan số dư hợp Hơn nữa, giá trị sổ sách có xu hướng không đủ xác định giá trị tài sản, tỷ lệ tài trả lại tài sản phóng đại Vấn đề trở nên phức tạp mua lại lần phân bổ chi phí mua số kết hợp lượng theo thay đổi thời gian Một lời trích khác thực tiễn qua việc mà công ty mẹ hầu hết báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cổ đông phạm vi “lửng” Theo FASB 2005 dư thảo , “hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính, bao gồm kế toán báo cáo lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát công ty con”, lập luận cho kết luận vốn chủ sơ hữu (trang VIII IX): Bản tuyên bố đề xuất cho kết quán với khung khái niệm làm việc Hội đồng quản trị yêu cầu lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát hạch toán báo cáo vốn chủ sở hữu, cách riêng biệt từ vốn cổ đông công ty mẹ Trong thực tế nay, lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát vốn chủ sở hữu công ty báo cáo phổ biến mục "lửng" nợ phải trả vốn chủ sở hữu báo cáo tài hợp công ty mẹ, mà khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trình bày lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát khoản nợ phải trả khái niệm hỗ trợ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát không đáp ứng định nghĩa nợ phải trả theo quy định khoản 35 báo cao khái niệm FASB số 6, yếu tố báo cáo tài Không đơn vị liên quan đến công ty mẹ, công ty con, đơn vị hợp có nghĩa vụ chuyển giao tài sản cung cấp dịch vụ cho chủ sở hữu nắm giữ công ty Ngoài ra, khái niệm Tuyên Bố xác định ba yếu tố báo cáo tình trạng tài chính: Tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu (hoặc tài sản thuần) Thể lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát khoản mục lửng mà yêu cầu nhân tố – (lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát công ty hợp nhất) tạo đặc biệt cho báo cáo tài hợp Hội đồng tin lý thuyết phục để tạo nguyên tố 52 Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên Một quan điểm báo cáo tài hợp đơn vị kinh tế hỗ trợ phân loại vốn chủ sở hữu cổ đông không kiểm soát, đối tác, cổ đông khác công ty chủ sở hữu cổ quyền lại thành phần thực thể hợp GAAP hành yêu cầu lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phải báo cáo riêng biệt theo phần sở hữu báo cáo tài hợp Theo phương pháp mua lại, lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát tính theo tỷ lệ phần trăm giá trị sổ sách công ty Để cung cấp đo lường quán cho công ty con, phương pháp mua lại yêu cầu kế toán cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát theo giá trị hợp lý vào ngày mua lại Vì vậy, nhà quản trị công ty mẹ chịu trách nhiệm giá trị hợp lý vụ mua lại họ Cuối thay thực tế công ty mẹ bán mua cổ quyền công ty không trì quyền kiểm soát Trong vài trường hợp, lãi lỗ ghi nhận giao dịch số trường hợp khác xử lý giao dịch vốn chủ Theo GAAP yêu cầu xử lý quán cho kiện kinh tế tương tự Vì tất giao dịch công ty mẹ sơ hữu cổ phần công ty hạch toán giao dịch vốn chủ, mà quyền kiểm soát công ty mẹ trì TÓM TẮT Một công ty mẹ không cần sở hữu 100% cổ phần công ty để hình thành hợp kinh doanh Chỉ cần có quyền kiểm soát trình định mức độ mà đạt đa số cổ phần biểu Sở hữu cổ phiếu công ty mà nắm bên gọi chung lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Hợp trở nên phức tạp có diện lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thể nhóm sở hữu công ty vốn chủ sở hữu họ ghi nhận công ty mẹ báo cáo tài hợp Các nguyên tắc xác định lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát giá trị hợp lý ngày mua lại Giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát cộng vào giá toán chuyển giao công ty mẹ để xác định giá trị hợp lý công ty ngày mua lại Giá trị hợp lý sau phân bổ cho tài sản nợ phải trả công ty dựa giá trị hợp lý chúng Tại ngày mua lại, tài sản nợ phải trả công ty cộng vào hợp theo giá trị hợp lý riêng biệt quyền sở hữu công ty mẹ Bất kỳ phần vượt giá trị hợp lý lại vượt số tổng phân bổ tài sản ghi nhận vào lợi thương mại Lợi thương mại hợp phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm soát không kiểm soát dựa phần vượt giá trị hợp lý ngày mua lại it phần trăm cổ phần chúng giá trị hợp lý tài sản công ty Vì vậy, việc phân bổ lợi thương mại không cần thiết tưng ứng với phần trăm sở hữu công ty mẹ lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Giá trị hợp lý sau điều chỉnh theo thời gian thu nhập công ty Báo cáo tài hợp & Sở hữu bên 53 (trừ phần bổ phần vượt giá trị hợp lý) cổ tức công ty Bốn số lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thể qui trình hợp hàng năm Thứ số dư đầu năm ghi nhận bảng soạn thảo (bút toán S) thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát phần vượt chưa phân bổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả công ty ngày mua lại (bao gồm khoản riêng lợi thương mai thích hợp) Tiếp theo thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát thu nhập công ty kỳ (ghi cột) ghi nhận Cổ tức công ty trả cho chủ sở hữu không liên quan nhập vào giảm lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát Số dư cuối năm hình thành tổng cột lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát trình bày bảng cân đối kế toán hợp phạm vi vốn chủ sở hữu Khi giao dịch mua lại diễn năm, doanh thu chi phí hợp không cộng doanh thu chi phí năm hành công ty trước mua Chỉ có doanh thu chi phí sau mua cộng vào hợp Một công ty mẹ đạt quyền kiểm soát công ty cách mua lại nhiều lần theo thời gian, qui trinh thường giống mua lại bước Khi quyền kiểm soát đạt được, phương pháp mua lại yêu cầu công ty mẹ điều chỉnh giá trị hợp lý cho tất khoản đầu tư trước với giá toán chuyển giao khoản đầu tư hành mà đạt quyền kiểm soát, giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát bao gồm tất giá trị hợp lý công ty Khi công ty mẹ bán cổ quyền công ty con, phải tính số dư khoản đầu tư để kế toán xác Nếu không sử dụng phương pháp vốn chủ, số dư tài khoản đầu tư công ty mẹ điều chỉnh để công nhận khoản thu nhập khấu hao trước bỏ qua Sau số dư so sánh với số tiền nhận bán cổ phiếu, số chênh lệch điều chỉnh vào thặng dư vốn cổ phần quyền kiểm soát trì ghi nhận khoản lãi lỗ quyền kiểm soát không Bất kỳ cổ phần nắm giữ báo cáo thông qua hợp phương pháp vốn chủ theo phương pháp giá trị hơp lý phụ thuộc vào ảnh hưởng phần giữ lại công ty mẹ [...]... kiểm so t của cổ tức Pawn Số dư vào ngày 31/12/2012 $162,000 45,000 $207,000 16,000 (10,000) $213,000 Lưu ý rằng vào ngày 01/01 $45.000 phân bổ phần vượt giá trị hợp lý cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t bao gồm thu nhập toàn bộ của lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t của tài sản và nợ phải trả trong hợp nhất nhưng chỉ có $5,000 cho lợi thế thương mại Bởi vì King đã trả một khoản giá cao. .. phiếu *$1.25), phần thêm vào $100,000 được phân bổ hoàn toàn cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm so t Bằng cách so sánh các bảng 4.6 và 4.8, chúng ta có thể đánh giá tác động của việc đánh giá ngày mua riêng biệt cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t và kiểm so t Như đã thấy dưới đây, sự hiện diện trả giá cao của King ảnh hưởng đến thành phần lợi thế thương mại trong các báo cáo tài chính hợp nhất... không nắm quyền kiểm so t lần đầu tiên 20 Báo cáo tài chính hợp nhất & Sở hữu bên ngoài Quy trình lập bảng tính hợp nhất – Phương pháp mua lại Các tổng số hợp nhất cho King và Pawn cũng có thể được xác định bằng phương tiện của một bảng so n thảo như thể hiện trong Bảng 4.6 So sánh ví dụ này với Bảng minh họa 3.7 Chương 3 chỉ ra rằng sự trình bày của lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t không tạo ra... ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Ngoài ra, lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t được thêm một cột riêng biệt trên bảng tính hợp nhất để lũy kế ba thành phần này tạo ra số liệu vào cuối năm được báo cáo trên bảng cân đối kế toán hợp nhất Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t đầu năm: Theo phương pháp mua lại, thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t tương ứng theo giá trị hợp... trăm lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t 10,000 207,000 Thu nhập lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t của thu nhập thuần công ty con $16,000 20% Trong thực tế, 100% tài khoản doanh thu và chi phí của mỗi công ty con (bao gồm khấu hao phần vượt giá trị hợp lý tại ngày mua lại) được hợp nhất với 20% phân bổ đối với lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t 80% còn lại tương ứng với cổ quyền... hợp nhất của lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Consolidated Financial Statement Presentations of Noncontrolling Interest LO6 Xác định vị trí thích hợp cho các thành phần của lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t trong báo cáo tài chính hợp nhất Trước những yêu cầu báo cáo hiện hành, ghi nhận (đặt vị trí) lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t trên bảng cân đối kế toán hợp nhất khác nhau... kế cho lợi ích kiểm so t và không kiểm so t 26 Báo cáo tài chính hợp nhất & Sở hữu bên ngoài Năm kết thúc 31/12/2012 Doan h thu Chi phí bán hàng Chi phí khấu hao Chi phí phân bổ Chi phí lãi $1,34 0,000 (544,0 00) (79,00 0) (181,0 00) (120,0 00) Thu nhập thuần 416, 000 Trong 16,00 đó lợi 0 ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Trong $ đó lợi 400,0 ích cổ 00 đông nắm quyền kiểm so t Báo cáo sự thay... trong hợp nhất Bởi vì công ty mẹ đã trả thêm $1.25 cho mỗi cổ phiếu cao hơn giá trị hợp lý của cổ phiếu lợi Báo cáo tài chính hợp nhất & Sở hữu bên ngoài 29 ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t, phần lớn lợi thế thương mại được phân bổ cho công ty mẹ Tiếp theo chúng ta tách bút toán so n thảo hợp nhất A thành A1 và A2 Bút toán trong bảng so n thảo A1 phân bổ phần vượt giá trị hợp lý của tài sản và nợ... thanh toán công ty mẹ và giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Lưu ý rằng sự hiện diện của một khoản phụ trội kiểm so t ảnh hưởng chủ yếu đến cổ phần của công ty mẹ và vì vậy lợi thế thương mại không cân đối (liên quan đến phần trăm sở hữu) được phân bổ cho lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm so t và không kiểm so t Bảng minh họa 4.8 chỉ ra bảng tính hợp nhất mở rộng ví dụ cho King và Pawn... đông không nắm quyền kiểm so t 60,000 144,000 35,000 25,000 9,000 180,000 45,000 31 Báo cáo tài chính hợp nhất & Sở hữu bên ngoài (20%) Ghi nhận phần vượt giá trị hợp lý chưa phân bổ vào ngày đầu năm 2012, cũng phân bổ giá trị hợp lý chưa phân bổ cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Lợi thế thương mại theo tỷ lệ lợi ích cổ đông nắm quyền kiểm so t và không kiểm so t Bút toán hợp nhất A2 Lợi ... so t phải bao gồm trình hợp lập bảng so n thảo hợp diện lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t Sau xem xét khái niệm theo phương pháp mua lại kế toán lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t,... quyền kiểm so t Bằng cách so sánh bảng 4.6 4.8, đánh giá tác động việc đánh giá ngày mua riêng biệt cho lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t kiểm so t Như thấy đây, diện trả giá cao King ảnh... kiểm so t Lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm so t không cung cấp thêm lợi ích từ việc chuyển giao quyền kiểm so t cho chủ sở hữu mới, đó, bán với giá thấp cổ phiếu mang lại quyền kiểm so t