26/10/2016 Chương KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 26/10/2016 tuvannhathuong.com Mục tiêu chương Các vấn đề trao đổi liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán: Những vấn đề chung Mục tiêu kiểm toán Hiểu biết đơn vị Chương trình kiểm toán 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Văn liên quan     Chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TTBTC VAS 02 – Hàng tồn kho Thông tư 228/2009/TT-BTC VSA có liên quan 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Trình bày bảng cân đối kế toán: Mã Số Số số TM cuối đầu năm năm Tài sản A- Tài sản ngắn hạn 100 … IV Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Trình bày báo cáo kết kinh doanh: Mã số TM Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu BH CCDV 10 Giá vốn hàng bán 11 26/10/2016 Năm Năm trước tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Nội dung: - Hàng mua đường (151) - Nguyên liệu, vật liệu (152) - Công cụ, dụng cụ (153) - Chi phí SXKD DD (154) - Thành phẩm (155) - Hàng hoá (156) 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Nội dung: - Hàng gửi bán (157) - Hàng hoá kho bảo thuế (158) - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294) - Giá vốn hàng bán (632) 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Tài liệu kế toán liên quan: - Bảng cân đối kế toán, báo cáo KQKD - Bảng cân đối số phát sinh - Sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Thẻ kho, biên kiểm kê - Báo cáo nhập – xuất – tồn - Chứng từ kế toán có liên quan 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Đặc điểm: - Hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế toán - Hàng tồn kho tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN - Hàng tồn kho gồm nhiều loại khác - Giá trị chất lượng hàng tồn kho thường dễ biến động 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Đặc điểm: - Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho thường ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC - Quy trình quản lý hàng tồn kho phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động đơn vị 26/10/2016 tuvannhathuong.com 10 26/10/2016 Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu quyền - Đầy đủ - Đánh giá - Chính xác - Trình bày khai báo 26/10/2016 tuvannhathuong.com 11 Hiểu biết đơn vị - Hoạt động DN gì? HTK gồm loại nào? - Nguồn cung cấp? Trong năm có thay đổi không? - Các kho hàng? Địa kho hàng? Có hàng gửi kho công ty khác không? - Có hàng bán chưa giao? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 12 26/10/2016 Hiểu biết đơn vị - DN có giữ hộ hàng DN khác hay không? - Việc ghi nhận giá trị phụ phẩm, phế phẩm thu hồi trình sản xuất? - Phương pháp tính giá thành? Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ? - Tỷ trọng loại chi phí giá thành? Tình hình biến động? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 13 Hiểu biết đơn vị - DN có xây dựng định mức giá thành? - DN có xây dựng công suất sản xuất bình thường cho nhà máy? - Các thủ tục kiểm soát liên quan đến mua hàng, quản lý HTK? - Giá mua xét duyệt nào? Ai phê duyệt? - Cách hạch toán phát sinh tỷ giá? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 14 26/10/2016 Hiểu biết đơn vị - HTK có đối chiếu, kiểm kê định kỳ? - Biện pháp xử lý HTK thừa, thiếu? - DN có trích lập dự phòng giảm giá HTK? - Phương pháp xác định giá trị HTK? - … 26/10/2016 tuvannhathuong.com 15 Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu 26/10/2016 tuvannhathuong.com 16 26/10/2016 4.1 Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng HTK - Tỷ giá ngoại tệ áp dụng? - Phương pháp kế toán xác định giá trị HTK? - Phương pháp lập dự phòng? - Phương pháp tính giá thành? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 17 4.2 Hiểu biết hoạt động KD tìm hiểu HT KSNB Xem nội dung “Hiểu biết đơn vị” 26/10/2016 tuvannhathuong.com 18 26/10/2016 4.3 Kiểm tra số dư đầu năm Khoản mục Nguyên, vật liệu ĐVT: Triệu đồng 01/01/2015 31/12/2014 Chênh lệch 242.000 242.000 - 1.000 1.000 - CPSX KD DD 68.000 68.000 - Thành phẩm 573.000 573.000 - 19.000 19.000 - … … 903.000 903.000 CCDC Hàng hoá … Cộng 26/10/2016 - tuvannhathuong.com 19 4.4 Đối chiếu số liệu BC NXT với BB kiểm kê Khoản mục Nguyên, vật liệu CCDC Sổ kế toán 297.000 ĐVT: Triệu đồng Chênh lệch Thực tế 297000 - 620 620 - CPSX KD DD 100.000 100.000 - Thành phẩm 565.000 565.000 - 32.000 32.000 - … … 994.620 994.620 Hàng hoá … Cộng - -Đối chiếu số dư với bảng CĐSPS, CĐKT -Đối chiếu số dư với BBKK chi tiết, TXN HTK -Kiểm tra HTK chấp, cầm cố, phong toả 26/10/2016 tuvannhathuong.com 20 10 26/10/2016 4.5 Quan sát kiểm kê HTK Trước kiểm kê, KTV cần thu thập hồ sơ: -Quyết định thành lập ban kiểm kê -Báo cáo NXT cuối năm -Tài liệu hướng dẫn kiểm kê HTK Trong trình kiểm kê, KTV cần: -Quan sát HTK có xếp theo thứ tự dễ kiểm kê không? -Quan sát thủ tục kiểm kê? -Quan sát xem có HTK lỗi thời, chậm luân chuyển không? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 21 4.5 Quan sát kiểm kê HTK Sau kiểm kê, KTV cần -KTV thu thập BC kiểm kê có xác nhận tổ trưởng tổ kiểm kê -Đối chiếu BC kiểm kê hàng ngày với BB kiểm kê chung -Trường hợp KTV quan sát kiểm kê vài ngày KTV phải thu thập tất BC kiểm kê ngày có xác nhận tổ trưởng tổ kiểm kê Đối chiếu báo cáo kiểm kê ngày với Bảng tổng hợp kết kiểm kê 26/10/2016 tuvannhathuong.com 22 11 26/10/2016 4.6 Phân tích biến động HTK Khoản mục NVL 31/12/2015 01/01/2015 C Lệch Tỷ lệ 297.000 242.000 55.000 23% 620 1.000 (380) (38%) CPSX KD DD 100.000 68.000 32.000 47% Thành phẩm 565.000 573.000 (9000) (2%) 32.000 19.000 13.000 68% Cộng 994.620 903.000 91.620 10% TSNH 1.678.000 1.431.000 247.000 17,26% DT 1.368.000 1.054.000 314.000 29,79% GVHB 1.070.000 745.000 325.000 43,62% 59,27% 63,10% (3,83)% CCDC Hàng hoá HTK/TSNH Vòng quay HTK GVHB/DT 26/10/2016 0,93 1,21 0,28 78,22% 70,68% 7,53% tuvannhathuong.com 23 4.7 Bảng cân đối HTK Khoản mục Đầu năm Nguyên, vật liệu 242.0000 1.305.000 1.295.000 297.000 1.000 12.500 12.880 620 CPSX KD DD 68.000 3.430.000 3.398.000 100.000 Thành phẩm 573.000 3.398.000 3.406.000 565.000 19.000 110.000 97.000 32.000 … … 903.000 8.300.500 8.208.880 994.620 CCDC Hàng hoá … Cộng Tăng Giảm Cuối năm -Dựa vào sổ cái, lập bảng cân đối HTK -Đối chiếu số tổng cộng với BCĐSP, CĐKT 26/10/2016 tuvannhathuong.com 24 12 26/10/2016 4.8 Bảng liệt kê nhập kho Tháng 152 Tháng 01 153 … 125.000 Tháng 02 Tháng … … Cộng … 903.000 8.300.500 8.208.880 -Dựa vào sổ cái, lập bảng kê HTK -Đối chiếu số tổng cộng với bảng cân đối HTK -Nhận xét tình hình nhập kho, biến động HTK qua tháng năm -Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết 26/10/2016 tuvannhathuong.com 25 Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết mua hàng Ngày Số CT Nội dung Nợ Có 02/01/15 01 Mua NVL 1521 331 300 03/01/15 02 Mua NVL 1521 331 550 05/01/15 03 Mua NVL 1521 331 140 … … … … … Cộng Số tiền … 125.000 >>>>Kiểm tra chứng từ nhập kho 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26 13 26/10/2016 4.9 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Có…\Nợ… 152 153 … 111 112 Cộng 1.350.000 12.500 1.295.000 12.880 621 … Cộng 26/10/2016 tuvannhathuong.com 27 4.10 Kiểm tra phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ -Thu thập bảng tính giá trị HTK cuối kỳ -Thu thập ghi lại phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ (do kế toán tự xác định hay phần mềm tính toán) -Thu thập báo cáo NXT, chọn mẫu số hàng hoá để kiểm tra phương pháp xác định KH có phù hợp với quy định không? -Căn vào báo cáo NXT, kiểm tra HTK có số dư âm, hàng hoá có đơn giá cao thấp bất thường 26/10/2016 tuvannhathuong.com 28 14 26/10/2016 4.11 Kiểm tra phương pháp xác định CPDD cuối kỳ -Thu thập bảng kê chi tiết số dư 154 cuối kỳ -Thu thập ghi lại PP xác định CPDD cuối kỳ -Thu thập bảng tính số dư cụ thể số SP công trình Kiểm tra phương pháp xác định KH có phù hợp với quy định không? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 29 4.12 Kiểm tra giá thành -Chọn mẫu số sản phẩm công ty -Đối chiếu CP NVL, CPNCTT, CPSXC với TK 621, 622, 627 (chi tiết SP) -Kiểm tra việc phân bổ CPSXC -Đối chiếu số lượng TP nhập kho với báo cáo nhập kho thủ kho -Kiểm tra số học việc tính giá thành -Nhận xét 26/10/2016 tuvannhathuong.com 30 15 26/10/2016 Phân tích cấu giá thành theo SP/ nhóm SP K/ mục Năm CP NVL Tỷ trọng Năm trước Tỷ trọng Biến động 99.000 86% 76.000 84% 2% CPNC 2.000 2% 2.000 2% 0% CPSXC 14.000 12% 12.900 14% 2% 115.000 100% 90.900 100% Cộng Số lượng Giá thành 107 109 1.075 834 -Nhận xét biến động tỷ trọng CP giá thành tìm hiểu nguyên nhân -Đề nghị phân tích cấu giá thành theo nhóm SP 26/10/2016 tuvannhathuong.com 31 4.13 Kiểm tra doanh thu, giá vốn Đảm bảo doanh thu giá vốn phải ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp -Đối với hoạt động thương mại, sản xuất: Thu thập bảng tổng hợp số lượng, doanh thu, giá vốn theo loại sản phẩm Đối chiếu số liệu tổng cộng với BC KQKD -Đối với hoạt động xây lắp, thiết kế: Thu thập bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn theo công trình Đối chiếu số liệu tổng cộng với BC KQKD Kiểm tra giá vốn theo BC toán, tỷ lệ khoán,… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 32 16 26/10/2016 Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn (sản xuất, thương mại) HH/DV Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp SP A SP B SP C … … … … … Dịch vụ Cộng -Đối chiếu với BC KQKD -Kiểm tra giá vốn: PP xác định giá trị xuất kho 26/10/2016 tuvannhathuong.com 33 Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn (xây lắp, thiết kế) Công trình Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp Công trình Công trình Công trình … … … … … Dịch vụ Cộng -Đối chiếu với BC KQKD -Kiểm tra giá vốn: Đối chiếu giá vốn với biên giao khoán, toán,… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 34 17 26/10/2016 4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK Phương pháp kiểm tra hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, giảm giá,… -Thông qua quan sát kiểm kê (hàng cũ, hư hỏng, cận date, date) -Kiểm tra báo cáo NXT -Trao đổi với thủ kho, kế toáng trưởng 26/10/2016 tuvannhathuong.com 35 4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK HH Số lượng Giá trị ghi sổ Giá trị thực Dự phòng SP A SP B … Cộng XXX.XXX Số dự phòng sổ kế toán (2294) Chênh lệch xx.xxx x.xxx >>>Xem hướng dẫn TT228/2009/TT-BTC 26/10/2016 tuvannhathuong.com 36 18 26/10/2016 4.15 Kiểm tra cut off Tuỳ theo khách hàng mà KTV chọn liệt kê nghiệp vụ phát sinh … ngày trước sau ngày khoá sổ để kiểm tra: -Phiếu nhập kho -Hoá đơn nhập kho -Ngày nhận hàng nơi nhận hàng -Chứng từ vận chuyển (nếu có) -… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 37 19 [...]... tổng hợp doanh thu, giá vốn theo từng công trình Đối chiếu số liệu tổng cộng với BC KQKD Kiểm tra giá vốn theo BC quyết toán, tỷ lệ kho n,… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 32 16 26/10/2016 Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn (sản xuất, thương mại) HH/DV Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp SP A SP B SP C … … … … … Dịch vụ Cộng -Đối chiếu với BC KQKD -Kiểm tra giá vốn: PP xác định giá trị xuất kho 26/10/2016 tuvannhathuong.com... doanh thu giá vốn (xây lắp, thiết kế) Công trình Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp Công trình 1 Công trình 2 Công trình 3 … … … … … Dịch vụ Cộng -Đối chiếu với BC KQKD -Kiểm tra giá vốn: Đối chiếu giá vốn với các biên bản giao kho n, quyết toán, … 26/10/2016 tuvannhathuong.com 34 17 26/10/2016 4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK Phương pháp kiểm tra hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, giảm giá, …... -KTV thu thập BC kiểm kê có xác nhận của tổ trưởng tổ kiểm kê -Đối chiếu BC kiểm kê hàng ngày với BB kiểm kê chung -Trường hợp KTV chỉ quan sát kiểm kê một vài ngày thì KTV phải thu thập tất cả các BC kiểm kê ngày có xác nhận của tổ trưởng tổ kiểm kê Đối chiếu báo cáo kiểm kê ngày với Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê 26/10/2016 tuvannhathuong.com 22 11 26/10/2016 4.6 Phân tích biến động HTK Kho n mục NVL... lượng Giá thành 107 109 1.075 834 -Nhận xét biến động của các tỷ trọng CP trong giá thành và tìm hiểu nguyên nhân -Đề nghị phân tích cơ cấu giá thành theo nhóm SP chính 26/10/2016 tuvannhathuong.com 31 4.13 Kiểm tra doanh thu, giá vốn Đảm bảo doanh thu và giá vốn phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp -Đối với hoạt động thương mại, sản xuất: Thu thập bảng tổng hợp số lượng, doanh thu, giá vốn theo... 27 4.10 Kiểm tra phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ -Thu thập bảng tính giá trị HTK cuối kỳ -Thu thập hoặc ghi lại phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ (do kế toán tự xác định hay do phần mềm tính toán) -Thu thập báo cáo NXT, chọn mẫu một số hàng hoá chính để kiểm tra phương pháp xác định của KH có phù hợp với quy định không? -Căn cứ vào báo cáo NXT, kiểm tra HTK có số dư âm, các hàng hoá... sát kiểm kê HTK Trước khi kiểm kê, KTV cần thu thập các hồ sơ: -Quyết định thành lập ban kiểm kê -Báo cáo NXT cuối năm -Tài liệu hướng dẫn kiểm kê HTK Trong quá trình kiểm kê, KTV cần: -Quan sát HTK có được sắp xếp theo thứ tự và dễ kiểm kê không? -Quan sát các thủ tục kiểm kê? -Quan sát xem có HTK lỗi thời, chậm luân chuyển không? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 21 4.5 Quan sát kiểm kê HTK Sau khi kiểm. .. luân chuyển, hư hỏng, giảm giá, … -Thông qua quan sát kiểm kê (hàng cũ, hư hỏng, cận date, quá date) -Kiểm tra báo cáo NXT -Trao đổi với thủ kho, kế toáng trưởng 26/10/2016 tuvannhathuong.com 35 4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK HH Số lượng Giá trị ghi sổ Giá trị thuần có thể thực hiện được Dự phòng SP A SP B … Cộng XXX.XXX Số dự phòng trên sổ kế toán (2294) Chênh lệch xx.xxx x.xxx >>>Xem hướng dẫn... xx.xxx x.xxx >>>Xem hướng dẫn tại TT228/2009/TT-BTC 26/10/2016 tuvannhathuong.com 36 18 26/10/2016 4.15 Kiểm tra cut off Tuỳ theo từng khách hàng mà KTV chọn liệt kê các nghiệp vụ phát sinh … ngày trước và sau ngày kho sổ để kiểm tra: -Phiếu nhập kho -Hoá đơn nhập kho -Ngày nhận hàng và nơi nhận hàng -Chứng từ vận chuyển (nếu có) -… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 37 19 ... tuvannhathuong.com 29 4.12 Kiểm tra giá thành -Chọn mẫu một số sản phẩm chính của công ty -Đối chiếu CP NVL, CPNCTT, CPSXC với TK 621, 622, 627 (chi tiết của SP) -Kiểm tra việc phân bổ CPSXC -Đối chiếu số lượng TP nhập kho với báo cáo nhập kho của thủ kho -Kiểm tra số học việc tính giá thành -Nhận xét 26/10/2016 tuvannhathuong.com 30 15 26/10/2016 Phân tích cơ cấu giá thành theo SP/ nhóm SP K/ mục Năm... mẫu để kiểm tra chi tiết 26/10/2016 tuvannhathuong.com 25 Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết mua hàng Ngày Số CT Nội dung Nợ Có 02/01/15 01 Mua NVL 1521 331 300 03/01/15 02 Mua NVL 1521 331 550 05/01/15 03 Mua NVL 1521 331 140 … … … … … Cộng Số tiền … 125.000 >>> >Kiểm tra các chứng từ nhập kho 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26 13 26/10/2016 4.9 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Có…\Nợ… 152 153 … 111 112 Cộng 1.350.000 ... - Hàng hoá (156) 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Nội dung: - Hàng gửi bán (157) - Hàng hoá kho bảo thuế (158) - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294) - Giá vốn hàng. .. chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế toán - Hàng tồn kho tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN - Hàng tồn kho gồm nhiều loại khác - Giá trị chất lượng hàng tồn kho thường dễ biến động 26/10/2016... Số Số số TM cuối đầu năm năm Tài sản A- Tài sản ngắn hạn 100 … IV Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung