Chương PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ 4.2 Mục tiêu ♦ ♦ ♦ Biết cách xây dựng giá thành đònh mức Biết cách lập dự toán linh hoạt hiểu tính chất linh hoạt dự toán linh hoạt Biết cách phân tích biến động khoản mục chi phí sản xuất nhằm kiểm soát chi phí tốt cho kỳ sau ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.3 Nội dung ª ª  Giá thành đònh mức Dự toán linh hoạt Đánh giá thành thông qua phân tích chênh lệch: • Chênh lệch chi phí vật liệu trực tiếp • Chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp • Chênh lệch chi phí sản xuất chung ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.4 Giá thành đònh mức Phương pháp xác đònh giá thành đònh mức cho đơn vò sản phẩm (Zđm/đv) Zđm/đv = CPVLTTđm/đv + CPNCTTđm/đv + CPSXCđm/đv CPVLTTđm/đv = Lượng VLTT đm/đv × Đơn giá VLTT đm CPNCTTđm/đv = Lượng NCTT đm/đv × Đơn giá NCTT đm CPSXCđm/đv = Biến phí SX chung đm/đv + Đònh phí SX chung đm/đv ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.5 Giá thành đònh mức Biến phí SX chung đm/đv = Tỷ lệ biến phí SX chung đm × Đònh mức lực sản xuất/đv Đònh phí SX chung đm/đv = Tỷ lệ đònh phí SX chung đm × Đònh mức lực sản xuất /đv Tỷ lệ biến phí SX chung đm = Tổng biến phí sx chung dự toán Năng lực sx tương ứng (số máy, số lđ trực tiếp ) Tỷ lệ đònh phí SX chung đm = Tổng đònh phí sx chung dự toán Năng lực sx thông thường (số máy, số lđ trực tiếp ) ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 Phương pháp xác đònh giá thành đònh mức cho đơn vò sản phẩm (Zđm/đv) 4.6 Giá thành đònh mức Zđm/đv = CPVLTTđm/đv + CPNCTTđm/đv + CPSXCđm/đv CPVLTTđm/đv = Lượng VLTT đm/đv × Đơn giá VLTT đm CPNCTTđm/đv = Lượng NCTT đm/đv × Đơn giá NCTT đm CPSXCđm/đv = Biến phí SX chung đm/đv + Đònh phí SX chung đm/đv Biến phí SX chung đm/đv = Tỷ lệ biến phí SX chung đm × Đònh mức lực sản xuất/đv Đònh phí SX chung đm/đv = Tỷ lệ đònh phí SX chung đm × Đònh mức lực sản xuất /đv Tỷ lệ biến phí SX chung đm = Tổng biến phí sx chung dự toán Năng lực sx tương ứng (số máy, số lđ trực tiếp ) Tỷ lệ đònh phí SX chung đm = Tổng đònh phí sx chung dự toán Năng lực sx thông thường (số máy, số lđ trực tiếp ) ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.7 Giá thành đònh mức Ví dụ: Để sản xuất sản phẩm P cần hai loại vật liệu A B; sản phẩm P chế biến qua hai phân xưởng X Y Đònh mức giá loại vật liệu là: 9,2ngđ /đơn vò vật liệu A; 2,25ngđ /đơn vò vật liệu B Lượng vật liệu tiêu hao theo đònh mức 0,025 đơn vò vật liệu A / sản phẩm P đơn vò vật liệu B/sản phẩm P Đònh mức lao động 0,01 giờ/sản phẩm P phân xưởng X 0,05 giờ/sản phẩm P phân xưởng Y Đơn giá lao động đònh mức ngđ /giờ phân xưởng X 10,2ngđ /giờ phân xưởng Y Tỷ lệ biến phí sản xuất chung đònh mức 12 ngđ /giờ Tỷ lệ đònh phí sản xuất chung đònh mức ngđ /giờ ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.8 Giá thành đònh mức Giá thành đònh mức cho sản phẩm P sau: Chi phí vật liệu trực tiếp Vật liệu A (9,2 ngđ /đơn vò × 0,025 đơn vò/sản phẩm P) 0,23 ngđ /sp Vật liệu B (2,25 ngđ /đơn vò × đơn vò/sản phẩm P) 2,25 - Chi phí nhân công trực tiếp Phân xưởng X (8ngđ /giờ × 0,01 giờ/sản phẩm P) 0,08 - Phân xưởng Y (10,2 ngđ /giờ × 0,05 giờ/sản phẩm P) 0,51 - Chi phí sản xuất chung Biến phí (12 ngđ /giờ × 0,06 giờ/sản phẩm P) 0,72 - Đònh phí (9 ngđ /giờ × 0,06 giờ/sản phẩm P) 0,54 - Tổng cộng giá thành đònh mức cho sản phẩm P ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 4,33 ngđ /sp ©Lê Đình Trực 2015 4.9 Giá thành đònh mức Giá thành đònh mức cho sản phẩm P sau: Chi phí vật liệu trực tiếp Vật liệu A (9,2 ngđ /đơn vò × 0,025 đơn vò/sản phẩm P) 0,23 ngđ /sp Vật liệu B (2,25 ngđ /đơn vò × đơn vò/sản phẩm P) 2,25 - Chi phí nhân công trựVí c tiế dụp: Để sản xuất sản phẩm P cần hai loại vật liệu A B; sản phẩm P chế biến Phân xưởng X (8ngđ /giờ × 0,01 giờ/sản phẩm P) qua hai phân xưởng X 0,08 Y Đònh mức giá loại vật liệu là: 9,2ngđ /đơn vật×liệ u A; /đơn Lượ-ng vật Phân xưởng Y (10,2 ngđvò/giờ 0,05 giờ2,25ngđ /sản phẩm P) vò vật liệu B.0,51 liệu tiêu hao theo đònh mức 0,025 đơn vò vật Chi phí sản xuất chung liệu A / sản phẩm P đơn vò vật liệu B/sản phẩm P Đònh mức lao động 0,01 giờ/sản phẩm P Biến phí (12 ngđ /giờ /sảvà n phẩ m P) - ng Y phâ× n 0,06 xưởngiờ g X 0,05 giờ/sản phẩm P phâ0,72 n xưở Đơn0,06 lao/sả độnnphẩ g đònh /giờ ở- phân Đònh phí (9 ngđ /giờ m P)mức ngđ 0,54 × giá xưởng X 10,2ngđ /giờ phân xưởng Y Tỷ lệ biến phí n xuấ mứcmlà lệ đònh Tổng cộng giá thành sả đònh mứtc chung cho mộđònh t sản phẩ P 12 ngđ /giờ Tỷ 4,33 ngđphí /sp sản xuất chung đònh mức ngđ /giờ ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 Ví dụ: Để sản xuất sản phẩm P cần hai loại vật liệu A B; sản phẩm P chế biến qua hai phân xưởng X Y Đònh mức giá loại vật liệu là: 9,2ngđ /đơn vò vật liệu A; 2,25ngđ /đơn vò vật liệu B Lượng vật liệu tiêu hao theo đònh mức 0,025 đơn vò vật u mứ A /c cho sảnmộ phẩ P đơn vò vật liệu B/sản phẩm P Giá thànhliệ đònh t sảm n phẩ m P1như sau: Đònh mức lao động 0,01 giờ/sản phẩm P Chi phí vậtphâ liệuntrự c tiếnpg X 0,05 giờ/sản phẩm P phân xưởng Y xưở Đơn giá lao động đònh mức ngđ /giờ phân Vật liệu A (9,2 ngđ /đơn vò × 0,025 đơn vò/sản phẩm P) 0,23 ngđ /sp xưởng X 10,2ngđ /giờ phân xưởng Y Tỷ lệ biến phí xuấngđ t chung mứ c 12mngđ đònh Vật liệusả Bn(2,25 /đơn vò đònh vò/sả n phẩ P) /giờ Tỷ lệ2,25 - phí × đơn sản xuất chung đònh mức ngđ /giờ 4.10 Giá thành đònh mức Chi phí nhân công trực tiếp Phân xưởng X (8ngđ /giờ × 0,01 giờ/sản phẩm P) 0,08 - Phân xưởng Y (10,2 ngđ /giờ × 0,05 giờ/sản phẩm P) 0,51 - Chi phí sản xuất chung Biến phí (12 ngđ /giờ × 0,06 giờ/sản phẩm P) 0,72 - Đònh phí (9 ngđ /giờ × 0,06 giờ/sản phẩm P) 0,54 - Tổng cộng giá thành đònh mức cho sản phẩm P ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 4,33 ngđ /sp ©Lê Đình Trực 2015 4.43 Víí dduụ:ï: T Trroonngg vvíí dduụ ï vveề ccoônângg ttyy B B ttrreênân,, đđòònnhh V m mưứcùc llaaoo đđoộnängg cchhoo m moỗiãi ssaảnûn pphhaẩm åm A A llaà ø 22,,44ggiiơờ,ø, vvaà ø ggiiaá ù llaaoo đđoộnängg đđòònnhh m mưứcùc llaà ø 88,,55nnggđđ /giờ TChi ronphíg sảthn axuấ ùngt 450Dựgtoá iơnø linh laohoạ đo g ctrực t ởänmứ ngu ttiieếpáp đđaã õ đđchung ưươợcïcthự ssưưcû û tế dduụnïngg đđeehoạ å å ssaatûnûnđộxx uathự ấtát c11tế8800 ssaảnûn (Đã cho) Tỷ lệ biến phí x số åm A A vvơớiùi ggiiaá ù llaaoo đđđònh pphhaẩm oộnänggmứbbcììcho nnhh phé qquupaa: ânân llaà ø 5,75ngđ /giờ x 432 = 99,,22nnggđđ // ggiiơờ.ø Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung đònh mức Biến phí: 2,4 g/sp × 180 sp 5,75ngđ /giờ x 432 = 2.484ngđ 2.484ngđ Cộng đònh phí dự toán: Đònh phí: Ví dụ: Trong ví dụ công ty B trên, theo 3,25ngđ /giờ x 432giờ = 1.404ngđ dự toán: tỷ lệ biến phí sản x1.300ngđ uất chung đònh 4.100ngđ 3.784ngđ 3.888ngđ mức 5,75ngChê đ /gnihơlệ ø lcahocóđthể ộng trực tChê iếpnvhalệø ch khối đònh phí sản xukiể ấtm soá chut ng 1.300nglượ đ ng 1.300 ngđ ÷ 400 g /tháng Năng lực 316ngđ hoạt (U) động thông thư104ngđ ờng (F) 400 lao đoTổ änngg tchê rựcnhtilệếcph/tchi hánphí g.sảTnroxuấ ngt chung tháng, chi phí sản xuất chung thực tế phát 212ngđ (U) CHÍ MINH sinĐẠ h IlHỌKế aCø toá4KINH 0TẾm0TP.toánHỒ Khoa n.1 - Kiể ngđ ©Lê Đình Trực 2015 Ý nghĩa Chênh lệch kiểm soát   4.44 Chênh lệch kiểm sốt kết từ việc chi tiêu thực tế nhiều mong muốn khoản chi phí sản xuất chung Bằng việc tính tốn chênh lệch chi tiêu chi tiết cho khoản mục chi phí sản xuất chung, nhà quản trị biết khoản mục biến động theo chiều hướng tốt (F), khoản mục biến động theo chiều hướng xấu, từ tìm hiểu ngun nhân đưa giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phí sản xuất chung tốt cho kỳ sau ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.45 Dự toán linh hoạt Bảng 4.3 Phân tích kết cách sử dụng liệu dự toán linh hoạt Các tiêu chi phí Vật liệu trực tiếp (2,4 ngđ /sp) Nhân công trực tiếp (3,9 ngđ /sp) Chi phí sản xuất chung Biến phí Vật liệu gián tiếp (0,6 ngđ /sp) Lao động gián tiếp (0,8 ngđ /sp) Chi phí tiện ích (0,4 ngđ /sp) Chi phí khác (0,5 ngđ /sp) Đònh phí Tiền lương giám sát Khấu hao Chi phí tiện ích Các chi phí khác Tổng cộng ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Công ty N Báo cáo kết – Bộ phận A Năm x3 Dự toán Thực tế 19.100 sp (ngđ) 19.100 sp (ngđ) 45.840 46.000 74.490 75.000 Chênh lệch (ngđ) 160 510 Chê Chênnhh lệ lệcchh có thể kiể kiểm m soá soátt 11.460 15.280 7.640 9.550 11.500 15.250 7.600 9.750 40 (30) (40) 200 19.000 15.000 4.500 10.900 213.660 18.500 15.000 4.500 11.000 214.200 (500) 200 540 ©Lê Đình Trực 2015 4.46 Dự toán linh hoạt Bảng 4.3 Phân tích kết cách sử dụng liệu dự toán linh hoạt Các tiêu chi phí Vật liệu trực tiếp (2,4 ngđ /sp) Nhân công trực tiếp (3,9 ngđ /sp) Chi phí sản xuất chung Biến phí Vật liệu gián tiếp (0,6 ngđ /sp) Lao động gián tiếp (0,8 ngđ /sp) Chi phí tiện ích (0,4 ngđ /sp) Chi phí khác (0,5 ngđ /sp) Đònh phí Tiền lương giám sát Khấu hao Chi phí tiện ích Các chi phí khác Tổng cộng ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Công ty N Báo cáo kết – Bộ phận A Năm x3 Dự toán Thực tế 19.100 sp (ngđ) 19.100 sp (ngđ) 45.840 46.000 74.490 75.000 Chênh lệch (ngđ) 160 (U) 510 (U) 11.460 15.280 7.640 9.550 11.500 15.250 7.600 9.750 40 (U) (30) (F) (40) (F) 200 (U) 19.000 15.000 4.500 10.900 213.660 18.500 15.000 4.500 11.100 214.200 (500) (F) 200 (U) 540 (U) ©Lê Đình Trực 2015 4.47 Ý nghĩa Chênh lệch khối lượng   Chênh lệch khối lượng phản ánh ảnh hưởng khối lượng hoạt động đến biến động định phí sản xuất chung Nếu khối lượng hoạt động thực tế vượt qua khối lượng hoạt động dự tốn, định phí sản xuất chung định mức lớn định phí sản xuất chung dự tốn, phát sinh chênh lệch khối lượng thuận lợi (F) ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.48 Ý nghĩa Chênh lệch khối lượ n g  Ngược lại, khối lượng hoạt động thực tế nhỏ  khối lượng hoạt động dự tốn, định phí sản xuất chung định mức nhỏ định phí sản xuất chung dự tốn, phát sinh chênh lệch khối lượng bất lợi (U) Như vậy, chênh lệch khối lượng khơng phản ánh thành kiểm sốt định phí sản xuất chung, thước đo phản ánh ảnh hưởng khối lượng hoạt động đến biến động định phí sản xuất chung ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.49 Đồ thò 4.1: Chênh lệch khối lượ n g y Đònh phí sản xuất chung M2 yM yI N2 yN I M1 y đm ydt N1 xN xI xM x Khối lượng hoạt động ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 Chi phí sản xuấ t chung thự c tế (Đã cho) Dự toán linh hoạt mứ c hoạt động thự c tế Tỷ lệ biế n phí x số đ ònh mứ c cho phé p: 5,75ngđ /giờ x 432 = 2.484ngđ Cộng đònh phí dự toá n: Chi phí sản xuấ t chung đònh mứ c Biến phí: 4.50 Đồ thò 4.2: Chênh lệch khối Y lượ n g (đònh phí SX 5,75ngđ /giờ x 432 = 2.484ngđ Đònh phí: 3,25ngđ /giờ x 432giờ = 1.300ngđ 1.404ngđ 3.784ngđ 3.888ngđ Chê nh lệ ch Chên h lệc h khố i kiể m soá t lượn g 4.100ngđ chung) yM=1.404 316ngđ (U) 104ngđ (F) Tổn g chên h lệ ch chi phí sản xuấ t chung ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán yI=1.300 N2 yN ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán 212ngđ (U) I M2 ©Lê Đình Trực 2006 Y đm = x ,2 -104(F) M1 Ydt = 1.300 N1 xN xI=400 xM=432 X (giờ) ©Lê Đình Trực 2015 4.51 Phân tích chênh lệch CPSXC CPSXC CPSXC thự thựcctế tế CPSXC CPSXC đònh đònhmứ mứcc Tổ Tổnnggchê chênnhhlệ lệcchhCPSXC CPSXC ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.52 Phân tích chênh lệch CPSXC CPSXC CPSXC thự thựcctế tế CPSXC CPSXCdự dựtoá toánn (đầ (đầuuvà vàoònh đònhmứ mứcc)) Chê Chênnhhlệ lệcchh có cóthể thểkiể kiểm msoá soátt ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán CPSXC CPSXC đònh đònhmứ mứcc Chê Chênnhhlệ lệcchh khố khốiilượ lượnngg ©Lê Đình Trực 2015 4.53 Phân tích chênh lệch CPSXC CPSXC CPSXC thự thựcctế tế CPSXC CPSXCdự dựtoá toánn (đầ (đầuuvà vàoothự thựcctế tế)) Chê Chênnhhlệ lệcchh chi chitiê tiêuu ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán CPSXC CPSXCdự dựtoá toánn (đầ (đầuuvà vàoònh đònhmứ mứcc)) Chê Chênnhhlệ lệcchh hiệ hiệuuquả CPSXC CPSXC đònh đònhmứ mứcc Chê Chênnhhlệ lệcchh khố khốiilượ lượnngg ©Lê Đình Trực 2015 4.54 Phân tích chênh lệch CPSXC Biế Biếnnphí phí SXC SXC thự thựcctế tế Biế Biếnnphí phí SXC SXCdự dựtoá toánn (đầ (đầuuvà vàoothự thựcctế tế)) Chê Chênnhhlệ lệcchh chi chitiê tiêuubiế biếnnphí phí Đònh Đònhphí phí SXC SXC thự thựcctế tế Biế Biếnnphí phí SXC SXCdự dựtoá toánn (đầ (đầuuvà vàoònh đònhmứ mứcc)) Chê Chênnhhlệ lệcchh hiệ hiệuuquả Đònh Đònhphí phí SXC SXC dự dựtoá toánn Chê Chênnhhlệ lệcchh chi chitiê tiêuònh đònhphí phí ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Khô Khônngg chê chênnhhlệ lệcchh Đònh Đònhphí phí SXC SXC dự dựtoá toánn Khô Khônngg chê chênnhhlệ lệcchh Biế Biếnnphí phí SXC SXC đònh đònhmứ mứcc Đònh Đònhphí phí SXC SXC đònh đònhmứ mứcc Chê Chênnhhlệ lệcchh khố khốiilượ lượnngg ©Lê Đình Trực 2015 4.55 Phụ lục 4.1 Phân tích chi phí sản xuất chung (1) CPSX chung thực tế (2) Dự toán linh hoạt mức hoạt động (đầu vào thực tế) (3) Dự toán linh hoạt mức hoạt động (đầu vào đònh mức) (4) CPSX chung đònh mức Phân tích chênh lệch Bến phí sản xuất chung (đã cho) 2.600ngđ (450g x 5,75ngđ/g) (432g x 5,75ngđ/g) 2.587,5ngđ 2.484ngđ 12,5ngđ (U) 103,5ngđ (U) Chênh lệch chi tiêu (Spending Variance) Đònh phí sản xuất chung 1.500ngđ 1.300ngđ 200ngđ (U) Chênh lệch chi tiêu ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Chênh lệch hiệu (Efficiency Variance) (432g x 5,75ngđ/g) 2.484ngđ Không chênh lệch (432g x 3,25ngđ/g) 1.300ngđ 1.404ngđ 104ngđ (F) Không chênh lệch Chênh lệch khối lượng sản xuất (Production Volume Variance) ©Lê Đình Trực 2015 4.56 Phụ lục 4.1 Phân tích chi phí sản xuất chung CPSX chung (2.600ngđ+1.500ngđ) (2.587,5ngđ+1.300ngđ) 4.100ngđ 3.887,5ngđ (2.484ngđ+1.300ngđ) 3.784ngđ (2.484ngđ+1.404ngđ) 3.888ngđ Phân tích chênh lệch 212,5ngđ (U) 103,5ngđ (U) Chênh lệch chi tiêu Chênh lệch hệu 104ngđ (F) Chênh lệch khối lượng sản xuất Phân tích chênh lệch 316ngđ (U) 104ngđ (F) Chênh lệch dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lượng sản xuất Phân tích chênh lệch 212ngđ (U) Tổng chênh lệch chi phí sản xuất chung ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4.57 Hết chương 4! ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 [...]... Có Phân tích các chênh lệch để xác định ngun nhân Đưa ra các giải pháp hành động tốt nhất để điều chỉnh ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4. 23 Phân tích biến động của chi phí    Chi phí vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4. 24 Mơ hình chung để phân tích. .. 15.000 15.000 Chi phí tiện ích 4. 500 4. 500 Các chi phí khác 10.900 11.000 (200) I HỌ TổngĐẠcộ ngC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH 213.660 2 14. 200 ( 540 ) Khoa Kế toán - Kiểm toán 8,6 ©Lê Đình Trực 2015 4. 21 Phân biệt định mức và dự tốn      Chi phí định mức và chi phí dự tốn đều là chi phí mong muốn Chi phí định mức là cách tiếp cận về chi phí mong muốn tính cho một khối lượng hoạt động Chi phí dự tốn lại... 15.280 15.250 10.900 30 Tổng đònh phí sản xuất chung 49 .40 0 49 .40 0 49 .40 0 178 .40 0 221 .40 0 Chi phí tiện ích (0 ,4 ngđ /sp) Tổng cộng 7. 640 7.600 199.900 40 Công thức dự toán linh hoạt: Chi phí khác (0,5 ngđ /sp) (Biến phí đơn vò x 9.550 Số lượng sản phẩm được sản9.750 xuất ) + Đònh phí dự toán = (200) = ( 8,6 ngđ /sp x Số lượng sản phẩm được sản xuất ) + 49 .40 0 ngđ Đònh phí Tiền lương giám sát 19.000 18.500... Tổng biến phí sản xuất 129.000 150.500 172.000 Đònh phí sản xuất chung Tiền lương giám sát 19.000 19.000 19.000 Khấu hao 15.000 15.000 15.000 Chi phí tiện ích 4. 500 4. 500 4. 500 Các chi phí khác 10.900 10.900 10.900 Tổng đònh phí sản xuất chung 49 .40 0 49 .40 0 49 .40 0 Tổng cộng 178 .40 0 199.900 221 .40 0 Công thức dự toán linh hoạt: (Biến phí đơn vò x Số lượng sản phẩm được sản xuất ) + Đònh phí dự toán =... sản xuất ) + 49 .40 0 ngđ ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Biến phí đơn vò 2 ,4 3,9 0,6 0,8 0 ,4 0,5 8,6 ©Lê Đình Trực 2015 4. 19 Dự toán linh hoạt Bảng 4. 3 Phân tích kết quả bằng cách sử dụng dữ liệu dự toán linh hoạt Các chỉ tiêu chi phí Vật liệu trực tiếp (2 ,4 ngđ /sp) Nhân công trực tiếp (3,9 ngđ /sp) Chi phí sản xuất chung Biến phí Vật liệu gián tiếp (0,6 ngđ /sp) Lao động gián... 30 40 (200) 19.000 15.000 4. 500 10.900 213.660 18.500 15.000 4. 500 11.000 2 14. 200 500 (200) ( 540 ) ©Lê Đình Trực 2015 4. 20 Dự toán linh hoạt Bảng 4. 2 Lập dự toán linh hoạt Côngliệ ty N Bảng 4. 3 Phân tích kết quả bằng cách sử dụng dữ u dự toán linh hoạt Phân tích dự tóan linh họat – Bộ phận A Các chỉ tiêu chi phí Công ty N Năm x3 Mức hoạt động Biến phí Báo cáoCá kế t quả – Bộ phận15.000 A c chỉ tiêu chi. .. /sp) Chi phí tiện ích (0 ,4 ngđ /sp) Chi phí khác (0,5 ngđ /sp) Đònh phí Tiền lương giám sát Khấu hao Chi phí tiện ích Các chi phí khác Tổng cộng ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Công ty N Báo cáo kết quả – Bộ phận A Năm x3 Dự toán Thực tế 19.100 sp (ngđ) 19.100 sp (ngđ) 45 . 840 46 .000 74. 490 75.000 Chênh lệch (ngđ) (160) (510) 11 .46 0 15.280 7. 640 9.550 11.500 15.250 7.600 9.750 (40 )... Dự toán linh hoạt 4. 13 Bảng 4. 1 Phân tích kết quả: So sánh dữ liệu thực tế và dự toán Công ty N Báo cáo kết quả – Bộ phận A Năm x3 Các chỉ tiêu chi phí Dự toán( 1) Thực tế(2) Chênh lệch (ngđ) (ngđ) (ngđ) Vật liệu trực tiếp 42 .000 46 .000 (4. 000) Nhân công trực tiếp 68.250 75.000 (6.750) Chi phí sản xuất chung Biến phí Vật liệu gián tiếp 10.500 11.500 (1.000) Lao động gián tiếp 14. 000 15.250 (1.250) Chi. . .4. 11 Dự toán linh hoạt   Dự toán tónh? Dự toán linh hoạt? ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4. 12 Dự toán tónh   Chỉ xây dựïng cho một mức hoạt động duy nhất Nhược điểm của dự toán tónh: Chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế và chi phí sản xuất dự toán: không có ý nghóa trong quản lý ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê... Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4. 14 Dự toán linh hoạt   Xây dựng cho nhiều mức hoạt động Thông thường, xây dựng cho 3 mức: Thông thường, Suy thoái, Thònh vượng ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 4. 15 Dự toán linh hoạt Suy thoái Thông thường Thònh vượng Biến phí C B D Đònh phí A A A ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán Biến phí đơn ... 11 .46 0 11.500 (40 ) Chi phí tiện ích 4. 500 4. 500 4. 500 c chi phí khác 10.900 10.900 Lao động gián tiếp (0,8 ngđ /sp) Cá 15.280 15.250 10.900 30 Tổng đònh phí sản xuất chung 49 .40 0 49 .40 0 49 .40 0... 2 14. 200 ( 540 ) Khoa Kế toán - Kiểm toán 8,6 ©Lê Đình Trực 2015 4. 21 Phân biệt định mức dự tốn      Chi phí định mức chi phí dự tốn chi phí mong muốn Chi phí định mức cách tiếp cận chi phí. .. lệch chi phí sản xuất thực tế chi phí sản xuất dự toán: ý nghóa quản lý ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Khoa Kế toán - Kiểm toán ©Lê Đình Trực 2015 Dự toán linh hoạt 4. 13 Bảng 4. 1 Phân tích kết