Đang tải... (xem toàn văn)
Tiêu thụ là vấn đề cơ bản quyết định sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp. Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng để thực hiện mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận, nhất là đối với các doanh nghiệp sản xuất. Tiêu thụ tạo ra doanh thu, có được doanh thu thì doanh nghiệp mới có thể nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh, mở rộng sản xuất và tái sản xuất đảm bảo hiệu quả kinh doanh. Vấn đề đặt ra là làm sao thu được kết quả tiêu thụ một cách cao nhất, góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn cũng như hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp. Để làm được điều này thì công tác kế toán tiêu thụ giữ một vai trò hết sức quan trọng trong việc xem xét, đánh giá tình hình và khả năng tiêu thụ, từ đó đưa ra những thông tin chính xác nhất cho những chính sách tăng tốc độ tiêu thụ của doanh nghiệp. Do vậy, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH XD - TM & DV Thái Nam, em đã quyết định lựa chọn đề tài: “KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI NAM”. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp ngoài lời mở đầu và kết luận gồm ba phần sau: Chương I: : Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Chương II: Thực trạng nghiệp vụ Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam. Chương III: Hoàn thiện nghiệp vụ Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH xây dựng – thương mại và dịch vụ Thái Nam. Đây là lần đầu tiên em được tiếp xúc với môi trường thực tế, mặc dù đã có nhiều cố gắng trong quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin, tuy nhiên do kiến thức còn nhiều hạn chế nên không tránh khỏi được những sai sót. Em rất mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo để em hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp này được tốt hơn. Em xin chân thành cảm ơn!
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC NGÀY 15 THÁNG 03 NĂM 2011 .58 Số lượng .58 Tên kho: Kho thành phẩm 59 Thẻ kho 59 Diễn giải .59 Cộng .59 BẢNG SỐ 18 106 Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam 106 SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tiêu thụ vấn đề định tồn phát triển doanh nghiệp Tiêu thụ giai đoạn cuối để thực mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận, doanh nghiệp sản xuất Tiêu thụ tạo doanh thu, có doanh thu doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh, mở rộng sản xuất tái sản xuất đảm bảo hiệu kinh doanh Vấn đề đặt thu kết tiêu thụ cách cao nhất, góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn hiệu sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Để làm điều công tác kế toán tiêu thụ giữ vai trò quan trọng việc xem xét, đánh giá tình hình khả tiêu thụ, từ đưa thông tin xác cho sách tăng tốc độ tiêu thụ doanh nghiệp Do vậy, trình thực tập Công ty TNHH XD - TM & DV Thái Nam, em định lựa chọn đề tài: “KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI NAM” Kết cấu khóa luận tốt nghiệp lời mở đầu kết luận gồm ba phần sau: Chương I: : Những vấn đề lý luận kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng nghiệp vụ Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam Chương III: Hoàn thiện nghiệp vụ Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp Đây lần em tiếp xúc với môi trường thực tế, có nhiều cố gắng trình tìm hiểu thu thập thông tin, nhiên kiến thức nhiều hạn chế nên không tránh khỏi sai sót Em mong nhận bảo thầy cô giáo để em hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp tốt Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG CÁC DOANH NGIỆP SẢN XUẤT I KẾ TOÁN THÀNH PHẨM I.1 Thành phẩm Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho đem xuất bán, gửi bán Bán thành phẩm sản phẩm kết thúc phần quy trình công nghệ sản xuất, nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến bán I.2 Tính giá thành phẩm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 30 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ tài thì: Giá thực tế nhập kho: - Thành phẩm phân xưởng sản xuất phân xưởng sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành kỳ - Thành phẩm thuê gia công hoàn thành nhập kho đuợc tính theo giá thực tế gia công bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí thuê gia công chi phí khác có liên quan trực tiếp đến trình gia công Giá thực tế xuất kho: Giá thực tế thành phẩm xuất kho sử dụng phương pháp sau: (1) Giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, thành phẩm xác định giá trị theo đơn SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất thành phẩm tính theo giá thực tế đích danh vật liệu (2) Phương pháp nhập trước – xuất trước: Theo phương pháp nhập trước – xuất trước, kế toán giả thiết rằng: số thành phẩm nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất (3) Phương pháp nhập sau – xuất trước: Khác với phương pháp nhập trước – xuất trước trên, phương pháp nhập sau – xuất trước lại giả định thành phẩm nhập kho sau xuất trước tiên theo giá trị chúng, xuất hết số nhập sau đến số nhập trước (4) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền giá thực tế xuất kho thành phẩm tính sau: Giá thực tế xuất kho thành phẩm kỳ = Số lượng thành phẩm xuất kho kỳ * Đơn giá bình quân thành phẩm Đơn giá bình quân TP = (Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + nhập kỳ)/(Số lượng tồn + số lượng nhập kỳ) (5) Phương pháp giá hạch toán: Phương pháp quy định chế độ kế toán mà không quy định chuẩn mực kế toán, sử dụng truờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để phản ánh biến động mặt giá trị thành phẩm Giá hạch toán phòng kế toán quy định giá kế hoạch giá thực tế nhập kho sản phẩm cuối kỳ trước Giá hạch toán sử dụng kế toán chi tiết thành phẩm (phiếu nhập, phiếu xuất, sổ chi tiết thành phẩm) Trong kế toán tổng hợp (TK kế toán, báo cáo tài ) thành phẩm phải phản ánh theo giá thực tế Cuối tháng tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp thực tế giá hạch toán thành phẩm để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho Giá thực tế thành phẩm xuất kho kỳ = Giá hạch toán thành phẩm xuất kho kỳ x Hệ số chênh lệch Hệ số chênh lệch = (Giá thực tế thành phẩm tồn + nhập kỳ)/(Giá hạch toán thành phẩm tồn + nhập kỳ) I.3 Kế toán chi tiết thành phẩm: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp : phương pháp thẻ song song; phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển; phương pháp số dư 1) Phương pháp thẻ song song: Hàng ngày thủ kho vào phiếu nhập, phiếu xuất kho thành phẩm để ghi số lượng vào thẻ kho TP Sau – 10 ngày thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ với phiếu nhập, xuất kho thành phẩm chuyển giao cho phòng kế toán Khi nhận chứng từ, phòng kế toán tiến hành phân loại chứng từ sau ghi vào sổ chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm Định kỳ kế toán thủ kho đối chiếu mặt số lượng Cuối kỳ kế toán khoá sổ chi tiết thành phẩm để lập bảng tổng hợp chi tiết thành phẩm đối chiếu với TK 155 Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ kế toán chi tiết thành phẩm Phiếu xuất kho Ghi chú: xuất, tồn kho thành phẩm Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày SVTH: Hoàng Hà Diệp Bảng tổng hợp nhập, Khóa luận tốt nghiệp Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 2) Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Tại kho, thủ kho sử dụng thẻ kho ghi chép giống phương pháp thẻ song song nói Tại phòng kế toán, kế toán thành phẩm không mở thẻ kế toán chi tiết thành phẩm mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh số lượng số tiền loại thành phẩm theo kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng thành phẩm, loại ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng thành phẩm sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Sơ đồ 2: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Thẻ kho Bảng kê nhập Sổ đối chiều luân chuyển Phiếu xuất kho Ghi chú: Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 3) Phương pháp sổ số dư: Tại kho, thu kho sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình biến động thành SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp phẩm giống phương pháp Ngoài ra, thủ kho phải ghi số lượng thành phẩm tồn kho cuối tháng theo danh điểm thành phẩm vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho kho dùng cho năm, trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiền Tại phòng kế toán, định kỳ, kế toán thành phẩm phải xuống kho để hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chừng từ Khi nhận chứng từ, kế toán kiểm tra tính giá chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính nhóm thành phẩm vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Tiếp cộng số tiền nhập xuất tháng dựa vào số dư đầu tháng đề tính số dư cuối tháng nhóm thành phẩm để ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Số dư bảng dùng để đối chiếu với số dư sổ số dư Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư Phiếu giao nhận chừng Phiếu nhập kho từ nhập Thẻ kho Sổ số dư Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho vật tư Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng Phiếu xuất kho Ghi chú: từ xuất Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp I.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm I.4.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán tình hình tăng, giảm tồn kho thành phẩm kế toán sử dụng tài khoản 155 – Thành phẩm Kết cấu tài khoản sau: TK 155 -Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho - Trị giá thành phẩm thiếu hụt - Kết chuyển trị giá thực tế - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ (hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) SDCK: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho I.4.2 Phương pháp hạch toán thành phẩm: I.4.2.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Nhập kho thành phẩm từ sản xuất thuê gia công, chế biến, ghi: Nợ TK 155 Có TK 154 Trường hợp thành phẩm gửi bán bị trả lại bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 155 Có TK 157: Thành phẩm gửi bán bị trả lại Có TK 632: Thành phẩm bán bị trả lại Khi kiểm kê phát thừa thành phẩm: Nợ TK 155 Có TK 3381 Khi xuất kho thành phẩm tiêu thụ trao đổi, trả lương cho công nhân viên, biếu tặng: Nợ TK 632: Xuất kho thành phẩm tiêu thụ trực tiếp, trao đổi, biếu tặng, trả lương, dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp Nợ TK 157: Xuất thành phẩm gửi bán, kể gửi đại lý bán Có TK 155: Trị giá thành phẩm xuất kho SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp Trường hợp xuất thành phẩm gửi góp vốn: Nợ TK 128, 221, 222, 223, 228: Giá trị góp vốn bên liên doanh ghi nhận Nợ TK 811: Chênh lệch trị giá vốn góp < trị giá thành phẩm xuất kho Có TK 155: Trị giá thành phẩm xuất kho Có TK 711: Chênh lệch trị giá vốn góp > trị giá thành phẩm xuất kho Khi kiểm kê phát thiếu thành phẩm, ghi: Nợ TK 1381 Có TK 155 SVTH: Hoàng Hà Diệp Khóa luận tốt nghiệp doanh nghiệp, trợ giúp công tác kế toán doanh nghiệp cách hiệu quả, sử dụng đơn giản, người sử dụng dễ dàng cập nhập số liệu 1.2 Những nhược điểm công tác hạch toán kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Những thành tựu công tác hạch toán kế toán đóng góp không nhỏ vào thành công Công ty song bên cạnh thành tựu vướng mắc, tồn mà nhà quản lý nói chung cán kế toán nói riêng cần phải quan tâm để có biện pháp xử lý kịp thời, nâng cao hiệu công tác kế toán hiệu việc tổ chức hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam Những hạn chế bộc lộ điểm sau: Về chứng từ sổ sách: Công ty không sử dụng nhật ký đặc biệt nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền nên tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán vào sổ nhật ký chung Do dẫn đến tình trạng số liệu sổ nhật ký chung dày đặc, khó theo dõi, đặc biệt khó theo dõi kiểm soát tình hình tiêu thụ Công ty Mặc dù hầu hết sổ sách chứng từ Công ty tuân theo chế độ kế toán hành song riêng sổ chi tiết TK131 lại khác Thông thường sổ chi tiết mở riêng cho đối tượng sổ mở chung sổ chi tiết TK131 lại theo dõi chung cho tất đối tượng, không tuân thủ chế độ kế toán hành dẫn đến tình trạng khó theo dõi đối tượng công nợ, khó tổng hợp, dễ xảy tình trạng nhầm lẫn bỏ sót Ngoài ra, chứng từ phải cập nhật hàng ngày để ngày ghi sổ ngày dễ dàng cho việc định khoản, theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tránh tình trạng chồng chất nghiệp vụ phát sinh Thế Công SVTH: Hoàng Hà Diệp 102 Khóa luận tốt nghiệp ty đến cuối tháng thủ kho chuyển hoá đơn chứng từ lên phòng kế toán, kế toán thành phẩm không theo dõi số lượng thành phẩm tháng khiến cho công tác kế toán bị dồn vào cuối tháng Về hạch toán thành phẩm: - Về hạch toán chi tiết thành phẩm: Để hạch toán chi tiết thành phẩm Công ty sử dụng phương pháp thẻ song song Tuy nhiên thực tế phòng kế toán, kho thành phẩm phòng kinh doanh tiếp thị Công ty theo dõi số lượng thành phẩm nhập – xuất - tồn gây tốn thời gian tạo nên trùng lặp không cần thiết - Về hạch toán tổng hợp thành phẩm: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên kỳ tính giá thành Công ty lại cuối tháng kế toán tổng hợp tiến hành vào cuối tháng Sau có giá thành phận kế toán chuyển sang, kế toán tính giá vốn hàng bán, định khoản ghi vào sổ nhật kư chung sổ có liên quan VV dẫn đến tình trạng tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh lại hạch toán, công việc phân bố không tháng mà bị dồn vào cuối tháng Chính điều hạn chế lớn làm ảnh hưởng đến chất lượng công việc việc theo dõi biến động thành phẩm Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ: - Về hạch toán doanh thu giá vốn hàng bán: Khi có nghiệp vụ liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá kế toán vừa định khoản để phản ánh giá vốn hàng bán, vừa định khoản ghi nhận doanh thu để thấy biến động thành phẩm theo dõi doanh thu số sản phẩm xuất bán đồng thời đảm bảo trình tự ghi chép Tuy nhiên Công ty kế toán định khoản ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán để đến cuối tháng sau tính giá vốn dịnh khoản SVTH: Hoàng Hà Diệp 103 Khóa luận tốt nghiệp Như vừa không đảm bảo trình tự ghi chép kế toán ghi doanh thu giá vốn, vừa dẫn đến tình trạng khó theo dõi, quản lý - Về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu: Doanh thu hàng tháng Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam tương đối lớn, số lượng khách hàng ngày đông, để khuyến khích khách hàng Công ty sử dụng sách giảm giá hàng bán khách hàng mua thường xuyên, ổn định, mua với số lượng lớn toán tiền mặt toán trước hạn đúng, biện pháp tích cực để lôi kéo khách hàng, giảm chiếm dụng vốn Nhưng việc công ty hạch toán khoản giảm giá vào bên Nợ TK 511 không coi khoản giảm giá hàng bán mà phải coi khoản chiết khấu Mặc dù số lượng khách toán ngay, toán trước hạn để hưởng giảm giá Công ty hoạt động lâu dài, sau lại có thay đổi, số lượng khách hàng quen thuộc nhiều lên theo thời gian, lượng khách hàng toán lại tăng lên , Công ty không nên hạch toán chung ghi Nợ TK 511 dẫn đến tình trạng khó theo dõi sau không theo chế độ kế toán hành phải hạch toán vào tài khoản chiết khấu toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán sử dụng hàng không mẫu mã, phẩm chất giao hàng không thời hạn - Về hạch toán khoản phải thu: Đây phận quan trọng tổng tài sản lưu động Công ty Nó yếu tố định sống Công ty ảnh hưởng đến vòng quay vốn, đến tỷ suất tài phản ánh hiệu kinh doanh Công ty Tuy nhiên, công ty để khách hàng chiếm dụng vốn lớn so với tổng TSLĐ đầu tư ngắn hạn, số lượng khách hàng nợ đông số tiền nợ lại lớn làm giảm hiệu sử dụng vốn công ty SVTH: Hoàng Hà Diệp 104 Khóa luận tốt nghiệp Ngoài hạch toán chi tiết khoản phải thu khách hàng công ty nên hạch toán ghi sổ chi tiết rõ ràng, theo dõi cho đối tượng công nợ, ngày chứng từ phát sinh TK 131 cho đối tượng - Về chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Mặc dù Công ty có nhiều hình thức tiêu thụ sản phẩm bán cho công trình, bán cho đại lý, bán cho cửa hàng bán theo đơn đặt hàng hợp đồng mua bán hàng hoá Hơn nữa, đặc điểm sản phẩm lợp, phục vụ cho xây dựng nên có tháng công trình xây dựng nhiều, hợp đồng nhiều ngược lại có tháng dẫn đến doanh thu tháng khác nhau, có tháng nhiều có tháng Do đó, tháng Công ty kết chuyển toàn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản xác định kết tháng không phản ánh xác hiệu kinh doanh doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh hàng tháng Công ty lớn Hơn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp lại không chi tiết cho loại sản phẩm nên khó theo dõi sổ chi tiết chi phí sổ hai loại chi phí giống Công ty cần có giải pháp phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho hợp lý cho phản ánh hiệu kinh doanh toàn công ty - Về việc xác định kết tiêu thụ: Công ty có hai loại sản phẩm lợp AC lợp KLM, số lượng nghiệp vụ phát sinh cho hai loại sản phẩm nhiều công ty sản xuất với khối lượng lớn, việc tiêu thụ hai loại sản phẩm định sống Công ty việc đánh giá hiệu kinh doanh loại sản phẩm để từ có điều chỉnh hợp lý cho loại sản phẩm đảm bảo việc tiêu thụ đạt hiệu cao điều mà doanh nghiệp cần phải ưu tiên quan tâm Mà việc theo dõi đánh giá kết tiêu thụ công ty thực tổng hợp chung cho hai loại sản phẩm SVTH: Hoàng Hà Diệp 105 Khóa luận tốt nghiệp mà chưa theo dõi tính kết riêng cho loại không đánh giá hiệu xác loại sản phẩm việc điều chỉnh sản xuất chưa hợp lý chưa mang lại hiệu cao II GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÀN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ THÁI NAM 2.1 Đối với chứng từ, sổ sách Công ty nên sử dụng nhật ký đặc biệt nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền để giảm bởt số lượng nghiệp vụ ghi vào sổ nhật ký chung để giảm bớt dày đặc khó theo dõi nhật ký chung Ngoài nhìn vào nhật ký bán hàng ta thấy doanh thu bán hàng ngày Công ty Mẫu sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền sau: Bảng số 18 Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam Nhật ký bán hàng Tháng năm Ngày tháng Chứng từ SH Phải thu từ Diễn giải NT ghi sổ người mua (Ghi Nợ) Số trang Ghi Có TK doanh thu Hàng Thành Dịch vụ hoá phẩm trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Bảng số 19 SVTH: Hoàng Hà Diệp 106 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Khóa luận tốt nghiệp Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam Nhật ký thu tiền Tháng năm NT ghi Chứng từ SH NT Diễn giải Ghi Nợ sổ TK Ghi Có TK Tài khoản khác Số tiền Số hiệu Số trang trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Về sổ sách, Công ty nên thiết kế mẫu sổ sách giống chế độ Bộ Tài Chính ban hành Đặc biệt với TK131, công ty số lượng nghiệp vụ phát sinh tài khoản nhiều Công ty nên mở sổ chi tiết theo dõi cho khách hàng không nên theo dõi chung sổ chi tiết vừa không chế độ kế toán hành, vừa khó theo dõi khó quản lý công nợ khách hàng Mẫu sổ chi tiết TK131 sau: SVTH: Hoàng Hà Diệp 107 Khóa luận tốt nghiệp Bảng số 20 Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam Sổ chi tiết TK131 Đối tượng: Tháng năm NT Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TKĐƯ NT Thời hạn Số phát sinh chiết Nợ Có Số dư Nợ Có khấu 1.Số dư đầu kỳ 2.Số phát sinh kỳ Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Ngày .tháng năm Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hiện nay, Công ty tồn tình trạng chứng từ bị dồn vào cuối kỳ kế toán chưa vào sổ sách để theo dõi Do công ty nên có quy định, định kỳ khoảng ngày thủ kho phải chuyển hoá đơn lên pḥng kế toán để ghi sổ đảm bảo việc theo dõi thường xuyên tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm, tránh tình trạng công việc phân bổ không đều, dồn công việc vào cuối tháng, ảnh hưởng đến chất lượng công việc 2.2 Về hạch toán thành phẩm: - Hạch toán chi tiết thành phẩm: Để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm Công ty phòng kế toán, kho phòng kinh doanh tiếp thị theo dõi Điều không cần thiết số liệu trùng lặp tốn thời gian Như cần SVTH: Hoàng Hà Diệp 108 Khóa luận tốt nghiệp phòng kế toán kho theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm mà không cần phòng kinh doanh tiếp thị phải làm vấn đề giảm tải khối lượng công việc cho phòng kinh doanh mà đảm bảo theo dõi xác tình hình nhập xuất tồn kho thành phẩm - Hạch toán tổng hợp thành phẩm: Thực tế công ty kỳ tính giá thành vào cuối tháng dẫn đến tình trạng dồn công việc vào cuối tháng, gây khó khăn cho công việc dễ để xảy sai sót nghiệp vụ nhiều Vì vậy, kế toán nên sử dụng giá thành kế hoạch làm giá hạch toán hàng ngày Giá thành kế hoạch mức giá ước lượng công ty giá thực tế kỳ trước Cuối tháng tính giá thành thực tế sản phẩm nhập kho, kế toán xác định hệ số giá để điều chỉnh giá hạch toán theo giá thành thực tế thành phẩm xuất kho Giá thực tế thành phẩm nhập kho = Giá hạch toán thành phẩm xuất kho X Hệ số giá Hệ số giá = (Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập kỳ)/(Giá hạch toán thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập kỳ) 2.3 Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ: - Về hạch toán doanh thu giá vốn: Khi có nghiệp vụ phát sinh tiêu thụ thành phẩm để đảm bảo trình tự ghi chép để tiện cho việc theo dõi doanh thu, thành phẩm giá vốn thành phẩm, công ty nên vừa định khoản để xác định doanh thu số sản phẩm tiêu thụ, vừa ghi định khoản giá vốn số thành phẩm xuất bán: Khi thành phẩm xác định tiêu thụ: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá toán Có TK 511 : Doanh thu số thành phẩm bán Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu Đồng thời kế toán ghi: SVTH: Hoàng Hà Diệp 109 Khóa luận tốt nghiệp Nợ TK 632 Có TK155 : Giá vốn số thành phẩm bán : Giá thành số thành phẩm xuất kho - Về hạch toán khoản giảm trừ doanh thu: Để đảm bảo thống tài khoản để dễ quản lý, dễ theo dõi để đảm bảo chế độ kế toán hành công ty nên hạch toán riêng khoản giảm giá hàng bán công ty hạch toán bên Nợ TK 511 sang hai tài khoản TK 521 TK 635 Với khoản giảm khách hàng mua thường xuyên ổn định mua với số lượng lớn hạch toán vào TK 521- Chiết khấu thương mại, giảm giá với khách hàng toán toán trước hạn khoản chiết khấu toán hạch toán vào TK 635-Chi phí hoạt động tài + Khi công ty chấp nhận chiết khấu toán cho người mua người mua toán tiền trước thời hạn theo hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 635: Số chiết khấu toán chấp thuận cho khách hàng Có TK 111, 112, 131 : Số chiết khấu toán chấp thuận cho khách hàng + Trường hợp phát sinh khoản chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 : Chiết khấu thương mại chấp thuận cho khách hàng Nợ TK 331 : Thuế GTGT tương ứng với phần chiết khấu Có TK 111, 112, 131 : Tổng số chiết khấu thương mại + Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản chiết khấu thương mại sang TK 511: Nợ TK 511 : Tổng số chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Có TK 521 : Kết chuyển chiết khấu thương mại - Về hạch toán khoản phải thu khách hàng: Để tránh tình trạng chiếm dụng vốn, công ty nên thực thường xuyên chiết khấu toán với khách hàng đồng thời nên tăng tỷ lệ chiết khấu toán để khuyến khích khách hàng toán Đối với số trường hợp để tránh rủi ro không thu nợ khách hàng, cuối niên SVTH: Hoàng Hà Diệp 110 Khóa luận tốt nghiệp độ kế toán công ty nên trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi + Mức dự phòng khoản phải thu khó đòi xác định theo hai phương pháp sau: Phương pháp kinh nghiệm: Đây phương pháp mang tính định tính cao, sở phân tích tính chất khoản phải thu dựa vào hoạt động kinh nghiệm nhiều năm, kế toán ước tính tỷ lệ khoản phải thu khó đòi doanh số hàng bán chưa thu tiền tổng số khoản phải thu hành Số dự phòng cần lập cho năm tới = Tổng doanh số bán chịu X Tỷ lệ phải thu khó đòi ước tính Phương pháp xác định dựa vào thời gian hạn thực tế: Cuối kỳ công ty rà soát lại khoản phải thu hạn, phân tích khả toán khách hàng , lập bảng phân tích khoản phải thu theo thời gian Kế toán ước tính tỷ lệ phải thu khó đòi dựa thời gian hạn, khoản nợ hạn lâu tỷ lệ phải thu khó đòi lớn lập bảng ước tính khoản phải thu khó đòi Số dự phòng cần lập cho khách hàng đáng ngờ i = Số nợ phải thu khách hàng đáng ngờ i X Tỷ lệ ước tính không thu khách hàng i + Trình tự hạch toán Cuối niên độ kế toán vào khoản phải thu khó đòi dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch, kế toán tính toán xác định mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi: Nợ TK 6426 Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi Cuối niên độ kế toán sau, số dự phòng cần lập < số dự phòng lập kế toán tiến hành hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi lại: Nợ TK 139 Có TK 6426 Ngược lại số dự phòng cần lập > số dự phòng lập kế toán tiến SVTH: Hoàng Hà Diệp 111 Khóa luận tốt nghiệp hành trích lập bổ xung Đồng thời kế toán tiếp tục tính xác định mức trích lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi niên độ kế toán sau + Trong niên độ kế toán kh thu hồi hay xoá sổ khoản nợ phải thu lập dự phòng, sau trừ số tiền thu, số thiệt hại lại trừ vào dự phòng sau trừ tiếp vào chi phí quản lý: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 139 : Trừ vào dự phòng Nợ TK 6426 : Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131, 138 : Toàn số nợ xoá sổ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 004- Nợ khó đòi xử lý Đối với khoản nợ phải thu khó đòi lập dự phòng lại thu kế toán hoàn nhập dự phòng lập: Nợ TK 139 Có TK 6426 - Về chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam phát sinh không tháng Bởi sau xác định chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp mà kế toán kết chuyển toàn sang TK 911 không phản ánh xác kết tiêu thụ thành phẩm Do công ty cần phải có tiêu thức phân bổ hợp lý để phản ánh xác kết hoạt động tiêu thụ thành phẩm Nghĩa tính xem tỷ lệ đồng doanh thu đồng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Tỷ lệ muốn xác định phải vào tổng doanh thu tổng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp năm trước Ví dụ: Tổng doanh thu năm 2010: 125.532 40.464 Tổng chi phí bán hàng năm 2010: 4.419.013.098 Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2010: 4.785.888.144 SVTH: Hoàng Hà Diệp 112 Khóa luận tốt nghiệp Tỷ lệ chi phí bán hàng/doanh thu năm = 4.419.013.098/125.532.440.464 x 100 =3,5% Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp/doanh thu năm = 4.785.888.144/125.532.440.464 x 100 = 3,8% Với tỷ lệ phân bổ trên, hàng tháng vào doanh thu Công ty kế toán tiến hành phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lư doanh nghiệp tháng vào TK 911 theo công thức: CPBH phân bổ vào TK911 = Tỷ lệ CPBH x Doanh thu tháng CPQLDN phân bổ vào TK911= Tỷ lệ CPQLDN x Doanh thu tháng Sau kế toán so sánh chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ vào TK 911 với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh Lúc xảy hai trường hợp: + Nếu chi phí bán hàng phân bổ vào TK 911 nhỏ chi phí bán hàng thực tế phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 911: Chi phí bán hàng phân bổ Nợ TK 1422: Phần chênh lệch Có TK 641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh + Nếu chi phí bán hàng phân bổ vào TK 911 lớn chi phí bán hàng thực tế phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 911: Chi phí bán hàng phân bổ Có TK 1422: Phần chênh lệch Có TK 641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Như thông qua tài khoản 1422 kế toán phản ánh phần chi phí bán hàng vào TK 911, lúc việc xác định kết tiêu thụ Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam xác Với chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành tương tự chi phí bán hàng Kế toán xác định phần chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào tháng phần chênh lệch kế toán phản ánh SVTH: Hoàng Hà Diệp 113 Khóa luận tốt nghiệp vào TK 1422 Ví dụ: Trong tháng 03 năm 2011, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh sau: + Chi phí bán hàng: 23.093.569.872 x 3,5% = 808.274.945đ Như chi phí bán hàng kết chuyển sang TK 911 là: 808.274.945đ; số lại (808.274.945 – 767.130.553) = 41.144.392 hạch toán vào bên Có TK 1422 để tiếp tục phân bổ + Chi phí quản lý doanh nghiệp: 23.093.569.872 x 3,8% = 877.555.655đ Như chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển sang TK 911 877.555.655đ số lại (877.555.655 – 796.553.121) = 81.002.534đ hạch toán vào bên Có TK 1422 để tiếp tục phân bổ Theo đó, kết kinh doanh tháng 03 năm 2010 tính lại sau: 23.093.569.872 – (21.110.000.000 + 808.274.945 + 877.555.655) =297.739.270đ Chênh lệch so với cách tính bình thường là: (419.886.198 – 297.739.270)= 122.146.928đ Vậy, thực theo tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 03 năm 2011 tổng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất Công ty 297.739.270đ - Về việc xác định kết tiêu thụ: Công ty nên lập báo cáo xác định kết tiêu thụ riêng cho loại sản phẩm lợp AC lợp KLM Việc xác định kết tiêu thụ cho loại sản phẩm giúp nhà quản lý có nhìn cụ thể chi tiết kết đạt loại sản phẩm để từ đề xuất chiến lược kinh doanh đem lại hiệu cao Vì Công ty nên tiến hành xác định kết tiêu thụ theo sản phẩm Muốn công ty cần phải phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho loại sản phẩm sở tỷ lệ giá vốn SVTH: Hoàng Hà Diệp 114 Khóa luận tốt nghiệp hàng bán loại sản phẩm Tỷ lệ giá vốn hàng bán loại sản phẩm = Giá vốn hàng bán loại sản phẩm/ Tổng giá vốn hàng bán tháng Chi phí bán hàng phân bổ cho loại sản phẩm = Tổng chi phí bán hàng tháng x Tỷ lệ giá vốn hàng bán loại sản phẩm Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho loại sản phẩm = Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp tháng x Tỷ lệ giá vốn hàng bán loại sản phẩm Ví dụ: Trong tháng 03 năm 2011 kế toán tiến hành xác định kết tiêu thụ sản phẩm lợp AC sau: + Tỷ lệ giá vốn hàng bán sản phẩm TLAC: = 17.727.500.000/21.110.000.000 = 84% + Chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm TLAC: = 808.274.945 x 84% =678.950.954đ + Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm TLAC: 877.555.655 x 84% = 737.146.750đ Như kết kinh doanh sản phẩm lợp AC tính sau: = (18.802.059.884 – 17.727.500.000 – 678.950.954 – 737.146.750) = -341.537.824đ Vậy tính theo cách ta thấy việc tiêu thụ thành phẩm lợp AC tháng lỗ Nếu để nguyên theo báo cáo tổng hợp hai loại sản phẩm ta thấy doanh nghiệp lãi mà không thấy việc tiêu thụ lợp AC không mang lại hiệu Do việc tách để xác định kết tiêu thụ cho loại sản phẩm giúp cho Công ty sở đề xuất giải pháp kinh doanh kịp thời để mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp SVTH: Hoàng Hà Diệp 115 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trải qua khó khăn thách thức kinh tế hội nhập, tính cạnh tranh ngày gay gắt đối thủ cạnh tranh không nước, mà thị trường quốc tế Công ty TNHH xây dựng – thương mại dịch vụ Thái Nam doanh nghiệp non trẻ, kinh doanh lĩnh vực sản xuất vật liệu xây dựng Ngay từ thành lập công ty không ngừng nghiên cứu tìm tòi, áp dụng biện pháp để ngày phát triển, lên với phát triển chung đất nước Là công ty thương mại sản xuất nên phần hành kế toán thành phẩm, tiêu thụ toán với người mua giữ vai trò vô quan trọng Cung cấp cho nhà quản lý thông tin xác trình quản lý định việc tiêu thụ xác định kết hoạt động kinh doanh Kế toán tiêu thụ nói riêng kề toán công ty nói chung với trình độ đào tạo chuyên sâu đáp ứng nhu cầu công ty hoàn thành tốt nhiệu vụ Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm giúp cho việc xác định kết lãi, lỗ kỳ kinh doanh Từ giúp nhà quản lý chiến lược phát triển sản phẩm cách phù hợp với tình hình công ty Do trình độ lý luận kinh nghiệm thực tế hạn chế, nên khóa luận tốt nghiệp em chắn nhiều thiếu sót Kính mong nhận đóng góp bảo thầy cô, Ban lãnh đạo phận kế toán công ty, để em hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn ! SVTH: Hoàng Hà Diệp 116