BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN THÀNH TRUNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC THUẾ HƯƠNG KHÊ LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS PHẠM CẢNH HUY HÀ NỘI - 2016 MỤC LỤC MỤC LỤC i LỜI CAM ĐOAN iii iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU vi PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ G IA TĂNG 1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Vai trò thuế GTGT 1.1.3 Nội dung Luật thuế GTGT hành Việt Nam 1.2 Những vấn đề công tác quản lý thu thuế G TG T doanh nghiệp 11 1.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp 11 1.2.2 Tổng quan doanh nghiệp 11 1.2.3 Những nội dung công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp 14 1.2.4 Quy trình quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp 19 1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp 22 1.2.6 Các tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ G IÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC THUẾ HƯƠNG KHÊ 28 2.1 Đăc điểm tình hình kinh tế - xã hội huyện Hương Khê 28 2.2 Giới thiệu tổng quát Chi cục thuế Hương Khê 30 2.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục thuế 30 2.2.2 Lịch sử hình thành phát triển 32 2.2.3 Tổ chức máy Chi cục thuế Hương Khê 33 2.2.4 Tình hình thực dự toán thu thuế GTGT doanh nghiệp 35 2.3 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT Chi cục thuế Hương Khê 36 2.3.1 Thực trạng công tác đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế GTGT 36 2.3.2 Thực trạng công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 40 2.3.3 Thực trạng công tác quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ 43 2.3.4 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT DN 46 2.3.5 Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT 47 2.3.6 Thực trạng công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT 50 i 2.3.7 Thực trạng công tác giải khiếu nại, tố cáo thuế 52 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế G TG T Chi cục thuế Hương Khê 52 2.4.1 Các yếu tố môi trường bên 53 2.4.2.Các yếu tố bên - Chi cục thuế Hương Khê 54 2.5 Đánh giá chung thực trạng quản lý thu thuế G TG T DN cho Chi cục thuế Hương Khê 55 2.5.1 Những kết đạt 55 2.5.2 Hạn chế nguyên nhân 57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 63 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ G IÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC THUẾ HƯƠNG KHÊ 64 3.1 Định hướng, mục tiêu phát triển quan điểm hoàn thiện công tác quản lý Chi cục thuế Hương Khê 64 3.1.1 Quan điểm phát triển kinh tế - xã hội huyện Hương Khê 64 3.1.2 Định hướng, mục tiêu phát triển chung ngành thuế Hà Tĩnh Chi cục thuế Hương Khê 64 3.1.3 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế huyện Hương Khê 66 3.1.4 Quan điểm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT DN cho Chi cục thuế Hương Khê 67 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế G TG T DN cho Chi cục thuế Hương Khê đến năm 2020 68 3.2.1 Hoàn thiện cấu tổ chức máy quản lý thu thuế GTGT, phát triển nguồn nhân lực đảm bảo thực tốt công tác quản lý thu thuế GTGT DN theo chế tự khai, tự nộp 69 3.2.2 Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế 71 3.2.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức doanh nghiệp 72 3.2.4 Giải pháp quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ 73 3.2.5 Tăng cường công tác kiểm tra thuế 77 3.2.6 Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp 78 3.2.7 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế GTGT 79 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 ii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Bản luận văn tốt nghiệp công trình nghiên cứu khoa học cá nhân tác giả, đúc kết từ trình nghiên cứu, học tập hoạt động thực tế đơn vị công tác thời gian qua Các số liệu kết luận văn trung thực, đánh giá, giải pháp đưa xuất phát từ thực tiễn kinh nghiệm, chưa công bố hình thức trước trình, bảo vệ công nhận “Hội Đồng đánh giá luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ kinh tế” Một lần nữa, xin khẳng định trung thực lời cam kết trên./ iii , xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường, quý Thầy, Cô Viện Quản lý Đào tạo Sau Đại học, Viện Kinh tế quản lý giảng dạy Trường đại học Bách khoa Hà Nội Đặc biệt chân thành cảm ơn TS Phạm Cảnh Huy tận tình hướng dẫn hoàn thành luận văn Cảm ơn đồng nghiệp chuyên gia tro iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT NNT Người nộp thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn DNTN Doanh nghiệp tư nhân CTCP Công ty cổ phần TTHC Thủ tục hành CSDL Cơ sở liệu CCHC Cải cách hành NSNN Ngân sách Nhà nước TTHT Tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT Đối tượng nộp thuế SXKD Sản xuất kinh doanh NĐ-CP Nghị định - Chính phủ TT-BTC Thông tư - Bộ tài HHDV Hàng hóa dịch vụ v DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phân loại thuế giá trị gia tăng Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kê khai thuế GTGT Chi cục thuế Hương Khê 37 Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức hoạt động Chi cục thuế Hương Khê 33 Bảng 2.1: Thống kê đào tạo, bồi dưỡng cán công chức 34 Bảng 2.2: Tình hình thực dự toán thu thuế GTGT DN 36 Bảng 2.3: Doanh nghiệp đăng ký thuế giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2015 37 Bảng 2.4: Tình hình quản lý DN Chi cục thuế Hương Khê 36 Bảng 2.5: Tình hình quản lý hồ sơ khai thuế GTGT DN Chi cục thuế Hương Khê giai đoạn 2011-2015 38 Bảng 2.6: Kết thu NSNN giai đoạn 2011 - 2015 Chi cục thuế huyện Hương Khê, Hà Tĩnh 39 Bảng 2.7: Kết công tác tuyên truyền người nộp thuế Chi cục thuế Hương Khê 41 Bảng 2.8: Kết công tác hỗ trợ người nộp thuế Chi cục thuế Hương Khê 42 Bảng 2.9: Tình hình vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn DN Chi cục thuế Hương Khê 45 Bảng 2.10: Phạt vi phạm hành vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn DN Chi cục thuế Hương Khê 46 Bảng 2.11 Kết hoàn thuế GTGT cho DN Chi cục thuế Hương Khê 47 Bảng 2.12: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT doanh nghiệpgiai đoạn 2011-2015 48 Bảng 2.13: Kết kiểm tra tình hình chấp hành Pháp luật thuế trụ sở DN huyện Hương Khê 49 Bảng 2.14: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp tạiChi cục thuế Hương Khê 51 vi PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước công cụ quản lý quan trọng Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta quan tâm đến cải cách thuế Điểm bật cải cách thay Luật thuế doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự đời Luật thuế GTGT xem bước ngoặt có tính đột phá công tác quản lý thu thuế góp phần thực đường lối đắn Đảng Nhà nước công xây dựng, đổi phát triển đất nước Hệ thống luật pháp quản lý thuế ngày hoàn thiện Trong Luật thuế GTGT có hiệu lực thực thi sửa đổi, bổ sung; bước tiến quan trọng nhằm minh bạch hóa quản lý loại hình thuế quan trọng này, giảm trùng lặp khoản phải nộp cho doanh nghiệp, giúp Nhà nước quan quản lý thuế có sở để hướng dẫn doanh nghiệp thực thi trách nhiệm Đối với Huyện Hương Khê, tỉnh Hà Tĩnh địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (Doanh nghiệp miễn thuế TNDN thành lập) nên phần thu cho ngân sách từ thuế giá trị gia tăng đóng góp doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn (gần 40%) Công tác quản lýthu thuế GTGT tiền đề tăng thu ngân sách cho địa phương, thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội huyện Hương Khê Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Hương Khê bộc lộ số tồn tại, là: Tình trạng nộp thuế chưa phản ánh quy mô SXKD doanh nghiệp, nhiều doanh nghiệp có hành vi gian lận trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước; việc bố trí xếp lực lượng cán công chức làm công tác kiểm tra chưa phát nhiều trường hợp vi phạm pháp luật thuếđể ngăn chặn xử lý kịp thời; công tác tuyên truyền hướng dẫn sách pháp luật thuế cho người nộp thuế có lúc đại khái; tồn phận công chức thuế chưa đáp ứng yêu cầu công quản lý thu thuế theo hướng đại hóa ngành thuế.Chính sách thuế chưa bao quát hết nguồn thu kinh tế, chưa đảm bảo công nghĩa vụ thuế, tình trạng thất thu nhiều, máy thu thuế cồng kềnh, hiệu chưa cao, chưa thực đáp ứng mục tiêu, phát huy tác dụng nguồn thuế thời kỳ công nghiệp hóa - đại hóa phát triển kinh tế - xã hội Huyện Xuất phát từ thực tiễn công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Hương Khê nên tác giả lựa chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê”làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục đích nhiệm vụ, phạm vi nghiên cứu * Mục đích: Đ GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê * Nhiệm vụ luận văn: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế GTGT, công tác quản lý thu thuế GTGTcủa doanh nghiệp - Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGTcủa doanh nghiệp địa bàn huyện Hương Khê, giai đoạn 2011-2015 -Đề xuấtđượcmột số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT cácdoanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê tới năm 2020 *Đối tượng Phạm vi nghiên cứu: -Đối tượng nghiên cứu đề tài luận văn làcác nội dung công tácquản lý thu thuế GTGT Chi cục thuế Hương Khê -Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu địa bàn huyện Hương Khê Số liệu sử dụng năm (2011-2015) Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu tác giã sử dụng số phương pháp sau: - Thu thập số liệu từ: Bảng báo cáo kết thu thuế cuối năm đơn vị, báo cáo công tác kiểm tra, báo cáo công tác hoàn thuế, báo cáo kết kê khai đăng ký thuế, số liệu thống kê Chi cục thống kê, luận văn nghiên cứu số tác giả, thông tin trên: sách, báo, tạp chí, internet… - Phương pháp xử lý thông tin: Thống kê, so sánh, phân tích, đánh giá Ý nghĩa lý luận thực tiễn Từ đánh giá thực trạng, ưu điểm, khuyết điểm nguyên nhân tồn công tác quản lý thu thuế GTGTcủa doanh nghiệp tạihuyện Hương Khê, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGTcủa doanh nghiệp địa bàn huyện tới năm 2020 Luận văn dùng làm tài liệu tham khảo cho lãnh đạo cán nghiệp vụ quan Thuế trình lập dự toán, phân tích, đánh giá kế hoạch thu, đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT đơn vị Đảm bảo tinh tế hành thu, hạn chế đến mức thấp tượng thất thu thuế GTGT; thực công điều tiết thuế sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Nâng cao nhận thức cho doanh nghiệp chấp hành sách pháp luật thuế GTGT, hạn chế hành vi vi phạm thực nghĩa vụ thuế GTGT với Nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh 5.Kết cấu luận văn Ngoài Phần mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, hình vẽ, danh mục tài liệu tham khảo mục lục, kết cấu luận văn gồm chương sau: Chương GTGT Chương GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê chức ngành Thuế” Đồng thời, trọng công tác kiểm tra, đánh giá cán bộ, công chức thực thi công vụ, kiên xử lý nghiêm minh sai phạm, đảm bảo kỷ cương, kỷ luật nội ngành Coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, phẩm chất đạo đức công chức, viên chức, ưu tiên đào tạo cán làm việc chức quản lý thuế phận thường xuyên tiếp xúc với người nộp thuế + Xây dựng mô hình chuẩn đào tạo cán thuế, qui định rõ cách thức đào tạo cho loại cán bộ, công chức: (1) Đào tạo kiến thức thuế cho cán bộ, công chức tuyển dụng; (2) Bồi dưỡng theo chức quản lý nhằm trang bị kiến thức chuyên sâu, chuyên ngành, kỹ thành thạo kinh nghiệm xử lý vấn đề thuế thực tiễn; Đào tạo, bồi dưỡng có thay đổi sách, quy trình quản lý thu thuế - Chú trọng công tác kiểm tra nội bộ, tăng cường kiểm tra, giám sát công chức viên chức thuế trình thực thi công vụ, góp phần nâng cao công tác phòng chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí Tổ chức triển khai thực nghiêm túc quy định Luật Phòng, chống tham nhũng quy định, hướng dẫn có liên quan; Luật cán bộ, công chức quy định, hướng dẫn liên quan; đạo, hướng dẫn có liên quan Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Đối với công chức vi phạm quy định phòng, chống tham nhũng; cố tình gây khó khăn phiền hà cho người nộp thuế, chưa đến mức xử lý kỷ luật buộc việc Chi cục có kế hoạch bố trí công tác phận không trực tiếp tiếp xúc với người nộp thuế thời hạn tối thiểu 05 năm - Rà soát lại sở vật chất quan thuế cấp có kế hoạch xây dựng, cải tạo lại trụ sở, trang thiết bị làm việc, xây dựng sở vật chất, điều kiện làm việc quan thuế khang trang, công quyền, đại - Thực tốt chế độ sách cán công chức Thực tốt quy chế khoán chi, đảm bảo tiền lương, tiền thưởng kịp thời, việc giải chế độ cho công chức kịp thời xác, chế độ không gây phiền hà cho công chức 70 3.2.2 Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế * Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế: - Phối hợp với Sở Kế hoạch đầu tư tăng cường công tác tuyên truyền sách thuế, hỗ trợ tư vấn thuế cho doanh nghiệp làm thủ tục đăng ký kinh doanh đăng ký thuế Phối hợp với ngành tăng cường công tác kiểm tra rà soát doanh nghiệp địa bàn, kiên xử phạt doanh nghiệp có hành vi vi phạm thủ tục đăng ký thuế - Xây dựng quy chế phối hợp trao đổi thông tin quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (Sở Kế hoạch vàđầu tư) - Cơ quan cấp đăng ký mẫu dấu doanh nghiệp (cơ quan Công an) - Cơ quan Thuế nhằm nắm bắt thông tin cách nhanh chóng xác doanh nghiệp thành lập để quản lý thuế - Triển khai kết nối mạng thông tin quan có liên quan nhằm khai thác thông tin nhanh chóng, xác, kịp thời trường hợp thành lập doanh nghiệp mới, biến động doanh nghiệp hoạt động chia, tách, giải thể, phá sản, điều chỉnh ngành nghề kinh doanh để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế * Làm tốt công tác quản lý kê khai thuế: Hàng tháng (quý) sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT theo mẫu quy định Cán thuế cần phải thực tốt biện pháp sau: - Kiểm tra tờ khai yêu cầu cung cấp bảng kê để xác minh tính xác chúng, tìm sai phạm tờ khai bảng kê, yêu cầu doanh nghiệp chỉnh sửa, bổ sung xử phạt cố tính vi phạm - Lưu trữ tờ khai bảng kê để thực so sánh kỳ kê khai với nhau, thấy có chênh lệch lớn cần kiểm tra làm rõ nguyên nhân - Kiểm tra việc doanh nghiệp kê khai theo mức thuế suất chưa - Tạo điều kiện thuận lợi cho DN nộp tờ khai thuế, hướng dẫn cho DN chưa nắm bắt rõ tình hình kê khai thuế Tăng cường ứng dụng tin học, sử dụng phần mềm quản lý hỗ trợ kê khai thuế 71 3.2.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức doanh nghiệp Xây dựng kế hoạch phát triển công tác tuyên truyền, xây dựng đội ngũ cán làm công tác tuyên truyền chất lượng cao Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến sách, quy trình thủ tục nghĩa vụ nộp thuế GTGT đến ĐTNT, giúp doanh nghiệp hiểu biết luật thuế GTGT, từ mà thực đúng, đồng thời khơi dậy ý thức tự nguyện tự giác chấp hành đầy đủ Luật thuế GTGT NNT, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp Tiếp tục công tác tuyên truyền thuế GTGT phương tiện thông tin đại chúng Đài phát Huyện hệ thống truyền xã phường Cung cấp kịp thời bài, tin Luật thuế GTGT, chủ trương, sách pháp luật bổ sung sửa đổi liên quan đến Luật thuế GTGT Công khai đối tượng nợ đọng thuế lớn, đối tượng cố tình chây ì, dây dưa việc thực nghĩa vụ nộp thuế, vi phạm pháp luật thuế địa bàn để người dân thấy rõ Xây dựng, củng cố nâng cao chất lượng hệ thống trang thông tin điện tử ngành thuế, trì thực việc hỗ trợ người nộp thuế thông qua hình thức: điện thoại, trực tiếp trả lời văn bản, tạo tính đa dạng, phong phú đại hình thức tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho người nộp thuế Đẩy mạnh xã hội hoá công tác hỗ trợ, tạo môi trường pháp lý điều kiện khác để mở rộng nâng cao chất lượng hệ thống đại lý thuế Lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không thực tốt nghĩa vụ thuế, tạo đồng thuận ủng hộ nhân dân công tác chống trốn lậu thuế Chi cục thuế phải kịp thời biểu dương, khen thưởng đối tượng thực tốt nghĩa vụ nộp thuế, người có công phát hiện, tố giác trường hợp vi phạm pháp luật thuế có biện pháp xử lý nghiêm minh, kịp thời trường hợp vi phạm, chống phá công tác quản lý thu thuế GTGT 72 Để triển khai thực tốt biện pháp nêu cần có quan tâm cấp lãnh đạo cố gắng cán thuế Chi cục Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần nâng cao ý thức chấp hành pháp Luật thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, góp phần thiết lập trật tự công tác quản lý thu thuế, tăng cường pháp chế Nhà nước quản lý kinh tế 3.2.4 Giải pháp quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ * Tăng cường công tác quản lý sử dụng hóa đơn: Có thể nói việc thực hóa đơn, chứng từ điều kiện tiên bảo đảm thành công Luật thuế quy trình thực quản lý theo bước: Tự khai, tự tính, tự nộp, tự kiểm tra Ngoài mục đích tạo pháp lý cho việc kiểm tra, kiểm soát quản lý thuế, chứng từ hóa đơn tạo điều kiện cho sở SXKD theo dõi trình hoạt động, nắm diễn biến doanh thu, chi phí lãi lỗ kinh doanh mình, xác định số thuế đầu ra, đầu vào khấu trừ, tính khoản thu nhập khoản chi phí hợp lý trừ tính thu nhập chịu thuế Tuy nhiên thực tế tượng lợi dụng kinh doanh hóa đơn: sử dụng hóa đơn không mục đích, mua bán hóa đơn, xuất khống hóa đơn, làm thất thu cho NSNN Để khắc phục tồn ngành Thuế phải tăng cường tiến hành biện pháp sau: - Cán thuế phải nâng cao trình độ hiểu biết chế độ quản lý sử dụng hóa đơn - Thường xuyên tăng cường công tác kiểm tra, tập huấn nội cho DN nắm rõ chế độ hóa đơn, chứng từ - Mở sổ sách theo dõi tình hình sử dụng hóa đơn, thực tốt nguyên tắc quản lý hóa đơn: Các đơn vị sử dụng hóa đơn phải có hồ sơ theo định ngành Thuế quản lý, có kiểm tra thẩm định tồn DN theo hồ sơ sau cấp hóa đơn - Hàng quý đơn vị sử dụng hóa đơn phải báo cáo tình hình sử dụng - Nếu làm hóa đơn sử dụng không chế độ quy định đơn vị bị xử lý theo quy định pháp lệnh sử dụng hóa đơn chứng từ 73 - Tiếp tục triển khai thực Nghị định 51/2010/NĐ-CP ban hành ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định việc in, phát hành sử dụng, quản lý hóa đơn Đẩy mạnh công tác kiểm tra đối chiếu, xác minh hóa đơn toàn ngành - Cần tuyên truyền sâu rộng chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn để doanh nghiệp thấy rõ việc thực nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn không đơn nhằm chống thất thu thuế có hiệu quả, mà mang nhiều ý nghĩa kinh tế - xã hội gắn với quyền lợi người mua hàng, doanh nghiệp, góp phần chống tham nhũng, lãng phí Hướng dẫn doanh nghiệp nắm vững phương pháp sử dụng hóa đơn, từ hạn chế vi phạm lỗi chủ quan - Cần có phương pháp giới thiệu công khai, trường hợp vi phạm chế độ hóa đơn mang tính điển hình phương tiện thông tin đại chúng, gây dư luận quần chúng rộng rãi nhằm phát huy tác dụng giáo dục, răn đe, bước thực chế độ hóa đơn chứng từ vào nề nếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai Luật thuế GTGT có hiệu cao Đồng thời cần khuyến khích, khen thưởng doanh nghiệp làm tốt, người có công giúp đỡ quan thuế phát trường hợp vi phạm chế độ hóa đơn - Tạo điều kiện thuận lợi giúp doanh nghiệp tự in hóa đơn cách quan thuế kết hợp với đơn vị thẩm định cập nhật số phần mềm kế toán có tính in hóa đơn sử dụng miễn phí Như vậy, cần có máy in, máy tính doanh nghiệp tự in hóa đơn * Tăng cường quản lý doanh thu tính thuế: Doanh thu toàn số tiền bán hàng sau trừ chiết khấu, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Doanh thu bao gồm hàng hóa tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng Quản lý doanh thu sở kinh doanh phải đảm bảo yêu cầu đầy đủ, thời gian phát sinh, phục vụ cho công tác thu thuế GTGT đảm bảo thu đúng, thu đủ kịp thời Để đảm bảo yêu cầu đó, đồng thời để phát gian lận việc kê khai thuế cần thực yêu cầu sau: - Thu thập chứng từ sổ sách, kế toán để chuẩn bị cho công tác kiểm tra, so sánh đối chiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN, hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển liên quan, sổ chi tiết 74 - Kiểm tra so sánh đối chiếu trình phát sinh doanh thu xác, trung thực, kịp thời, cụ thể là: Kiểm tra việc bán hàng doanh nghiệp thực xảy ra; Hàng giao cho khách hàng Dựa vào hóa đơn, chứng từ vận chuyển kiểm tra cân đối hàng tồn kho chứng từ liên quan Người mua toán chấp nhận toán: dựa vào chứng từ toán liên quan, hóa đơn bán hàng, trường hợp cần thiết xác minh khách hàng, cần tập trung vào hợp đồng mua bán có số lượng lớn, khách hàng đột xuất nghiệp vụ mua bán xảy vào đầu cuối kỳ - Kiểm tra việc ghi chép sổ sách kế toán doanh nghiệp Cán thuế cần kiểm tra việc ghi chép sổ sách kế toán theo chế độ quy định Đặc biệt kiểm tra thời điểm phát sinh doanh thu để tính số thuế GTGT đầu phát sinh - Nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh mặt hàng, thời điểm có doanh số bán ra, yêu cầu đảm bảo ghi chép kỳ việc thu ngân sách kịp thời, đồng thời sở để phân bổ số thuế GTGT đầu vào không hạch toán riêng số thuế khấu trừ không khấu trừ Sau kiểm tra quản lý chặt chẽ, sát doanh thu thực tế phát sinh, việc ghi chép hạch toán kế toán chế độ kế toán thống kê DN, cán thuế cần so sánh đối chiếu số thực tế phát sinh doanh nghiệp với số liệu doanh nghiệp kê khai tờ khai thuế định kỳ để làm tính thuế GTGT đầu Quản lý giá tính thuế nội dung quan trọng để xác định doanh thu tính thuế GTGT Để quản lý giá tính thuế việc tương đối khó khăn cán thuế giá tính thuế ghi hóa đơn chưa thực tin cậy có móc ngoặc người mua người bán Chính vậy, quản lý giá tính thuế cần xác minh tính trung thực người kê khai tính hợp lý giá tính thuế, so sánh với loại hàng hóa tương tự thị trường thời điểm Thuế suất thuế GTGT áp dụng theo nguyên tắc thống nhất, theo loại hàng hóa dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại Như với loại hàng hóa, dịch vụ khác phải chịu 75 mức thuế suất khác nhau, kẽ hở để doanh nghiệp lợi dụng làm giảm số thuế phải nộp, tức chuyển kê khai mặt hàng phải chịu thuế suất cao sang chịu thuế suất thấp Để quản lý vấn đề này, cán thuế cần theo dõi ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp, theo dõi thực tế kinh doanh, mặt hàng sản xuất kinh doanh, từ biết mặt hàng chịu mức thuế suất khác nhau, bên cạnh nghiên cứu phương án kiểm tra đột xuất việc sử dụng hóa đơn GTGT để theo dõi xem doanh nghiệp có áp dụng thuế suất thuế GTGT hay không * Quản lý tốt việc kê khai thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Giá trị hàng hóa mua vào dịch vụ chịu thuế GTGT tính thuế GTGT đầu vào Cán thuế phải kiểm tra chặt chẽ hóa đơn mua bán hàng hóa dịch vụ DN Muốn vậy, cán thuế cần thực tốt công việc sau: - Tiến hành thu thập hóa đơn chứng từ liên quan đến hoạt động mua hàng hợp đồng ký với người bán, chứng từ vận chuyển, chứng từ toán, lý hợp đồng, sổ chi tiết mua hàng, sổ tài khoản 152, 153, 156, 211 - Kiểm tra phù hợp giá trị hàng mua thực tế với giá trị hàng mua phản ánh hóa đơn, chứng từ cụ thể: + Kiểm tra việc mua hàng thực tế xảy ra, dựa hóa đơn, phiếu nhập xuất kho, chứng từ vận chuyển, kiểm kê hàng tồn kho Doanh nghiệp toán chấp nhận toán cho người bán, người bán xuất hóa đơn GTGT + Trong trường hợp đặc biệt sử dụng bảng kê để kê khai xác định hàng hóa mua vào cán thuế phải kiểm tra chặt chẽ giá trị hàng mua vào so với thực tế Có thể kết hợp với kiểm kê hàng hóa doanh nghiệp với định mức tiêu hao nguyên vật liệu so với số lượng sản phẩm xuất kỳ so sánh với số liệu hàng mua kỳ trước để có kết luận hàng mua kỳ Sau tính toán, kiểm tra giá trị hàng hóa mua vào, cán thuế cần so sánh đối chiếu với tiêu tờ khai thuế GTGT yêu cầu doanh nghiệp phải kê khai thực tế 76 3.2.5 Tăng cường công tác kiểm tra thuế Thực mô hình quản lý thu thuế theo chức chức kiểm tra đóng vai trò quan trọng công tác quản lý thu thuế GTGT Để đảm bảo cho chế tự khai, tự nộp thuế hoạt động hiệu quả, chức kiểm tra cần phải tăng cường trọng Mục tiêu hàng đầu kiểm tra thuế đảm bảo thi hành pháp luật thuế GTGT nghiêm minh từ hai phía doanh nghiệp quan thuế, loại trừ biểu gian lận thuế GTGT tượng tiêu cực công chức ngành thuế Do để nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế, cần phải hoàn thiện theo hướng: - Tăng cường thu thập thông tin để xây dựng sở liệu tập trung, thống toàn diện doanh nghiệp suốt trình hoạt động thực nghĩa vụ thuế GTGT Những thông tin doanh nghiệp gồm: thông tin đặc điểm, quy mô, kết SXKD, thông tin quan hệ với ngân hàng, thông tin vi phạm pháp luật thuế - Xây dựng phần mền hỗ trợ để lựa chọn đối tượng kiểm tra dựa sở phân tích rủ ro thuế Tức chọn đối tượng kiểm tra qua kết phân tích thông tin, nghiên cứu dấu hiệu vi phạm từ hệ thống sở liệu doanh nghiệp - Tăng cường lực lượng kiểm tra thuế số lượng chất lượng Hệ thống kiểm tra thuế phải đủ mạnh để phát kịp thời hành vi gian lận thuế GTGT Xây dựng lực lượng kiểm tra chiếm khoảng 30% tổng số cán thuế, có trình độ chuyên môn sâu thuế, kế toán tài chính, có kiến thức ngoại ngữ, tin học có phẩm chất đạo đức tốt - Xây dựng chuyên đề kiểm tra, tổ chức tổng kết, đánh giá kết kiểm tra theo chuyên đề phổ biến kinh nghiệm công tác kiểm tra Xây dựng tài liệu hướng dẫn kỹ kiểm tra theo chuyên ngành cho cán kiểm tra thuế - Tăng cường công tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ kiểm tra ngành nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, tính chuyên sâu, chuyên nghiệp cho lực lượng cán công chức kiểm tra thuế - Công bố kịp thời rộng rãi kết kiểm tra để doanh nghiệp thấy tính nghiêm minh pháp luật, khả khó che dấu hành vi vi phạm luật thuế 77 3.2.6 Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp - Chi cục thuế tăng cường kết hợp thường xuyên chặt chẽ với Kho bạc, Ngân hàng ủy quyền thu thuế để nhắc nhở DN nộp đúng, nộp đủ thuế vào NSNN Tăng cường nâng cấp triển khai ứng dụng tin học, đường truyền mạng Kho bạc, Ngân hàng với Chi cục thuế, thường xuyên nắm bắt thông tin quan, đơn vị để kịp thời đối chiếu số thu ĐTNT - Cần kết hợp với quyền địa phương, quan công an, quan pháp luật để xử lý DN cố tình nộp chậm, chây ì, không chấp hành nộp thuế tái phạm nhiều lần, thông báo công khai phương tiện thông tin đại chúng danh sách doanh nghiệp chưa thực nghĩa vụ thuế - Kiểm tra, rà soát có biện pháp linh hoạt xử lý DN dây dưa, chậm nộp thuế - Đối với DN có số thuế nợ đọng lớn bất khả kháng, tình hình SXKD đơn vị gặp nhiều khó khăn, cán thuế xem xét báo cáo cấp tình trạng thực tế DN, đề xuất phương án như: khoanh nợ, nộp dần tiền thuế nợ nhằm giúp DN tháo gỡ khó khăn trước mắt, tạm thời giảm bớt căng thẳng vốn cho DN - Tăng cường đôn đốc, cưỡng chế nợ thuế theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật Thực rà soát, phân loại nợ; giao tiêu thu nợ hàng tháng cho phận, cán để phân tích, đánh giá đề xuất biện pháp thu nợ thuế cưỡng chế nợ thuế có hiệu quả, đảm bảo số tiền thuế nợ đến 31/12 hàng năm không vượt tỷ lệ % so với tổng thu NSNN cấp giao - Kiên công tác xử lý thu hồi nợ đọng, thực biện pháp cưỡng chế tiền thuế, tiền chậm nộp vào NSNN Phấn đấu tiền thuế nợ, tiền chậm nộp chuyển kỳ sau phải giảm so với tháng trước giảm so với kỳ nhằm đảm bảo tỷ lệ nợ đọng mức ngành quy định - Thu tối thiểu 80% khoản tiền thuế nợ đến 90 ngày tiền thuế nợ 90 ngày thời điểm 31/12 hàng năm chuyển sang Thu 95% trở lên số thuế phát sinh hàng tháng, quý, năm Thu 80% trở lên kết xử lý sau kiểm tra thời hạn quy định 78 - Phát triển hệ thống CNTT, hạ tầng kỹ thuật tiên tiến, cho phép bước liên kết, tự động hóa hệ thống quy trình nghiệp vụ quản lý nợ thuế, nâng cấp hoàn thiện ứng dụng quản lý nợ, thường xuyên đào tạo nâng cao trình độ sử dụng CNTT công tác quản lý - Đối với khoản nợ thuế GTGT mà DN có khả nộp chưa thực hiện, cần tiến hành đôn đốc nhắc nhở văn bản, điện thoại Nếu DN không thực vào điều kiện cụ thể áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp - Đẩy mạnh công tác phối hợp với quan truyền thông, thường xuyên công khai thông tin người nợ thuế phương tiện thông tin đại chúng trường hợp chây ỳ nợ thuế lớn theo Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, nhằm tranh thủ dư luận công tác thu hồi nợ thuế; Việc tuyên truyền phải thực nhiều hình thức cải tiến như: gửi tài liệu thuế qua email đến doanh nghiệp, sử dụng số ứng dụng công nghệ thông tin để chuyển tải thông tin tình hình thu nộp, việc chấp hành sách thuế, nhắc nhở đến người đại điện theo pháp luật 3.2.7 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế GTGT Tiếp tục bảo trì không ngừng phát triển hệ thống tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thu thuế GTGT phần mềm Việc tăng cường bào trì, phát triển hệ thống tin học phải thực đồng thời với việc tăng cường đào tạo trình độ tin học cho cán ngành thuế, chất lượng công tác quản lý thu thuế GTGT nâng cao Sự liên kết hệ thống thông tin quan thuế với quan quản lý Nhà nước với ĐTNT phải đảm bảo thông suốt Phát triển công tác quản lý thu thuế phần mềm mạng máy tính, triển khai tích cực có hiệu chương trình quản lý hóa đơn, ấn mạng Tập trung tin học hóa vào lĩnh vực xử lý cung cấp thông tin ĐTNT, dịch vụ phục vụ ĐTNT, đặc biệt việc xử lý kê khai quản lý tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ 79 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở định hướng nguyên nhân hạn chế công tác quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Hương Khê, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp tới năm 2020, là:Hoàn thiện cấu tổ chức máy quản lý thu thuế GTGT, phát triển nguồn nhân lực đảm bảo thực tốt công tác quản lý thu thuế GTGT DN theo chế tự khai, tự nộp; Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế; Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức doanh nghiệp; Giải pháp quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ;Tăng cường công tác kiểm tra thuế;Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp; Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế GTGT 80 KẾT LUẬN Trong thời gian qua, công tác quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Hương Khêđãđem lại hiệu định: trình độ quản lýthu thuếđã bước nâng cao phù hợp với tình hình phát triển KT-XH; góp phần quan trọng vào hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách ởđịa phương Chi cục thuế Hương Khê tâm xây dựng ngành thuế tiên tiến, đại chuyên nghiệp nhằm đản bảo thực thi tốt pháp luật thuế, đảm bảo quản lýthu thuế theo châm ngôn “ Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm Đổi mới” Trên sở nghiên cứu lý luận thực trạng quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp huyện Hương Khê giai đoạn 2011-2015, luận văn đãđạt kết chủ yếu sau: Một là, tổng hợp góp phần làm rõ lý luận công tác quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp khẳng định cần thiết khách quan hoàn thiện quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp theo chế quản lý thuế tự khai, tự nộp Hai là, luận văn nghiên cứu thực trạng rút thành tựu nguyên nhân hạn chế quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp huyện Hương Khê thời gian qua Ba là, sở lý luận, phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp, phân tích yếu tốảnh hưởng đến chức trình quản lýthu thuế GTGT: từ công tác quản lý người nộp thuế; đăng ký kê khai thuế; công tác kiểm tra thuế; công tác thu nợ cưỡng chế nợ thuế Luận văn đềxuất giải pháp chủ yếu biện pháp mang tính cấp bách ngành thuế, là: Hoàn thiện cấu tổ chức máy quản lý thu thuế GTGT, phát triển nguồn nhân lực đảm bảo thực tốt công tác quản lý thu thuế GTGT DN theo chế tự khai, tự nộp; Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế; Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức doanh nghiệp; Giải pháp quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ;Tăng cường công tác kiểm tra thuế;Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế doanh nghiệp; Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế GTGT 81 Nội dung công tác quản lýthu thuế GTGT doanh nghiệp vấn đề tương đối rộng, phức tạp Trong hệ thống chếđộ, sách quản lýthu thuế GTGT thường xuyên thay đổi trình thực đề tài điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp hạn chế định khách quan lẫn chủ quan, luận văn tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tác giả mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, cô giáo, cán công chức ngành Thuế - người giàu kiến thức thực tiễn bạn bè đồng nghiệp, với hy vọng đóng góp số giải pháp quản lý thu thuế GTGT địa bàn huyện có hiệu thiết thực Qua góp phần đảm bảo hệ thống thuế phục vụ ngày tốt tình hình phát triển kinh tế - xã hội công công nghiệp hóa, đại hóa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2015), Quyết định 1491/QĐ-BTC ngày 30/07/2015 việc ban hành kế hoạch cải cách hành Bộ tài giai đoạn 2016-2020, Hà Nội Chi cục thuế huyện Hương Khê, Tổng kết công tác thuế giai đoạn 20112015 Nguyễn Thị Mai Chi, (2012), “Nghiên cứu thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài Việt Nam”, Trường Đại Học Bách Khoa Hà Nội Nguyễn Ngọc Hùng, Tôn Thất Cảnh Hòa, Nguyễn Kim Quyến, Đặng Thị Bạch Vân, (2012), “Giáo trình quản lý thuế”,NXB Kinh Tế TP Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu, (2008), "Giáo Trình Thuế - Dùng cho đối tượng không chuyên”, Nhà xuất tài Nguyễn Thị Bích Loan (chủ biên), (2012), “Giáo trình thuế”, Nhà xuất Lao động Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc Hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 03/06/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 Quốc hội nước nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 19/06/2013 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 Các Thông tư, Nghị định, Quyết định: - Nghị định 43/2010/NÐ-CP ngày 15/4/2010 Chính phủ đăng ký kinh doanh - Quyết định số: 751/QĐ-TCT Về việc ban hành Quy trình cưỡng chế nợ thuế Tổng cục thuế ban hành ngày 20/04/2015 - Quyết định số: 1401/QĐ-TCT việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế 83 Tổng cục thuế ban hành ngày 28/07/2015 - Thông tư số 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ, Bộ Tài ban hành ngày 28/02/2012 - Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ, Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2013 - Thông tư 215/2013/TT-BTC hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế, Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2013 - Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, ngày 31/12/2013 - Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 thay thông tư số 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ tài ban hành ngày 28/9/2010 Website http://www.chinhphu.vn/ http://voer.edu.vn/ http://www.gdt.gov.vn http://www.mpi.gov.vn http://www.mof.gov.vn Cổng thông tin điện tử huyện Hương Khê, Hà Tĩnh: http://huongkhe.gov.vn/ 84