1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Theo số liệu Tổng cục Thống kê, doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm khoảng 90% số lượng sở sản xuất kinh doanh nước, 25% tổng đầu tư xã hội thu hút khoảng 77% lực lượng lao động phi nông nghiệp Ngoài ra, doanh nghiệp vừa nhỏ đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách quốc gia chi phối hầu hết hoạt động phân phối (bán lẻ) nước Các doanh nghiệp vừa nhỏ sản xuất kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau, ngành thương mại chiếm tỷ trọng lớn (chiếm khoảng 40%/ tổng số doanh nghiệp nước) Gia nhập WTO, Việt Nam phải mở cửa cho nhà phân phối nước ngoài, đó, công ty nước đối thủ lớn, đe doạ tồn nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ lĩnh vực thương mại Việt Nam Trước áp lực cạnh tranh, doanh nghiệp vừa nhỏ phải tích cực nâng cao lực quản lý, đặc biệt hiệu công cụ quản lý kinh tế Kế toán quản trị chi phí công cụ hữu ích quản lý kinh tế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thương mại nói riêng Mặc dù vậy, hệ thống kế toán doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tập trung vào kế toán tài (với mục đích lập báo cáo tài chính) Hệ thống kế toán quản trị chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đưa định nội doanh nghiệp hạn chế Hệ thống kế toán chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh Với hệ thống kế toán chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ khó đứng vững môi trường cạnh tranh khu vực giới Điều cho thấy doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam cần hệ thống kế toán quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, tác giả chọn đề tài “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam” để làm luận án tiến sĩ kinh tế Tổng quan đề tài nghiên cứu liêu quan Về phạm vi nghiên cứu Các doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm số lượng lớn khối kinh tế quốc doanh, đóng góp phần lớn vào phát triển kinh tế, nhiên nghiên cứu lý luận thực tiễn cho khu vực hạn chế, đặc biệt với chuyên ngành kế toán Chỉ có tác giả Ngô Thị Thu Hồng (2007) nghiên cứu nội dung “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ nhằm tăng cường công tác quản trị doanh nghiệp” năm 2007 Mặc dù luận án đề cập đến công tác kế toán ứng dụng quản trị doanh nghiệp, nhiên đề tài dừng tổ chức công tác kế toán, mà chưa sâu vào nội dung kế toán quản trị chi phí cụ thể Vì cần thiết nghiên cứu vấn đề lý luận áp dụng vào thực tiễn hoạt động doanh nghiệp vừa nhỏ nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh cho khu vực Về nội dung nghiên cứu Các vấn đề kế toán quản trị tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu năm 1990 với công trình nghiên cứu khác nhau, đặc biệt luận án tiến sĩ kinh tế Tác giả Nguyễn Việt (1995): “Vấn đề hoàn thiện kế toán Việt Nam” Tác giả Phạm Văn Dược (1997): “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” nhiều công trình nghiên cứu khác Từ năm 2000 trở lại đây, có nhiều nghiên cứu vấn đề cụ thể kế toán quản trị, nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho doanh nghiệp đặc thù: Tác giả Phạm Quang (2002): “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam”; tác giả xây dựng nguyên tắc để xây dựng tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán quản trị vào doanh nghiệp nước ta (tại thời điểm chưa có văn pháp quy hướng dẫn kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam) với định hướng cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị nhằm quản trị doanh nghiệp hoặch định, kiểm soát trình sản xuất- kinh doanh Tác giả Giang Thị Xuyến năm 2002 nghiên cứu nội dung “Tổ chức kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước” có khác biệt chút với tác giả Trần Văn Dung Tác giả Giang Thị Xuyến nghiên cứu kế toán quản trị mối quan hệ với phân tích kinh doanh nhằm đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh tế doanh nghiệp nhằm định hướng cho định đầu tư mang tính lâu dài doanh nghiệp, mà cụ thể doanh nghiệp nhà nước Kế toán quản trị ngày nghiên cứu kỹ lưỡng, theo vấn đề cụ thể phạm vi hẹp dần Năm 2002, tác giả Phạm Thị Kim Vân nghiên cứu nội dung “Tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”; Đây luận án tiến sĩ nghiên cứu kỹ lưỡng vấn đề tổ chức công tác kế toán mối quan hệ với kết kinh doanh giới hạn doanh nghiệp kinh doanh du lịch Nghiên cứu chuyên sâu kế toán quản trị phải kể đến tác giả Trần Thị Hồng Mai (2003) với đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí khoản vay doanh nghiệp Việt Nam”; Luận án không hệ thống hoá, phân tích phương pháp kế toán chi phí khoản vay theo chuẩn mực kế toán quốc tế xu hướng nước phát triển để có sở khoa học mang tính lý luận mà nghiên cứu, phân tích thực trạng kế toán chi phí khoản vay Việt Nam quan chế độ kế toán áp dụng cho thời kỳ khác khảo sát thực tế số doanh nghiệp để làm sáng tỏ ưu, nhược điểm nhằm tạo tiền đề cho giải pháp hoàn thiện để doanh nghiệp thực kế toán chi phí khoản vay đắn, giúp người sử dụng thông tin kế toán có định đắn quan hệ kinh doanh với doanh nghiệp Cùng nghiên cứu mối quan hệ kế toán quản trị với hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành với tác giả Trần Văn Dung, Lê Đức Toàn có tác giả Đinh Phúc Tiếu (2003) với luận án tiến sĩ “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp vận tải Hàng không Việt Nam”; Tuy nhiên tác giả Đinh Phúc Tiếu nghiên cứu giới hạn hẹp (doanh nghiệp vận tải Hàng không Việt Nam) Tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga (2004) nghiên cứu nội dung “Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam”; Trong luận án tác giả xuất phát từ đặc điểm định hướng phát triển Tập đoàn dầu khí để đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị cho doanh nghiệp thành viên cho toàn tập đoàn Nghiên cứu kế toán quản trị ngày nhà khoa học, nghiên cứu sinh quan tâm sâu nội dung theo chuyên đề hẹp, nghiên cứu sâu Tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (2004) nghiên cứu nội dung “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”; Xuất phát từ đặc điểm ngành dệt may có tốc độ phát triển cao, đóng góp lớn cho đất nước phải đối mặt vói cạnh tranh gay gắt, đặc biệt Việt Nam hội nhập kinh tế khu vực giới, ngành dệt may phải đối mặt với thách thức lớn, buộc doanh nghiệp phải nâng cao chất lượng quản lý có công tác kế toán, đặc biệt kế toán phục vụ cho quản lý Tác giả Phạm Thị Thuỷ (2007) nghiên cứu nội dung “ Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” Luận án nghiên cứu kỹ lưỡng đặc thù ngành sản xuất dược phẩm, từ luận án sâu nghiên cứu chế độ kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam qua thời kỳ đánh giá thực trạng kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam chưa thật phù hợp với đặc điểm ngành dược khó đáp ứng nhu cầu thông tin cho việc định kinh doanh hợp lý Đã có nhiều công trình khoa học nghiên cứu kế toán quản trị với nhiều đề tài khác nhau, phạm vi khác Tuy nhiên tất công trình nghiên cứu kế toán quản trị công bố tập trung nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp nhà nước, tập đoàn kinh tế lớn, tổng công ty mạnh Việt Nam mà chưa có công trình nghiên cứu nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam có đặc thù riêng, để quản lý doanh nghiệp có hiệu cần có thông tin kế toán phù hợp, có công trình nghiên cứu kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ chưa có công trình kế toán quản trị 4 Xuất phát từ lý trên, doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cần nghiên cứu mô hình kế toán quản trị phù hợp, đặc biệt kế toán quản trị chi phí Vì tác giả lựa chọn nội dung “Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam” Với đề tài này, tác giả mong muốn có đóng góp lý luận, thực tiễn xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí phù hợp với doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Các vấn đề nghiên cứu Luận án - Hệ thống lý luận khái niệm, đối tượng nghiên cứu, đặc điểm, chức năng, nội dung vai trò kế toán quản trị chi phí’ - Quá trình khuynh hướng xây dựng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp số nước tiêu biểu giới; - Thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam; - Mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Mục đích nghiên cứu Luận án - Xác lập quan điểm mục tiêu xây dựng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam; - Xác lập mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam; - Xác lập giải pháp hỗ trợ vận dụng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu sử dụng nghiên cứu Luận án - Đặc điểm bật doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ kinh tế có ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng ? - Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ quản lý chi phí kinh doanh có hiệu không? - Trong doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ yêu cầu quản lý chi phí kinh doanh hiệu ? - Mô hình kế toán quản trị chi phí phù hợp với doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án - Đối tượng nghiên cứu: sở lý luận thực tiễn kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp vừa nhỏ - Phạm vi nghiên cứu: Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Nguồn liệu Luận án - Dữ liệu thứ cấp: luận án sử dụng số nguồn thông tin thứ cấp công trình nghiên cứu, tài liệu nghiên cứu liên quan, báo cáo chuyên môn quan quản lý Nhà nước tổ chức khác: Tổng cục thống kê, Cục phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ - Bộ Kế hoạch Đầu tư, Thư viện quốc tế, … - Dữ liệu sơ cấp: thông tin thu thập qua điều tra vấn trực tiếp điều tra qua bảng câu hỏi thiết kế sẵn (bao gồm câu hỏi đóng câu hỏi mở) Thông tin thứ cấp xử lý phần mềm Excel, Cspro) Địa điểm khảo sát Để thu thập thông tin sơ cấp, tác giả lựa chọn thành phố lớn Hà Nội, Hải Phòng, TP Hồ Chí Minh để khảo sát với nhóm doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ đại diện: doanh nghiệp kinh doanh thời trang, doanh nghiệp kinh doanh hàng điện tử, doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng Phƣơng pháp nghiên cứu: Để thực phân tích thông tin nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp sau: Phương pháp phân tích: - So sánh thành phố, vùng, doanh nghiệp, … - Thống kê mô tả: xác định điểm max, điểm min, trung bình,… - Phương pháp đối chiếu Phương pháp chuyên gia: Nghiên cứu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp vấn đề phức tạp cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia lĩnh vực Phương pháp SWOT: phân tích điểm mạnh, điểm yếu, hội thách thức Các kết nghiên cứu dự kiến Luận án tập hợp cách có hệ thống vấn đề liên quan đến kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ, dựa nghiên đó, luận án xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí phù hợp cho đơn vị Từ nghiên cứu đó, luận án giúp doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ có giải pháp hữu hiệu hệ thống kế toán Đây đóng góp tác giả mặt khoa học việc đưa lý luận vào áp dụng thực tiễn cho doanh nghiệp CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI QUY MÔ VỪA VÀ NHỎ 1.1 Những vấn đề quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ vai trò kế toán quản trị chi phí Tại điều Luật doanh nghiệp năm 2005 “Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh Tại điều Luật Thương mại năm 2005 khẳng định “Thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, bao gồm mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lợi khác” Như doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp hoạt động nghiêng lĩnh vực lưu thông, dịch vụ Trong khuôn khổ luận án, tác giả xin giới hạn nghiên cứu khái niệm thương mại với hoạt động mua - bán hàng hóa, tức nghiên cứu doanh nghiệp phân phối, mà cụ thể hoạt động bán lẻ, bán trực tiếp cho người tiêu dùng Doanh nghiệp vừa nhỏ (SMEs) doanh nghiệp có quy mô nhỏ bé mặt vốn hay lao động Doanh nghiệp vừa nhỏ có tầm quan trọng ngày lớn phạm vi hoạt động doanh nghiệp vừa nhỏ có ảnh hưởng đến nhiều lĩnh vực kinh tế giới Ước tính, doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm tới 90 % số lượng doanh nghiệp giới đóng góp khoảng 40-50 % GDP nước Hiện nay, giới chưa có khái niệm chuẩn mực chung doanh nghiệp vừa nhỏ Tuy nhiên, hai tiêu chuẩn phổ biến sử dụng để phân loại doanh nghiệp số vốn số lượng lao động Ở Việt Nam, từ năm 1998 có tiêu chí xác định doanh nghiệp vừa nhỏ, tiêu chí thể công văn số 681/CP-KTN ngày 20 tháng 06 năm 1998 Chính phủ việc định hướng chiến lược sách phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Theo công văn “Tạm thời quy định thống tiêu chí xác định Doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam giai đoạn doanh nghiệp có vốn điều lệ tỷ đồng có số lao động trung bình hàng năm 200 người” Quan điểm phủ doanh nghiệp vừa nhỏ (năm 1998) quan điểm tổ chức, đơn vị khác nhanh chóng thay có tiêu chí Chính phủ ban hành theo Nghị định 90/2001/NĐ-CP trợ giúp phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Theo quy định Nghị định này, “Doanh nghiệp vừa nhỏ sở sản xuất, kinh doanh độc lập, đăng ký kinh doanh theo pháp luật hành, có vốn đăng ký không 10 tỷ đồng số lao động trung bình hàng năm không 300 người Tuy nhiên, Nghị định 90/2001/NĐ-CP dừng lại khái niệm tiêu chí xác định doanh nghiệp vừa nhỏ, chưa chi tiết “doanh nghiệp vừa” hay “doanh nghiệp nhỏ” Điều giải vào năm 2009 Chính phủ ban hành Nghị định số 56/2009/NĐ-CP trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Nghị định quy định “Doanh nghiệp nhỏ vừa sở kinh doanh đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản xác định bảng cân đối kế toán doanh nghiệp) số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn tiêu chí ưu tiên)” Đồng thời quy định tiêu chí cụ thể cho doanh nghiệp sản xuất, thương mại, Kế toán quản trị chi phí phận hệ thống kế toán, vậy, chất kế toán quản trị chi phí trước hết thể chất kế toán Trải qua trình hình thành phát triển lâu đời, có nhiều quan điểm kế toán góc độ khác nhau, nhiên Luận án, theo tác giả, kế toán quản trị chi phí phận hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin chi phí nhằm giúp nhà quản trị doanh nghiệp thực chức quản trị 7 Với chức cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp cách kịp thời, phù hợp, kế toán quản trị chi phí có vai trò quan trọng việc kiểm soát chi phí phân tích thông tin theo yêu cầu nhà quản trị quản trị doanh nghiệp thương mại 1.2 Mô hình kế toán quản trị chi phí Mô hình kế toán quản trị chi phí bao gồm nội dung kế toán quản trị chi phí cách thức tổ chức thực nội dung kế toán quản trị chi phí Nội dung kế toán quản trị chi phí bao gồm: phân loại chi phí, lập dự toán chi phí, phản ánh chi phí thực phân tích chi phí theo yêu cầu nhà quản trị Phân loại chi phí doanh nghiệp thƣơng mại Chi phí hy sinh lợi ích kinh tế, phản ánh nguồn lực doanh nghiệp sử dụng trình kinh doanh Để phản ánh, quản lý chi phí hiệu quả, kế toán phải phân loại chi phí, có nhiều tiêu chí khác để phân loại chi phí Phân loại chi phí theo chức hoạt động DN thương mại: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Phân loại chi phí theo khả qui nạp chi phí vào đối tượng chịu phí: chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp; Phân loại chi phí theo theo mức độ phù hợp chi phí với định quản trị: chi phí phù hợp, chi phí không phù hợp; Phân loại chi phí theo theo mức độ kiểm soát chi phí (theo thẩm quyền định): chi phí kiểm soát được, chi phí kiểm soát Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động: chi phí biến đổi, chi phí cố định; Dự toán tác dụng dự toán chi phí Dự toán kế hoạch chi tiết mô tả việc huy động sử dụng nguồn lực doanh nghiệp khoảng thời gian định Dự toán chi phí việc lập kế hoạch chi phí cho doanh nghiệp nhằm dự báo chi phí doanh nghiệp thời kỳ định Tác dụng lập dự toán: Dự toán giúp nhà quản trị dễ dàng thực chức hoặch định kiểm soát Trên sở dự toán chi phí kinh doanh, doanh nghiệp chủ động việc sử dụng nguồn lực đồng thời có sở để đánh giá hiệu sử dụng chi phí Bên cạnh đó, việc thường xuyên so sánh chi phí thực tế chi phí dự toán phương pháp quản lý kinh tế hữu hiệu, giúp ích cho nhà quản trị việc đưa định kinh doanh Phương pháp lập dự toán: Chi phí dự toán chi phí dự kiến phát sinh tương lai, sở để xác định chi phí quy mô chi phí kỳ thay đổi dự kiến xẩy tương lai Vì thế, dự toán chi phí thường lập cách lấy chi phí cộng thêm (+) chi phí dự kiến tăng lên hay giảm tương lai Hệ thống dự toán doanh nghiệp thương mạ i : Dự toán chi phí kinh doanh không lập riêng lẻ, phần dự toán tổng thể doanh nghiệp Định kỳ, doanh nghiệp tiến hành lập dự toán tổng thể cho hoạt động kinh doanh, dự toán tổng thể tập hợp dự toán chi tiết cho phận kinh doanh, khoản chi phí, thu nhập doanh nghiệp, có dự toán khoản chi phí Hạch toán chi phí thực hiện: Hạch toán chi phí thực việc ghi chép, phân tích, xử lý chi phí xẩy nhằm cung cấp thông tin kiện qua Chi phí thực doanh nghiệp thương mại thường gắn với nghiệp vụ thương mại doanh nghiệp: Chi chí nghiên cứu thị trường, chi phí mua hàng, chi phí cho việc dự trữ hàng hóa, chi phí cho bán hàng chi phí cho dịch vụ kèm hoạt động bán hàng Hạch toán chi phí thực giúp nhà quản trị phân tích khác biệt dự toán chi phí thực hiện, từ có giải pháp đối phó với thay đổi tương lai Bên cạnh đó, việc hạch toán chi phí thực cung cấp thông tin cho nhà quản lý chi phí thực kiện diễn góp phần giúp nhà quản trị có nhìn tổng thể tình hình hoạt động doanh nghiệp Phân tích chi phí để kiểm soát chi phí định kinh doanh: phân tích chi phí công đoạn quan trọng kế toán quản trị chi phí nhằm tìm ý nghĩa quan trọng số liệu Tùy theo nhu cầu thông tin nhà quản trị, kế toán phân tích thông tin chi phí tương ứng, vậy, thông tin chi phí phát huy hết tác dụng phối hợp phân tích với tiêu chí khác doanh thu, khối lượng hàng hóa, lợi nhuận, Nhà quản trị sử dụng thông tin chi phí mà kế toán phân tích, cung cấp nhiều góc độ khác nhau, nhiên lại hai vấn đề lớn kiểm soát chi phí phân tích phục vụ việc định kinh doanh Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí: Để có mô hình kế toán quản trị phát huy vai trò vào thực tiễn công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cần phải tổ chức máy kế toán quản trị chi phí thật phù hợp hữu ích Có mô hình tổ chức kế toán quản trị phổ biến mô hình kết hợp, mô hình tách biệt mô hình hỗn hợp CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI QUY MÔ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 2.1 Lịch sử hình thành phát triển đặc điểm doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Theo số liệu thống kê, tính đến cuối năm 2009 Việt nam có khoảng 248.847 doanh nghiệp, có khoảng 200.000 doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ Số doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ khoảng 80.000 doanh nghiệp chiếm 40%/số doanh nghiệp vừa nhỏ, tính tổng số doanh nghiệp tỷ lệ chiếm 39.05% Doanh nghiệp vừa nhỏ có vai trò quan trọng kinh tế phát triển kinh tế xã hội 9 Đặc điểm chung doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Tiêu chí đánh giá doanh nghiệp vừa nhỏ phản ánh đặc điểm doanh nghiệp vừa nhỏ, quy mô nhỏ vốn số lượng lao động Trong điều kiện hoàn cảnh khác đặc điểm điểm mạnh điểm yếu doanh nghiệp vừa nhỏ Đặc tổ chức kinh doanh doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ: Cơ cấu gọn nhẹ đặc điểm chung máy quản lý doanh nghiệp thương mại Bên cạnh đó, quy mô vừa nhỏ nên doanh nghiệp thương mại có số lượng lao động ít, khối nhân viên bán hàng trực tiếp trọng hơn, khối nhân viên văn phòng kế toán, thủ quỹ, hành chính, hạn chế, chí nhiều công việc bố trí nhân viên kiêm nhiệm Mô hình tổ chức máy kế toán: Do doanh nghiệp thương mại có quy mô vừa nhỏ có địa bàn hoạt động hẹp, tập trung khu vực định nên hình thức kế toán tập trung hình thức kế toán phù hợp phát huy hiệu Số lượng nhân viên kế toán trình độ bình quân thấp: Với quy mô nhỏ vốn, số lượng lao động, địa bàn hoạt động hẹp xu hướng áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán nên số kế toán bình quân doanh nghiệp thương mại hạn chế, mức độ phổ biến từ 1-3 người Chế độ kế toán hình thức kế toán: Theo quy định Bộ Tài đối tượng áp dụng chế độ kế toán, doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ đối tượng áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 Chế độ kế toán hộ kinh doanh cá thể ban hành theo Quyết định 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 2.2 Thực trạng hệ thống kế toán chi phí doanh nghiệp thƣơng mại vừa nhỏ Việt Nam Để tìm hiểu, khảo sát thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp vừa nhỏ tác giả lựa chọn nhóm doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ: doanh nghiệp kinh doanh thời trang, kinh doanh thiết bị điện tử, kinh doanh vật liệu xây dựng Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tập trung chủ yếu thành phố lớn nơi tập trung sức mua sắm dân cư, luận án lựa chọn địa điểm khảo sát khu vực chính: Hà Nội, Hải Phòng Thành phố Hồ Chí Minh Những kết đạt đƣợc kế toán quản trị chi phí áp dụng doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Về phân loại chi phí: Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ thường phân loại chi phí theo nội dung theo chức chi phí Chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ chia thành khoản mục giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản mục lại tiếp tục phân loại theo yếu tố chi phí Điều giúp kế toán đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kịp thời, hữu ích tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Về dự toán chi phí: Mặc dù lập phần kế hoạch kinh doanh tổng thể doanh nghiệp, dự toán chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ có tác dụng định việc tạo tảng dự toán doanh nghiệp Bên cạnh đó, dự toán chi phí cho thương vụ nhiều giúp nhà quản trị dễ dàng lựa chọn phương án kinh doanh Về phân tích chi phí: Việc phân tích chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ nhằm mục đích kiểm soát chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh Mặc dù hình thức sơ khai, đơn giản thông tin kế toán quản trị chi phí nhiều giúp nhà quản trị có thêm sở để đưa định Những tồn hạn chế kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Chưa coi trọng: Mặc dù kế toán quản trị nhiều thừa nhận doanh nghiệp vừa nhỏ điều không đồng nghĩa với việc kế toán quản trị chi phí coi trọng Các nhà lãnh đạo doanh nghiệp cấp quan tâm đến thông tin kế toán cung cấp nói chung thông tin kế toán quản trị chi phí, kế toán quản trị chi phí chưa có động lực phát triển Các nhà quản trị thường định dựa kinh nghiệm, phán đoán mang tính cá nhân Đã bước đầu ứng dụng, triển khai nội dung đơn giản, nghiêng cụ thể hóa kế toán tài chính: Cùng với việc chưa coi trọng, kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ dừng lại ứng dụng ban đầu nội dung đơn giản nghiêng việc cụ thể hoá, chi tiết hoá thông tin kế toán tài Từ thông tin ban đầu kế toán tài chính, có yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp trường hợp cụ thể, kế toán tổng hợp phân tích theo mục đích nhà quản trị Mang tính ngẫu hứng, manh mún: Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ không xây dựng thành quy trình, thành hoạt động thường xuyên mà thực theo nhu cầu phát sinh nhà quản trị doanh nghiệp Các nhu cầu thông tin chi phí nhà quản trị doanh nghiệp thường mang tính bất thường gắn với thương vụ kinh doanh phát sinh, việc dẫn đến kế toán quản trị chi phí bị động, người làm kế toán quản trị chi phí không chủ động thông tin ban đầu, phương pháp phân tích thông tin mục tiêu báo cáo,… Cụ thể sau: Về phân loại chi phí: Các phương pháp phân loại chi phí phần lớn lệ thuộc theo cách phân loại kế toán tài chính, phương pháp phân loại đặc trưng kế toán quản trị phân loại chi phí thành định phí, biến phí, chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát được, .chưa áp dụng Về dự toán chi phí: Cũng tương tự phân loại, ghi nhận chi phí, việc lập dự toán chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ áp dụng, nhiên dự toán đơn giản mang tính kế hoạch Mục đích lập dự toán: doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ lập dự toán chi phí phần 11 kế hoạch hoạt động Mặc dù lập dạng kế hoạch năm kế hoạch cho thương vụ dự toán doanh nghiệp thương mại quy mô vừa thường mang tính dự kiến chi phí xẩy tương sau dùng dự toán làm thước đo mức độ hoàn thành kế hoạch chưa sử dụng công cụ quản lý kinh tế Phương pháp lập dự toán: dự toán chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ thường xác định mức chi phí sở chi phí năm/kỳ cộng (+/-) với chi phí tăng/giảm biến động yếu tố chi phí tương lai tăng giảm lượng hàng bán tăng, số lượng nhân viên,…Về phân tích chi phí, lập báo cáo theo mục đích định kinh doanh: Việc phân tích chi phí, lập báo cáo chi phí phục vụ cho công tác quản lý nhà lãnh đạo đơn vị chưa mang tính thường xuyên, chưa khoa học Các báo cáo kế toán quản trị chi phí nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp thực theo dạng “đơn đặt hàng”, mang tính không thường xuyên, thường gắn với thương vụ mà nhà lãnh đạo lúng túng, thiếu thông tin cho việc định Hơn nữa, hiểu biết kế toán quản trị kế toán viên nhà quản trị doanh nghiệp khác thường chưa sâu sắc nên báo cáo kế toán quản trị chưa đảm bảo yêu cầu “dễ hiểu” kế toán, điều gây trở ngại cho nhà lãnh đạo việc sử dụng thông tin mà kế toán cung cấp Về đánh giá phận: Với đặc tính sử dụng yếu tố cảm tính lãnh đạo doanh nghiệp, nhà quản trị thường thích đưa định dựa kinh nghiệm, phán đoán,…hơn thông số tài kế toán cung cấp Một thể rõ nét vấn đề đánh giá phận, phận hoạt động hiệu hay không hiệu lúc đánh giá với tiêu chí phù hợp Các tiêu chí đánh giá sử dụng việc đánh giá phận doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tiêu doanh thu, giá vốn Tuy nhiên, tiêu chưa đủ để đánh giá hiệu phận Các phận doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cửa hàng, khu vực bán hàng (các thị trường) hay mặt hàng, nhóm hàng,…mỗi cách phân chia quản lý phận cần tiêu chí định để đánh giá hiệu hoạt động Vì khẳng định, việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí vào đánh giá hiệu hoạt động phận doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ hạn chế 2.4.3 Một số nguyên nhân Những nguyên nhân từ phía môi trƣờng bên Sự can thiệp quan quản lý Nhà nước vào công tác kế toán doanh nghiệp: Các doanh nghiệp quen với can thiệp quan quản lý Nhà nước vào công tác kế toán, thuế, tài chính,…vì thế, tâm lý làm theo yêu cầu Nhà nước ăn sâu vào doanh nghiệp, công tác kế toán doanh nghiệp nghiêng việc làm Nhà nước yêu cầu như: lập tờ khai thuế hàng tháng, hàng quý, lập BTCT, toán thuế,… mang tính hướng dẫn, không bắt buộc doanh nghiệp quan tâm thực 12 Môi trường kinh tế nhiều giao dịch ngầm: Các giao dịch ngầm kinh tế việc “lại quả”, “ngoại giao”, “chung chi” … phổ biến Hiện tượng làm cho cạnh tranh kinh tế không lành mạnh, không công bằng, không công khai, doanh nghiệp hoạt động dựa mối quan hệ cá nhân theo kiểu “mạnh gạo, bạo tiền” Vì thế, nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí phục vụ cho định nhà quản trị không cần thiết Theo quy luật “cung - cầu”, “cầu” “cung” nên kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ động lực để phát triển Nguyên nhân từ phía doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Đối với nhà lãnh đạo/ nhà quản trị doanh nghiệp Chưa nhận thức vai trò kế toán quản trị chi phí: Nhận thức vấn đề tảng hành động, xuất phát từ chưa nhận thức rõ vai trò kế toán quản trị chi phí nên nhà quản trị doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ chưa có thái độ, hành động rõ ràng kế toán quản trị Thói quen định kinh tế mang tính cảm tính lý quan trọng quan điểm nhà quản trị kế toán quản trị Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phần lớn doanh nghiệp quốc doanh, hoạt động mang hướng tư thương dạng công ty gia đình Các doanh nghiệp thành lập từ cá nhân vài cá nhân góp vốn tự quản lý kinh doanh, phần lớn họ làm việc dựa kinh nghiệm, mối quan hệ cá nhân, kỳ vọng, mạo hiểm, … kiến thức quản trị kinh doanh không cao Vì thế, nhu cầu thông tin kế toán nhằm phục vụ việc định họ không nhiều Ngại thay đổi: “Con người tạo thói quen” sau “thói quen tạo người”, phần lớn đầu mắc phải thói “ngại thay đổi” điều với nhà quản trị doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ “Kế toán quản trị chi phí có thực cần thiết công việc doanh nghiệp tốt, doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả?” Ngại thay đổi rào cản lớn cho việc phát triển kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Tiết kiệm chi phí: thêm công việc phát sinh thêm chi phí đặc biệt công việc đòi hỏi hàm lượng chất xám nhiều Với quy mô vừa nhỏ, nhà quản trị quan niệm hoạt động doanh nghiệp đơn giản, thông tin không nhiều, dễ xử lý, nhà quản trị thường tự xử lý, phân tích thông tin phương pháp đơn giản, ước tính tận dụng kế toán tài với mục đích tiết kiệm chi phí Đây nguyên nhân phổ biến làm hạn chế phát triển kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Đối với người làm kế toán: Trình độ kế toán: Khoảng cách lý thuyết thực tế kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp hạn chế lớn cho việc phát triển kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Các sở đào tạo thường cung cấp cho sinh viên, học viên kiến thức tảng Tuy nhiên, đặc thù kế toán quản trị chi phí mang tính cá biệt hóa cao, 13 triển khai kế toán quản trị chi phí vào doanh nghiệp kế toán viên thường lúng túng để triển khai kiến thức sở học thành nội dung cụ thể gắn với đặc thù doanh nghiệp Mức thù lao không hấp dẫn; Kế toán quản trị chi phí công việc đòi hỏi hàm lượng chất xám nhiều mức thù lao không tương xứng làm cho kế toán viên không hào hứng với kế toán quản trị chi phí CHƢƠNG PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI QUY MÔ VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 3.1 Chiến lƣợc phát triển cần thiết phải xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 3.1.1 Chiến lược phát triển doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Theo số liệu Bộ Kế hoạch Đầu tư, tính đến tháng 5/2010, có thêm 33.982 doanh nghiệp đăng ký thành lập Doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm 96% doanh nghiệp nước, 50,1% lao động doanh nghiệp, ước tính đóng góp khoảng 40% GDP Nhìn từ góc độ quản lý Nhà nước hay từ thực trạng kinh tế, doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ doanh nghiệp mạnh, có lợi phát triển có đóng góp to lớn cho kinh tế Việt Nam, đặc biệt doanh nghiệp thương mại Chính thế, doanh nghiệp vừa nhỏ nói chung doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ nói riêng đối tượng ưu tiên phát triển chương trình phát triển kinh tế Chính phủ Sự ưu tiên phát triển Chính phủ, cộng với lợi nguồn lực huy động được, doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ đã, có tốc độ phát triển lớn mạnh tương lai 3.1.2 Sự cần thiết phải xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Cạnh tranh bình đẳng hơn, quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ dần khoa học hơn, xu hướng chung kinh tế Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ có xu hướng chung “người sau” thị trường nhỏ quy mô, yếu khả quản lý, khả thống lĩnh thị trường, Vì thế, để tồn phát triển doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cần phải có thay đổi quản lý kinh tế, đặc biệt việc quản lý dựa thông tin kinh tế, tài Đây động lực cho kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phát triển 3.2 Các nguyên tắc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Kế toán quản trị chi phí phần hệ thống kế toán: Kế toán tài giữ vai trò quan trọng bao trùm hệ thống thông tin kinh tế doanh nghiệp ảnh hưởng, lấn át kế toán quản trị chi phí, đặc biệt 14 doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ doanh nghiệp thường có trình độ khoa học, công nghệ, quản trị lạc hậu Vì thế, xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí phải mang tính độc lập tương kế toán tài phải kết hợp hài hòa để sử dụng lợi kế toán tài Xây dựng kế toán chi phí quản trị hướng đến đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp: Trên giới, kế toán quản trị chi phí xuất từ lâu hệ thống kế toán doanh nghiệp nhằm đáp dụng nhu cầu thông tin phục vụ cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp việc thực chức quản trị, đặc biệt có thay đổi môi trường kinh doanh, thay đổi quy trình hoạt động, mô hình tổ chức, kinh doanh doanh nghiệp, phương thức sản xuất kinh doanh thay đổi,… 3.2.2 Các yêu cầu mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ: Với đặc trưng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tính linh hoạt cao, quy mô kinh doanh nhỏ, địa bàn tập trung, mô hình tổ chức trực tuyến, thông tin kế toán quản trị chi phí phải phù hợp với đặc trưng để phát huy cao tác dụng kế toán quản trị chi phí với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đáp ứng mục tiêu hiệu tiết kiệm: Hệ thống kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp tồn bước sơ khai, vậy, việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí tạo thay đổi đáng kể cho doanh nghiệp Nhưng để xây dựng vận hành hệ thống kế toán quản trị chi phí, doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phải chịu chi phí lớn để đầu tư nhân lực vật lực Vì thế, yêu cầu quan trọng để xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí hiệu tiết kiệm 3.3 Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam 3.3.1 Tổ chức mô hình kế toán quản trị chi phí Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí Xét mối tương quan kế toán tài kế toán quản trị chi phí, có loại mô hình tổ chức mô hình kế toán quản trị bản, bao gồm mô hình kết hợp, mô hình tách biệt mô hình hỗn hợp Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ có đặc điểm chung quy mô vốn nhỏ, số lượng lao động ít, hoạt động kinh doanh quản lý mang tính linh hoạt cao, thế, mô hình kết hợp hay hỗn hợp phù hợp Tổ chức chứng từ, tài liệu kế toán quản trị chi phí Chi phí kế toán quản trị chi phí ghi nhận chi phí thực tế chi phí dự toán Chi phí thực tế phải vào chứng từ kế toán chi phí dự toán phải dựa dự báo tin cậy Chứng từ để ghi nhận chi phí thực tế phát sinh gồm chứng từ kế toán tài chứng từ, tài liệu bổ sung 15 kế toán quản trị Chi phí dự toán phải dựa dự báo tin cậy dạng tài liệu, tài liệu phải lưu trữ, quản lý chứng từ kế toán Tổ chức tài khoản kế toán, sổ kế toán Với quan điểm kết hợp kế toán tài kế toán quản trị, hệ thống sổ kế toán hệ thống tài khoản kế toán kế toán quản trị chi phí phải có kết hợp với hệ thống sổ, hệ thống tài khoản kế toán kế toán tài Tuy nhiên, việc ghi nhận chi phí kế toán quản trị thường rộng kế toán tài việc phân loại chi phí kế toán quản trị đa dạng nên kế toán quản trị cần nhiều sổ kế toán nhiều tài khoản kế toán chi tiết tài khoản bổ sung so với hệ thống sổ, hệ thống tài khoản kế toán kế toán tài Về tài khoản kế toán, bên cạnh tài khoản hàng tồn kho TK156, 157, tài khoản 632 cần mở chi tiết cho sản phẩm, phận bán hàng (các cửa hàng), chi tiết cho nội dung giá vốn hàng bán: giá trị hàng bán, khoản tổn thất, Theo cách mở tài khoản chi tiết kế toán quản trị này, tài khoản cấp TK632 phản ánh phận bán hàng (các cửa hàng), tài khoản cấp phản ánh chi phí theo mức độ hoạt động TK cấp TK cấp TK cấp TK cấp TK632-Giá Chi tiết Chi tiết Chi tiết chi phí theo mức vốn hàng bán cửa hàng: mặt hàng độ hoạt động (định phí, biến phí) Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, để phản ánh chi phí phát sinh chung cho toàn doanh nghiệp chi phí phát sinh cho phận bán hàng, mặt hàng, nhóm hàng, tài khoản 642- chi phí bán hàng theo dõi chi tiết cho phận, mặt hàng, nhóm hàng, nội dung chi tiết sử dụng tài khoản chung với kế toán tài TK cấp TK cấp TK cấp TK cấp TK cấp TK642-Chi Chi tiết chi Chi tiết cho Chi tiết Chi tiết định phí quản lý phí bán hàng, cửa yếu tố chi phí phí, biến phí kinh doanh chi phí quản hàng, (chi phí theo lý doanh phận mức độ hoạt nghiệp động) Báo cáo kế toán quản trị chi phí Báo cáo khứ: đảm bảo cung cấp thông tin trung thực, khách quan, cập nhật thông tin kinh tế kiện kinh tế phát sinh theo tiêu chuẩn, yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp dạng tổng hợp, chi tiết Báo cáo kế toán quản trị phải đảm bảo nguyên tắc kế toán tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu “có thể so sánh được”, “trọng yếu”, … kế toán Báo cáo tương lai: Cung cấp thông tin tin cậy nhất, cập nhật dự kiến tương lai dự toán, phương án kinh doanh,… cho nhà quản trị doanh nghiệp nhằm phục vụ cho định kinh 16 doanh nhà quản trị doanh nghiệp Đặc thù báo cáo kế toán quản trị dạng báo cáo tương lai phục vụ thông tin cho nhà lãnh đạo định mang tính tương lai, báo cáo phải thể rõ nét tính so sánh thông tin: so sánh kỳ này, kỳ trước, so sánh phương án với phương án khác, … 3.3.2 Nội dung mô hình kế toán quản trị chi phí Phân loại chi phí Phân loại chi phí không công việc mà hệ thống kế toán quản trị chi phí phải thực mà công việc kế toán quan trọng, góp phần định phù hợp thông tin kế toán quản trị Để lập dự toán, phân tích, kiểm soát đánh giá hiệu sử dụng chi phí, điều kiện tiên doanh nghiệp phải hiểu biết sâu sắc chi phí đơn vị Chính vậy, cách phân loại chi phí theo nội dung theo chức giống kế toán tài chính, để vận hành hệ thống kế toán quản trị chi phí, cần phân loại chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ theo phương pháp đặc thù kế toán quản trị, cụ thể sau: Theo chức hoạt động doanh nghiệp thương mại: theo cách phân loại chi phí doanh nghiệp thương mại chia thành nhóm bản: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây khoản mục chi phí đặc trưng doanh nghiệp thương mại Cách phân loại cách phân loại chi phí đặc trưng doanh nghiệp thương mại Vì thế, tác giả lấy cách phân loại làm tảng cho mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ, cách phân loại khác dựa phân loại ban đầu phương pháp Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động: Mức độ hoạt động doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ thường giới hạn khối lượng hàng hóa tiêu thụ Trong giới hạn này, chi phí cố định chi phí không thay đổi không lệ thuộc vào lượng hàng hóa tiêu thụ, chi phí biến đổi chi phí thay đổi tỷ lệ thuận với lượng hàng hóa tiêu thụ Tuy nhiên, tính biến đổi hay cố định khoản chi phí tuý phụ thuộc vào khối lượng hàng hóa tiêu thụ mà phụ thuộc vào nhiều nhân tố khác Với chi phí giá vốn hàng bán, tỷ trọng lớn giá mua, giá mua thường tỷ lệ với khối lượng hàng mua nên xếp vào chi phí biến đổi Chi phí nhân công: lương trả theo tháng cố định, thường áp dụng nhân viên hành chính, khoản chi phí tương đối cố định, nhiên lương trả theo sản phẩm, thường gắn với nhân viên kinh doanh Vì thế, chi phí nhân viên có mức độ cố định cách tương đối, tùy thuộc doanh nghiệp, loại hợp đồng lao động mà doanh nghiệp phân thành chi phí cố định hay chi phí biến đổi Đối với chi phí công cụ dụng cụ: chi phí phát sinh phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp Chi phí công cụ dụng cụ liên quan đến bao gói sản phẩm doanh nghiệp thương mại gọi chi phí công cụ dụng cụ cho bán hàng, chi phí chiếm tỷ lệ lớn, đồng thời chi phí tỷ lệ thuận với số 17 lượng hàng bán, chi phí công cụ dụng cụ liên quan đến bao gói sản phẩm bán hàng xếp vào chi phí biến đổi Còn chi phí công cụ dụng cụ khác thường không thay đổi nhiều số lượng hàng bán tăng lên, xếp vào nhóm chi phí cố định Đối với chi phí khấu hao phận bán hàng hay phận quản lý doanh nghiệp, thường quy mô định chi phí không thay đổi chi phí xếp vào chi phí cố định Các chi phí liên quan đến dịch vụ mua điện thoại, dịch vụ internet, dịch vụ điện, nước, thường không thay đổi nhiều khối lượng hàng bán thay đổi, thông thường chi phí gắn với hoạt động hành Hoa hồng bán hàng, chi phí chi cho việc bán hàng thường tính tỷ lệ (%) giá bán tính định mức/lượng hàng bán cụ thể Vì thế, hoa hồng tỷ lệ thuận với doanh thu hay số lượng hàng bán nên hoa hồng chi phí biến đổi Như vậy, yếu tố chi phí xếp thành chi phí biến đổi chi phí cố định Đối với yếu tố chi phí thuộc loại chi phí hỗn hợp - vừa cố định vừa biến đổi (như chi phí tiền công nhân viên bán hàng, chi phí công cụ dụng cụ dùng cho bán hàng,…), doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để xây dựng phương trình dự đoán chi phí hay phân tích chi phí nhằm phục vụ cho việc định Phân loại chi phí theo khả qui nạp chi phí cho đối tượng chịu phí: với mục tiêu kiểm soát chi phí đánh giá hiệu hoạt động phận đòi hỏi chi phí cần phân loại theo khả qui nạp chi phí cho đối tượng chịu phí Theo tiêu thức phân loại này, chi phí phát sinh doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phân loại thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, tuỳ thuộc vào đối tượng chịu phí Chi phí trực tiếp liên quan đến đối tượng chịu chi phí chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Ở doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ tác giả xác định đối tượng chịu chi phí sản phẩm, hàng hoá phận doanh nghiệp Với đối tượng chịu chi phí hàng hoá, toàn chi phí phát sinh liên quan đến mặt hàng phải tập hợp riêng, chi phí trực tiếp mặt hàng Thường chi phí liên quan trực tiếp đến mặt hàng chi phí giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, ….Các chi phí bán hàng chi phí quản lý thường chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều mặt hàng, ngoại trừ doanh nghiệp có tổ chức kinh doanh mặt hàng riêng lẻ, tách biệt Với đối tượng chịu chi phí phận doanh nghiệp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến phận phải tập hợp riêng cho phận đó, chi phí liên quan đến nhiều phận tập hợp chung phân bổ cho phận theo tiêu thức phù hợp Chi phí trực tiếp phận thường gồm chi phí bán hàng: 18 Các chi phí quản lý doanh nghiệp thường diễn phận quản lý doanh nghiệp Bộ phận quản lý doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ thường có nhân sự, tập trung văn phòng hay trụ sở công ty, thế, chi phí quản lý doanh nghiệp gần không phát sinh phận, trừ trường hợp phận có nhân viên quản lý doanh nghiệp hoạt động phận Bên cạnh việc phân loại chi phí theo phương pháp trên, doanh nghiệp thương mại phân loại chi phí chi tiết hơn, chi phí hội, chi phí chìm, chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát Các cách phân loại có vai trò quan trọng trình bày báo cáo kế toán quản trị chi phí Lập dự toán chi phí Xuất phát từ phương pháp phân loại chi phí điển hình doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ việc lập dự toán chi phí lập cho toàn chi phí doanh nghiệp thương mại với nội dung chi phí giá vốn hàng tồn kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán giá vốn hàng bán: lập dựa dự toán tiêu thụ, dự toán mua hàng Khi lập dự toán cần ý đến phương pháp xác định giá hàng tồn kho Dự toán sở để xác định dự toán kết kinh doanh doanh nghiệp Dự toán chi phí bán hàng: cần lập chi tiết cho khoản mục chi phí bán hàng cụ thể như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua Chi phí bán hàng chi phí ước tính dựa dự toán doanh thu, sách bán hàng, định mức chi phí đặc điểm doanh nghiệp Chi phí bán hàng chi phí phát sinh trình bán hàng hoá sở quan trọng để lập dự toán luồng tiền dự kiến chi cho hoạt động bán hàng Do chi phí bán hàng gồm nhiều khoản mục chi phí, mà khoản chi phí khác tương đối, đó, chi phí bán hàng xác định phức tạp Tuy nhiên, có hai phương pháp để dự toán chi phí bán hàng, dự toán theo tốc độ tăng thêm dự toán theo lượng hàng bán tăng thêm Với dự toán theo số lượng tăng thêm, kế toán phải xác định loại chi phí tại, dự kiến lượng tăng thêm dịch vụ, hàng hóa chịu chi phí bán hàng tương lai Phương pháp phức tạp, yêu cầu số liệu dự toán chi tiết, khối lượng công tác kế toán tăng lên Để lập dự toán chi phí bán hàng theo số lượng tăng thêm, kế toán phải phân tích chi phí bán hàng thành chi phí cố định chi phí biến đổi, kể chi phí hỗn hợp Khi tách biệt được, chi phí bán hàng xác định sau: Chi phí bán biến phí Định phí bán số lượng hàng hàng dự = + x chi phí bán hàng kỳ bán dự kiến kiến hàng Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp việc xác định toàn chi phí dự kiến 19 phát sinh nhằm phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, để xác định luồng tiền chi cho hoạt động Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp lập sở mục tiêu hoạt động doanh thu doanh nghiệp, định mức có liên quan dự toán hoạt động khác Giống chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân chia thành chi phí biến đổi chi phí cố định để lập dự toán ước tính theo mức độ tăng trưởng lượng hàng hóa dịch vụ tiêu thụ Tuy nhiên, phần lớn khoản chi chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí cố định nên dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp sở số liệu kỳ mức độ tăng thêm kỳ dự toán Chi phí QLDN Chi phí QLDN kỳ Mức độ tăng thêm kỳ = +/dự kiến dự toán Đánh giá hiệu hoạt động phận Một công việc quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp quản lý phận doanh nghiệp hoạt động hài hoà với hiệu Vì thế, báo cáo đánh giá hiệu hoạt động phận kế toán quản trị chi phí có vai trò quan trọng giúp nhà quản trị có nhiều thông tin để đánh giá hiệu hoạt động phận cách toàn diện Có nhiều tiêu thức để đánh giá hoạt động phận, nhiên, góc độ kế toán quản trị chi phí tác giả xin trình bày số tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động phận doanh nghiệp thương mại sau: Với phận bán hàng: cửa hàng, tổ bán hàng, việc đánh giá hiệu hoạt động phận phải vào lợi ích kinh tế mà phận mang lại cho doanh nghiệp Báo cáo hiệu tổng thể thường thể tổng doanh thu, chi phí, lợi nhuận phận mang lại mối tương quan phận với nhau, phận với tổng thể toàn doanh nghiệp Để so sánh hiệu hoạt động phận cách khách quan hơn, kế toán phân tích sâu doanh thu, chi phí, lợi nhuận phận với tổng nguồn lực phận sử dụng tổng số lao động, tổng diện tích mặt sàn kinh doanh, tổng số chi phí doanh nghiệp đầu tư cho phận,… Có thể sử dụng biểu sau để so sánh tiêu hiệu hoạt động phận với nguồn lực mà phận sử dụng 3.3.2.3 Phân tích chi phí để định kinh doanh Với việc phân tích chi phí thành bậc nhỏ gắn với mục đích quản trị chi phí, kế toán có thông tin để phân tích mối quan hệ Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận để từ cung cấp thông tin cho nhà quản trị mối tương quan dự kiến cho định hướng vào tương lai Quyết định chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng đặc biệt: Các đơn đặt hàng đặc biệt thường có mức giá thấp so với giá thông thường doanh nghiệp Việc định chấp nhận hay từ chối đơn hàng đặc biệt phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác mục tiêu kinh doanh thời kỳ, chiến lược marketing 20 doanh nghiệp, vị khách hàng thị trường,… Tuy nhiên, với góc độ quản trị chi phí, việc lựa chọn chấp nhận hay từ chối đơn hàng phải so sách hai phương án: chấp nhận không chấp nhận Việc chấp nhận đơn hàng không đơn tính đến việc đơn hàng mang lại doanh thu lợi nhuận mà phải tính đến lợi ích đơn hàng mang lại Thường đơn hàng đặc biệt đơn hàng mua buôn với khối lượng lớn Nếu chấp nhận bán với khối lượng lớn doanh nghiệp có nhiều hội việc tiếp tục quay vòng vốn để kinh doanh, điều không khó với doanh nghiệp thương mại đặc trưng quan trọng doanh nghiệp thương mại mua - bán, thế, giới hạn lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thương mại thường lỏng lẻo doanh nghiệp sản xuất Bán hàng với hình thức bán buôn với số lượng lớn tạo hội bán thêm hàng cho doanh nghiệp nhằm tăng khối lượng hàng bán, tăng doanh thu, lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đơn hàng đặc biệt thường có giá thấp, việc so sánh chi phí lợi nhuận hai phương án quan trọng, giúp nhà quản trị có nhìn tổng thể lợi ích kinh tế hai phương án để lựa chọn Đồng thời với việc dự kiến doanh thu tăng thêm việc chấp nhận đơn hàng đặc biệt, kế toán phải tính đến chi phí tăng thêm ngược lại, cần so sánh lỗ hai phương án chấp nhận đơn hàng lỗ lỗ lợi lỗ nhiều - trường hợp thường gắn với doanh nghiệp gặp khó khăn tiêu thụ hàng hoá Các định từ chối hay chấp nhận đơn hàng đặc biệt thường áp dụng doanh nghiệp bán buôn, ví công ty thương mại may mặc Hoa Việt, việc lựa chọn đơn hàng bán buôn sản phẩm công ty thường phải dựa thông tin chi phí mối tương quan với doanh thu, chi phí doanh nghiệp Xác định giá bán sản phẩm: Việc định giá bán sản phẩm phụ thuộc vào nhiều yếu tố, thường phụ thuộc lớn vào giá thị trường Tuy nhiên, để giúp nhà quản trị có nhiều thông tin nhằm đưa giá bán hợp lý theo mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp, kế toán quản trị chi phí lập báo cáo việc xác định giá bán sản phẩm dự kiến dạng so sánh tổng thể Với nội dung xác định giá bán sản phẩm trình bày chương 1, ta có Giá bán = biến phí đơn vị + chi phí cộng thêm (p = b +a/x +P/x) Trong đó, chi phí cộng thêm phải đủ để bù đắp phần định phí phân bổ cho đơn vị sản phẩm đạt mức lợi nhuận mong muốn cho đơn vị sản phẩm (a/x P/x: a: định phí P lợi nhuận mong muốn) Các định khác: Tùy thuộc vào nhu cầu thông tin nhà quản trị, doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phân tích chi phí lập báo cáo phục vụ cho định Ví dụ định trì hay chấm dứt hoạt động phận, định bán hay chế biến, gia công trước bán, Các phương pháp phân tích chi phí khác nhau, báo cáo khác nhau, 21 nhiên phương pháp phân tích trình bày báo cáo phải thể tính so sánh để nhà quản trị dễ dàng nhận phương án tối ưu 3.4 Điều kiện để thực mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thƣơng mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam Để mô hình kế toán quản trị vận hành doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam cần phối hợp Nhà nước, đơn vị đào tạo, nghiên cứu kế toán quản trị doanh nghiệp, cụ thể sau: Về phía Nhà nƣớc Nhà nước cần tiếp tục tạo hành lang pháp lý để thể rõ ràng quan điểm Nhà nước Kế toán quản trị, đồng thời với việc tạo hành lang pháp lý kế toán quản trị, Nhà nước có vai trò to lớn việc tạo môi trường kinh tế cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh, doanh nghiệp cạnh tranh bình đẳng lành mạnh nhu cầu thông tin kế toán quản trị thực hữu ích với nhà quản trị doanh nghiệp Cụ thể, điều kiện từ phía Nhà nước nhằm hỗ trợ, định hướng phát triển kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ Việt Nam sau: Hoàn thiện hệ thống văn pháp lý kế toán quản trị : Hiện tại, văn pháp lý Kế toán quản trị dừng lại Luật kế toán năm 2003 với việc đưa khái niệm Kế toán quản trị Thông tư 53/2006/TT-BTC hướng dẫn kế toán quản trị cho doanh nghiệp, nhiên Thông tư nghiêng chi tiết hóa cho kế toán tài phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp theo chất Vì thế, để kế toán quản trị doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp vừa nhỏ nói riêng phát triển Chính phủ cần tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý nhằm hướng dẫn doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ xây dựng kế toán quản trị phù hợp, hữu ích cho hoạt động doanh nghiệp Tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh: Môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh yếu tố quan trọng thúc đẩy phát triển kế toán quản trị, cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp thực cần thông tin kinh tế dạng khoa học để phát huy tiềm lực doanh nghiệp Khi kinh tế có cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh, tượng kinh doanh dựa mối quan hệ cá nhân giảm thiểu, sách giá, sách khuyến mại, dịch vụ hậu mãi,… doanh nghiệp thực phát huy tác dụng Và để sách có tính cạnh tranh, nhà quản trị doanh nghiệp phải sử dụng nhiều thông tin khác thông tin kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng Các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ phần lớn doanh nghiệp quốc doanh, phát triển tảng kinh tế cá thể, hoạt động doanh nghiệp mang nặng hướng “tư thương” Các định kinh doanh phần lớn dựa quan điểm cá nhân nhà lãnh đạo Doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm khoảng 90% tổng số doanh nghiệp kinh tế có xu hướng ngày phát triển Vì tạo môi trường cạnh tranh bình 22 đẳng vấn đề thiết nay, không giúp cho kế toán quản trị phát triển mà tiền đề giúp phát triển khu vực kinh tế quốc doanh nói chung Hỗ trợ nghiên cứu, phát triển kế toán quản trị: Chính phủ cần hỗ trợ cho tổ chức, cá nhân tiếp cận, học hỏi, nhận chuyển giao thành tựu kế toán quản trị quốc gia có kế toán quản trị phát triển Việc học hỏi thành tựu kế toán quản trị từ quốc gia có kinh tế phát triển giải pháp mang tính vĩ mô cần đến vai trò to lớn phủ Với tốc độ phát triển kiến thức chóng vánh với lan truyền nhanh chóng thông tin nhờ vai trò công nghệ thông tin, việc học tập thành tựu người khác giải pháp hữu ích kinh tế thời gian Tuy nhiên, doanh nghiệp tự học hỏi, nhận chuyển giao thành tựu chung cho kế toán quản trị kinh tế không lớn, hoạt động mang tính manh mún, bộc phát Vì cần có tổ chức lớn, tập trung điều kiện để tiếp cận, học hỏi nhận chuyển giao cách có chọn lọc kiến thức, kỹ kế toán quản trị nước có thành tựu kế toán quản trị giới hướng dẫn, phân loại, chuyển giao nhóm doanh nghiệp, loại hình doanh nghiệp có tính tương đồng phù hợp Tổ chức có đủ điều kiện để thực việc tiếp cận, học hỏi nhận chuyển giao kiến thức, kinh nghiệm Chính phủ Với tiềm lực tài chính, quan hệ đối ngoại với sức mạnh Bộ tài chính, phủ tiếp cận, hỗ trợ tài cho doanh nghiệp tiếp cận, nhận chuyển giao kiến thức, kinh nghiệm kế toán quản trị nước, tổ chức hội thảo chuyên ngành, xây dựng chương trình chuyển giao,… nước khu vực thực Phát triển đào tạo, định hướng hỗ trợ: Chính phủ cần có định hướng, hỗ trợ việc xây dựng phát triển chương trình đào tạo, bồi dưỡng kế toán quản trị: Cùng với việc xây dựng, hoàn thiện hệ thống văn pháp quy kế toán quản trị, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng thúc đẩy nhu cầu thông tin kế toán quản trị việc tiếp cận chuyển giao thành tựu kế toán quản trị quốc gia có kế toán quản trị phát triển Đầu tư vào hoạt động đào tạo, bồi dưỡng đầu tư cho tương lai, đầu tư cho phát triển bền vững nên giải pháp giải pháp quan trọng cho phát triển kế toán quản trị bền vững, đặc biệt phát triển nguồn nhân lực cho phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp Về phía doanh nghiệp thƣơng mại Với nhà quản trị doanh nghiệp: Quan điểm nhà quản trị có ảnh hưởng to lớn đến hoạt động doanh nghiệp, quan điểm nhà quản trị yếu tố định tồn phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp Điều hoàn toàn khách quan quy luật “cung - cầu” kinh tế, lẽ, mục đích kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp, nhà quản trị có nhu cầu thông tin kinh tế kế toán quản trị kế toán quản trị phát triển để đáp ứng nhu cầu này, ngược lại, tự lụi tàn 23 Mặc dù vậy, nhà quản trị không người có “cầu” mà người chủ động phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp Vấn đề tưởng đơn giản, thực gặp phải rào cản lớn, thói quen Nhà quản trị thường có thói quen định dựa kinh nghiệm, lĩnh tình cảm Hơn nữa, doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ thường doanh nghiệp quốc doanh, hoạt động mang hướng “tư thương”, nhà quản trị họ dựa vào nguyên lý quản trị học việc quản trị doanh nghiệp mà thường đưa định mang tính thương vụ, hướng vào mục tiêu trước mắt, thói quen, kinh nghiệm yếu tố quan trọng giúp họ đưa định Đối với người làm kế toán quản trị: Con người yếu tố trung tâm cho hoạt động Vì thế, theo tác giả, để kế toán quản trị chi phí phát huy vai trò phục vụ cho nhà quản trị doanh nghiệp cần bố trí người làm kế toán có trình độ chuyên môn, am hiểu tổ chức, quy trình hoạt động doanh nghiệp, có kiến thức tảng quản trị doanh nghiệp, quản trị kinh doanh Kế toán quản trị doanh nghiệp công việc yêu cầu người thực kiến thức mà phải vận dụng kiến thức vào công tác kế toán quản trị mang đặc thù doanh nghiệp, đồng thời kế toán quản trị không hoạt động độc lập mà tồn mối quan hệ tổng thể với kế toán tài chính, quản trị doanh nghiệp, … người làm kế toán yêu cầu phải có khả thích nghi linh hoạt cao Mặc dù yêu cầu người làm kế toán quản trị đề cao theo tác giả có nhiều rào cản cho doanh nghiệp cho vấn đề Thứ nhất, triển vọng nghề nghiệp người làm kế toán quản trị không cao nên khó thu hút người có trình độ cao vào làm việc vị trí này, điều xuất phát từ vị thế, vai trò kế toán quản trị kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Đi với triển vọng nghề nghiệp không cao có thù lao vị kế toán quản trị doanh nghiệp không cao Đây hai yếu tố quan trọng việc thu hút nhân lực chất lượng cao vào làm công tác kế toán quản trị Các giải pháp hướng đến phát triển kế toán quản trị từ hệ thống văn pháp luật phía Nhà nước, chương trình, tài liệu giảng dạy phía sở đào tạo - nghiên cứu kế toán quản trị doanh nghiệp trình bày phân tích mang tính rời rạc, độc lập tương đối Tuy nhiên, để phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ nói riêng giải pháp phải phát triển, triển khai đồng mà vai trò định hướng Nhà nước mang tính mấu chốt Nhà nước hội đủ tiềm lực chuyên môn, kỹ thuật sức ảnh hưởng, khả tác động, điều chỉnh đối tượng khác để phát triển kế toán quản trị phù hợp hữu ích nhà quản trị từ góp phần phát triển kinh tế Việt Nam 24 KẾT LUẬN Các doanh nghiệp vừa nhỏ ngày tăng lên số lượng có đóng góp đáng kể vào kinh tế- xã hội đất nước Điều khẳng định loại hình doanh nghiệp phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội Việt Nam Một yếu tố quan trọng tạo nên thành công doanh nghiệp vừa nhỏ tính linh hoạt Tính linh hoạt thể rõ nét việc doanh nghiệp vừa nhỏ việc dễ dàng định kinh doanh để tận dụng thời cơ, thích ứng với thay đổi thị trường Các nhà quản trị doanh nghiệp cần nhiều thông tin để đưa định kinh doanh này, thông tin kế toán quản trị chi phí có vai trò đặc biệt quan trọng Không cung cấp thông tin chi phí đối tượng chi phí liên quan đến định nhà quản trị cách cập nhật, thường xuyên, kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin với nhiều khía cạnh khác việc sử dụng phương pháp phân tích chi phí, báo cáo thiết kế đảm bảo tính trung thực, tính so sánh, Tuy nhiên, thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp vừa nhỏ nói chung doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ nói riêng bước sơ khai nhiều hạn chế nên để đảm bảo nguồn thông tin tin cậy phù hợp cho nhà quản trị, cần có mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ xuất phát từ nhu cầu thực tế doanh nghiệp, từ đặc điểm doanh nghiệp đảm bảo nguyên tắc kế toán hay tuân thủ pháp luật Với quan điểm đó, Luận án nghiên cứu xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cho doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ, từ việc dự toán chi phí, phân loại chi phí, hạch toán chi phí thực hiện, phân tích chi phí, báo cáo kế toán quản trị chi phí Tuy nhiên, để đưa mô hình kế toán quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp thương mại quy mô vừa nhỏ cần nỗ lực từ nhiều phía: quan chức doanh nghiệp thương mại, đặc biệt vấn đề nhận thức văn pháp quy điều chỉnh hoạt động