1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Dịch vụ vận tải đường có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân, góp phần đáng kể vào phát triển kinh tế - xã hội Các công ty vận tải đường Việt Nam có đặc điểm cung cấp dịch vụ rộng khắp toàn quốc, công ty kinh doanh dịch vụ khác, trình sản xuất công ty vận tải đường không tập trung mà diễn khắp nơi khó kiểm soát chi phí phát sinh Hơn nữa, xu hội nhập kinh tế quốc tế, công ty vận tải chịu cạnh tranh gay gắt với công ty vận tải khác nước Để tồn phát triển, công ty vận tải phải không ngừng sử dụng có hiệu nguồn lực để nâng cao hiệu qủa sản xuất kinh doanh Muốn thực mục tiêu đó, đòi hỏi công ty vận tải đường phải cải tiến, đổi công tác quản lý, phương thức kinh doanh hệ thống công cụ quản lý, có kế toán Hệ thống kế toán công ty vận tải đường nhìn chung đề cập chủ yếu đến kế toán tài kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng vấn đề mẻ nhận thức tổ chức thực Vì vậy, việc nghiên cứu Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam cần thiết để giúp nhà quản trị doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam có định kinh doanh đắn Tổng quan vấn đề nghiên cứu Các vấn đề kế toán quản trị tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ năm đầu thập kỷ 90 (thế kỷ 20) Tuy nhiên đề xuất kế toán quản trị công trình mang tính hệ thống kế toán quản trị Gần có hai công trình nghiên cứu tác giả Hồ Văn Nhàn nghiên cứu “Tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí giá thành dịch vụ vận chuyển hành khách doanh nghiệp taxi” năm 2010 năm 2010, tác giả Hoàng Văn Tưởng nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Việt Nam” Nhìn chung công trình đề cập đến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí lập dự toán chi phí phân tích tình hình thực dự toán chi phí nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị theo chức chu trình thông tin kế toán, tổ chức theo nội dung công việc tổ chức yếu tố sản xuất, tổ chức kế toán trách nhiệm, tổ chức kế toán chi phí xây dựng mô hình kế toán quản trị nói chung Tuy nhiên, phần tổ chức kế toán quản trị chi phí chưa tác giả đề cập sâu mà mang tính chất chung chung, mô hình kế toán quản trị xây dựng cụ thể cho ngành đặc thù công ty xây lắp thuộc ngành xây dựng công nghiệp Về lĩnh vực vận tải đường có tác giả nghiên cứu luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện hạch toán chi phí vận tải doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hóa ô tô địa bàn thành phố Hà nội” năm 2005 Trong luận văn tác giả nghiên cứu hạch toán chi phí vận tải hàng hóa mà chưa đề cập đến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Như vậy, tất công trình nghiên cứu kế toán quản trị công bố chưa nghiên cứu sâu tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải đường bộ, ngành kinh doanh dịch vụ vận tải đường cần thông tin kế toán quản trị việc vận dụng từ lý thuyết tổ chức kế toán quản trị vào thực tiễn hoạt động kinh doanh ngành thật không đơn giản Mục đích phạm vi nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Hệ thống hoá phát triển vấn đề lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung công ty vận tải đường nói riêng Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam, đưa ưu nhược điểm nguyên nhân để từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị việc định kinh doanh 3.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án nghiên cứu hoàn thiện mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá phù hợp cho công ty kinh doanh dịch vụ vận tải đường Việt Nam Đối tƣợng phƣơng pháp nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu sở lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung với kinh nghiệm số nước giới, tác giả xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa cho công ty vận tải đường Việt Nam 4.2 Phương pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp lý luận khoa học kinh tế phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, so sánh, thống kê, kiểm định để phân tích vấn đề lý luận thực tiễn thuộc tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Trên sở tổng hợp, rút kết luận cần thiết từ thực tế, đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp có khả thực Câu hỏi nghiên cứu (1) Lý luận chung tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ vận dụng giới Việt Nam? (2) Thực tế tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam sao? (3) Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam nên thực nào? Các kết nghiên cứu dự kiến Về lý luận Luận án hệ thống hóa nâng cao lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Về thực tiễn Luận án phân tích nguyên nhân chủ quan khách quan hạn chế thực tế tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam Từ đó, đưa số quan điểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam cách hiệu Bố cục Luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận phần khác, Luận án kết cấu thành chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam - Chương 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam 4 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ ảnh hƣởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ Kinh doanh dịch vụ hoạt động cung ứng lao vụ dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt đời sống cho dân cư toàn xã hội Hoạt động đa dạng phong phú, tồn nhiều hình thức khác Sản phẩm dịch vụ chia thành nhóm như: Dịch vụ du lịch, vận tải, bảo hiểm, đầu tư, tư vấn, thương mại, xuất nhập khẩu… Kinh doanh dịch vụ ngành cung cấp sản phẩm vô hình Trong cấu giá thành sản phẩm dịch vụ, chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng lớn, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng nhỏ Chất lượng sản phẩm chịu tác động nhiều yếu tố khách quan chủ quan điều kiện thời tiết, khí hậu, người Quá trình sản xuất tiêu dùng sản phẩm dịch vụ thường diễn cách đồng thời thời gian địa điểm Sản phẩm dịch vụ sau hoàn thành trình nhập kho xuất kho Sản phẩm kinh doanh dịch vụ khó phân biệt chi phí khâu sản xuất chi phí khâu tiêu thụ 1.1.2 Đặc điểm chi phí kinh doanh giá thành dịch vụ Trong chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí lao động sống thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí lại Giá thành dịch vụ có đặc điểm sau: (1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp dịch vụ thiết kế, tư vấn, vận tải (2) Chi phí khấu hao TSCĐ thường chiểm tỷ trọng cao tổng chi phí phát sinh (3) Khi kết thúc trình sản xuất, toàn chi phí sản xuất tổng giá thành dịch vụ, dịch vụ chưa hoàn thành toàn chi phí sản xuất coi dịch vụ dở dang cuối kỳ (4) Thông thường, kết thúc trình sản xuất, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng, dịch vụ tồn kho Quá trình sản xuất tiêu thụ thường diễn đồng thời (5) Giá bán dịch vụ thông thường xác định từ ban đầu giá thành theo dự toán sở đưa giá bán 1.2 Tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.2.1 Tính tất yếu, khách quan tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kinh tế thị trường phải tự chủ tài chính, quyền tự định hoạt động, giao lưu hội nhập quốc tế Hệ thống kế toán tài doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thuộc kinh tế thị trường thường phù hợp với thông lệ quốc tế, mang tính hội nhập cao, dẫn đến kế toán quản trị có độc lập với kế toán tài 1.2.2 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ phận hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin chi phí để đơn vị thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động dịch vụ nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý hoạt động đơn vị 1.2.3 Bản chất tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ việc tạo mối liên hệ yếu tố kế toán quản trị chi phí nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin tình hình chi phí doanh nghiệp (tổ chức), giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định kinh doanh nhằm đạt mục tiêu đặt cách tốt 1.2.4 Yêu cầu tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ (1) Tổ chức phân loại chi phí, xây dựng định mức chi phí dịch vụ, đơn đặt hàng riêng biệt (2) Xây dựng hệ thống tiêu quản lý chi phí phù hợp thực tế, xuất phát từ yêu cầu nhà quản trị cấp (3) Thường xuyên phân tích biến động định mức chi phí, dự toán chi phí, từ xác định nguyên nhân đưa biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 1.2.5 Nguyên tắc tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tổ chức kế toán quản trị chi phí cần quán triệt nguyên tắc sau: Nguyên tắc thống nhất; Nguyên tắc thích ứng; Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả; Nguyên tắc trọng yếu 1.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ chịu tác động nhiều nhân tố Các nhân tố bên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng đến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí kinh doanh dịch vụ bao gồm: Nhân tố quy mô, tính chất hoạt động, lĩnh vực hoạt động mục đích hoạt động doanh nghiệp; nhân tố tổ chức sản xuất kinh doanh; nhân tố tổ chức máy quản lý doanh nghiệp; nhân tố trình độ đội ngũ cán kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp; nhân tố trình độ khoa học ứng dụng công tác quản lý doanh nghiệp Bên cạnh nhân tố bên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, việc tổ chức kế toán quản trị chi phí phụ thuộc lớn vào nhân tố bên doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, nhân tố gồm: Nhân tố sách, pháp luật Nhà nước, ngành; nhân tố phân cấp quản lý kinh tế tài doanh nghiệp hệ thống ngành 1.3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.3.1 Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ việc tổ chức xây dựng mô hình máy kế toán quản trị chi phí kết hợp với phương tiện trang thiết bị dùng để ghi chép, tính toán, xử lý thông tin liên quan đến kế toán quản trị chi phí Bộ máy kế toán quản trị chi phí kết hợp với máy kế toán tài tách rời thành máy riêng Tổ chức máy kế toán quản trị chi phí thực theo mô hình sau: Mô hình tổ chức máy kế toán chi phí kết hợp; mô hình tổ chức máy kế toán chi phí tách biệt mô hình tổ chức máy kế toán chi phí hỗn hợp 1.3.2 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Quá trình tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ bao gồm nội dung tổ chức hệ thống chứng từ, hệ thống định mức, dự toán chi phí kỳ trước từ rút kinh nghiệm cho kỳ Trên sở thông tin ban đầu thu nhận được, kế toán quản trị phân tích, xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp 1.3.3 Tổ chức phân tích, xử lý cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.3.3.1 Tổ chức phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo cách phân loại này, chi phí chia thành hai dạng chi phí sản xuất chi phí sản xuất * Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo cách phân loại này, chi phí phân thành: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp 7 * Phân loai chi phí theo thẩm quyền định Theo cách phân loại gồm: Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát * Phân loại chi phí liên quan tới việc lựa chọn phương án - Chi phí chênh lệch khoản chi phí mà có phương án phương án khác - Chi phí chìm khoản chi phí phát sinh khứ, doanh nghiệp phải chịu nhà quản trị chọn phương án kinh doanh - Chi phí hội doanh nghiệp lợi nhuận tiềm tàng bị lựa chọn phương án kinh doanh thay phương án kinh doanh khác 1.3.3.2 Tổ chức hệ thống định mức lập dự toán chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức hệ thống định mức chi phí : Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Định mức chi phí nhân công trực tiếp; Định mức chi phí sản xuất chung * Tổ chức lập dự toán chi phí Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; dự toán chi phí nhân công trực tiếp; dự toán chi phí sản xuất chung 1.3.3.3 Tổ chức hạch toán chi phí cho đối tượng chịu chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm theo mô hình kế toán quản trị chi phí truyền thống gồm: phương pháp chi phí thực tế; phương pháp chi phí thông thường; phương pháp chi phí tiêu chuẩn * Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm theo mô hình kế toán quản trị đại Phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC); Phương pháp xác định chi phí kinh doanh dịch vụ theo chu kỳ sống sản phẩm 1.3.3.4 Tổ chức phân tích thông tin chi phí để định doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ * Tổ chức phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: Một nội dung phân tích CVP làm rõ tiêu lợi nhuận góp, lợi nhuận góp đơn vị, tỷ lệ lợi nhuận góp, cấu chi phí, đòn bảy kinh doanh, điểm hòa vốn, khối lượng hòa vốn ….để từ cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc định kinh doanh * Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: Báo cáo kế toán quản trị chi phí sản phẩm cuối quy trình thực công tác kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, sản phẩm trực tiếp phương pháp tổng hợp cân đối kế toán quản trị chi phí Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí bao gồm loại sau: Báo cáo phục vụ chức hoạch định nhà quản trị; báo cáo đánh giá tình hình thực tiêu chuẩn kiểm soát; báo cáo có tính chất định hướng Nếu lập báo cáo kế toán quản trị chi phí theo phạm vi lập báo cáo, báo cáo kế toán quản trị gồm báo cáo phận (báo cáo chi tiết) báo cáo tổng hợp Còn lập theo kỳ báo cáo báo cáo kế toán quản trị chi phí lập định kỳ đột xuất * Tổ chức đánh giá hiệu phân tích thông tin đưa định doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Tổ chức đánh giá hiệu kiểm soát chi phí Để đánh giá hiệu kiểm soát chi phí công việc trọng tâm phải phân tích biến động chi phí thực tế với dự toán Kết phân tích giúp nhà quản trị biết biến động chi phí thực tế so với dự toán nguyên nhân biến động này, từ có biện pháp kiểm soát chi phí - Phân tích thông tin kế toán quản trị chi phí để đưa định Phân tích thông tin dựa tiêu báo cáo kế toán quản trị, bao gồm: Lợi nhuận góp; tỷ lệ lợi nhuận góp; lợi nhuận phận; tỷ lệ lợi nhuận phận; tỷ lệ lợi nhuận so với doanh thu (ROS); tỷ lệ lợi nhuận so với vốn (ROI) 1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đƣờng 1.4.1 Chi phí vận tải hàng hoá phân loại chi phí vận tải hàng hoá * Chi phí vận tải hàng hoá Chi phí vận tải hàng hoá đường biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường thời kỳ định để thực trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vận tải hàng hoá * Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo cách phân loại này, chi phí chia thành hai dạng chi phí sản xuất chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trong doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xăng xe (chiếm tỷ trọng chủ yếu) vật liệu khác + Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lương, khoản có tính chất tiền lương khoản trích theo tiền lương lái xe phụ xe Trong đơn vị bốc xếp, chi phí nhân công trực tiếp tiền lương khoản trích theo tiền lương công nhân bốc xếp + Chi phí sản xuất chung: chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho đội xe, tiền lương khoản trích theo tiền lương nhân viên quản lý đội xe, trạm xe; chi phí khấu hao phương tiện vận tải tài sản cố định đội xe; chi phí sửa chữa tài sản cố định đội xe, chi phí săm lốp; chi phí dịch vụ mua chi phí khác phát sinh đội xe - Chi phí sản xuất: + Chi phí bán hàng: Chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng vận tải, chi phí quảng cáo dịch vụ vận tải … + Chi phí quản lý doanh nghiệp: toàn chi phí phát sinh liên quan đến quản lý chung toàn doanh nghiệp quản lý hành chính, quản lý sản xuất kinh doanh… * Phân loại chi phí theo yếu tố - Chi phí nguyên, nhiên vật liệu: xăng xe, dầu nhờn, dầu nhớt…; Chi phí công cụ dụng cụ: săm xe, lốp xe, …; Chi phí tiền lương khoản trích theo tiền lương: tiền lương khoản trích theo tiền lương lái xe, phụ xe, khoản khác có tính chất tiền lương: tiền ăn ca, trợ cấp theo tuyến đường vận chuyển….; Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao phương tiện vận tải; Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: chi phí điện, nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải 1.4.2 Tổ chức hệ thống định mức chi phí lập dự toán chi phí 1.4.2.1 Tổ chức hệ thống định mức chi phí * Tổ chức định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí = NLTT Định mức tiêu hao nhiên liệu X Định mức giá Nhiên liệu Định mức nhiên liệu khác phương tiện khác (phương tiện vận tải mới, phương tiện vận tải cũ, phương tiện có trọng tải lớn, phương tiện có trọng tải nhỏ…) theo tuyến đường khác * Tổ chức định mức chi phí nhân công trực tiếp Đối với ngày nghỉ phép, hội họp, nghỉ lễ ngày lái xe phải theo xe vào bảo dưỡng thường xuyên …thì công ty trả lương theo thời gian Kế toán vào hệ số cấp bậc lái xe, phụ xe thời gian nghỉ tháng để tính trả lương cho lái xe, phụ xe theo công thức sau: 10 Tiền lương thời gian Lương Số ngày phải trả cho lái xe, = Số ngày làm việc x hưởng lương thời phụ xe tháng theo quy định gian Hình thức trả lương theo sản phẩm (khoán) cho lái xe phụ xe công ty vận tải thường xây dựng đơn giá tiền lương tính 1.000 đồng doanh thu theo số Tấn (T.km) vận chuyển Hình thức áp dụng rộng rãi hình thức trả lương chủ yếu Cuối tháng, vào doanh thu thực số (T.km) vận chuyển đội xe, trạm xe, kế toán tính lương cho toàn đội xe (trạm xe) sau: Tiền lương sản phẩm Tổng doanh thu Tỷ lệ % Của lái, phụ xe = thực x tính theo doanh thu * Tổ chức định mức chi phí sản xuất chung Trong ngành vận tải đường bộ, xây dựng định mức chi phí sản xuất chung gồm: Định mức chi phí trích trước săm lốp; Chi phí bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên; Khấu hao phương tiện vận tải; Các loại phí, lệ phí cầu, phà, đường… * Định mức chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự định mức chi phí sản xuất chung 1.4.2.2 Tổ chức lập dự toán chi phí Sau có định mức chi phí, kế toán tiến hành lập dự toán chi phí - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Dự toán chi phí nhân công trực tiếp; Dự toán chi phí sản xuất chung 1.5 Tổ chức kế toán quản trị chi phí số nƣớc phát triển học kinh nghiệm cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam Trên sở tìm hiểu tổ chức kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng nước phát triển (Mỹ, Anh, Pháp) nước có kinh tế - xã hội tương đồng với Việt Nam (Trung Quốc, Sing-ga-po) Từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam tổ chức máy kế toán quản trị chi phí, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam nên tổ chức theo mô hình kết hợp kế toán quản trị với kế toán tài Thứ hai, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Việt Nam, tổ chức kế toán quản trị chi phí, trước mắt áp dụng lý thuyết kế toán quản trị chi phí truyền thống Trước mắt, doanh nghiệp cần trọng xây dựng, củng cố hoàn thiện hệ thống định mức kinh tế, kỹ thuật dự toán, hệ thống tiêu kế hoạch khoa học hợp lý để phục vụ cho kế toán quản trị trình xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ĐƢỜNG BỘ VIỆT NAM 2.1 Tổng quan công ty vận tải hàng hoá đƣờng Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển vận tải hàng hoá đường Vận tải đường trải qua 65 năm tồn phát triển kể từ ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh ký định thành lập Bộ Giao thông công (ngày 28/8/1945) Ngành giao thông vận tải đường phát triển qua nhiều giai đoạn khác Mỗi giai đoạn, ngành lại có nhiệm vụ riêng đạt thành tựu định, thể lớn mạnh không ngừng 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức máy công ty vận tải đường Việt Nam 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty vận tải hàng hoá đường Việt Nam Vận tải hàng hoá ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm vận tải hàng hoá trình di chuyển hàng hoá từ nơi đến nơi khác có mục đích Quá trình sản xuất vận tải hàng hoá đường gồm ba công việc thực liên tiếp: xếp hàng lên phương tiện địa điểm gửi hàng, vận chuyển hàng hoá từ điểm gửi đến điểm tiếp nhận, dỡ hàng khỏi phương tiện điểm nhận hàng Các doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường thành lập hoạt động với chức chủ yếu sau: - Nhận vận tải hàng hoá theo đơn đặt hàng (theo hợp đồng vận tải nước); nhận làm đại lý vận tải; sửa chữa phương tiện vận tải đường Ngoài ra, số công ty vận tải đường thực số hoạt động kinh doanh khác hoạt động kinh doanh thương mại, hoạt động xây dựng bản… 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Theo số liệu khảo sát cho thấy, loại hình doanh nghiệp Nhà nước chiếm khoảng 15%, công ty cổ phần 42%, công ty liên doanh 5%, công ty trách nhiệm hữu hạn công ty tư nhân chiếm khoảng 38% Các công ty cung cấp 12 dịch vụ vận tải hàng hoá với chất lượng đảm bảo nhằm thoả mãn nhu cầu ngày cao nhân dân Trong đó, doanh nghiệp vận tải Nhà nước thường trực thuộc Tổng Cục đường Việt Nam có vốn lớn, địa bàn hoạt động rộng khắp nước Các công ty cổ phần vận tải thường hoạt động nhiều lĩnh vực không lĩnh vực vận tải lĩnh vực xây dựng, thương mại Các công ty vận tải tư nhân có địa bàn hoạt động nhỏ, lẻ, chiếm thị phần không đáng kể lại linh hoạt cung cấp dịch vụ vận tải Công ty liên doanh với nước thường có vốn lớn quy mô hoạt động rộng, lĩnh vực vận tải đa dạng thường áp dụng đa phương thức Theo khảo sát, máy quản lý doanh nghiệp vận tải đường tổ chức theo mô hình sau: Mô hình trực tuyến (38%), mô hình trực tuyến - chức (42%), mô hình hỗn hợp (20%) 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán hình thức kế toán Hầu hết công ty có máy kế toán tổ chức theo mô hình tập trung Ngoài ra, có số công ty có đơn vị thành viên hoạt động lĩnh vực khác xây dựng, thương mại máy kế toán tổ chức theo mô hình phân tán hỗn hợp Các doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường nay, tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động doanh nghiệp áp dụng tổ chức kế toán theo Quyết định 15/QĐBTC Bộ Tài ban hành ngày 20/3/2006 (58%), doanh nghiệp kế toán theo Quyết định 48/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành ngày 19/4/2006 (42%) Hầu hết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo kết khảo sát, hình thức kế toán áp dụng doanh nghiệp vận tải đường đa dạng, bao gồm hình thức Nhật ký chung (48%), Chứng từ ghi sổ (37%), Nhật ký - Chứng từ (15%) Các doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán để hạch toán, tạo điều kiện thuận lợi việc cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời xác cho nhà quản trị doanh nghiệp 2.1.3 Đặc điểm chế tài ảnh hưởng tới tổ chức kế toán quản trị chi phí Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường chủ yếu công ty cổ phần và công ty tư nhân, công ty TNHH Mỗi loại hình doanh nghiệp lại có chế quản lý tài riêng, chế quản lý tài loại hình doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đến công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí 13 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đƣờng Việt Nam Với phạm vi nghiên cứu đề tài đơn vị khảo sát, tác giả xin phân loại nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam theo nhóm, cụ thể: - Nhóm công ty cổ phần có vốn góp Nhà nước: Công ty cổ phần vận tải ô tô số 2, Công ty cổ phần vận tải thương mại, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải TRACO, Công ty cổ phần dịch vụ vận tải trung ương, Công ty cổ phần vận tải ô tô số 4… - Nhóm Công ty liên doanh: Công ty liên doanh hỗn hợp vận tải Việt Nhật số 2, Công ty liên doanh AFM Sài Gòn Shipping… - Nhóm Công ty TNHH tư nhân: Công ty TNHH thương mại vận tải Thiên Lâm, Công ty TNHH vận tải Việt Phương… 2.2.1 Thực trạng tổ chức máy kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam Qua khảo sát cho thấy, hầu hết doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường chưa tổ chức máy kế toán quản trị chi phí riêng chí chưa có phận kế toán quản trị Bộ máy kế toán công ty xây dựng chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, ghi chép cung cấp thông tin cho kế toán tài 2.2.2 Thực trạng tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam Các công ty vận tải đường vận dụng hệ thống chứng từ kế toán nói chung chứng từ liên quan đến chi phí nói riêng Phiếu xuất kho, Bảng chấm công, Bảng toán tiền lương, bảng phân bổ nguyên vật liệu, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ… ban hành theo chế độ kế toán hành (Quyết định 15/BTC ngày 20 tháng năm 2006 Quyết định 49/BTC ngày 19 tháng năm 2006 Bộ Tài chính) Bên cạnh đó, để phục vụ cho công tác quản trị mình, công ty vận tải đường Việt Nam xây dựng, thiết kế thêm số chứng từ Báo cáo nhiên liệu tiêu hao thực tế, Giấy biên nhận giao hàng hóa….Tuy nhiên, số lượng chứng từ thuộc loại ít, mẫu mã chưa thật phù hợp để đáp ứng nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp Các công ty vận tải đường Việt Nam chi tiết tài khoản chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí 14 2.2.3 Thực trạng tổ chức phân tích, xử lý cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam 2.2.3.1 Thực trạng tổ chức phân loại chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam * Phân loại chi phí vận tải hàng hoá Theo kết khảo sát, hầu hết doanh nghiệp vận tải hàng hoá phân loại chi phí theo mục đích công dụng chi phí Tuy nhiên, từ thực tế cho thấy việc phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đường dừng lại việc phục vụ cho công tác hạch toán lập báo cáo tài chủ yếu mà chưa quan tâm nhiều đến việc phục vụ cho quản trị chi phí doanh nghiệp Đặc biệt, chưa có doanh nghiệp phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí (chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp) hay phân loại chi phí cho việc lựa chọn phương án sản xuất (chi phí hội, chi phí chìm) định nhận hay từ chối đơn đặt hàng Do đó, chất lượng thông tin chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp hạn chế * Đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải hàng hoá - Công ty tổ chức sản xuất theo xí nghiệp, xí nghiệp đảm trách lĩnh vực có xí nghiệp vận tải, đối tượng tập hợp chi phí xí nghiệp vận tải đoàn xe (Công ty vật tư vận tải công trình giao thông…) - Các công ty tổ chức sản xuất thành trạm xe hay đội xe đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trạm xe, đội xe (Công ty cổ phần vận tải ôtô số 2…) - Các công ty tổ chức sản xuất theo đầu xe đối tượng tập hợp chi phí sản xuất lại theo đầu xe (Công ty TNHH Việt Phương, Công ty Liên doanh vận tải hỗn hợp Việt Nhật số 2, …) Để phục vụ quản trị chi phí, đối tượng tập hợp chi phí chi tiết theo loại xe, tuyến đường, chuyến xe Nếu doanh nghiệp có xí nghiệp trực thuộc hoạt động lĩnh vực khác chi phí tập hợp theo xí nghiệp 2.2.3.2 Thực trạng tổ chức hệ thống định mức lập dự toán chi phí công ty vận tải đường Việt Nam * Thực trạng xây dựng định mức chi phí * Định mức chi phí nhiên liệu trực tiếp Theo số liệu khảo sát, công ty vận tải hàng hoá đường xây dựng hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật tương đối nhau, sát với thực tế tiêu hao nhiên liệu Tiêu hao nhiên liệu đầu xe tham gia hành trình vận chuyển tính sở định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe như: K1, K2, K3 15 * Định mức chi phí nhân công trực tiếp Tại công ty vận tải, chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm tỷ trọng từ 20% – 25% tổng giá thành dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp công ty tập hợp theo đội xe (trạm xe), đầu xe Hiện nay, công ty vận tải thực hai hình thức trả lương trả lương theo thời gian trả lương theo sản phẩm cho lái xe phụ xe Hình thức trả lương theo sản phẩm (khoán) cho lái xe phụ xe công ty vận tải thường xây dựng đơn giá tiền lương tính 1.000 đồng doanh thu theo số Tấn (T.km) vận chuyển Theo khảo sát, tiền lương phụ xe thường tính theo tỷ lệ 70% 80% tiền lương lái xe Ngoài tiền lương, lái xe phụ xe hưởng số khoản phụ cấp khác phụ cấp ngành nghề, phụ cấp độc hại, phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp đèo dốc…Bên cạnh đó, có thưởng hoàn thành kế hoạch, thưởng theo chất lượng phục vụ …Đối với công ty trả lương cố định theo tháng số công ty TNHH xây dựng định mức tiền lương thường vào mức lương tối thiểu nhà nước quy định, vào kế hoạch luồng hàng vận chuyển để áp mức lương cố định cho lái xe phụ xe * Định mức chi phí sản xuất chung Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung gồm: + Định mức chi phí trích trước săm lốp: để tính toán định mức chi phí trích trước săm lốp doanh nghiệp dùng nhiều phương pháp: Phương pháp 1: Tính theo nhu cầu lốp (NBL) Phương pháp 2: Tính theo mức trích trước cho 1km xe chạy Chi phí săm lốp bao gồm khoản chi phí thay săm lốp hư hỏng, sửa chữa, đắp lại lốp, vá lại săm, bơm lốp, đảo lốp… Có nhiều công ty tiến hành trích trước chi phí săm lốp cho tháng sở vào số km xe chạy quy đổi đường tiêu chuẩn lập Bảng trích trước chi phí săm lốp cho đội xe Ngoài chi phí thay săm lốp, công ty vận tải phát sinh chi phí sửa chữa, đắp lại lốp, vá lại săm Các khoản chi phí phát sinh hàng ngày lái xe tiến hành công ty toán theo số thực tế (công ty Vận tải ô tô số 2), xây dựng định mức theo tháng cho trọng tải xe (Công ty Thương mại Việt Phương)… + Chi phí bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên: Trên thực tế, có nhiều công ty tổ chức xưởng sửa chữa riêng, có công ty không tổ chức phân xưởng sửa chữa riêng phát sinh công ty thuê thường thuê trạm sửa chữa cố định 16 Dù tổ chức riêng hay thuê ngoài, chi phí sửa chữa, phụ tùng thay tập hợp riêng cho đầu xe, đội xe Với chi phí không tập hợp trực tiếp công ty tiến hành phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với sửa chữa lớn, công ty tiến hành trích trước chi phí săm lốp + Khấu hao phương tiện vận tải: Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường tính khấu hao TSCĐ theo đầu xe, đội xe Hầu hết công ty tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng vào quy định Nhà nước thể Quyết định số 203/2009/QĐ ban hành chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao TSCĐ Khi tiến hành xây dựng định mức khấu hao TSCĐ, công ty vận tải đường Việt Nam nguyên giá bao gồm săm lốp ban đầu Với mục tiêu cung cấp dịch vụ tốt, doanh nghiệp kinh doanh vận tải khấu hao TSCĐ theo thời gian tối thiểu quy định Quyết định 203/2009 để tái đầu tư TSCĐ với tính vượt trội Chi phí khấu hao TSCĐ doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường chiếm khoảng 20% - 25% tổng chi phí + Các loại phí, lệ phí cầu, phà, đường… Tất doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường toán chi phí cầu, phà, đường …theo số thực tế phát sinh Một số doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí cầu, phà, đường theo tuyến đường, theo trọng tải xe - Định mức chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực tương tự định mức chi phí sản xuất chung * Thực trạng lập dự toán chi phí Theo khảo sát, số doanh nghiệp tiến hành lập dự toán chi phí hạn chế Hầu hết dừng lại việc xây dựng định mức chi phí 2.2.3.3 Thực trạng tổ chức hạch toán chi phí cho đối tượng chịu chi phí công ty vận tải đường Việt Nam + Tập hợp chi phí nhiên liệu trực tiếp Chi phí nhiên liệu trực dõi TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” theo dõi chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí + Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Các công ty vận tải đường thực trả lương theo hai hình thức theo thời gian theo sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp kế toán theo dõi tài khoản 622 Tài khoản 622 mở chi tiết theo đội xe, đoàn xe đầu xe + Tập hợp chi phí sản xuất chung 17 Chi phí sản xuất chung phát sinh kế toán theo dõi tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” Tài khoản mở chi tiết cho đội xe, đoàn xe, trạm xe Việc tính giá thành vận chuyển thực theo tấn.km km vận chuyển Nếu thời điểm, đội xe, đoàn xe hay trạm xe nhận thực nhiều hợp đồng vận chuyển chi phí sản xuất tập hợp kế toán tiến hành phân bổ cho đơn hàng theo tấn.km theo km vận chuyển 2.2.3.4 Thực trạng tổ chức phân tích chi phí để định công ty vận tải đường Việt Nam * Thực trạng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Kết khảo sát cho thấy hầu hết doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường chưa thực phân tích mối quan hệ Chi phí - khối lượng - Lợi nhuận Các doanh nghiệp dừng lại việc so sánh giá bán dịch vụ với giá thành dịch vụ cung cấp chưa đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị việc định sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp vận tải chưa thực việc phân loại chi phí vận tải thành biến phí, định phí để phân tích điểm hòa vốn, từ làm xác định số km vận chuyển hay số tấn.km vận chuyển, giá bán dịch vụ cung cấp để đạt lợi nhuận mong muốn * Thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị chi phí Các công ty vận tải hàng hoá đường xây dựng hệ thống báo cáo kế toán theo quy định Bộ Tài Căn vào hệ thống sổ kế toán lập, kế toán lập Báo cáo tài Tuy nhiên, qua khảo sát cho thấy, hầu hết công ty vận tải hàng hoá đường lập báo cáo thực theo số liệu thực tế phát sinh theo yêu cầu kế toán tài Các báo cáo phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp, có số báo cáo mang tính chất định hướng cho tương lai sơ sài Cụ thể, có số công ty lập báo cáo tình hình tiêu hao nhiên liệu thực tế so với định mức, qua góp phần cung cấp thông tin cho nhà quản trị điều chỉnh lại định mức cho phù hợp với tình hình thực tế * Thực trạng đánh giá hiệu phân tích thông tin đưa định Qua khảo sát cho thấy, đa số doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đường dừng lại việc xây dựng định mức chi phí, việc lập dự toán chi phí chưa phổ biến chưa thường xuyên, tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh thực tế Đối với doanh nghiệp có tiến hành lập dự toán chi phí có so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán không tổ chức thực việc phân tích nguyên nhân gây 18 chênh lệch có sơ sài để từ khó có điều chỉnh cho phù hợp Hơn nữa, doanh nghiệp chưa đề cập đến chi phí chìm lựa chọn phương án kinh doanh nên ảnh hưởng không nhỏ đến kết hoạt động 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đƣờng Việt Nam 2.3.1 Tổng hợp kết khảo sát Để có thông tin thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam, tác giả tiến hành khảo sát thông qua hình thức gửi Phiếu điều tra kết hợp với vấn trực tiếp vấn qua điện thoại nhà quản trị, người điều hành người trực tiếp làm công tác kế toán công ty vận tải đường Việt Nam Trên sở thông tin thu thập được, tác giả tổng hợp lại kết khảo sát sau: - Đối tượng khảo sát: Các nhà quản trị, cán điều hành, cán có nhiệm vụ lập kế hoạch, quản lý, tham mưu cho Lãnh đạo công ty cán thuộc phòng kinh doanh, phòng vật tư người trực tiếp làm công tác kế toán công ty vận tải đường Việt Nam - Nội dung khảo sát: Thu thập thông tin chế tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Cơ chế tổ chức công tác kế toán nói chung công tác kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hóa nói riêng 2.3.2 Đánh giá kết khảo sát 2.3.1 Ưu điểm 2.3.1.1 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Nhìn chung, hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản hệ thống báo cáo tài tổ chức hợp lý, đầy đủ có tính chất đồng bộ, thống - Các doanh nghiệp thường xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo cách sau: đầu xe, đội xe, đoàn xe, đối tượng tính giá thành chuyến xe, tuỳ theo quy mô sản xuất nhu cầu quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp vào tình hình thực tế để lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí phù hợp 2.3.1.2 Tổ chức phân tích, xử lý cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Về phân loại chi phí: Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường phân loại chi phí cách khoa học Hầu hết doanh nghiệp thực phân loại chi phí vận tải theo khoản mục chi phí 19 - Hầu hết doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí, từ giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí phát sinh 2.3.1.3 Ưu điểm khác - Về mô hình kế toán: Hầu hết doanh nghiệp tổ chức mô hình kế toán tập trung Mô hình phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường 2.3.2 Tồn 2.3.2.1 Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam - Về hệ thống chứng từ ban đầu: Như tác giả trình bày trên, bên cạnh việc vận dụng hệ thống chứng từ theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp kinh doanh vận tải sử dụng số chứng từ không theo mẫu quy định Giấy biên nhận giao nhận hàng hoá, Giấy biên nhận toán …, số yếu tố bắt buộc chứng từ thiếu, chưa phản ánh thực chất nội dung kinh tế, ảnh hưởng không nhỏ đến công tác hạch toán ghi sổ kế toán Hệ thống chứng từ sử dụng cho kế toán quản trị chi phí chưa đầy đủ, dẫn đến chưa đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị - Về xây dựng tài khoản chi tiết kế toán chi phí vận tải nhiều doanh nghiệp chưa thực có thực chưa rõ ràng cụ thể - Hệ thống sổ kế toán quản trị chi phí chưa quan tâm nên thiếu số lượng tiêu sổ, không đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin chi phí vận tải hàng hóa cho nhà quản trị 2.3.2.2 Tổ chức phân tích, xử lý cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam * Về phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Việc phân loại chi phí theo khoản mục doanh nghiệp chưa đáp ứng yêu cầu phân tích đánh giá hoạt động doanh nghiệp * Về xây dựng hệ thống định mức chi phí lập dự toán chi phí - Công tác xây dựng hệ thống định mức chi phí Các doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí chưa hoàn chỉnh Hệ thống định mức doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam hầu hết dừng lại định mức lượng mà chưa xây dựng định mức giá - Công tác lập dự toán chi phí sản xuất Hầu hết doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam không tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất Hệ thống định mức xây dựng để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán tài chính, điều động cung ứng nhiên liệu cho trạm xe, đội xe, …Từ cho thấy, doanh nghiệp 20 chưa thiết lập công tác kế toán quản trị phục vụ quản trị chi phí, giá thành thiết lập chưa đầy đủ * Tổ chức phân tích chi phí để định - Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Từ việc không thực phân loại chi phí theo mức độ hoạt động nên doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường không thực việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng -lợi nhuận việc định sản xuất kinh doanh Việc phân tích chi phí doanh nghiệp giải việc xác định giá bán dịch vụ vận tải chưa tiến đến việc xác định lợi nhuận góp sản phẩm cung cấp - Báo cáo kế toán quản trị Hiện báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp chưa thiết lập cách đầy đủ để phục vụ cho yêu cầu quản trị, thông tin thể báo cáo chưa toàn diện, nhìn chung sơ sài Hơn nữa, báo cáo chưa lập thường xuyên, chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin cần cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp - Đánh giá hiệu phân tích thông tin đưa định Phân tích chi phí giá thành kỳ kế toán với chưa tiến hành Vì việc tìm nguyên nhân chênh lệch chi phí thực tế với chi phí dự toán, chi phí thực tế kỳ kế toán, từ có biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hay quản trị chi phí có hiệu doanh nghiệp thực hạn chế Trình độ cán lập dự toán hạn chế không dự tính hết chi phí phát sinh, phụ thuộc nhiều vào quy định Nhà nước mà không tính đến đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc ứng dụng công nghệ thông tin (phần mềm lập dự toán) nhiều doanh nghiệp chưa thực 2.3.2.3 Tồn khác - Kinh doanh dịch vụ vận tải có tính thời vụ Nhưng nội dung chi phí dịch vụ vận chuyển doanh nghiệp kinh doanh vận tải hàng hoá đường có nhiều khoản định phí lại phân bổ cho kỳ kế toán - Nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm đến đại hoá công tác kế toán phần mềm kế toán Thực kế toán vừa kết hợp máy, vừa thao tác thủ công phổ biến - Mô hình tổ chức máy kế toán quản trị mờ nhạt hầu hết doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đường Nhân viên kế toán yếu kỹ cung cấp thông tin kế toán quản trị mà chủ yếu cung cấp thông tin kế toán tài Các chứng từ, sổ sách, mẫu biểu báo cáo kế toán quản trị hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp đề 21 CHƯƠNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VẬN TẢI HÀNG HOÁ TRONG CÁC CÔNG TY VẬN TẢI ĐƯỜNG BỘ VIỆT NAM 3.1 Định hƣớng phát triển ngành vận tải đƣờng Việt Nam 3.1.1 Quan điểm phát triển ngành giao thông vận tải Chiến lược phát triển vận tải đường Việt nam gắn liền với chiến lược phát triển giao thông vận tải Việt Nam đến năm 2020 tầm nhìn đến năm 2030 thể Quyết định 35/2009/QĐ – TTg ngày 03 tháng năm 2009 Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 03 tháng năm 2009 3.1.2 Chiến lược phát triển vận tải dịch vụ vận tải chiến lược phát triển ngành 3.2 Sự cần thiết, nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam Kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường có vai trò quan trọng việc xác định nguồn lực tiêu hao trình sản xuất kinh doanh, nhận diện loại chi phí phát sinh theo nơi phát sinh chi phí, phân loại chi phí theo biến phí định phí, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận để có thông tin định kinh doanh phù hợp Đồng thời, kế toán quản trị chi phí giúp cho việc kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành định mức kinh tế, kỹ thuật, kế hoạch dự toán chi phí, từ có biện pháp quản lý sử dụng vật tư, lao động tài sản cố định chặt chẽ hơn.… 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phi vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam (1) Phải tuân thủ nguyên tắc kế toán nói chung, đồng thời tuân thủ quy định nói riêng Nhà nước kế toán quản trị (2) Căn vào điều kiện thực tế quy mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý trình độ cán quản lý công ty vận tải đường (3) Đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu (4)Tôn trọng nguyên tắc thận trọng 3.2.3 Yêu cầu việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam (1) Đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin đầy đủ, phù hợp, kịp thời đa dạng cho nhà quản trị doanh nghiệp (2) Được thực đồng thời với việc hoàn thiện chế quản lý công ty vận tải đường (3) Phù hợp với sách quản lý tài Nhà nước ban hành (4) Hướng tới hội nhập phát triển kinh tế đất nước 22 3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đƣờng Việt Nam 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức máy kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam Đối với doanh nghiệp vận tải hàng hoá đường nên vận dụng mô hình kết hợp kế toán tài với kế toán quản trị chi phí 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức thu nhận thông tin ban đầu kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam - Xây dựng hệ thống chứng từ hướng dẫn - Thiết lập hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí cách bổ sung thêm yếu tố cần thiết, xây dựng hệ thống tài khoản kế toán riêng Tuy nhiên, theo tác giả, dựa vào hệ thống tài khoản kế toán tài hành để thiết lập hệ thống tài khoản kế toán quản trị chi phí hiệu - Xây dựng hệ thống sổ kế toán quản trị chi phí 3.3.3 Hoàn thiện tổ chức, phân tích, xử lý cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí công ty vận tải đường Việt Nam 3.3.3.1 Hoàn thiện tổ chức phân loại chi phí công ty vận tải đường Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp nữa, cần thiết phải thực phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau, tiêu thức đáp ứng cho yêu cầu quản lý khác phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt động (theo cách ứng xử chi phí), phân loại chi phí theo mức độ kiểm soát… 3.3.3.2 Hoàn thiện tổ chức hệ thống định mức lập dự toán chi phí công ty vận tải đường Việt Nam - Tổ chức hệ thống định mức chi phí bao gồm: định mức hao phí nhiên liệu trực tiếp, định mức hao phí nhân công trực tiếp, định mức hao phí chi phí sản xuất chung - Tổ chức lập dự toán chi phí nhiên liệu trực tiếp; dự toán chi phí nhân công trực tiếp; dự toán chi phí sản xuất chung; dự toán giá thành dịch vụ vận tải hàng hóa 3.3.3.3 Hoàn thiện tổ chức hạch toán chi phí cho đối tượng chịu chi phí công ty vận tải đường Việt Nam Áp dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ đại (ABC) giúp doanh nghiệp quản trị chi phí kinh doanh kế toán chi phí tốt 3.3.3.4 Hoàn thiện tổ chức phân tích chi phí để định kinh doanh công ty vận tải đường Việt Nam 23 * Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận mối quan hệ với cấu chi phí, độ lớn đòn bẩy kinh doanh hữu ích cho nhà quản trị, nhằm hạn chế rủi ro hoạt động, bảo đảm an toàn phát triển bền vững cho doanh nghiệp vận tải hàng hóa điều kiện cạnh tranh * Hoàn thiện xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá Để cung cấp thông tin cho nhà quản trị định kinh doanh phù hợp, hệ thống báo cáo kế toán quản trị xây dựng bao gồm: Báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý; báo cáo cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch; báo cáo cung cấp thông tin cho trình kiểm tra đánh giá; báo cáo cung cấp thông tin cho trình định * Hoàn thiện tiêu đánh giá hiệu hoạt động phân tích thông tin đưa định 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 3.4.1 Đối với Nhà nước ( 1) Cần hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế, tài chính, đồng thời hoàn thiện chế độ kế toán Tạo hành lang pháp lý cho việc quản lý, khai thác, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đường Ban hành khung định mức nhiên liệu tiêu hao cho loại phương tiện theo trọng tải nơi sản xuất (2) Bộ Tài tạo điều kiện hỗ trợ doanh nghiệp vận tải đường việc tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp (3) Chương trình giảng dạy kế toán quản trị cần có thống 3.4.2 Đối với doanh nghiệp vận tải đường (1) Hoàn thiện chế quản lý kinh tế, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cho phù hợp với điều kiện môi trường kinh doanh thực tế Tăng cường hạch toán nội bộ, tăng cường quản lý lao động, quản lý vật tư, khai thác sử dụng có hiệu TSCĐ loại phương tiện vận tải Thực rà soát, hoàn chỉnh hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật tiên tiến phải lập dự toán chi phí, xây dựng hệ thống tiêu giá thành phù hợp (2) Nâng cao nhận thức trình độ quản lý cho nhà quản lý cán kế toán doanh nghiệp (3) Tổ chức xếp lại máy kế toán, xây dựng hệ thống kế toán quản trị phù hợp, xác lập mối quan hệ phận kế toán với phận khác nội doanh nghiệp (4) Tổ chức đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán quản trị cho đội ngũ kế toán (5) Nhanh chóng phát triển kiện toàn hệ thống xử lý thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh tự động hóa Đây điều kiện sở vật chất kỹ thuật để thu thập thông tin kế toán quản trị hiệu 24 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho nhà quản lý định điều hành, kiểm soát chi phí cần thiết Với phạm vi đối tượng nghiên cứu đề tài, luận án đạt kết nghiên cứu sau: - Nghiên cứu, hệ thống hóa phát triển lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Tìm hiểu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá công ty vận tải đường Việt Nam thông qua việc khảo sát, điều tra thực tế công ty vận tải đường Qua khảo sát cho thấy, công tác kế toán quản trị nói chung kế toán quản trị chi phí nói riêng công ty vận tải hàng hoá đường nhiều hạn chế Nhìn chung công tác kế toán dừng lại kế toán tài nhằm cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài diễn doanh nghiệp mà chưa quan tâm nhiều đến việc dựa vào số liệu thu thập để phân tích, dự đoán cho tương lai Trên sở đó, luận án vào nghiên cứu việc hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hoá doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam Luận án phân tích cần thiết phải hoàn thiện, mục tiêu hoàn thiện từ đưa giải pháp hoàn thiện Luận án trình bày kiến nghị điều kiện cần thiết Nhà nước, quan chức doanh nghiệp vận tải đường để thực giải pháp góp phần vào phát triển công ty vận tải đường