Đang tải... (xem toàn văn)
Luật thuế GTGT và thuế TNDN ra đời và ngày càng khẳng định vị trí, tầm quan trọng trong đời sống kinh tế xã hội. Nhưng đề Luật thuế GTGt và thuế TNDN được áp dụng một cách sâu rộng và đồng bộ thì cần phải có công cụ đắc lực trợ giúp, công cụ không thiếu đó là kế toán thuế. Nhận thức được phần nào tầm quan trọng đó của thuế GTGT và thuế TNDN. Công ty TNHH Truyền Thông Và Tổ Chức Sự kiện TPT đã đưa vào áp dụng ngay các hóa đơn,chứng từ liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty phần lớn đều hợp lý, hợp lệ và xử lý linh hoạt. Từ đó các tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN, các Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra được lập và gửi đến cơ quan thuế đầy đủ và đúng thời hạn. Tuy vậy do nhiều nguyên nhân khách quan (Như chế độ, chính sách hiện hành, phần mềm kế toán ứng dụng) và chủ quan ( Như việc tổ chức phòng kế toán chưa thỏa đáng) mà công tác kế toán tại Công ty còn có những vướng mắc. Trên cơ sở lý luận cộng những kiến thức thực tế của mình em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp đề ra mà Công ty có thể xem xét.
Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP & THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH TRUYỀN THÔNG VÀ TỔ CHỨC SỰ KIỆN TPT CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP & THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Với phát triển không ngừng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước phát triển mạnh mẽ kinh tế hàng hoá - tiền tệ, thuế ngày mang ý nghĩa quan trọng, phát triển phong phú, đa dạng 1.1.1 Khái niệm Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật quy định tổ chức cá nhân xã hội nộp cho Nhà nước phần thu nhập mình, nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội 1.1.2 Đặc điểm thuế - Thứ nhất, thuế khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước nghĩa cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào Ngân sách nhà nước mua dịch vụ công Nộp thuế nghĩa vụ công dân - Thứ hai, thuế khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành sắc thuế, thuế thường quy định dạng văn luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp phải chịu xử phạt hành hình - Thứ ba, pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật quy định 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế quốc dân - Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước - Là công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối - Là công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2 Thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Thuế giá trị gia tăng SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích 1.2.1.1 Khái niệm - GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp, người tiêu dùng đối tượng chịu thuế thông qua giá hàng hoá dịch vụ Về thực chất loại thuế đánh vào người tiêu dùng 1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT a Đối tượng chịu thuế GTGT Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành b Đối tượng không chịu thuế GTGT Bao gồm 26 nhóm mặt hàng, dịch vụ qui định điều Luật thuế GTGT Các đối tượng thường là: - Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh nông nghiệp, hoạt động kinh doanh Nhà Nước khuyến khích đầu tư - Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hoá, thể thao, giải trí truyền hình - Hàng nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam, chuyển giao công nghệ c Đối tượng nộp thuế GTGT Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 1.2.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT a Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất * Thuế suất: Hiện nay, có mức thuế suất thuế GTGT, mức thuế suất 0%, 5%, 10% 20% + Thuế suất 0%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến + Thuế suất 5%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón + Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất hàng hóa, dịch vụ thông thường hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm diện chịu mức thuế suất 0% 5% + Thuế suất 20 % áp dụng hàng hoá, dịch vụ vàng, bác, đá qúy, dịch vụ môi giới * Giá tính thuế: Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ xác định cụ thể sau: (1) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT (2) Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập (3) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động (4) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước (5) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm (6) Đối với gia công hàng hóa giá gia công chưa có thuế GTGT (7) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị (8) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (9) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT (10) Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) (11) Đối với điện nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chưa bao gồm thuế GTGT (12) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách Giá tính thuế tính theo công thức sau: Số tiền thu Giá tính thuế = + Thuế suất (13) Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại (14) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT (15) Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ, khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) (16) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất bản, giá bán xác định giá có thuế GTGT Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGt tính giá bán SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích (17) Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền công in giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy (18) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường 100% hưởng tiền công tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng (chưa trừ khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế * Thời điểm xác định thuế GTGT: - Đối với hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng hồ để ghi hóa đơn tính tiền - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê, thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng - Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan b Phương pháp tính thuế GTGT (1) Phương pháp khấu trừ thuế - Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT - Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: - Thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa,dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT Thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT Giá tính thuế = hàng hóa, dịch vụ X chịu thuế bán GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số tiền ghi hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp, số thuế GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập chứng từ nộp thay cho phía nước Việc xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ phải tuân theo quy định Luật thuế GTGT (2) Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Đối tượng áp dụng: + Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Công thức tính: Số thuế GTGT GTGT hàng hóa, Thuế suất thuế GTGT = x phải nộp dịch vụ chịu thuế bán hàng hóa, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng Giá toán hàng Giá toán hàng hóa, = hóa, dịch vụ hóa, dịch vụ bán dịch vụ mua vào tương ứng Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng * Phương pháp xác định GTGT hàng hóa, dịch vụ làm tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: (1) Đối với sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng chứng từ toán đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quy định sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10% SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30% (2) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định 1.2.1.4 Kê khai, nộp thuế,quyết toán thuế, hoàn thuế a Kê khai thuế - Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuê giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu cuả tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ kê khai thuế chịu trách nhiệm tính xác cuả việc kê khai - Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hoá - Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng - Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khác phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao cuả hàng hoá, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh b Thời hạn nộp thuế Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế cuả quan thuế Thời hạn nộp thuế cuả tháng ghi thông báo chậm không ngày 25 cuả tháng - Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập - Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu thí khấu trừ vào kỳ tính thuế Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định, có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định Chính phủ - Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam c Quyết toán thuế - Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích kết thúc năm, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán, nuế nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định d Hoàn thuế Việc hoàn thuế giá trị gia tăng nộp quy định sau: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ cuả tháng quý thường xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng quý Những sở kinh doanh xuất mặt hàng theo thời vụ theo kỳ với số lượng hàng lớn, phát sinh số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hoá xuất lớn xét hoàn thuế giá trị gia tăng kỳ - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, có đầu tư, mua sắm tài sản cố định, nuế số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả tài sản cố định khấu trừ lớn xét giải hoàn thuế đầu vào cuả tài sản cố định sau: - Ðối với sở sản xuất kinh doanh đầu tư mới, đăng ký nộp thuế với quan thuế chưa phát sinh thuế đầu ra, nuế thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trường hợp sở có số thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả tài sản đầu tư hoàn lớn xét hoàn thuế quý - Ðối với sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu số thuế đầu vào cuả tài sản đầu tư tính khấu trừ sau ba tháng mà số thuế chưa khấu trừ lớn số thuế khấu trừ xét hoàn lại số thuế chưa khấu trừ - Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa - Cơ sở kinh doanh có định xử lý hoàn thuế cuả quan có thẩm quyền theo quy định cuả pháp luật - Ðể giải hoàn thuế, sở kinh doanh phải gửi đơn đề nghị kèm theo hồ sơ xin hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra xác định số thuế hoàn trả thực hoàn trả thuế đề nghị quan có thẩm quyền hoàn trả thuế cho sở theo thẩm quyền quy định 1.2.2 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh Nghiệp 1.2.2.1 Khái niệm Thuế TNDN thuế gián thu, tính vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp 1.2.2.2 Đặc điểm Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Thuế TNDN loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN, bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam như: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú Việt Nam - Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; - Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập 1.2.2.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN a Căn tính thuế TNDN - Căn tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất Theo Luật thuế TNDN nay, mức thuế suất thuế TNDN 25% - Áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% kể từ ngày 01/07/2013 DN có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng a) Đối tượng áp dụng: DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có thu (sau gọi DN) có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế thu nhập DN 20% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 Tổng doanh thu năm làm xác định DN thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu năm trước liền kề DN xác định vào tiêu mã số [01] tiêu mã số [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Trường hợp DN có tổng thời gian hoạt động SXKD kể từ thành lập đến hết kỳ tính thuế TNDN năm 2012 không đủ 12 tháng kỳ tính thuế năm 2012 nhiều 12 tháng theo quy định DT làm xác định DN áp dụng thuế suất 20% DT bình quân tháng kỳ tính thuế TNDN năm 2012 không vượt 1,67 tỷ đồng Trường hợp DN thành lập tháng đầu năm 2013 DT làm xác định DN áp dụng thuế suất 20% DT bình quân tháng đầu năm 2013 tính đến hết ngày 30/6/2013 không vượt 1,67 tỷ đồng SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Đối với DN thành lập kể từ ngày 01/07/2013, kết thúc năm tài DT bình quân tháng năm 2013 không vượt 1,67 tỷ đồng DN toán thuế TNDN phải nộp năm 2013 theo thuế suất 20% b) Các khoản thu nhập không áp dụng thuế 20%: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khóang sản; thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khóang sản; - Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt c) Xác định thu nhập chịu thuế áp dụng thuế suất 20% - DN phải hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% Trường hợp DN không hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% thu nhập áp dụng thuế suất 20% xác định theo tỷ lệ DT bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu kỳ tính thuế DN - Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013: + Trường hợp DN xác định DT, chi phí thu nhập chịu thuế hoạt động SXKD áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 20% theo thực tế DN hạch toán kể từ ngày 01/7/2013 + Trường hợp DN không xác định thu nhập chịu thuế hoạt động SXKD áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01/7/2013 xác định sở số thu nhập áp dụng thuế suất 20% phát sinh bình quân tháng nhân (×) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh tính từ ngày 01/7/2013 đến hết năm tài - Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng b Phương pháp tính thuế TNDN - Thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc = Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trang 10 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích 2.2.1.8 Quy trình nộp thuế điện tử a Ký điện tử online, gửi tờ khai - NNT vào trang đăng nhập vào trang Web http://kekhaithue.gdt.gov.vn NNT vào chức năng: “Nộp tờ khai\Nộp tờ khai”: NNT nhấn vào nút “Chọn tệp tờ khai”: - Chọn file tờ khai ký, nhấn Open: - Nhấn nút “Ký điện tử” để ký điện tử lên tờ khai: SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 44 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích - Nhập số PIN, nhấn “Chấp nhận” để ký điện tử lên tờ khai - Nhấn xác nhận để upload tờ khai: SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 45 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT - GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Chờ hệ thống upload xong tờ khai Phụ lục 09 : Tờ khai thuế GTGT 2.2.1.9 Nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước - Kết chuyển thuế GTGT phải nộp ngày 30/11/2013, kế toán định khoản : Nợ TK : 3331 : 20.182.999 Có TK : 1331 : 20.182.999 - Số thuế khấu trừ chuyển qua tháng sau : 3.476.917 - Kết chuyển thuế GTGT phải nộp ngày 31/12/2013, kế toán định khoản : Nợ TK : 3331 : 14.281.236 Có TK : 1331 : 14.281.236 - Số thuế phải nộp tháng 12/2013 Nợ 3331 : 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 46 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích 2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu,vì đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệ 2.2.2.2 Chứng từ sử dụng - Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN) - Tờ khai toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) Các chứng từ ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ tài 2.2.2.3 Tài khoản sử dụng Kế toán thuế TNDN Công ty TNHH Truyền Thông Tổ Chức kiện TPT sử dụng tài khoản sau: TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp" TK 821: "Chi phí thuế TNDN 2.2.2.4 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 3334, TK 821 - Sổ chi tiết TK 3334, TK 821 2.2.2.5.Thuế TNDN a Kế toán tổng hợp doanh thu chi phí * Tổng hợp doanh thu + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu chủ yếu Công ty doanh thu dịch vụ cho thuê thiết bị, lên kế hoạch tổ chức kiện, buôn bán loại nhà bạt, nhà lều Kế toán vào hoá đơn GTGT, thông báo chấp nhận toán, phiếu thu giấy báo có ngân hàng để hạch toán, lập sổ theo dõi + Doanh thu hoạt động tài SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 47 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích - Doanh thu hoạt động tài Công ty chủ yếu phần lãi số dư tài khoản ngân hàng Công ty, phát sinh doanh thu, kế toán vào giấy báo có sổ phụ ngân hàng để theo dõi hạch toán Hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng doanh thu hoạt động tài (1) Ngày 18/11/2013 Công ty cho thuê bàn ghế, đàm theo HĐ GTGT số 0000075, giá thuê chưa thuế 1.560.000, thuế suất 10%, toán tiền mặt Nợ TK 1111: 1.560.000 Có TK 5113: 156.000 Có TK 3331: 1.716.000 (2) Ngày 18/11/2013 Khách hàng toán tiền thuê thiết bị theo hợp đồng số 925 TPT/2013, hóa đơn số 0000077,với giá trị chưa thuế 14.545.454đ, thuế GTGT 10%, toán chuển khoản Nợ TK 1121: 14.545.454 Có TK 5113: 1.454.545 Có TK 3331: 15.999.999 (3) Ngày 19/11/2013 tổ chức kiện cho khác hàng theo HĐ GTGT số 0000080, thuế suất tính 10% thu tiền mặt Nợ TK 1111: 13.100.000 Có TK 5113: 1.310.000 Có TK 33311: 14.410.000 (4) Ngày 22/11/2013 Cho thuê nhà lều theo HĐ GTGT số 0000084 với giá thuế 5.400.000đ, thuế suất GTGT 10%, khách hàng toán tiền mặt Nợ TK 1111: 5.400.000 Có TK 5113: 540.000 Có TK 33311: 5.940.000 (5) Ngày 30/11/2013 lãi tiền gửi ngân hàng tháng 11/2013 theo sổ phụ ngân hàng 34.407đ Nợ TK 1121: 34.407 Có TK 515: 34.407 SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 48 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Phụ lục 07: Hóa đơn GTGT Phụ lục 08: Sổ phụ ngân hàng Phụ lục 09: Sổ nhật kí chung Phụ lục 10: Sổ * Kế toán chi phí hợp lí, hợp lệ trừ để tính thu nhập chịu thuế Cho phí hợp lí trừ Công ty bao gồm: + Giá vốn hàng bán + Chi phí quản lí doanh nghiệp + Chi phí bán hàng + Chi phí tài + Chi phí sản xuất + Chi phí khác tính vào chi phí hợp lí Hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí Công ty (1) Ngày 2/10/2013 cho khách hàng thuê bàn theo HĐ GTGT số 0000047 Tổng giá toán 5.500.000 Kế toán xác định giá vốn cho thuê : Nợ TK 632 : 800.000 Có TK 154 : 800.000 (2) Ngày 1/11/2013 chi phí quản lý tài khoản ngân hàng theo sổ phụ ngân hàng 50.000đ Nợ TK 635 : 50.000 Có TK 1121 : 50.000 (3) Ngày 1/11/2013 chi trả tiền điện tiền mặt theo HĐ GTGT số 0003563, thuế suất thuế GTGT 10% Nợ TK 642 : 283.000 Nợ TK 13311 : 28.300 Có TK 1111: 311.300 (4) Ngày 30/11/2014 Chi tiền lương cho nhân viên Nợ TK 642 : 32.000.000 Có TK 334 : 32.000.000 Nợ TK 334 : 32.000.000 Có TK 1111: 32.000.0000 Phụ lục 11: Hóa đơn GTGT Phụ lục 12: Sổ phụ ngân hàng SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 49 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Phụ lục 13: Sổ nhật kí chung Phụ lục 14: Sổ Phụ lục 15: Bảng lương * Kết chuyển doanh thu chi phí để xác định kết kinh doanh - Kết chuyển doanh thu KC1 ngày 30/12 Nợ TK 5113: 181.277.757 Có TK 911: 181.277.757 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài KC2 ngày 30/11 Nợ TK 515: 216.093 Có TK 911: 216.093 - Kết chuyển giá vốn hàng bán KC3 ngày 30/11 Nợ TK 911: 66.000.000 Có TK 632: 66.000.000 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp KC4 ngày 30/11 Nợ TK 911: 67.801.661 Có TK 642: 67.801.661 - Kết chuyển chi phí bán hàng KC5 ngày 30/11 Nợ TK 911 : 20.878.310 Có TK 641: 20.878.310 Phụ lục 16: Sổ nhật kí chung Phụ lục 17: Sổ Phụ lục 18 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh b Hạch toán thuế TNDN Thuế TNDN quý 2/2012 (1) Theo tờ khai thuế TNDN quý 2/2013, kế toán xác định số thuế tạm nộp nộp thuế TNDN, kê toán định khoản sau: Nợ TK 8211: ( 7.415.817 ) Có TK 3334: ( 7.415.817 ) Thuế TNDN quý 3/2013 (1) Theo tờ khai thuế TNDN quý 3/2013, kế toán xác định số thuế tạm nộp, kế toán định khoản sau: SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 50 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Nợ TK 8211: ( 12.696.551 ) Có TK 3334: ( 12.696.551 ) Thuế TNDN quý 4/2013 (1) Theo tờ khai thuế TNDN quý 4/2013, kế toán xác định số thuế tạm nộp, kế toán định khoản sau: Nợ TK 8211: ( 3.926.963 ) Có TK 3334: ( 3.926.963 ) 2.2.2.6 Báo cáo thuế TNDN Báo cáo thuế TNDN Công ty bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) Tờ khai toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) Thủ tục cần thực đến quan thuế Thủ tục nộp thuế • - Trình tự thực hiện: + Trường hợp người nộp thuế nộp tiền mặt: Người nộp thuế đến nộp tiền trực tiếp Kho bạc Nhà nước Kho bạc Nhà nước xác nhận chứng từ nộp thuế số thuế thu Người nộp thuế nộp tiền mặt quan thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế: tổ chức, cá nhân nhận tiền thuế cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế theo quy định Bộ Tài + Trường hợp nộp thuế chuyển khoản: Nguời nộp thuế đến Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi mở tài khoản thực trích chuyển tiền từ tài khoản người nộp thuế vào tài khoản Kho bạc nhà nước Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng thực trích chuyển tiền từ tài khoản người nộp thuế để thu ngân sách nhà nước xác nhận chứng từ nộp tiền thuế người nộp thuế Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ nội dung chứng từ nộp tiền thuế chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngân sách Nhà nước - Cách thức thực hiện: Giấy nộp tiền vào NSNN phát hành theo hình thức: Đối tượng nộp NSNN tự in; KBNN in cấp cho người nộp thuế đến nộp tiền KBNN; Ngân hàng, quan uỷ nhiệm thu in cấp cho người nộp tiền Người nộp thuế phải ghi đầy đủ, chi tiết thông tin chứng từ nộp tiền thuế Bộ Tài quy định -Thành phần hồ sơ: + Giấy nộp tiền vào NSNN mẫu C1-02/NS ban hành kèm theo Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 51 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích + Giấy nộp tiền vào NSNN ngoại tệ mẫu C1-03/NS ban hành kèm theo Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; + Bảng kê nộp thuế mẫu số 01/BKNT ban hành kèm theo thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011; - Thời hạn giải quyết: Người nộp thuế tự nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước Cơ quan thuế trả kết - Đối tượng thực thủ tục hành chính: Tổ chức, cá nhân - Cơ quan thực thủ tục hành chính: Cơ quan trực tiếp thực TTHC: Kho bạc Nhà nước; Cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; Tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật - Kết thực thủ tục hành chính: Không phải trả kết cho người nộp thuế - Lệ phí (nếu có): Không - Căn pháp lý thủ tục hành chính: + Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 + Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ + Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ + Quyết định số 1027/QĐ-BTC ngày 19/05/2009 Bộ Tài + Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài + Thông tư số 85/TT/BTC ngày 17/6/2011 Bộ Tài Phụ lục 19: Tờ khai thuế TNDN tạm tính Phụ lục 20: Tờ khai toán thuế TNDN SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 52 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT & TNDN TẠI CÔNG TY 3.1 Nhận xét chung kế toán thuế TNDN : Hiện Công ty vận dụng hình thức sổ nhật ký chung với hình thức này, Công ty tổ chức hệ thống sổ tổng hợp, phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh cập nhật sổ chi tiết Hiện nay, Công ty sử dụng kế toán máy để tiết kiệm chi phí ghi sổ chi tiết Đối với hạch toán thuế TNDN Đây khoản thuế xác định phát triển sản xuất kinh doanh Công ty việc hạch toán không thường xuyên chủ yếu vào cuối năm tài sau xác định kết kinh doanh toán báo cáo tài Trong năm Công ty hạch toán tạm nộp dựa kết tạm tính từ đầu năm, chưa có điều chỉnh với giai đoạn năm Bên cạnh ưu điểm nêu trên, công tác kế toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN Công ty tồn số hạn chế cần khắc phục hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt yêu cầu quản lý điều kiện 3.2 Những điểm tồn hạch toán thuế GTGT TNDN Công ty cần phải hoàn thiện * Về tổ chức công tác kế toán, máy kế toán: - Kế toán thuế phần hành quan trọng công tác kế toán doanh nghịêp nào, nhiên, Công ty chưa có kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm kế toán thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn không khách quan Theo em, việc tổ chức máy kế toán chưa thực hợp lý - Vì khoản chi phí Công ty cao, Công ty thành lập nên Công ty chưa cho nhân viên hưởng chế độ bảo hiểm theo quy định Nhà nước * Về phương pháp hạc toán xác định thuế TNDN & thuế GTGT Về sổ sách kế toán: - Tất nghiệp vụ phản ánh vào sổ Nhật ký chung, khối lượng ghi chép lớn, gây khó khăn cho việc theo dõi - Sổ sách kế toán Công ty bảo quản sơ sài, chưa phân loại rõ ràng, dẫn đến hư hỏng, mát, điều ảnh hưởng nghiêm trọng đến công tác kế toán sau Công ty SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 53 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Về việc quản lý sử dụng hóa đơn GTGT: Đối với nghiệp vụ bán hàng: Khách hàng Công ty đơn vị, tổ chức cá nhân tự Đối với cá nhân tự do, họ thường mua dịch vụ Công ty để phục vụ cho nhu cầu thân, thông thường họ cho việc nhận hóa đơn không cần thiết nên vài trường hợp Công ty không xuất hóa đơn cho đối tượng khách hàng họ nhu cầu; có xuất hóa đơn đầy đủ chữ ký người mua hàng làm cho hóa đơn không đủ điều kiện để trở thành hóa đơn hợp lệ, làm giảm số thuế GTGT đầu giảm khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nước - Đôi khi, bất cẩn nhân viên, trình lập hóa đơn bị sai sót giá bán, mức thuế suất số tiền tổng cộng - Về việc kiểm soát chi phí hợp lý: Do Công ty thành lập cần phải đầu tư nhiều khoản chi phí tăng cao Mặc dù Công ty lập định mức chi phí cho kỳ kinh doanh việc thực không mang lại hiệu cao chi phí thực tế phát sinh nhiều kế hoạch - Đối với khoản chi phí tiếp khách, Công ty không quy định mức chi cụ thể mà ghi nhận chi phí theo hóa đơn toán Điều làm cho người tiếp khách không hạn chế mức chi giới hạn quy định - Đối với khoản chi phí điện thoại, internet, tình trạng số nhân viên sử dụng dịch vụ cho mục đích riêng mình, làm tăng chi phí Công ty Trên số tồn trước mắt, để đạt kết cao công tác kế toán nói chung công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN nói riêng, Công ty cần có biện pháp hợp lý để khắc phục tồn nêu nhằm hoàn thiện công tác thuế GTGT thuế TNDN, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, giúp Công ty ngày vững mạnh hòa nhịp với phát triển kinh tế Việt Nam 3.3 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện 3.3.1 Kiến nghị Thứ nhất, tổ chức máy kế toán: Công ty nên bố trí nhân viên kế toán chuyên theo dõi thuế, khối lượng công việc thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh Công ty nên có kế toán đảm nhận riêng phần hành kế toán thuế Thứ hai, tổ chức sổ kế toán: - Công ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số loại nghiệp vụ chủ yếu kế toán thuế lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết Thứ ba, chứng từ kế toán: SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 54 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích - Định kì hàng tháng trước lập báo cáo thuế kế toán nên kiểm tra, xếp hợp lí lại hệ thống sổ sách chứng từ để Công ty bổ sung đầy đủ thông tin, chữ kí người có liên quan, để tránh sai sót, nhầm lẫn - Công ty nên đầu tư hợp lí vật dụng bảo quản chứng từ để tránh mát, hư hỏng sổ sách, chứng từ kế toán Cụ thể Công ty nên mua tủ đựng hồ sơ riêng, phân loại đối tượng cụ thể ,không nên để chung với sổ sách chứng từ sử dụng ay Thư tư, việc ứng dụng công nghệ thông tin: Hiện Công ty ứng dụng tin học vào hạch toán kế toán Tuy nhiên, việc hạch toán thực chủ yếu Excel nên bị sai lệch công thức tính toán, dẫn đến kết sai báo cáo không xác Do vậy, Công ty nên sử dụng phần mềm kế toán, để giảm bớt khối lượng công việc, thời gian cho nhân viên làm tăng độ xác thông tin kế toán Thứ năm: Tăng cường công tác quản lý công tác kế toán nói chung kế toán thuế nói riêng cách giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát đôn đốc hoạt động phần hành kế toán nhằm phát kịp thời bước điều chỉnh thiếu sót - Công ty cần phải trích khoản bảo hiểm theo quy định Nhà nước cho nhân viên Nên lâp thêm sổ TK 3382, 3383, 3384 để theo dõi khoản trích theo lương cách cụ thể, chi tiết hơn, biết tình hình trích lập nộp khoản trích theo lương Công ty Các loại sổ sách Công ty cần lập đầy đủ : sổ chi tiết TK 338, bảng tổng hợp chi tiết TK 338 để có sở đối chiếu với sổ TK 338, để việc theo dõi xác hơn, tránh nhầm lẫn, sai sót - Đồng thời, để kích thích tinh thần làm việc người lao động, việc tính lương theo thời gian kết hợp với hệ số lương phân loại lao động phụ cấp mà công ty áp dụng Công ty nên đề thưởng phạt rõ ràng Khi người lao động làm việc tốt nhận thêm khoản tiền thưởng Ngược lại làm việc không tốt gây hậu đến suất bị trừ khoản tiền định gọi tiền phạt Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế Để hoàn thiện công tác kế toán thuế, sở thực tiễn Công ty với kiến thức học, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp sau: 3.3.2 Xây dựng quy trình quản lý kiểm soát Công ty thuế GTGT (1) Lập hóa đơn xác - Rủi ro: Trong trình bán hàng, nhân viên lập hoá đơn quên lập số hoá đơn cho hàng hoá giao, lập sai hoá đơn (về giá bán, mức thuế suất, số tiền tổng cộng ) lập hoá đơn thành hai lần, lập hoá đơn khống thực tế không giao hàng - Giải pháp: SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 55 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích + Hóa đơn nên lập vào: Phiếu giao hàng khách hàng ký nhận Đơn đặt hàng đối chiếu với phiếu giao hàng Hợp đồng giao hàng (nếu có) + Công ty nên ghi lại hóa đơn sổ sách kế toán số tham chiếu đến phiếu giao hàng mã số đơn đặt hàng để giúp kiểm tra tham chiếu + Công ty nên sử dụng danh sách giá bán phê duyệt để giúp cho việc ghi xác hóa đơn + Kiểm tra lại việc tính toán hóa đơn trước giao cho khách hàng + Giao cho nhân viên độc lập, tiến hành kiểm tra giá bán việc cộng trừ hóa đơn cách ngẫu nhiên hóa đơn vượt giá trị định (2) Ngăn ngừa hóa đơn GTGT giả, gian lận, nhà cung cấp ghi hóa đơn sai thông tin - Rủi ro: Nhà cung cấp phát hành hóa đơn giả gửi hóa đơn ghi sai số lượng, giá trị - Giải pháp: + Khi nhận hóa đơn nhà cung cấp, kế toán nên kiểm tra chi tiết hóa đơn so với đơn đặt hàng biên giao nhận hàng (về số lượng, giá cả) nhằm phát kịp thời thông tin ghi sai hóa đơn (nếu có) + Công ty nên đánh số thứ tự hóa đơn nhận từ nhà cung cấp để thuận tiện cho việc kiểm tra tính liên tục hóa đơn giúp xác định việc tất hóa đơn nhận được hạch toán + Công ty đóng dấu lên hóa đơn ghi rõ số tham chiếu đơn đặt hàng, biên giao nhận hàng nên lưu giữ chung chứng từ Việc giúp ích cho trình kiểm tra chứng từ để chứng minh tất hóa đơn mà Công ty nhận liên quan đến giao dịch mua hàng hợp lệ nhận hàng (3) Mối quan hệ số liệu kế toán tờ khai thuế GTGT - Rủi ro: Có thể xảy chênh lệch số liệu sổ kế toán Tờ khai thuế GTGT - Giải pháp: + Khi nhận hóa đơn từ phía nhà cung cấp phát hành hóa đơn GTGT, việc kê khai vào Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Bảng kê hóa đơn, SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 56 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích chứng từ hàng hóa dịch vụ bán phải tiến hành đồng thời với việc hạch toán vào sổ sách kế toán + Kiểm tra tờ khai số liệu thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh tháng để đảm bảo tính xác thống trước nộp tờ khai Xây dựng quy trình quản lý kiểm soát Công ty thuế TNDN Sự khác quy định kế toán quy định thuế tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Có mâu thuẫn xảy trình phân phối lợi nhuận, phía Nhà nước thu nhiều thuế tốt, phía doanh nghiệp ngược lại Để dung hòa lợi ích Công ty lợi ích quan thuế, Công ty cần có biện pháp quản lý chi phí hợp lý, hạn chế chi phí không hợp lý phát sinh kỳ, nhằm nâng cao hiệu kinh doanh, tăng lợi nhuận giảm chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thứ nhất, khoản chi phí phải Giám đốc phê duyệt phát sinh phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ Thứ hai, Công ty nên quy định mức chi vài trường hợp cụ thể, ví dụ chi phí tiếp khách, hội nghị; chi phí quảng cáo, khuyến mại; công tác phí Các khoản chi phí chi vượt mức quy định phải yêu cầu nhân viên chi bù Đối với chi phí điện, điện thoại cần có biện pháp để tránh lãng phí việc sử dụng (ví dụ nên bật điều hòa từ lúc 9h sáng tắt trước 45 phút, theo dõi chặt chẽ số điện thoại gọi cho đối tác kinh doanh, tránh tình trạng sử dụng cho mục đích riêng nhân viên) Thứ ba, Công ty nên thực vận động tiết kiệm chi phí đến phận, cán bộ, nhân viên, có chế độ khen thưởng, xử phạt để khuyến khích nhân viên thực cách nghiêm túc Thứ tư, nâng cao ý thức làm việc tuân thủ pháp luật ban lãnh đạo nhân viên Công ty, tránh việc vi phạm quy định hành chính, vi phạm hợp đồng làm phát sinh khoản chi phí không hợp lý, tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế KẾT LUẬN Luật thuế GTGT thuế TNDN đời ngày khẳng định vị trí, tầm quan trọng đời sống kinh tế xã hội Nhưng đề Luật thuế GTGt thuế TNDN áp dụng cách sâu rộng đồng cần phải có công cụ đắc lực trợ giúp, công cụ không thiếu kế toán thuế Nhận thức phần tầm quan trọng thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH Truyền Thông Và Tổ Chức Sự kiện TPT đưa vào áp dụng hóa đơn,chứng từ liên quan đến thuế GTGT thuế TNDN Công ty phần lớn hợp lý, hợp lệ xử lý linh hoạt Từ tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN, Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán lập gửi đến quan thuế đầy đủ SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 57 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thuế TNDN & Thuế GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích thời hạn Tuy nhiều nguyên nhân khách quan (Như chế độ, sách hành, phần mềm kế toán ứng dụng) chủ quan ( Như việc tổ chức phòng kế toán chưa thỏa đáng) mà công tác kế toán Công ty có vướng mắc Trên sở lý luận cộng kiến thức thực tế em xin mạnh dạn đưa số giải pháp đề mà Công ty xem xét Với vấn đề vướng mắc phức tạp vốn kinh nghiệm em ỏi, nhận thức hạn chế, thời gian thực tập không nhiều nên tránh khỏi khiếm khuyết chuyên đề thực tập Em mong góp ý kiến thầy cô giáo Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình kế toán trưởng, đóng góp ý kiến nhân viên phòng Tài – Kế toán giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 58 [...]...Đề tài : Hoàn thiện kế toán thu TNDN & Thu GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Trong đó: Thu nhập tính thu trong kỳ tính thu Thu nhập chịu thu = = Thu nhập chịu thu Doanh thu - - Thu nhập được miễn thu - Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước Các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất kinh + doanh Thu nhập chịu thu khác trong kỳ tính thu Thu nhập được miễn thu bao gồm: + Thu nhập từ... Khái niệm: Thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành) [13] SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 19 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thu TNDN & Thu GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích a Chứng từ sử dụng - Các tờ khai tạm nộp/quyết toán thu TNDN hàng năm - Thông báo thu và... cáo thu hàng năm Đối với kế toán thu TNDN: Kế toán phải tập hợp doanh thu, các chi phí hợp lý trong kỳ để từ đó tính ra thu nhập chịu thu và tính ra số thu còn phải nộp ngân sách Nhà nước Sau đó kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết và sổ Cái TK 3334, 8211 và lập báo cáo thu Như vậy, công tác kế toán thu giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thu cho Nhà nước, tránh việc bị truy thu thu . .. phí thu TNDN hiện hành của năm hiện tại - Kết chuyển chi phí thu TNDN sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 20 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thu TNDN & Thu GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích TK 8211 không có số dư cuối kỳ c Phương pháp hạch toán Sơ đồ 1.4: Quy trình hạch toán kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8211 3334 3334 Thu TNDN tạm nộp, phải nộp Thu . .. kiểm tra công tác kế toán, kế toán tưởng còn phụ trách phần tổng hợp các nghiệp vụ kế toán vào cuối kỳ kế toán, lập báo cáo tài chính Kế toán chi tiết: - Thực hiện nhiệm vụ kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết, kế toán công nợ, kế toán TSCĐ xác định giá thành hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ - Thực hiện thanh toán thu chi tiền hàng tháng - Theo dõi doanh thu nộp ngân... hóa, dịch vụ Phụ lục 03 : Sổ cái b .Thu GTGT đầu ra SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 35 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thu TNDN & Thu GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích Khi phát sinh các khoản doanh thu, thu nhập khác, kế toán lập hoá đơn GTGT để ghi nhận doanh thu, thu nhập và phản ánh số thu GTGT đầu ra tính trên doanh thu, thu nhập đó Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thu GTGT đầu ra trong tháng 01/2012... giảm thu 911 911 K/c chi phí thu TNDN K/c chi phí thu TNDN (nếu số PS Nợ < số PS Có) (nếu số PS Có < số PS Nợ) 1.3.3 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thu GTGT và thu TNDN Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thu c vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trong các hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung - Hình thức kế. .. bị xử phạt vì nộp thu chậm, đồng thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu được thu bổ sung cho Ngân sách nhà nước cung cấp kịp thời cho các hoạt động kinh tế xã hội nhằm phát triển đất nước SVTT : Lưu Ngô Thanh Trúc Trang 22 Đề tài : Hoàn thiện kế toán thu TNDN & Thu GTGT GVHD : Nguyễn Thị Ngọc Bích CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP & THU GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH TRUYỀN... kế toán Nhật ký - Sổ Cái - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán bằng máy 1.3.4 Nhiệm vụ của kế toán thu Kế toán thu là một phần không thể thiếu đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào Bởi doanh nghiệp nào cũng phải có nghĩa vụ nộp thu cho Nhà nước Do đó, để việc thực hiện nghĩa vụ này một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời thì công tác kế toán thu . .. Việt Nam (1) Doanh thu để tính thu nhập chịu thu trong kỳ Doanh thu để tính thu nhập chịu thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định cụ thể như sau: - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thu GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu chưa bao gồm thu GTGT