i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết Đề tài Nếu ngân hàng hệ thống có tình hình hoạt động kinh doanh xấu, khả thu hồi nợ dẫn đến nhiều vấn đề mà hậu khó lường trước Điều giải thích kiểm toán ngân hàng lại cần thiết Hoạt động tín dụng hoạt động NHTM chứa đựng nhiều rủi ro ngân hàng Do cần thiết phải có công ty kiểm toán độc lập thực kiểm toán hoạt động tín dụng BCTC NHTM định kỳ hàng năm 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến Đề tài Với đối tượng kiểm toán cụ thể NHTM có công trình nghiên cứu quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM mà phần lớn công trình nghiên cứu kiểm toán hoạt động NHTM nói chung Trên giới có số công trình nghiên cứu, viết điển hình vấn đề kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Tiêu biểu Báo cáo nghiên cứu Ủy ban Basel Báo cáo Ủy ban Thực hành Kiểm toán Quốc tế Tại Việt Nam có số công trình nghiên cứu quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Việt Nam nhiên đối tượng nghiên cứu công trình không hướng tới chủ thể kiểm toán công ty kiểm toán độc lập 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn hướng đến mục tiêu sau: Mục tiêu thứ làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM công ty kiểm toán độc lập thực Mục tiêu thứ hai, dựa sở lý luận kiểm toán nói chung để xây dựng sở lý luận kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM Mục tiêu thứ ba, sử dụng phương pháp khoa học nghiên cứu phân tích thực trạng quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC ii NHTM công ty kiểm toán độc lập thực hiện, qua để thấy ưu điểm, nhược điểm công tác kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Mục tiêu thứ tư, đưa phương hướng đề xuất số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM công ty kiểm toán độc lập thực 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Để làm rõ vấn đề nghiên cứu, Đề tài đặt câu hỏi nghiên cứu sau: Câu hỏi nghiên cứu thứ nhất: Hoạt động tín dụng NHTM có đặc điểm ảnh hưởng tới kết kiểm toán BCTC NHTM? Câu hỏi nghiên cứu thứ hai: Các công ty kiểm toán độc lập áp dụng quy trình kiểm toán để kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM? Câu hỏi nghiên cứu thứ ba: Ưu nhược điểm quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM áp dụng công ty kiểm toán độc lập? Câu hỏi nghiên cứu thứ tư: Phương hướng giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM công ty kiểm toán độc lập thực hiện? 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận văn quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM công ty kiểm toán độc lập thực xem xét hai khía cạnh lý luận thực tiễn Luận văn tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM phạm vi công ty kiểm toán độc lập có vốn nước tập trung nghiên cứu hai công ty kiểm toán chiếm thị phần kiểm toán NHTM lớn Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, Công ty TNHH KPMG Việt Nam 1.6 Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực với số liệu thu thập từ hai nguồn: liệu sơ cấp thu thập từ việc lấy ý kiến KTV thông qua phiếu câu hỏi khảo sát, liệu thứ cấp thu thập từ công ty kiểm toán độc lập thực qua năm 2009 – iii 2011 báo cáo NHNN NHTM, báo cáo Ủy ban Basel, Ủy ban Thực hành Kiểm toán Quốc tế IFAC, báo cáo công ty chứng khoán, trang web uy tín kiểm toán Việt Nam giới Về mặt phương pháp luận Luận văn hình thành nguyên lý triết học vật biện chứng Mác Lê-nin Ngoài ra, Đề tài nghiên cứu trình bày dựa phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp phương pháp định lượng thu thập thông tin từ NHTM Việt Nam, công ty kiểm toán Việt Nam nguồn thông tin từ sách báo, tạp chí, trang web có uy tín giới 1.7 Ý nghĩa Đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu không đóng góp phần củng cố lý thuyết kiểm toán lĩnh vực tài ngân hàng mà góp phần đóng góp giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng công ty kiểm toán độc lập áp dụng kiểm toán BCTC NHTM 1.8 Kết cấu Luận văn Đề tài nghiên cứu trình bày theo chương với bố cục cụ thể sau: Chương 1: Giới thiệu Đề tài nghiên cứu; Chương 2: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại; Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại công ty kiểm toán độc lập thực hiện; Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại iv CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 2.1 Tổng quan hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại với kiểm toán báo cáo tài 2.1.1 Hoạt động tín dụng ngân hàng rủi ro tín dụng Hoạt động tín dụng NHTM hoạt động cho vay NHTM cho người vay, vay số vốn để sản xuất kinh doanh, đầu tư tiêu dùng Trong cho vay mức độ rủi ro lớn, không thu hồi vốn vay trả không hết không hạn…do chủ quan khách quan Do cho vay ngân hàng cần sử dụng biện pháp bảo đảm vốn vay chấp, cầm cố … Rủi ro tín dụng phân loại thành loại rủi ro giao dịch rủi ro danh mục 2.1.2 Đặc điểm nghiệp vụ tín dụng ngân hàng thương mại ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng Do tính phức tạp đa dạng hoạt động cho vay NHTM nên kiểm toán tín dụng, KTV phải am hiểu đặc điểm hoạt động tín dụng bao gồm quy trình tín dụng, đặc điểm nguyên tắc kế toán tín dụng, quy định phân loại trình bày khoản mục cho vay BCTC 2.2 Kiểm toán độc lập với kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại 2.2.1 Ý nghĩa kiểm toán độc lập với kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại có kiểm toán hoạt động tín dụng Xuất phát từ vai trò quan trọng thiếu NHTM kinh tế rủi ro tiềm ẩn hoạt động NHTM nên cần thiết phải có đơn vị bên công ty kiểm toán độc lập đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh ngân hàng thông qua kiểm toán BCTC Kiểm toán hoạt động NHTM không xuất phát từ nhu cầu thực tế ngân hàng mà mang tính bắt buộc v 2.2.2 Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Quy trình kiểm toán NHTM bao gồm giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; Giai đoạn thực kiểm toán; Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm lập kế hoạch tổng quát lập kế hoạch chi tiết cụ thể Giai đoạn 2: Giai đoạn thực kiểm toán Đối với kiểm toán BCTC nội dung giai đoạn gồm: Thực thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm Giai đoạn 3: Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán gồm công việc tổng hợp kết quả, lập công bố báo cáo kiểm toán Kết luận Chương Trong chương này, Tác giả phân tích đặc điểm hoạt động tín dụng NHTM đồng thời phân tích rủi ro tín dụng ngân hàng từ cho thấy yêu cầu cấp thiết phải kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Đồng thời dựa tảng sở lý thuyết kiểm toán, Tác giả xây dựng trình bày sở lý luận quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng vi CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 3.1 Đặc điểm chủ thể khách thể kiểm toán ngân hàng thương mại 3.1.1 Đặc điểm chung ngân hàng thương mại Việt Nam Trong mối tương quan so với nước khu vực giới hệ thống ngân hàng Việt Nam yếu so với nước mức độ cạnh tranh lẫn tính lành mạnh an toàn hệ thống Nhìn chung, NHTM Việt Nam tập trung số ngân hàng quốc doanh lớn Vietcombank, Vietinbank, Agribank, BIDV,VDB Song song với tốc độ tăng trưởng tín dụng nhanh hệ thống NHTM Việt Nam tăng trưởng nợ xấu tín dụng 3.1.2 Đặc điểm công ty kiểm toán Việt Nam kiểm toán ngân hàng thương mại Để thực kiểm toán NHTM nói chung kiểm toán hoạt động tín dụng BCTC NHTM nói riêng, kiểm toán độc lập phải chấp thuận NHNN, thuộc danh sách công ty đủ điều kiện kiểm toán theo danh sách UBCKNN công bố Do tính đặc thù hoạt động kiểm toán ngân hàng nên Việt Nam chưa có nhiều công ty kiểm toán có đủ lực uy tín để kiểm toán NHTM Để quản lý chất lượng kiểm toán độc lập, Luật tổ chức tín dụng 2010 quy định trước kết thúc năm tài chính, tổ chức tín dụng phải lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập đủ điều kiện theo quy định NHNN để kiểm toán hoạt động năm tài Trong vòng 30 ngày, kể từ ngày định chọn tổ chức kiểm toán độc lập, tổ chức tín dụng phải thông báo cho NHNN tổ chức kiểm toán độc lập lựa chọn vii Phần lớn NHTM Việt Nam bao gồm NHTM quốc doanh, NHTM cổ phần ngân hàng nước thường lựa chọn công ty kiểm toán Big Four để thực kiểm toán ngân hàng NHNN đưa quy định tiêu chuẩn điều kiện chấp thuận tổ chức kiểm toán độc lập thực kiểm toán NHTM 3.2 Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH KPMG Việt Nam áp dụng 3.2.1 Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại ABC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Tổng quan Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young công ty kế toán kiểm toán hàng đầu giới với 144.000 nhân viên 700 thành phố 140 quốc gia trải khắp toàn giới Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thành viên tổ chức Ernst & Young Toàn cầu Trải qua 20 năm hoạt động Việt Nam với nhiều thành tích bật đưa Ernst & Young Việt Nam trở thành công ty tư vấn kiểm toán hàng đầu Việt Nam Tổng quan Ngân hàng thương mại ABC Ngân hàng ABC thành lập theo Giấy phép số xx/NH-GP NHNN cấp ngày 24/4/1993, Giấy phép số xx/GP-UBND UBND Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 13/05/1993 3.2.2 Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM ABC Hiện Công ty TNHH Ernst & Young áp dụng quy trình kiểm toán chung cho kiểm toán NHTM mà chưa có quy trình kiểm toán ngân hàng thương mại Công ty chiếm 70% thị phần kiểm toán NHTM Việt Nam Lập kế hoạch kiểm toán viii Đối với khách hàng ABC, KTV tiến hành gửi Thư chào hàng lập trước mùa kiểm toán Sau khách hàng lựa chọn ABC đơn vị kiểm toán, Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tiến hành tìm hiểu khách hàng khía cạnh hệ thống KSNB, tính liêm trực ban giám đốc, tình hình hoạt động kinh doanh… Sau bước xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải lựa chọn mẫu hồ sơ kiểm toán để thực kiểm tra chi tiết hồ sơ tín dụng Thực kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM ABC Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM ABC KTV áp dụng song song kỹ thuật kiểm toán thực thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm bao gồm đánh giá toàn hệ thống kiểm tra chi tiết hồ sơ chọn mẫu Khi thực kiểm tra chi tiết hồ sơ vay khách hàng XYZ, KTV tiến hành kiểm tra khoản mục hồ sơ khoản vay sau: Kiểm toán hồ sơ pháp lý; Kiểm toán hồ sơ tài chính; Kiểm toán hồ sơ tài sản đảm bảo; Kiểm toán dư nợ thu nhập lãi vay Ngân hàng thương mại ABC; Kiểm toán trích lập dự phòng tín dụng theo quy định Ngân hàng nhà nước; Kiểm toán tuân thủ NHTM với quy định Ngân hàng nhà nước Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn KTV thực tổng hợp kết kiểm toán Các kết làm việc thành viên nhóm kiểm toán phải đảm bảo kiểm soát cấp kiểm toán cao người kiểm soát cuối giám đốc kiểm toán phụ trách hợp đồng kiểm toán Sản phẩm cuối công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý ix 3.2.3 Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại VNB Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực Tổng quan Công ty TNHH KPMG Việt Nam KPMG bắt đầu hoạt động Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh từ năm 1992 cấp giấy phép đầu tư hình thức công ty 100% vốn nước từ năm 1994 theo Quyết định đầu tư số 863/GP Uỷ ban nhà nước hợp tác đầu tư ký ngày 17 tháng 05 năm 1994 cấp lại Giấy Chứng nhận Đầu tư số 011043000345 Uỷ Ban Nhân Dân Thành phố Hà Nội ký ngày 16 tháng 10 năm 2009 Tổng quan Ngân hàng thương mại VNB NHTM VNB thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 02001248xx Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 01/07/20xx Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại VNB Trong kiểm toán BCTC NHTM VNB, Công ty TNHH KPMG Việt Nam áp dụng phương pháp kiểm toán quốc tế KPMG viết tắt KAM Tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam chưa có quy trình riêng cho kiểm toán NHTM kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM NHTM VNB, KTV Công ty TNHH KPMG Việt Nam áp dụng quy trình kiểm toán chung Công ty Lập kế hoạch kiểm toán Ngân hàng thương mại VNB Công tác lập kế hoạch NHTM VNB KTV thực sau: Đầu tiên, giám đốc kiểm toán Công ty TNHH KPMG Việt Nam đến gặp gỡ ban lãnh đạo Ngân hàng để thống yêu cầu kiểm toán thu thập thông tin đầu mối liên lạc nhằm thực kiểm toán cách trôi chảy Sau KTV đưa “Đề nghị cung cấp tài liệu thông tin” cho Ngân hàng, danh sách tài liệu cần Ngân hàng chuẩn bị phục vụ cho việc thực kiểm toán sau Một số tài liệu cần KTV đánh dấu riêng, tài liệu lại KTV KPMG nêu rõ thời gian cần có tài liệu Tiếp theo, KTV thực tiến hành lập kế hoạch chi tiết trước thực kiểm toán Việc lập kế hoạch chi tiết bao gồm công việc huy động nguồn lực, chuẩn bị kế hoạch dự thảo, tham x khảo ý kiến ban đầu với cán chủ chốt Ngân hàng chuẩn bị nội dung họp ban đầu với Ngân hàng, xác định lên danh sách chi nhánh mạng lưới chi nhánh Ngân hàng dự kiến tiến hành kiểm toán Bước tiếp theo, KTV tổ chức buổi họp ban đầu, đại diện đoàn kiểm toán thảo luận với Ngân hàng xác nhận quy mô dự án, xác định nguồn lực hỗ trợ từ phía Ngân hàng, trao đổi bước thực hiện, tiếp nhận ý kiến đóng góp dự thảo kế hoạch thực dự án đội ngũ dự án bắt đầu phác thảo kế hoạch làm việc chi tiết mang tính hiệu cao với phận phòng ban có liên quan Thực hiện kiểm toán Phân tích danh mục tín dụng: KTV thực kiểm tra danh mục cho vay dựa yếu tố ngành, quy mô, mức độ phát triển, mục đích, chất người vay nhằm đánh giá mức độ rủi ro danh mục tín dụng đảm bảo nắm vững đặc điểm danh mục tín dụng mà có tác động tới việc KTV lựa chọn khoản tín dụng để rà soát chi tiết Kiểm tra chọn mẫu: Dựa vào kết phân tích danh mục cho vay, KTV phân loại danh mục cho vay thành nhóm lựa chọn số khoản vay mẫu để rà soát chi tiết nhằm đảm bảo có số khoản vay mẫu mang tính đại diện toàn danh mục tín dụng Rà soát hồ sơ chi tiết: Khi kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM VNB, KTV Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực việc rà soát đánh giá tín dụng chi tiết khoản cho vay chọn mẫu, bao gồm khoản mục bảng cân đối kế toán có liên quan Khi xem xét khoản vay cụ thể, KTV tiến hành phân tích năm nhân tố mô tả biểu đồ sau Kết thúc kiểm toán Sau thực soát xét giấy tờ làm việc cấp khác nhau, KTV thực lập báo cáo kiểm toán tiếng Anh tiếng Việt Công ty TNHH KPMG Việt Nam phát hành thêm báo cáo chẩn đoán, báo cáo rà soát danh mục tín dụng nhằm hỗ trợ hoạt động quản lý tín dụng Ngân hàng Ngoài ra, sau kiểm toán thực địa chi nhánh trực thuộc Ngân hàng, KTV lập xi Biên Kiểm toán thực địa tóm tắt vấn đề tồn đơn vị đề xuất giải pháp cải tiến 3.3 Tổ chức máy thực quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng công ty kiểm toán Việt Nam Hiện đa phần công ty kiểm toán độc lập nước Việt Nam không tách bạch phận kiểm toán đội ngũ chuyên gia lĩnh vực kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Các công ty kiểm toán nước có xu chuyên môn hóa sâu lĩnh vực dịch vụ cung cấp có dịch vụ kiểm toán ngân hàng 3.4 Kết thực quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Do quy định NHNN nên thân công ty kiểm toán độc lập Việt Nam ý thức trọng vào chất lượng báo cáo phát hành Điều tạo nên niềm tin cho quan chức năng, đơn vị kiểm toán đối tượng quan tâm khác nhà đầu tư, đối tác NHTM Kết kiểm toán công ty kiểm toán độc lập không coi báo cáo độc lập đơn vị bên hoạt động NHTM mà coi ý kiến tư vấn khách quan có giá trị hoạt động NHTM Việt Nam 3.5 Đánh giá ưu điểm, nhược điểm thực quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Việt Nam công ty kiểm toán độc lập thực 3.5.1 Ưu điểm quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Quy trình kiểm toán kiểm soát chặt chẽ Với việc gia tăng cấp soát xét giấy tờ làm việc KTV, công ty kiểm toán Việt Nam gia tăng chất lượng thực quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM xii 3.5.2 Nhược điểm quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng chưa hoàn thiện, chưa đánh giá hết rủi ro tín dụng Thiếu sở lý thuyết chuẩn mực kiểm toán hoạt động NHTM Chất lượng đội ngũ KTV chưa cao Chất lượng kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM chưa cao Thực nhiều thủ tục kiểm toán chi tiết gây nhiều thời gian chi phí cho công ty kiểm toán độc lập Kết luận Chương Trong Chương này, Tác giả trình bày quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng áp dụng thông qua việc nghiên cứu phân tích quy trình công ty kiểm toán có thị phần kiểm toán NHTM lớn từ nêu ưu, nhược điểm trình thực xiii CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU – GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán tín dụng kiểm toán báo cáo tài NHTM công ty kiểm toán độc lập thực Theo xu chung giới, Việt Nam bước cố gắng chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Đây mục tiêu nhiệm vụ thời mà vấn đề mang tính chất sống kinh tế Việt Nam sau Trước yêu cầu đó, hoạt động kiểm toán tín dụng phải hoàn thiện để góp phần kiểm soát rủi ro Một mặt nâng cao hiệu hoạt động ngân hàng, mặt khác nâng cao chất lượng dịch vụ ngành kiểm toán Việt Nam xu hội nhập toàn cầu Hoạt động kiểm toán độc lập NHTM góp phần làm minh bạch tình hình tài NHTM, tạo niềm tin cho nhà đầu tư đối tác khách hàng ngân hàng Vì tính phức tạp đặc thù hoạt động kiểm toán NHTM nên đòi hỏi công ty kiểm toán phải xây dựng khung kiểm toán chuẩn giúp KTV trình làm việc 4.2 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng 4.2.1 Xây dựng quy trình riêng cho kiểm toán ngân hàng thương mại Để nâng cao chất lượng kiểm toán NHTM nói chung chất lượng kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM nói riêng trước hết phải có quy trình kiểm toán riêng hướng dẫn cụ thể công việc kiểm toán NHTM 4.2.2 Xây dựng hoàn thiện môi trường pháp lý Việc ban hành chuẩn mực kiểm toán tổ chức tín dụng giúp KTV có sở lý luận để áp dụng thực hành thực tiễn đồng thời giúp đồng chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán khác Mặt khác Luật tổ chức tín dụng 2010 ban hành số quy định hoạt động kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng nên thiết cần có văn xiv chuyên môn lĩnh vực kiểm toán hướng dẫn điều chỉnh hoạt động kiểm toán độc lập NHTM để phù hợp với thực tiễn công việc kiểm toán 4.2.3 Cải cách tổ chức máy kiểm toán thành lập phòng kiểm toán tổ chức tín dụng công ty kiểm toán độc lập Để hoạt động kiểm toán NHTM đạt chất lượng cao yêu cầu công ty kiểm toán phải có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm am hiểu sâu sắc lĩnh vực ngân hàng tài Điều có có chuyên môn hóa cao công việc, xây dựng thành lập phòng kiểm toán tổ chức tín dụng công ty kiểm toán độc lập cần thiết Theo thống kê, có công ty kiểm toán Công ty Ernst & Young Công ty KPMG có chuyên môn hóa cao công việc kiểm toán Chính chuyên môn hóa cao tạo nên thành công cho hai công ty lĩnh vực kiểm toán hoạt động NHTM thể công ty kiểm toán chiếm 50% thị phần khách hàng NHTM Việt Nam, công ty kiểm toán khác tách biệt phòng ban, phận chuyên môn 4.2.4 Đổi phương pháp kiểm toán theo hướng tiếp cận rủi ro tín dụng Hiện kiểm toán rà soát hồ sơ tín dụng, KTV độc lập dừng lại việc kiểm tra tính xác công tác phân loại nợ, trích lập dự phòng khoản vay ngân hàng dựa lịch trả nợ tín dụng tình hình thực nghĩa vụ trả nợ khách hàng mà chưa tiếp cận đánh giá rủi ro, cảnh báo cho ngân hàng khoản vay tiềm ẩn rủi ro tín dụng 4.2.5 Nâng cao lực kiểm toán viên Do chức ngân hàng đơn vị tài trung gian kinh tế, cầu nối doanh nghiệp có nhu cầu vay vốn tổ chức cá nhân dư thừa vốn nghiệp vụ kiểm toán ngân hàng đòi hỏi KTV phải có chuyên môn cao, có kiến thức am hiểu sâu rộng không lĩnh vực ngân hàng mà phải am hiểu thị trường tài chính, kinh tế đất nước giới, lĩnh vực ngành nghề kinh doanh khác 4.2.6 Tăng cường kiểm toán hệ thống để tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán Với việc tiến hành theo phương pháp kiểm toán hệ thống thay thực nhiều thủ tục kiểm toán chi tiết giúp công ty kiểm toán giảm thiểu chi phí xv thời gian, nhân lực vật lực Sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán hệ thống đem lại hiệu cao KTV khoanh vùng rủi ro, có nhìn tổng thể hoạt động, mà kết kiểm toán tốt có đánh kiến nghị giải pháp điều chỉnh xử lý đạt hiệu cao 4.3 Điều kiện thực thiện hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng Đối với quan chức Để thực giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM, trước hết phải có hành lang pháp lý tốt bao gồm chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức phải hoàn chỉnh Đối với công ty kiểm toán độc lập Để thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng kiểm toán BCTC NHTM công ty kiểm toán độc lập thực hiện, thân lãnh đạo công ty kiểm toán độc lập phải có nhận thức tầm quan trọng ích lợi chuyên môn hóa công việc từ xây dựng mô hình tổ chức công ty tiên tiến phù hợp Kết luận Chương Trên sở nghiên cứu thực trạng thực quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM công ty kiểm toán độc lập, cụ thể công ty kiểm toán nước thực hiện, Tác giả giải thích yêu cầu cấp thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM đồng thời có phương hướng, giải pháp hoàn thiện cụ thể nhược điểm tồn Tác giả nhận định Chương xvi KẾT LUẬN Trong phạm vi cho phép, Luận văn tập trung nghiên cứu giải vấn đề sau: Chương một, giới thiệu Đề tài nghiên cứu bao gồm nội dung lý chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng Luận văn Chương hai giới thiệu tảng sở lý thuyết kiểm toán hoạt động tín dụng dựa quy trình kiểm toán chung công ty kiểm toán độc lập nêu bật yêu cầu cấp thiết lý phải lựa chọn đơn vị kiểm toán độc lập để thực hoạt động tín dụng NHTM Chương ba dựa kinh nghiệm kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM tham khảo, nghiên cứu quy trình kiểm toán công ty kiểm toán độc lập có yếu tố nước ngoài, Tác giả trình bày cụ thể thực trạng kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM công ty kiểm toán độc lập áp dụng Thông qua đó, Tác giả phân tích ưu điểm nhược điểm quy trình kiểm toán tìm giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán Chương bốn đề cập yêu cầu cấp thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán công ty kiểm toán độc lập áp dụng kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM đồng thời đưa phương hướng, giải pháp điều kiện hoàn thiện cụ thể để nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động tín dụng NHTM Do giới hạn thời gian phạm vi nghiên cứu nên Luận văn không tránh khỏi nhiều thiếu sót Tác giả mong muốn đón nhận ý kiến đóng góp để Đề tài nghiên cứu tốt Xin trân trọng cảm ơn!