TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG HÀ NỘI KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHUYÊN NGÀNH TÀI CHÍNH QUỐC TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: NHỮNG BẤT CẬP TRONG HỆ THỐNG THUẾ THU NHẬP TẠI VIỆT NAM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thơm Lớp: Anh Khóa: 45 Giáo viên hƣớng dẫn: Th.S Nguyễn Thị Hiền Hà Nội, tháng 05 năm 2010 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ACCA: Association of Chartered Certified Accountants (chứng kế toán hiệp hội kế toán – kiểm toán Anh Quốc) CFA: Chartered Financial Analyst (chứng phân tích đầu tư tài chuyên nghiệp) KH&CN: Khoa học công nghệ NSNN: Ngân sách nhà nước TAMP: Dự án đại hóa công tác quản lý thuế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNCN: Thu nhập cá nhân TNCT: Thu nhập chịu thuế TNTT: Thu nhập tính thuế TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt MỤC LỤC Trang Chƣơng1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ THUẾ VÀ HỆ THỐNGTHUẾ THU NHẬP………………………………… ………………………….…4 LỜI MỞ ĐẦU…………………………………………………………… 1.1 Thuế, nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nƣớc……………………… 1.1.1 Khái niệm thuế………………………………………………………….….5 1.1.2 Đặc điểm thuế………………………………………………………….…6 1.1.3 Phân loại thuế…………………………………………………… 1.1.3.1 Dựa theo phương thức đánh thuế………………………… ……… 1.1.3.2 Dựa theo sở tính thuế…………………………………… ……… 1.1.3.3 Dựa theo phạm vi điều chỉnh thuế…………………………….…10 1.1.4 Nguyên tắc đánh thuế………………………………………… …….…….10 1.1.4.1 Nguyên tắc lãnh thổ……………………………… ………………….10 1.1.4.2 Nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch …………………………….…12 1.1.4.3 Nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú…………………………….…13 1.1.5 Vai trò thuế kinh tế quốc dân………………………….….14 1.1.5.1 Thuế công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước………………………………………………………………………14 1.1.5.2 Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước……… 14 1.1.5.3 Thuế công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối…………………………………………………………………15 1.1.5.4 Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh …………………………………………………… 16 1.2 Tổng quan hệ thống thuế thu nhập……………………………………… 16 1.2.1 Khái niệm hệ thống thuế thu nhập………………………………… …16 1.2.1.1 Tổng quan hệ thống thuế………………………………………….16 1.2.1.2 Khái niệm hệ thống thuế thu nhập………………………………….17 1.2.2 Các đặc điểm thuế thu nhập…………………………………… ……18 1.2.3 Vai trò hệ thống thuế thu nhập kinh tế……………… …22 1.2.3.1 Thuế thu nhập khoản thu quan trọng NSNN…………….…22 1.2.3.2 Thuế thu nhập công cụ để Nhà nước thực sách công xã hội…………………………………………………………………22 1.2.3.3 Thuế thu nhập công cụ quan Nhà nước việc điều tiết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, quản lý thu nhập cá nhân………………………………………………………………………………23 1.3 Các tiêu chí đánh giá hoàn thiện hệ thống thuế………… …….23 1.3.1 Tính công bằng, bình đẳng………………………………………………….23 1.3.2 Tính hiệu quả……………………………………………………………… 24 1.3.3 Tính xác (tính rõ ràng, minh bạch)………………………………….26 1.3.4 Tính thuận tiện………………………………………………………………26 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG NHỮNG BẤT CẬP, VƢỚNG MẮC TRONG HỆ THỐNG THUẾ THU NHẬP TẠI VIỆT NAM………………….….… 29 2.1 Tổng quan hệ thống thuế thu nhập Việt Nam …………………… ….29 2.1.1 Về Thuế thu nhập doanh nghiệp…………………………………………….29 2.1.1.1 Về khung pháp lý điều chỉnh…………………………………….……29 2.1.1.2 Phạm vi áp dụng thuế TNDN…………………………………………30 2.1.1.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN……………… ………… 31 2.1.1.4 Ưu đãi thuế TNDN…………………………………………………….33 2.1.2 Về thuế thu nhập cá nhân……………………………………………………35 2.1.2.1 Về khung pháp lý điều chỉnh…………………………………………35 2.1.2.2 Phạm vi điều chỉnh………………………………………………… 36 2.1.2.3 Căn tính thuế cá nhân cư trú…………………………… 39 2.1.2.4 tính thuế cá nhân không cư trú …………………….43 2.2 Những kết đạt đƣợc hệ thống thuế thu nhập mới……………….…44 2.2.1 Về thuế TNDN……………………………………………………………….44 2.2.2 Về luật thuế thu nhập cá nhân …………………………………………… 46 2.3 Thực trạng bất cập, vƣớng mắc hệ thống thuế thu nhập Việt Nam………………………………………………………………………………49 2.3.1 Đối với luật thuế TNDN…………………………………………………… 49 2.3.1.1 Bất cập khoản chi trừ khoản chi không trừ……………………………………………………………………………… 49 2.3.1.2 Bất cập liên quan tới thu nhập khác doanh nghiệp……………50 2.3.1.3 Bất cập ưu đãi thuế……………………………………………….53 2.3.1.4 Bất cập vấn đề chuyển lỗ …………………………………………55 2.3.1.5 Bất cập việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ……….57 2.3.2 Đối với luật thuế TNCN…………………………………………………… 58 2.3.2.1 Những bất cập đối tượng chịu thuế……………………………58 2.3.2.2 Những bất cập quy định đối tượng miễn thuế……………… 59 2.3.2.3 Bất cập cách tính thuế tính thuế ………………… 60 2.3.2.4 Bất cập ngưỡng thuế biểu thuế suất …………………………… 61 2.3.2.5 Bất cập mức giảm trừ gia cảnh…………………………………….62 2.3.2.6 Bất cập vấn đề đánh thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khoán…………………………………………………………………… 64 2.3.2.7 Bất cập thủ tục hành chính……………………………………… 66 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THUẾ THU NHẬP TẠI VIỆT NAM………………………………………….………67 3.1 Định hƣớng nâng cao vai trò vị hệ thống thuế thu nhập nguồn thu NSNN phát triển kinh tế……………………………………… 67 3.1.1 Xu hƣớng phát triển thời cuộc………………………………….………67 3.1.2 Định hƣớng nâng cao vai trò hệ thống thuế thu nhập……………… 68 3.2 Kiến nghị hoàn thiện khung pháp lý hệ thống thuế thu nhập Việt Nam………………………………………………………………………………….71 3.2.1 kiến nghị hệ thống pháp luật thuế TNDN…… ………………… 71 3.2.1.1 Liên quan tới khoản chi phí trừ không trừ……….71 3.2.1.2 Về sách ưu đãi thuế TNDN ……………………… …………73 3.2.1.3 Về quan điểm chuyển lỗ trích lập quỹ phát triển KH&CN……………………………….………………………… …………….76 3.2.2 Kiến nghị luật thuế TNCN………………………………………… 78 3.2.2.1 Về đối tượng chịu thuế thu nhập miễn thuế…………………….78 3.2.2.2 Về cách tính thuế, ngưỡng thuế biểu thuế suất……… ……… 78 3.2.2.3 Về vấn đề giảm trừ gia cảnh…………………………………… ….79 3.2.2.4 Đối với vấn đề chuyển nhượng chứng khoán …………….……… 80 3.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập Việt Nam…………80 3.3.1 Cải cách đại hóa công tác thu quản lý thuế TNCN……………80 3.3.1.1 Cải cách hành để áp dụng chế tự khai, tự nộp thuế thuận tiện hơn…………………………….…………………………………………… 80 3.3.1.2 Cải tổ máy quản lý thuế… .… 81 3.3.1.3 Tăng cường hoạt động phận thống kê, nghiên cứu sách thuế………….………………………………………………………………83 3.3.2 Phát triển công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu cải cách đại hóa quản lý thuế……………………………………………………………….83 3.3.3 Phát triển hệ thống toán không dùng tiền mặt quan ngân hàng, tổ chức tín dụng phƣơng pháp bắt buộc khuyến khích tự nguyện……………………………………………………………………………84 KẾT LUẬN ……………………………………………………………… 86 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hệ thống thuế thu nhập – loại thuế đóng vai trò quan trọng đời sống xã hội công tác quản lý – triển khai nước ta chục năm Loại thuế đã, tiếp tục đóng góp tỷ trọng quan trọng ngân sách nhà nước Đồng thời, công cụ hữu hiệu để nhà nước ta thực sách nhằm đảm bảo công xã hội Tuy nhiên, bối cảnh kinh tế thị trường phát triển vũ bão nay, ngày nhiều loại hình thu nhập tạo khiến cho luật thuế cũ không phù hợp Cùng với đó, tinh vi gian lận dẫn đến khoản thất thu lớn cho ngân sách nhà nước, gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới công trật tự xã hội Sau gia nhập WTO, Việt Nam ban hành nhiều luật thuế mới, có luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 luật thuế thu nhập cá nhân 2007 nhằm đưa ngành thuế nước ta hội nhập với phát triển khu vực giới Tuy nhiên, việc đưa luật thuế vào sống không dễ dàng suôn sẻ ban đầu mong đợi Đã có nhiều bất cập, vướng mắc việc thực luật thuế gây số khó khăn định cho doanh nghiệp cá nhân Bên cạnh đó, điều tạo điều kiện cho kẻ hội lách luật nhằm trốn thuế Xuất phát từ thực tế trên, đề tài “Những bất cập hệ thống thuế thu nhập Việt Nam giải pháp hoàn thiện” đưa điểm tồn hệ thống thuế thu nhập từ đưa kiến nghị, đề xuất đề hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập nước ta Mục đích nghiên cứu Đề tài tập trung sâu nghiên cứu vấn đề cụ thể sau: - Làm rõ vấn đề thuế nói chung hệ thống thuế thu nhập nói riêng như: khái niệm, phân loại, nguyên tắc đánh thuế, vai trò thuế,… - Nghiên cứu tiêu chí đánh giá tính hiệu sắc thuế: tiêu chí công bằng, hiệu quả, xác, thuận tiện - Nghiên cứu thực trạng hệ thống pháp luật thuế thu nhập Việt Nam bao gồm thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Đề xuất kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập Việt Nam Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu mà khóa luận tập trung vào điểm bất cập, tính thiếu hợp lý hệ thống thuế thu nhập Việt Nam, vướng mắc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật thuế thu nhập cá nhân hành 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 17/06/2003 có hiệu lực thi hành luật ban hành ngày 03/06/2008, vướng mắc trình thực thi luật - Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành ngày 21/11/2007 vấn đề việc thực luật Phƣơng pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp vật biện chứng Mac – Lênin, khóa luận sử dụng kết hợp số phương pháp sau: - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp phân tích, tổng hợp - Phương pháp so sánh - Phương pháp phân tích thống kê Kết cấu khóa luận Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận chia làm chương: Chƣơng 1: Những vấn đề thuế hệ thống thuế thu nhập Việt Nam Chƣơng 2: Những bất cập, vƣớng mắc hệ thống thuế thu nhập Việt Nam Chƣơng 3: Một số kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện bất cập, vƣớng mắc hệ thống thuế thu nhập Việt Nam Trong trình nghiên cứu, cố gắng, nhiên tránh khỏi thiếu sót Do mong nhận ý kiến đóng góp từ phía người đọc để em hoàn thiện đề tài Nhân đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Cô giáo hướng dẫn Th.S Nguyễn Thị Hiền tận tình giúp đỡ trình viết khóa luận Hà Nội tháng năm 2010 Nguyễn Thị Thơm Chƣơng1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ THUẾ VÀ HỆ THỐNGTHUẾ THU NHẬP 1.4 Thuế - Nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nƣớc Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời tồn Nhà nước Để trì tồn mình, Nhà nước cần có nguồn tài để chi tiêu, trước hết để trì máy cai trị mình, tiếp đến chi cho công việc thuộc chức Nhà nước quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển,… Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước dùng biện pháp động viên quyên góp, vay từ nhân dân hay dùng quyền lực Nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Các hình thức vay hay quyên góp hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường sử dụng số trường hợp đặc biệt Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực trị buộc dân phải đóng góp phần thu nhập cho Ngân sách Nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài cho Nhà nước Hình thức Nhà nước dùng quyền lực trị buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu – Đó Thuế Về quan hệ Nhà nước Thuế, Mác viết: “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay sản vật để người dân đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước”(1) Ăng Ghen viết: “Để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp công dân cho Nhà nước, thuế”(2) (1) Mác – Ăng Ghen, tuyển tập Nhà xuất thật, Hà Nội, 1961, tập (2) Ăng ghen, nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước, Nhà xuất thật, Hà Nội, 1962 1.4.1 Khái niệm thuế Cho tới nay, nhà học giả sách báo kinh tế nước giới chưa thống quan điểm khái niệm thuế Trong giáo trình thuế hệ thống thuế trường Đại học Ngoại thương: “thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Người đóng góp hưởng hợp pháp phần thu nhập lại”(3) Theo trang web http://vi.wikipedia.org/wiki/Thuế: “Thuế số tiền thu công dân, hoạt động đồ vật (như giao dịch tài sản) nhằm huy động tài cho quyền, nhằm tái phân phối thu nhập, hay nhằm điều tiết họat động kinh tế - xã hội” Những khái niệm thuế nêu chưa thật thống thuế, nhà kinh tế trí cho rằng, để làm rõ khái niệm thuế định nghĩa thuế phải nêu bật khía cạnh sau: - Nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ Nhà nước với pháp nhân thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp - Những mối quan hệ dạng tiền tệ việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước - Các pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật quy định Từ việc phân tích định nghĩa trên, định nghĩa thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc tầng lớp dân cư xã hội cho Nhà nước theo pháp luật quy định mức độ thời hạn, không mang tính hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội.(4) (3) GS TS Bùi Xuân Lưu (chủ biên), TS Nguyễn Hữu Khải, ThS Nguyễn Xuân Nữ, Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam, ĐH Ngoại Thương, NXB Giáo Dục, 2003 tr13 (4) TS Nguyễn Thị Lan, Bài giảng Tài Chính công, 2008 1.4.2 Đặc điểm thuế Qua phân tích nguồn gốc đời thuế khái niệm chung thuế nêu trên, ta khẳng định rằng: Thuế công cụ tài nhà nước, sử dụng để hình thành nên quỹ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Tuy nhiên, chất thuế khác với công cụ tài khác phí, lệ phí, giá cả,…Đìều thể qua đặc điểm sau thuế (a) Thuế gắn liền với quyền lực Nhà nước Đặc điểm thể tính pháp lý tối cao thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến Pháp – đạo luật gốc quốc gia Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung, hay bãi bỏ thứ thuế có quan có thẩm quyền, Quốc Hội – quan quyền lực cao Nhà nước Mặt khác, tính quyền lực Nhà nước thể chỗ Nhà nước thực thu thuế cách tùy tiện mà phải dựa sở pháp luật định xác định văn pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành Đây đặc trưng thuế nhằm phần biệt với tất hình thức động viên tài khác cho Ngân sách nhà nước (b) Thuế phần thu nhập tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước Đặc điểm thể rõ nội dung kinh tế thuế Nhà nước thực phương thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân hình thức thuế, mà kết phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Với đặc điểm này, thuế không giống hình thức huy động tài tự nguyện hình thức phạt tiền có tính chất bắt buộc áp dụng người vi phạm pháp luật (c) Thuế hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính hoàn trả trực tiếp Còn phí, lệ phí mang tính hòan trả trực tiếp cho người hưởng dịch vụ Tính chất không hoàn trả trực tiếp thuế thể khía cạnh: Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thống qua thuế không mang tính chất đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hòan toàn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hóa công cộng Nhà nước cung cấp Người nộp thuế quyền đòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng trực tiếp cho nộp thuế cho Nhà nước Thứ hai, khoản thuế nộp cho Nhà nước không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Người nộp thuế nhận phần hàng hóa, dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp cho cộng đồng, phần giá trị mà người nộp thuế hưởng thụ không thiết tương đồng với khoản thuế mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm thuế giúp ta phân định rõ thuế với khoản phí, lệ phí giá 1.4.3 Phân loại thuế Tùy theo điều kiện hòan cảnh nước mà hệ thống thuế bao gồm nhiều hay loại thuế khác Để định hướng xây dựng quản lý hệ thống thuế, người ta tiến hành xếp sắc thuế có tính chất thành nhóm khác nhau, gọi phân loại thuế Có thể đưa khái niệm phân loại thuế sau: phân loại thuế xếp sắc thuế hệ thống sách thuế có tính chất thành nhóm khác theo tiêu thức định.(5) 1.1.3.1 Dựa theo phương thức đánh thuế Các hình thức thuế, suy cho đánh vào thu nhập tổ chức cá nhân xã hội Tuy nhiên, tùy thuộc vào phương thức đánh thuế đánh cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thuế thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu (5) TS Nguyễn Thị Lan, Bài giảng Tài Chính công, 2008 Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với người phải chịu thuế Ở đây, theo quy định luật, thuế thu trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Như vậy, thuế trực thu làm cho khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác khó khăn Về nguyên tắc, loại thuế mang tính chất lũy tiến tính đến khả người nộp thuế, người có thu nhập cao phải nộp nhiều thuế ngược lại Loại thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế đánh thu nhập tổ chức cá nhân Ở nước ta, sắc thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đất,… Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập tổ chức, cá nhân có thu nhập Hơn nữa, thuế trực thu cho phép xem xét yếu tố tương đối độc lập đến thu nhập người nộp thuế hoàn cảnh thân, hoàn cảnh gia đình…Do đó, thuế trực thu có tác dụng lớn việc điều hòa thu nhập, giảm bớt chênh lệch đáng kể mức sống tầng lớp dân cư, đảm bảo tính công xã hội Nhược điểm thuế trực thu dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế nhà nước điều chỉnh tăng thuế Hơn nữa, việc theo dõi, tính toán số thuế phải nộp thủ tục thu, nộp thuế phức tạp Số thu động viên vào Ngân sách thường chậm chi phí quản lý thu thuế tốn Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ người chịu loại thuế Thuế gián thu có đặc điểm người nộp thuế theo luật người chịu thuế không đồng với Người nộp thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó, họ mua hàng hóa với giá có thuế Loại thuế có dịch chuyển gánh nặng thuế trường hợp định Thuế gián thu ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua chế giá thị trường Loại thuế thường sắc thuế có sở đánh thuế khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở nước ta, sắc thuế gián thu bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu,… Ưu điểm thuế gián thu đối tượng chịu thuế rộng Thuế gián thu che đậy qua giá bán hàng hóa, dịch vụ nên người chịu thuế có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên ổn định cho Ngân sách Nhà nước Đối tượng quản lý thu thuế tập trung hơn, nghiệp vụ tính thu thuế đơn giản, phí quản lý thuế thấp so với thuế trực thu Nhược điểm loại thuế có tính chất lũy thoái nên không đảm bảo tính công nghĩa vụ nộp thuế Nếu tính tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập người giàu có tỷ lệ động viên thuế chịu thuế thấp so với người nghèo 1.1.3.2 Dựa theo sở tính thuế Nếu vào sở đánh thuế, chia sắc thuế thành ba loại sau: Thuế thu nhập: bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thu nhập kiếm từ nhiều nguồn: từ lao động dời dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần,…do thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển thu nhập nước ngoài, thuế lợi tức cổ phần, … Thuế tiêu dùng: loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập tổ chức, cá nhân mang tiêu dùng Trong thực tế, loại thuế tiêu dùng thể nhiều dạng thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng,… Thuế tài sản: loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản Ví dụ thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp Tài sản có nhiều hình thức biểu hiện: - Tài sản tài bao gồm tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, thương phiếu, - Tài sản hữu hình tài sản vật chất nhìn thấy như: máy móc, thiết bị, nhà xưởng, - Tài sản vô hình tài sản nhìn thấy mà đo lường nhãn hiệu hàng hóa, bí kĩ thuật,… 1.1.3.3 Dựa theo phạm vi điều chỉnh thuế Căn vào phạm vi điều chỉnh thuế người ta chia sắc thuế làm hai loại: Thuế tổng hợp: Là loại thuế đánh vào tất thành phần sở đánh thuế mà trường hợp ngoại lệ, miễn, giảm thuế Thuế có lựa chọn: Là loại thuế đánh vào phần định sở đánh thuế Thuế thu nhập cá nhân coi sắc thuế điển hình loại hình 1.4.4 Nguyên tắc đánh thuế Khi xây dựng sách thuế thu nhập nói chung sách thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, quốc gia phải dựa nguyên tắc đánh thuế định Lịch sử tồn nguyên tắc đánh thuế khác nhau, tựu chung lại có dạng nguyên tắc đánh thuế là: nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch, nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ 1.4.4.1 Nguyên tắc lãnh thổ (nguyên tắc đánh thuế theo nguồn gốc thu nhập) Nguyên tắc xuất phát từ quyền đánh thuế Nhà nước không hạn chế phạm vi biên giới quốc gia Theo Nhà nước có quyền đánh thuế không hạn chế khỏan thu nhập hay tài sản có nguồn gốc phát sinh phạm vi lãnh thổ Nhà nước Vì lý mà người ta gọi nguyên tắc nguyên tắc đánh thuế theo nguồn gốc lãnh thổ hình thành thu nhập 10 Bất luận thu nhập tạo công dân mang quốc tịch nào, phát sinh khuôn khổ lãnh thổ quốc gia phải nộp thuế cho phủ nuớc chủ nhà bảo hộ, bảo đảm tiện ích công cộng mà nước chủ nhà cung cấp Ví dụ, điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam 2007: “ Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam” Trường hợp xuất xung đột nguyên tắc quốc tịch nguyên tắc lãnh thổ quốc gia vùng lãnh thổ thỏa thuận tránh đánh thuế hai lần hiệp định Hiệp định không tạo nghĩa vụ thuế mới, khác nặng so với luật thuế nước Ví dụ: trường hợp Hiệp định có quy định theo Việt Nam có quyền thu thuế loại thu nhập Luật thuế Việt Nam chưa có quy định thu thuế thu nhập quy định thu với mức thấp áp dụng theo quy định Luật thuế Việt Nam Khi Việt Nam thực quy định Hiệp định, vào thời điểm định từ ngữ chưa định nghĩa Hiệp định có nghĩa quy định luật Việt Nam theo mục đích thuế thời điểm đó, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi có giải thích khác Một ví dụ khác nguyên tắc nguồn gốc thể điều 28, Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn Luật Thuế Thu nhập cá nhân: “Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước ngoài” 1.4.4.2 Nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch Nguyên tắc xác định tổ chức pháp nhân thành lập theo luật tổ chức kinh doanh nước Nhà nước bảo hộ phương diện có nghĩa vụ bắt buộc phải nộp thuế toàn thu nhập tài sản, thu 11 nhập nằm phạm vi lãnh thổ nước hay nước khác Tiêu chí để xác định quốc tịch tổ chức kinh doanh “trụ sở chính” đóng quốc gia Nguyên tắc quốc tịch phát biểu công dân phải có nghĩa vụ đóng thuế cho đất nước Benjamin Franklin có câu nói tiếng: “In this world nothing is certain but death and taxes” (Trên cõi đời chắn chết thuế) Câu nói toát lên thật hiển nhiên đơn giản: dân phải nộp thuế Có thể nói theo kiểu Vua Gia Long, phàm dân nước phải nộp thuế cho nước cho dù làm ăn sinh sống nơi đâu giới (6) Nguyên tắc làm sở cho quy định đánh thuế lên khoản thu nhập phát sinh nước doanh nghiệp Việt Nam công dân Việt Nam Nguyên tắc quốc tịch không nêu rõ nghĩa vụ công dân mà bảo vệ công dân nước khỏi nghĩa vụ thuế quốc gia khác, tức “dân xứ phải nộp thuế cho xứ đó” mà thôi, họ thu nhập phát sinh xứ khác Điển hình nguyên tắc quy định thuế suất 0% thuế giá trị gia tăng Ngoài mục tiêu khuyến khích xuất người biết, thuế suất 0% VAT quốc sử dụng để thực thi nguyên tắc quốc tịch Khi hàng hóa khỏi gia để vào đất nước khác xứ đánh thuế 0% hàm ý loại bỏ toàn VAT khỏi phận cấu thành giá trị hàng hóa Đến mặt hàng nhập vào xứ đến không chứa đựng đồng tiền thuế xứ sẵn sàng chịu VAT nơi đến Đây nguyên tắc nơi đến (destination principle) thừa nhận rộng rãi Trong đó, Việt Nam có câu “Nộp thuế nghĩa vụ quyền lợi người dân” dễ khiến người dân thắc mắc quyền lợi mối tương quan quyền lợi-nghĩa vụ mà hiểu đo lợi ích mà phủ mang lại cho đất nước, như: ổn định trị, vững mạnh quốc ========================================================== (6) http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2009/04/20/2704/ 12 phòng, uy tín vị cạnh tranh quốc gia, môi trường thiên nhiên,… Hơn câu hiệu quan thuế Việt Nam dễ khiến người ta quên đặc trưng cốt lõi thuế không đối giá 1.4.4.3 Nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú Theo nguyên tắc này, quyền đánh thuế Nhà nước xác lập sở mối quan hệ kinh tế xã hội đối tượng nộp thuế quốc gia Khi tổ chức sản xuất kinh doanh xác định “đối tượng cư trú” nước có nghĩa đối tượng gắn chặt đời sống kinh tế với quốc gia đó, hưởng dịch vụ công cộng sở hạ tầng quốc gia phải có nghĩa vụ nộp thuế khoản thu nhập doanh nghiệp Đối với “đối tượng không cư trú” bị đánh thuế phần thu nhập phát sinh phạm vi lãnh thổ nước Theo thông lệ quốc tế hiệp định tránh đánh thuế lần nước ký kết, công ty coi “cư trú” nước công ty có “trụ sở điều hành thực tế” nước đó, có “cơ sở thường trú” coi “đối tượng không cư trú” Trong nguyên tắc nói trên, nguyên tắc cư trú nguyên tắc lãnh thổ áp dụng phổ biến Còn nguyên tắc quốc tịch áp dụng nguyên tắc không phù hợp điều kiện giao lưu kinh tế quốc gia ngày mở rộng Việc tập đoàn kinh doanh quốc tế mở công ty nước (hoạt động theo luật pháp nước đó) ngày nhiều, khái niệm “trụ sở chính” nhiều ý nghĩa, thay vào khái niệm “trụ sở điều hành thực tế” 1.4.5 Vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.1.5.1 Thuế công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước 13 Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước sử dụng nhiều hình thức khác như: phát hành trái phiếu phủ, bán tài sản quốc gia, thu thuế,… Tuy nhiên, thuế công cụ chủ yếu có vai trò quan trọng Vì so với hình thức khác, sử dụng thuế ưu điểm: - Thuế công cụ phân phối có lĩnh vực phạm vi rộng lớn Đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập nộp thuế - Phương thức huy động thuế sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Chính vậy, nguồn thu từ thuế đảm bảo tập trung cách nhanh chóng, thường xuyên ổn định - Thông qua thu thuế phận tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nước tạo tập trung vào Nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng thực biện pháp kinh tế xã hội - Tính ưu động viên thông qua thuế so với công cụ khác thể chỗ: thuế kết hợp hài hòa phương pháp cưỡng kích thích vật chất nhằm tạo quan tâm đối tượng nộp thuế tới chất lượng sản xuất hiệu kinh doanh 1.1.5.2 Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước Nền kinh tế thị trường, bên cạnh mặt tích cực chứa đựng khuyết tật vốn có Nhà nước sử dụng công cụ thuế để khắc phục khuyết tật thị trường mặt sau: - Điều chỉnh chu kỳ kinh tế: kinh tế phát triển theo chu kỳ với giai đoạn thăng trầm khác tránh khỏi Trong năm khủng hoảng suy thoái kinh tế, Nhà nước hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện ưu đãi thuế thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư mở rộng sản xuất Ngược lại, thời kỳ phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, Nhà nước tăng thuế, thu hẹp đầu tư mà giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt 14 [...]... sắc thu trực thu bao gồm: thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân, thu tài nguyên, thu sử dụng đất nông nghiệp, thu nhà đất,… Ưu điểm của thu trực thu là động viên trực tiếp vào thu nhập của từng tổ chức, cá nhân có thu nhập Hơn thế nữa, thu trực thu còn cho phép xem xét các yếu tố tương đối độc lập đến thu nhập của người nộp thu như hoàn cảnh bản thân, hoàn cảnh gia đình…Do đó, thu . .. thu c vào phương thức đánh thu là đánh một cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thu thành hai loại: thu trực thu và thu gián thu (5) TS Nguyễn Thị Lan, Bài giảng Tài Chính công, 2008 7 Thu trực thu: Là loại thu đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thu Thu trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thu theo luật quy định đồng nhất với người phải chịu thu . .. như sau: Thu thu nhập: bao gồm các sắc thu có cơ sở đánh thu là thu nhập kiếm được Thu nhập kiếm được từ nhiều nguồn: từ lao động dời dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dưới dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần,…do đó thu thu nhập cũng có nhiều dạng: thu thu nhập cá nhân, thu thu nhập công ty, thu chuyển thu nhập ra nước ngoài, thu lợi tức cổ phần, … Thu tiêu dùng:... gồm: thu giá trị gia tăng, thu tiêu thụ đặc biệt, thu xuất nhập khẩu,… Ưu điểm của thu gián thu là đối tượng chịu thu rất rộng Thu gián thu được che đậy qua giá bán hàng hóa, dịch vụ nên người chịu thu ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thu Thu gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên và ổn định cho Ngân sách Nhà nước Đối tượng quản lý thu thu cũng tập trung hơn, nghiệp vụ tính và thu thu . .. luật, thu thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thu Như vậy, thu trực thu làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thu cho người khác khó khăn hơn Về nguyên tắc, loại thu này mang tính chất lũy tiến vì nó tính đến khả năng của người nộp thu , người có thu nhập cao hơn phải nộp nhiều thu hơn và ngược lại Loại thu trực thu thường bao gồm các sắc thu đánh trên thu nhập của tổ chức và cá... nào thì phải nộp thu cho chính phủ nuớc chủ nhà bởi những bảo hộ, bảo đảm và tiện ích công cộng mà nước chủ nhà đã cung cấp Ví dụ, tại điều 2 của Luật Thu Thu nhập cá nhân Việt Nam 2007: “ Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thu phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam Trường hợp... cơ sở đánh thu mà không có trường hợp ngoại lệ, không có miễn, giảm thu Thu có lựa chọn: Là loại thu chỉ đánh vào một phần nhất định của cơ sở đánh thu Thu thu nhập cá nhân có thể coi là một sắc thu điển hình của loại hình này 1.4.4 Nguyên tắc đánh thu Khi xây dựng chính sách thu thu nhập nói chung và chính sách thu thu nhập doanh nghiệp nói riêng, mỗi quốc gia đều phải dựa trên những nguyên... lý thu cùng thấp hơn so với thu trực thu Nhược điểm của loại thu này là có tính chất lũy thoái nên không đảm bảo tính công bằng trong nghĩa vụ nộp thu Nếu tính tỷ lệ động viên thu gián thu so với thu nhập thì người giàu có tỷ lệ động viên thu chịu thu thấp hơn so với người nghèo 1.1.3.2 Dựa theo cơ sở tính thu Nếu căn cứ vào cơ sở đánh thu , có thể chia các sắc thu thành ba loại như sau: Thu . .. tức cổ phần, … Thu tiêu dùng: là loại thu có cơ sở đánh thu là phần thu nhập của tổ chức, cá nhân được mang ra tiêu dùng trong hiện tại Trong thực tế, loại thu tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như thu doanh thu, thu tiêu thụ đặc biệt, thu giá trị gia tăng,… Thu tài sản: là các loại thu có cơ sở đánh thu là giá trị tài sản Ví dụ như thu nhà đất, thu sử dụng đất nông nghiệp Tài sản có... quốc tịch và nguyên tắc lãnh thổ thì các quốc gia và vùng lãnh thổ sẽ thỏa thu n tránh đánh thu hai lần bằng một hiệp định Hiệp định không tạo ra các nghĩa vụ thu mới, khác hoặc nặng hơn so với luật thu trong nước Ví dụ: trường hợp tại Hiệp định có các quy định theo đó Việt Nam có quyền thu thu đối với một loại thu nhập nào đó nhưng Luật thu Việt Nam chưa có quy định thu thu đối với thu nhập đó