Phân tích giống khác chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu – IAS 18 chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 14 I.SỰ GIỐNG NHAU GIỮA IAS 18 VÀ VAS 14 a Mục đích ban hành hai chuẩn mực : IAS 18 VAS 14 ban hành với mục đích quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán Doanh thu, gồm: Các loại Doanh thu, điều kiện ghi nhận Doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm sở để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài giúp cho Doanh nghiệp dễ dàng công tác kế toán doanh thu Doanh nghiệp hướng tới kinh tế toàn cầu hóa b Phạm vi áp dụng: IAS 18 VAS 14 có phạm vi áp dụng kế toán Doanh thu phát sinh từ giao dịch sau: - Bán hàng : Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào sau bán lại - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán - Cho người khác sử dụng tài sản Doanh nghiệp: tiền lãi, tiền quyền, lợi nhuận chia Để làm rõ cho nội dung này, IAS 18 VAS 14 đưa định nghĩa cho khoản thu này, cụ thể sau: • Tiền lãi: thu từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ Doanh nghiệp • Tiền quyền : tiền thu từ việc cho người khác sử dụng tài sản Doanh nghiệp, ví dụ như: sáng chế, thương hiệu, quyền, phần mềm máy tính… • Cổ tức: phần lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn c Định nghĩa IAS 18 VAS 14 có định nghĩa Doanh thu tương tự cho Doanh thu khoản thu tất lợi ích kinh tế thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh , làm tăng vốn chủ sở hữu khoản thu hộ bên thứ ba Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu (IAS 18 – Khoản 07 VAS 14 – Khoản 04) d Xác định Doanh thu: Trong trình tìm hiểu, đưa điểm giống IAS 18 VAS 14 xác định doanh thu sau: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản mà Doanh nghiệp nhận Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá (IAS 18 – Khoản 07 VAS 14 – Khoản 03) - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản.(IAS 18 – Khoản 10 VAS 14 – Khoản 06) - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu (IAS 18 – Khoản 11 VAS 14 – Khoản 07) - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu (IAS 18 – Khoản 12 VAS 14 – Khoản 08) - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm (IAS 18 – Khoản 12 VAS 14 – Khoản 08) e Nhận biết giao dịch: Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch VAS 14 theo hướng IAS 18, cho tiêu chuẩn nhận biết giao dịch doanh thu áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận trường hợp (IAS 18 – Khoản 13 VAS 14-Khoản 9)  Trong phạm vi doanh thu bán hàng, IAS 18 VAS 14 có điểm giống sau đây: - Về điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 14 VAS 14 – Khoản 10) • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua • Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa • Giá trị doanh thu xác định tương đối chắn • Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng • Chi phí giao dịch tính toán cách đáng tin cậy - Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua (IAS 18 – Khoản 15 VAS 14 – Khoản 11) - Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận (IAS 18 – Khoản 16 VAS 14 – Khoản 12)- Nếu Doanh nghiệp chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định Doanh thu ghi nhận Ví dụ: Người bán giữ giấy tờ hợp pháp quyền sở hữu hàng hóa, tài sản để đảm bảo nhận khoản toán (IAS 18 – Khoản 17 VAS 14 – Khoản 13) - Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp không chắn thu tiền hạch toán khoản chi phí kinh doanh kỳ khoản điều chỉnh doanh thu (IAS 18 – Khoản 18 VAS 14 – Khoản 14) - Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí bảo hành chi phí khác, thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng thực ghi nhận doanh thu (IAS 18 – Khoản 19 VAS 14 – Khoản 15)  Trong phạm vi doanh thu cung cấp dịch vụ : Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ IAS 18 VAS 14 có điểm chung sau: - Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ IAS 18 VAS 14 giống kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Đối với giao dịch liên quan đến nhiều kỳ kế toán, doanh thu ghi nhận theo tiến độ hoàn thành vào cuối kỳ lập báo cáo Kết giao dịch xác định thỏa mãn điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 20 VAS 14 – Khoản 16) • Doanh thu xác định cách tương đối chắn • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ • Xác định tiến độ hoàn thành giao dịch đáng tin cậy • Chi phí phát sinh giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch đo lường cách đáng tin cậy - Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành (IAS 18 – Khoản 21 VAS 14 – Khoản 17) - Doanh thu ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp có không chắn khả thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí không ghi giảm doanh thu (IAS 18 – Khoản 22 VAS 14 – Khoản 18) - Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 23 VAS 14 – Khoản 19) • Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; • Giá toán; • Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ - Phần công việc hoàn thành IAS 18 VAS 14 cho phép xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (IAS 18 – Khoản 24 VAS 14 – Khoản 20) • Đánh giá phần công việc hoàn thành: nghĩa bên cung cấp dịch vụ bên nhận dịch vụ tiến hành khảo sát, đánh giá thống phần công việc hoàn thành Kết đánh giá thường thể biên Phương pháp đưa chứng khách quan kết cung cấp dịch vụ đảm bảo tương đối tốt cho khả thu lợi ích kinh tế cho người cung cấp • So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành: Theo phương pháp này, cần so sánh khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng theo hợp đồng ký kết để ước tính doanh thu • Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ IAS 18 VAS 14 có lưu ý ghi nhận doanh thu là: Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng - Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động đó( IAS 18 – Khoản 25 VAS 14 – Khoản 21) - Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ ước tính đáng tin cậy, doanh thu lúc ghi nhận theo chi phí ghi nhận có khả thu hồi (IAS 18 – Khoản 26 tương ứng VAS 14 – Khoản 22) - Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận (IAS 18 – Khoản 27 VAS 14 – Khoản 23)  Phạm vi doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: Qua tìm hiểu so sánh IAS 18 VAS 14, rút điểm giống phạm vi là: - Về điều kiện ghi nhận doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp : doanh thu ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 29 VAS 14 – Khoản 24) • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch • Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức IAS 18 VAS 14 ghi nhận sở: (IAS 18 – Khoản 30 VAS 14 – Khoản 25) • Tiền lãi ghi nhận sở thời gian tỉ lệ lãi suất định • Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; • Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn - Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu (IAS 18 – Khoản 32 VAS 14 – Khoản 27) - Tiền quyền tích lũy theo điều khoản thỏa thuận có liên quan ghi nhận sở (IAS 18 – Khoản 33 VAS 14 – Khoản 28) - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi nhận vào doanh thu phải hạch toán khoản vào chi phí phát sinh kỳ không ghi giảm doanh thu (IAS 18 – Khoản 34 VAS 14 – Khoản 29) II.SỰ KHÁC NHAU CƠ BẢN GIỮA IAS 18 VÀ VAS 14 Tiêu chí a Tên gọi b Phạm vi áp dụng IAS 18 Chuẩn mực doanh thu Doanh thu phân biệt với thu nhập khác (Thu nhập bao gồm doanh thu khoản lợi nhuận thu được.) - Bao gồm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, quyền, cổ tức lợi nhuận chia IAS 18 không đề cập tới khoản thu nhập khác VAS 14 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác - VAS 14 không đề cập đến nội dung IAS 18 mà áp dụng cho thu nhập khác.Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường - IAS 18 – Khoản ghi rõ doanh thu phát sinh từ hoạt động sau không ghi nhận: • Hợp đồng thuê (IAS 17) • Hợp đồng xây dựng(IAS 11) • Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (IAS 28) • Hợp đồng bảo hiểm_IAS • Thay đổi giá trị hợp lý xuyên không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính tài sản tài nợ phải trả tài xử lý nợ (IAS 39) • Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác • Ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (IAS 41) • Ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp • Việc khai thác loại quặng khoáng sản vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Các khoản thu khác.(VAS – Khoản 30) - VAS 14 không đề cập tới hoạt động VAS 14 quy định chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định c Xác định giá trị hợp lý doanh thu - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản mà Doanh Nghiệp nhận Giá trị cần phải trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán Tuy nhiên, chiết khấu toán lại giảm (IAS 18 – Khoản 10) chuẩn mực khác - Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản mà Doanh Nghiệp thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại (VAS 14 – Khoản 6) d Xác định doanh thu Đối với tiền tương đương tiền chưa thu Doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo lãi suất ngầm định tính toán Điều hiểu lãi suất lãi suất ngân hàng lãi suất khác Khoản chênh lệch - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành VAS không đề cập tới khoản chênh lệch hạch toán nào, thực tế, hạch toán vào tài khoản 515: Doanh ghi nhận riêng công bố tiền lãi (IAS 18 – Khoản 11) - Trong thực tế, việc xác định doanh thu phức tạp, IAS 18 đưa phương pháp xác định doanh thu cho trường hợp cụ thể như: • Bán hàng theo phương thức“xuất hóa đơn giữ hộ” • Bán hàng mà hàng hóa giao phụ thuộc điều kiện • Phương thức bán hàng mà việc giao hàng thực người mua trả tiền lần cuối chuỗi trả góp • Các đơn đặt hàng mà việc toán thực trước giao hàng • Dịch vụ lắp đặt • Phí dịch vụ bao gồm giá bán sản phẩm • Phí dịch vụ tài Và nhiều trường hợp đặc biệt khác IAS 18 nêu cụ thể e.Cơ sở ghi nhận Doanh thu tiền lãi - Tiền lãi ghi nhận phương pháp lãi thực theo tỷ lệ thời gian có tính đến hiệu thực tế tài sản Phương pháp tính lãi quy định IAS 39 thu hoạt động tài (VAS 14 – Khoản 7) VAS 14 không đề cập đến trường hợp - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn (VAS 14 f.Trình bày Báo cáo tài IAS 18 nghiệp yêu cầu Doanh phải khai báo thuyết minh Báo cáo tài chi tiết trình bày khoản mục Doanh thu Đặc biệt khoản nợ tài sản – Khoản 26) Tương tự IAS 18, nhiên VAS 14 quy định khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 14 quy định báo cáo tài Doanh nghiệp cần thuyết minh cụ thể khoản thu nhập khác, thu nhập bất thường (VAS 14 – Khoản 34) trình bày IAS 37- Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Nợ chưa xác định tài sản chưa xác định phát sinh từ khoản mục chi phí bảo hành, tiền đòi bồi thường, tiền phạt hay tổn thất xảy (IAS 18 – Khoản 35, 36) Ví dụ1: Một đơn vị bán lẻ cung cấp sản phẩm hạn mức nợ năm Ngày 1/1/2013, đơn vị cung cấp sản phẩm với mức giá tổng cộng $13,310 bao gồm khoản phải trả khách hàng (vào ngày 01 tháng năm 2016) với tỉ lệ lãi suất 10%/ năm Đơn vị lập báo tài vào 31/12 hàng năm Ngày 1/1/2013, tổng doanh thu từ việc bán hạch toán sau: (a) Doanh thu từ việc bán hàng $10,000 ($13,310 / (1.10) (3) Bút toán hạch toán thời điểm đó: Nợ TK : Phải thu Có TK:Doanh thu (b) Tiền lãi $3,310 ($13,310 - $10,000) ghi nhận ba năm sau: 31/12 $ Phải thu (Đầu kỳ) $ 2013 10,000 2014 11,000 2015 12,100 Ngày 1/1/2016, tiền mặt nhận khoản phải thu chấm dứt ghi nhận =>Ở việc ghi nhận doanh thu dù áp dụng theo IAS 18 hay VAS 14 ghi nhận doanh thu theo cách Ví dụ 2:Doanh nghiệp Anh Trang lý TSCĐ với giá 11000 USD(bao gồm thuế ) nhận tiền mặt IAS 18 Khoản tiền thu từ lý tài sản không ghi nhận khoản doanh thu VAS 14 Định khoản lên tài khoản : Nợ TK “tiền mặt” :11000 Có TK”thu nhập khác”:10000 Có TK “Thuế VAT đầu phải nộp”:1000 [...]... và khoản phải thu chấm dứt ghi nhận =>Ở đây việc ghi nhận doanh thu dù áp dụng theo IAS 18 hay VAS 14 đều ghi nhận doanh thu theo cách trên Ví dụ 2:Doanh nghiệp Anh Trang thanh lý TSCĐ với giá 11000 USD(bao gồm thuế ) nhận tiền mặt IAS 18 Khoản tiền thu được từ thanh lý tài sản trên không được ghi nhận là một khoản doanh thu VAS 14 Định khoản lên tài khoản : Nợ TK “tiền mặt” :11000 Có TK”thu nhập khác :10000