BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Câu Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho) Câu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản 2007 2006 Tiền mặt $ 97,700 $ 33,400 70,800 37,000 121,900 102,650 89,500 107,000 Tài sản cố định 310,000 205,000 Khấu hao lũy kế (49,500) (40,000) $640,400 $ 445,050 $ 62,700 $ 48,280 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 $ 640,400 $ 445,050 Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Các khoản đầu tư Tổng cộng Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phải trả người bán Chi phí phải trả Tổng cộng Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng Lãi bán tài sản cố định $ 297,500 5,000 302,500 Trang: 1/7 Trừ: Giá vốn hàng bán $ 99,460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ chi phí khấu hao 14,670 Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp 27,270 Chi phí lãi vay 2,940 Lợi nhuận 179,840 $122,660 Các thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ có nguyên giá $36,000, giá bán $ 15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Bài làm Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho) Cơ sở hình thành Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02: Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng cung cấp thông tin kế toán để dễ dàng, thống việc kiểm tra, kiểm soát, Bộ Tài Việt Nam, việc vào điều kiện trình độ phát triển kinh tế theo mục đích, yêu cầu trình độ quản lý Việt Nam, chủ yếu dựa theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 02: “Hàng tồn kho” (Inventories) Ủy ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế (IASC) ban hành tháng 12 năm 1993 (thay cho chuẩn mực IAS 02 (IASC) ban hành tháng 10 năm 1975) để soạn thảo ban hành vào ngày 31/12/2001 Chuẩn mực sử dụng nguyên tắc kế toán giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho Ngoài ra, vận dụng số nguyên tắc khác trình thực hành nguyên tắc thận trọng, phù hợp, quán, hoạt động liên tục… Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Trang: 2/7 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán Các nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 sau: Các vấn đề chuẩn mực quy định bao gồm: Xác định giá trị hàng tồn kho; phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho; ghi nhận chi phí yêu cầu ghi nhận Báo cáo tài - Xác định giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho xác định theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Một số chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh khác cao mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bảo quản trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất tiếp theo, chi phí cung cấp dịch vụ - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Trang: 3/7 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước - Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực - Ghi nhận chi phí Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh - Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng Trang: 4/7 tồn kho; Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả Một số vấn đề tồn - Phần hướng dẫn hạch toán phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ ràng khó áp dụng thực tiễn - Có nên tiếp tục áp dụng phương pháp LIFO việc xác định giá trị hàng tồn kho hay không? (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS sửa đổi tháng 12/2003 loại phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho) với số lý như: dài hạn, giá hang hoá tăng lên dẫn tới trị giá hang tồn kho phản ánh thấp giá trị thực tế nó; phương pháp bóp méo lợi nhuận kỳ tạo nên hiểu lầm khả sinh lợi doanh nghiệp; giá trị hành tồn kho phản ánh theo giá cũ làm vốn lưu động bị phản ánh sai lệch; phương pháp gây nên không tương thích giá trị hàng tồn kho dòng vật chất loại hang cụ thể làm cho giá trị hang tồn kho phản ánh báo cáo tài không chất kinh tế nó; tạo kẽ hở cho nhà quản lý gian lận lợi nhuận - Doanh nghiệp vận dụng linh hoạt nhiều phương pháp tính giá cho loại tồn kho chuẩn mực không qui định - Việc xác định đúng, đủ giá gốc hang tồn kho theo VAS 02 không đơn giản đặc biệt trường hợp xử lý chênh lệch chi phí thực tế phát sinh trừ chi phí định mức Ý nghĩa chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (chuẩn mực kế toán hàng tồn kho): Việc ban hành Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng việc hoàn thiện thống thực hành hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam Xác định xác giá trị hàng tồn kho chi phí giúp cho chủ doanh nghiệp so sánh, đánh giá chi phí cho công đoạn (thu mua, chế biến, chi phí trực tiếp khác) số liệu tồn kho khoản mục từ có sách kinh doanh, tài chính….điều chỉnh cho phù hợp theo thời kỳ Ngoài ra, số liệu khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng đến số liệu bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp việc áp dụng theo chuẩn mực tạo điều kiện cho chủ doanh nghiệp quan chức có sở việc xác định chi phí hợp lý, hiệu kinh doanh doanh nghiệp, làm thông tin trình bày Báo cáo tài trở lên thiết thực, đáng tin cậy so sánh Câu 2: Qua số liệu kiện hoạt động Công ty Torino ta có báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino lập theo phương pháp gián tiếp sau: Công ty Torino Trang: 5/7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2007 I Lưu chuyển tiền từ hoạt đông kinh doanh Lợi nhuận thuần: $122,660 Điều chỉnh cho khoản: - Khấu hao tài sản cố định: 35,500 - Lãi bán tài sản cố định: (5,000) $30,500 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động: - Tăng/giảm khoản phải thu: (33,800) - Tăng/giảm hàng tồn kho: (19,250) - Tăng/giảm phải trả người bán: 14,420 - Tăng/giảm chi phí phải trả: (3,730) Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh(1)+(2)+(3): $ (42,360) $110,800 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Tiền chi mua tài sản cố định: (141,000) - Tiền thu từ nhượng bán tài sản cố định: 15,000 - Tiền thu từ bán khoản đầu tư: 17,500 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: $ (108,500) III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - Tiền thu từ phát hành trái phiếu: 70,000 - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu phổ thông: 50,000 - Cổ tức trả tiền: (58,000) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: $62,000 Lưu chuyển tiền năm (I+II+III) 64,300 Tiền mặt tồn đầu năm 33,400 Tiền mặt tồn cuối năm 97,700 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách tham khảo: Trang: 6/7 - Kế toán Tài - Tài liệu tham khảo chương trình Đào tạo Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh quốc tế, 2011 - Nguyễn Tấn Bình, 2011, Kế toán Tài chính, tái lần thứ III, NXB Tổng hợp thành phố Hồ Chí Minh - Ngô Thế Chi, Lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS25, NXB Đại học Kinh tế quốc dân - Trần Xuân Nam, 2010, Cẩm nang Kế toán Doanh nghiệp theo VAS & IAS, NXB Thống kê - Nguyễn Đình Đỗ, 2002, Thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế, NXB Xây dựng Nguồn từ Internet: - Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho , Trang điện tử: tapchithue.com; đường link: http://www.tapchithue.com/c33t14129-chuan-muc-ke-toan-so-02-hang-ton-kho.htm Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, Trang điện tử: ketoanthue.vn; đường link: http://ketoanthue.vn/index.php/he-thong-chuan-muc-ke-toan-viet-nam/2082-chuan-muc-ketoan-so-02-hang-ton-kho.html *** Trang: 7/7