1 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI Viết Tắt Viết đầy đủ Tiếng Anh Viết đầy đủ Tiếng Việt NSNN Ngân sách nhà nước GTGT Giá trị gia tăng KKTTM Khu kinh tế thương mại DANH MỤC BẢNG Tên bảng Bảng 2.1 Nội dung Số thuế GTGT hoàn cho dự án đầu tư xuất Trang 27 hàng hoá, dịch vụ tăng qua năm Bảng 2.2 Kim ngạch xuất hàng năm giai đoạn 2005 – 2011 28 Bảng 2.3 Tiền thuế GTGT phần trăm thuế GTGT nguồn 30 thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2005 – 2011 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Tên biểu đồ Biểu đồ 2.1 Nội dung Tổng thuế GTGT số thuế GTGT hoàn từ năm Trang 28 2005 đến năm 2011 Biểu đổ 2.2 Kim ngạch xuất Việt Nam từ năm 2005 đến năm 2011 29 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Thuế GTGT nói riêng Thuế nói chung đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) nhận định chung hầu hết quốc gia, kể Việt Nam Đặc biệt, sau ảnh hưởng từ khủng hoảng nợ công Châu Âu tới kinh tế Việt Nam tác động từ khủng hoảng kinh tế chung năm 2012, gánh nặng thu cho NSNN đặt nặng lên vai ngành thuế Theo thống kê Tổng Cục Thuế Việt Nam, năm 2012, tổng thu từ thuế chiếm 80% NSNN (607,844 tỷ đồng) Trong đó, Thuế GTGT sắc thuế áp dụng rộng rãi với tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, chiếm tỷ trọng lớn sắc thuế - khoảng 30% tổng thu NSNN Những thực tế chứng minh vai trò quan trọng thuế GTGT việc đảm bảo ổn định cho nguồn thu NSNN từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nước Tuy nhiên, thực trạng gian lận thuế GTGT nước ta cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều với hình thức ngày tinh vi Cụ thể, Theo báo cáo từ Bộ Tài chính, đến tháng 11/2012, số lượng doanh nghiệp tra, kiểm tra 11 tháng đầu năm 2012 tăng 30% so với kỳ năm 2011, số tiền mà quan thuế truy thu, truy hoàn phạt vi phạm hành thuế tăng tới 58% cho thấy mức độ gian lận thuế ngày tăng Gần kể đến kiện số doanh nghiệp nước lợi dụng sách ưu đãi Nhà nước cho Khu kinh tế Thương mại (KKTTM) Lao Bảo, tỉnh Quảng Trị để trục lợi bất Mỗi doanh nghiệp gian lận thuế GTGT, giữ lại 10-20 triệu VND/doanh nghiệp, NSNN thất thu, người dân phải mua hàng hóa với giá cao Sự kiện trở thành điểm nóng, mở vấn đề không không cũ để đề cập tìm hướng xử lý phù hợp Trước thực tế đó, mục tiêu tìm giải pháp để chống gian lận thuế GTGT Việt Nam đòi hỏi phải có nhìn nhận toàn diện thực trạng gian lận thuế GTGT Chỉ sở nắm rõ sở lý luận thuế GTGT, hình thái biến tính việc gian lận thuế GTGT nguyên nhân vấn đề diễn ra, ta có sở rõ ràng việc đưa giải pháp thay đổi Luật thuế GTGT, định quản lý, kiểm soát hệ thống thuế GTGT hợp lý nhằm giảm thiểu tình trạng Tổng hợp nội dung trên, nhóm đề tài định chọn: “Thực trạng gian lận Thuế GTGT Việt Nam” làm nội dung đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu: Thuế GTGT Gian lận thuế GTGT không vấn đề có tính mới, xuất nhiều nghiên cứu chủ đề Trong đó, để có hiểu biết Thuế GTGT kể đến: Giáo trình thuế Học viện Tài (2009), Luận án Tiến sĩ kinh tế: ”Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam” tác giả Đàm Văn Huệ (2004); tìm hiểu gian lận thuế GTGT kể đến: luận văn Thạc Sĩ: ”Gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp thương mại Việt Nam - thực trạng giải pháp” tác giả Nguyễn Thị Thanh Vân – Đại học Ngoại Thương, hay ”Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA” đăng Kỷ yếu hội thảo khoa học ĐH Kinh tế TP.HCM Tuy nhiên, trình tìm hiểu, nhóm đề tài nhận thấy nghiên cứu tính phù hợp với thời điểm Bởi lẽ thuế GTGT không nằm vấn đề chung Thuế, hệ thống Luật thuế GTGT trải qua nhiều lần bổ sung sửa đổi, vấn đề gian lận thuế GTGT ngày nảy sinh nhiều trường hợp Hơn nữa, gian lận thuế GTGT Việt Nam vấn đề rộng phức tạp nhiều góc độ khác Chính lẽ đó, nhóm nghiên cứu đưa đề tài với mục đích tiếp tục phát triển ý tưởng nghiên cứu từ công trình nghiên cứu để hoàn thiện phát triển hướng giải phù hợp cập nhật cho vấn đề gian lận thuế GTGT Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu: Đề tài tập trung làm rõ thực trạng việc gian lận thuế GTGT Việt Nam sở lý thuyết thuế GTGT trường hợp cụ thể gian lận thuế GTGT Việt Nam Từ đó, nhóm đề tài đưa giải pháp phối hợp đồng Chính phủ Doanh nghiệp Việt Nam nhằm định hướng việc áp dụng hệ thống quản lý thuế GTGT tốt hơn, hạn chế tình trạng gia tăng trường hợp gian lận Phương pháp nghiên cứu: Do đối tượng nghiên cứu thuế GTGT, phương pháp luận dựa hệ thống sở lý luận hệ thống thuế Ngoài ra, nhóm nghiên cứu áp dụng phương pháp nghiên cứu khác cụ thể sau : - Phương pháp phân tích – tổng hợp : Phân tích liệu thông tin thứ cấp - Phương pháp định tính: Sử dụng thông tin thu thập đưa nhận định, đánh giá để định tính liệu thu được, nhằm đưa giải pháp phù hợp với thực tế Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: thuế GTGT Phạm vi nghiên cứu: nhóm đề tài tập trung nghiên cứu thuế GTGT trường hợp gian lận thuế GTGT Việt Nam giai đoạn từ năm 2000 đến Kết nghiên cứu dự kiến: Dựa tìm hiểu thực tế thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam, nhóm đề tài mong muốn đạt số kết nghiên cứu sau: Đề tài đưa nhìn từ tổng quan đến chi tiết thuế GTGT trường hợp gian lận thuế GTGT diễn Việt Nam Qua khó khăn tồn tại, trả lời câu hỏi: thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Từ đó, qua nghiên cứu, nhóm đề tài muốn tập trung đưa xây dựng số giải pháp giúp hạn chế trường hợp gian lận thuế, đồng thời đóng góp ý kiến việc xây dựng hệ thống quản lý, kiểm soát thuế GTGT Kết cấu đề tài: Ngoài phần lời mở đầu kết luận, tiểu luận kết cấu theo ba chương sau: Chương 1: Giới thiệu thuế GTGT Chương 2: Thực trạng gian lận thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Giải pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam CHƯƠNG I: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Thuế giá trị gia tăng 1.1 Nội dung thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT thuế đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Về chất, người chịu thuế GTGT người tiêu dùng, người sản xuất người tiêu dùng nhà sản xuất, phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu thị trường Với mục đích mở rộng sản xuất, khuyến khích trao đổi hàng hóa, phát triển kinh tế quốc dân, Hiến pháp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10, Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng với nội dung sau: 1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế GTGT 1.2.1.Đối tượng nộp thuế Điều 4, Luật thuế GTGT qui định: Tổ chức, cá nhân, sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế (sau gọi người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế GTGT Cụ thể là: Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần Công ty, tổ chức nước hoạt động Việt Nam; Các tổ chức kinh tế tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – trị, đơn vị nghiệp Những người kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh doanh 1.2.2.Đối tượng chịu thuế 10 Theo điều 3, Luật thuế GTGT, đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng quy định Điều Luật 1.2.3.Đối tượng không chịu thuế Điều Luật thuế GTGT quy định: đối tượng không chịu thuế bao gồm 25 nhóm mặt hàng Đây nhóm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ đời sống xã hội, ngành lĩnh vực chưa phát triển nhà nước khuyến khích phát triển, sản phẩm nông, lâm, thủy sản qua sơ chế trực tiếp người sản xuất khai thác bán thị trường, hàng hóa, dịch vụ sử dụng không nhằm mục đích kinh doanh mà mục đích xã hội, hàng hóa, dịch vụ không tiêu dùng Việt Nam khó xác định giá trị gia tăng Cụ thể: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối iốt Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán;chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi 47 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM Tính tất yếu phải hoàn thiện luật thuế GTGT chế thực Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu hóa kinh tế nay; với việc tham gia vào tổ chức thương mại giới hiệp hội Quốc gia Đông Nam Á(ASEAN), tổ chức thương mại giới WTO việc hình thành liên minh thuế quan quan trọng đòi hỏi điều chỉnh pháp luật thuế GTGT chế đảm bảo thực phải phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nhằm tạo thuận lợi cho việc chủ động hợp tác quốc tế Hơn nước ta phải chịu sức ép cắt giảm thuế nhập theo cam kết cắt giảm thuế quan CEPT/ AFTA, doanh nghiệp Việt Nam phải tìm cách thích ứng với biến động áp lực cạnh tranh quốc tế Do tác động toàn cầu hóa, quyền tự kinh doanh chủ thể kinh doanh mở rộng việc thành lập sở kinh doanh Việc khai thác triệt để lợi ích thông qua biện pháp chuyển giá với việc di chuyển luồng vốn lao động phạm vi toàn cầu làm cho cạnh tranh thuế quốc gia trở nên gay gắt kết hệ thống pháp luật thuế toàn cầu có xu hướng hội nhập phụ thuộc nhiều hơn.Vì vậy, việc hoàn thiện luật thuế GTGT Việt Nam chế thực không ngược lại xu Hơn nữa, tính chất phức tạp nghiệp vụ kinh tế xuyên quốc gia phát sinh, khả trốn lậu thuế trở nên dễ dàng phạm vi, quy mô thực rông lớn hơn, công ty xuyên quốc gia có hội để giành lợi định giá chuyển giao để trốn thuế tính thuế Các biện pháp kích thích, chạy đua cạnh tranh qua thuế không mang lại hội mà tác động tiêu cực cho nước đặt nhu cầu ngày cao việc điều chỉnh luật thuế GTGT chế đảm bảo thực Theo yếu tố người, tinh thông nghiệp vụ kiến thức chuyên gia quản ly thuế không quan tâm sâu sắc Bản thân toàn cầu hóa với 48 phát triển chóng mặt công nghệ thông tin mặt mở hội hợp tác quốc tế có hiệu lĩnh vực thuế mặt đòi hỏi trình độ quản lí thuế phải vượt lên tầm cao Yêu cầu gắn liền với việc đào tạo đội ngũ chuyên gia thuế có kiến thức kĩ tầm cỡ quốc tế Đây yêu cầu đặt việc hoàn thiện có chế đảm bào thực luật thuế GTGT Mặt khác, Internet phát triển tạo đà cho nhà quản ly thống chức kinh doanh doanh nghiệp thông qua việc tao mạng nội đặc biệt công ty đa quốc gia Do đó, nghiệp vụ kinh doanh nội hóa mức cao Việc đồng nghĩa với việc khó xác định chức kinh doanh nhà làm luật xác định chế điều tiết thích hợp với Luật thuế GTGT Công nghệ thông tin truyền số liệu làm tăng hoạt động đầu tư gián tiếp, giao dịch ngoại hối giao dịch thông qua phương tiện tài quyền chọn mua bán chuyển nhượng,…Các giao dịch chịu thuế GTGT, hoàn thiện pháp luật thuế GTGT có nên quy định đánh thuế hay không hoạt động có đánh thuế nào? Bài toán hóc búa đặt cho nhà lập pháp nhà quản ly thuế việc kiểm soát để phân biệt hoạt đông giao dịch thương mại đánh thuế hoạt động phi thương mại Rõ ràng, phát triển khoa học công nghệ thách thức lớn tạo điều kiện để cung cấp phương tiện hữu ích cho tiến trình áp dụng luật thuế GTGT nước ta Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nước ta mặt đáp ứng kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Việt Nam nay,một mặt đáp ứng chế tự điều chỉnh thị trường phát triển phù hợp với chuyển dịch cấu kinh tế Xu toàn cầu hóa làm cho ngân sách nhà nước cắt giảm nguồn thu từ nguồn thuế xuất nhập khẩu, nữa; nguồn thuế trực thu thuế TNCN thu nhập người lao động nước ta không cao Như vậy, nguồn thu từ thuế trực thu thuế GTGT quan trọng việc khắc phục suy giảm nguồn thu ngân sách nhà nước.Việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT chế thực tất yếu xu 49 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT phải chứa đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh chuẩn xác khoa học chất thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT mang chất liên hoàn trung lập cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hóa cung cấp dịch vụ tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ trình sản xuất lưu thông theo phương pháp khấu trừ Như tiêu chí đặt liệu văn luật thuế GTGT phải phán ánh đầy đủ chất thuế GTGT để pháp luật thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ thương mại có liên quan Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải dựa sở hoàn thiện sách thuế GTGT Bởi lẽ pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng có mối quan hệ hữu với sách thuế, sách kinh tế- tài đất nước Pháp luật thuế nhằm phản ánh,thực sách thuế nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thực hiên điều tiết kinh tế vĩ mô thông qua thu nhập điều tiết sản xuất Vì phải hoàn thiện song song pháp luât thuế GTGT sở hoàn thiện sách thuế GTGT Chuẩn hóa quy định pháp luật thuế GTGT, cần sửa đổi nội dung cho phù hợp với văn pháp luật khác Ngoài phải sửa đổi, bổ sung văn pháp luật thuế GTGT theo hướng minh bạch hóa Tức phải quy định lại cách rõ ràng, dễ hiểu văn pháp luật trước chưa có quán, minh bạch luật hóa vấn đề quy định văn luật để đảm bảo nguyên tắc ban hành luật, quy định Luật ban hành văn quy phạm pháp luật Điều giúp cho đối tượng thuộc phạm vi điều chỉnh thuế GTGT hiểu làm theo pháp luật 2.1 Về chế quản lý, chế tự khai tự nộp Tự khai, tự nộp phương thức quản lý thuế đại Trước hết tính tự giác tuân thủ doanh nghiệp, chế họ tự tính toán kê khai nộp thuế, không tự giác am hiểu kiến thức pháp luật hoàn thành tốt nhiệm vụ mình.Cần ý xem xét trường hợp doanh nghiệp kê khai hàng 50 tháng có số thuế phải nộp âm doanh số bán lớn lại không thấy lập hồ sơ xin hoàn thuế Bởi doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh sai trái, sợ xin hoàn thuế bị quan thuế xuống kiểm tra Tiếp theo, phải xây dựng hệ thống xử phạt nghiêm khắc có hiệu để ngăn chặn bất tuân thủ số doanh nghiệp Phải tổ chức máy tra đủ mạnh để kịp thời phát gian lận doanh nghiệp Để khắc phục việc chưa tra đối tượng, chưa xác định phạm vi gian lận, chưa sử dụng công nghệ tin học;công tác tra ngành thuế nói chung tra lĩnh vực thuế GTGT nói riêng cần tăng cường diện rộng có trọng tâm trọng điểm… 2.2 Kiện toàn tổ chức máy, hoàn thiện công tác quản lý thuế Muốn hoàn thiện thuế GTGT tổ chức máy, công tác quản lý thuế phải hoàn thiện nhằm tạo môi trường cho thuế GTGT phát huy hết ưu điểm Chiến lược cải cách thuế ngành thuế bao gồm chương trình lớn : Xây dựng hoàn thiện hệ thống sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm mở rộng chế quản lý "tự kê khai, tự nộp thuế" toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách máy quản lý thuế theo mô hình chức năng, nâng cao lực đội ngũ cán thuế; Phát triển ứng dụng tin học hiệu vào công tác quản lý thuế; Từng bước đại sở vật chất kỹ thuật quan thuế Để thực mục Tiêu chung mục tiêu riêng phải thực cách hiệu Về việc xây dựng hệ thống sách thuế Trước đây, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác mà việc hoạch định xây dựng hệ thống sách thuế nước ta chưa có đồng bộ, thời gian tới cần phải xem xét, sửa đổi sách thuế cho có thống văn pháp luật, tạo thông thóang, minh bạch hiệu hệ thống luật nước ta 51 Xem trọng công tác tuyên truyền, giáo dục cho nguời nộp thuế thông qua phương tiện thông tin đại chúng nhiều hình thức khác nhằm giúp họ hiểu biết đầy đủ sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Khuyến khích phát triển dịch vụ tư vấn thuế Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hướng cải cách hành chính, nâng cao quyền hạn trách nhiệm máy quản lý thuế: Ban hành bổ sung số nội dung quản lý thuế văn pháp luật biện pháp nghiệp vụ quy trình quản lý thu thuế quan thuế ban hành áp dụng nội Ban hành luật quản lý thuế để giảm tượng đối tượng nộp thuế tìm cách để trốn lậu thuế, chây ỳ, ỷ lại vào quan thuế việc tính thuế, tạo sơ hở cho cán thuế có hành vi không đúng… Đội ngũ cán thuế nhân tố quan trọng ngành thuế, cần có xếp lại đội ngũ cán quản lý thu theo hướng tập trung vào khâu công việc chính, đào tạo lại tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý thuế theo phương pháp đại, trình độ ứng dụng thành thạo công nghệ tin học…Đặc biệt công tác cán phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, định đội ngũ ảnh hưởng đến chất lượng cán thuế Đó phải người thực chí công, vô tư có lực đánh giá nhân Sự phát triển hệ thống thuế tách rời trình đại hóa, áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình quản lý Đầu tư hệ thống máy tính giúp cho tốc độ sử lý công việc ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý giảm nhiều 2.3 Kiến nghị quan cấp Để thuế GTGT ngày hoàn thiện Nhà nước, Chính phủ quan quản lý cao nhất, cần phải có chiến lược cụ thể nhằm tác động vào hoạt động 52 kinh tế xã hội, từ tạo môi trường tốt cho sắc thuế nói chung thuế GTGT nói riêng phát huy ưu điểm Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống luật pháp Việt Nam cho có thống cao luật, điều giúp cho Luật thuế GTGT có phù hợp với sắc thuế khác, tránh vướng mắc giải vấn đề liên quan đến sắc thuế Nhà nước cần quan tâm đạo đến phát triển hệ thống ngân hàng, ngân hàng phát triển đồng vững mạnh tạo điều kiện cho công tác quản lý thu thuế GTGT thuế khác cách thuận lợi xác, tránh thất thu thuế… Ngoài ra, việc đầu tư cho lớp đào tạo cán thuế nên quan hơn, chưa có trường đào tạo thuế riêng mà có chuyên ngành nhỏ trường đại học với thời luợng giảng dạy chưa nhiều kiến thưc mà sinh viên có nhất, điều làm tốn khoản chi phí lớn phải đào tạo lại họ vào làm thực tế… Tóm lại để hoàn thiện thuế GTGT Nhà nước cần áp dụng nhiều biện pháp sách lẫn phương diện quản lý Các biện pháp phải kết hợp cách đồng tổ chức riêng lẻ Giải pháp chống gian lận thuế giá trị gia tăng Việt Nam 3.1 Hoàn thiện luật thuế GTGT Thứ nhất, ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT: Thông thường theo pháp luật nước, việc xác định đối tượng nộp thuế VAT không vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế VAT mà phụ thuộc vào doanh thu kinh doanh sở kinh doanh Ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế VAT hàng năm sở kinh doanh đạt được, từ mức doanh thu trở lên sở kinh doanh phải nộp thuế VAT theo qui định 53 pháp luật.Việc qui định Luật VAT ngưỡng doanh thu chịu thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh có doanh thu thấp giảm bớt chi phí tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế phải nộp thuế với phương pháp đơn giản, xóa bỏ tình trạng người nộp thuế VAT nhỏ đóng góp không đáng kể số thu lại tạo gánh nặng chi phí lớn Trên sở đó, có sách thuế đơn giản cho đối tượng đạt doanh thu ngưỡng Điều phù hợp với lý thuyết xây dựng sách thuế nhu cầu thực tiễn hộ kinh doanh Cụ thể, nên có qui định chung ngưỡng doanh thu cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Những hộ kinh doanh có mức doanh thu ngưỡng nộp thuế, ngưỡng phải nộp thuế VAT đơn giản theo tỷ lệ doanh thu Mức doanh thu xác định dựa doanh thu báo cáo toán thuế cuối năm Thứ hai, đổi tượng nộp thuế Luật thuế GTGT cần thu hệp đối tượng nộp thuế bao gồm đối tượng có doanh thu ngưỡng doanh thu chịu thuế VAT ví dụ dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm thấp 100 triệu đồng Điều phù hợp với thông lệ quốc tế nhu cầu thực tiễn Việt Nam giai đoạn Thứ ba, phương pháp tính thuế : Nên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm lẽ điều trái với chất thuế GTGT thuế gián thu liên hoàn gây nhiều hậu tiêu cực cho xã hội Nếu pháp luật GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế phương pháp tính thuế trực tiếp không co sở để tồn Thứ tư , bỏ qui định khấu trừ thuế VAT hóa đơn, chứng từ kê khai thời hạn tháng : 54 Thực chất việc xuất trình hóa đơn chứng từ mua hàng để xác định sở kinh doanh có thực mua hàng hóa, dịch vụ nhằm mục tiêu kinh doanh hay không Vì vậy, không kể hóa đơn phát sinh thời điểm doanh nghiệp tuân thủ điều kiện toán qua ngân hàng, hóa đơn, chứng từ nên cho phép khấu trừ, sở bảo vệ quyền lợi chủ thể 3.2 Tăng cường công tác quản lý chứng từ, hóa đơn giá trị gia tăng Như biết, hóa đơn công cụ quan trọng để quản lý thuế yếu tố định trực tiếp đến nghĩa vụ người nộp thuế Hiện nước ta, số thuế phải nộp phụ thuộc nhiều vào “ hóa đơn chứng từ” Cuối niên độ kế toán, tổ chức, cá nhân kinh doanh lại tất bật lo “tìm” hoá đơn để hợp thức hoá khoản chi năm chứng từ, làm toán vốn đầu tư, rút kinh phí, làm giảm thu nhập chịu thuế, từ giảm số thuế phải nộp “Cầu hoá đơn” thường xuyên, liên tục ngày cao dẫn đến tình trạng số doanh nghiệp (DN) thành lập nhằm mục đích buôn bán hoá đơn bất hợp pháp ngày nhiều, chợ hoá đơn “đỏ” nhộn nhịp để đáp ứng nhu cầu người mua Những năm gần đây, số lượng DN “ma” buôn bán hoá đơn phất hợp pháp tăng lên đáng kể khắp tỉnh, thành nước - đặc biệt thành phố lớn, với số gian lận thuế nhiều tỷ đồng Sau bốn giải pháp giúp hoàn thiện công tác quản lý chứng từ, hóa đơn từ giúp chống gian lận thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thứ nhất, hoàn thiện văn pháp luật hóa đơn: • Về thủ tục mua hóa đơn : Theo quy định Thông tư số 99/2003/TT-BTC Bộ Tài quy định thủ tục mua hoá đơn :  Đối với Thủ tục mua hóa đơn lần đầu: Tổ chức cá nhân mua nộp Sơ đồ địa điểm sản xuất, kinh doanh; văn phòng giao dịch tổ chức, cá nhân tự vẽ có xác nhận cam kết người đứng đầu tổ chức, cá nhân về: Địa chỉ, số nhà, đường phố (đối 55 với thành phố, thị xã) thôn, xã (đối với nông thôn) để có theo dõi giao dịch, quản lý  Đối với Thủ tục mua hóa đơn lần tiếp theo: Tổ chức cá nhân mua nộp Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán theo mẫu số: 02/GTGT (kể tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp trực tiếp) có xác nhận kê khai thuế quan thuế quản  lý Các quy định đơn gian dẫn đến việc tạo khe hở cho hoạt động mua hóa đơn Vì văn quy phạm pháp luật hoá đơn cần quy định thành khung cố định thực tế kinh doanh DN với tiêu chí cụ thể như: vốn theo đăng ký kinh doanh; điều kiện liên quan đến ngành nghề kinh doanh; nhân thân giám đốc công ty thành viên góp vốn; pháp lý việc sử dụng trụ sở văn phòng công ty… để vừa tạo điều kiện cho DN làm thủ tục mua hoá đơn, vừa tạo thuận lợi cho cán thuế thi hành công vụ • Về xử lý vi phạm : có quy chế phối hợp tích cực quan thuế quan công an nhằm tăng cường quản lý hoá đơn, nhiên, mức xử phạt cá nhân tổ chức vi phạm chưa đủ mạnh để răn đe Bên cạnh đó, việc xử lý, điều tra đến theo quy mô vụ việc, nhiều tổ chức, cá nhân vi phạm dừng việc quan thuế thông báo “bỏ địa kinh doanh mang theo hóa đơn nợ thuế”, chưa  truy xét, xử lý đến Vì , cần có biện pháp răn đe đủ mạnh vi phạm việc mua bán hóa đơn Hai là, nâng cao chất lượng quản lý hóa đơn quan thuế Hiện nay, ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý hóa đơn Tuy nhiên, hệ thống quản lý chưa có chức tự động kiểm tra chéo hoá đơn chứng từ theo kê khai DN mà việc kiểm tra, đối chiếu phải thực thủ công nên không phát trùng lắp hay kê khai sai lệch 56 Bởi vậy, cần phải có phương thức kê khai thuế đại thuận tiện cho người nộp thuế quan quản lý Ba là, đẩy mạnh toán qua ngân hàng Đây phương thức toán tiên tiến nhất, áp dụng hầu giới, theo mặt, Nhà nước quản lý lượng tiền lưu thông thị trường, mặt khác tạo điều kiện để quan thuế chống thất thu hiệu bắt buộc DN, muốn khấu trừ thuế hay hoàn thuế phải thực toán qua ngân hàng hoá đơn chứng từ trở thành công cụ thứ yếu, để ghi nhận hoạt động giao dịch kinh doanh phục vụ cho việc hạch toán kế toán DN Hoá đơn trở với chất thực chứng từ kế toán việc gian lận ghi hoá đơn dần hạn chế đẩy lùi Bốn là, tăng cường phối hợp với quan quản lý liên quan Hiện nhiều tổ chức, cá nhân kinh doanh không thực quy định pháp luật việc tồn tại, phá sản, giải thể DN; số lượng không nhỏ DN nghỉ, bỏ kinh doanh bất hợp pháp, gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý thuế - tạo điều kiện cho DN khác vi phạm pháp luật Cụ thể là, đối tượng bỏ kinh doanh bất hợp pháp số hóa đơn mà DN chưa dùng đưa thị trường để DN khác lợi dụng gian lận thuế Giải tình trạng này, không hiệu quan chức phải tăng cường phối hợp chặt chẽ công tác quản lý hoá đơn chứng từ Ngoài ra, cần hỗ trợ cấp quyền địa phương quản lý đối tượng nộp thuế nơi cư trú, lý lịch cá nhân có trách nhiệm Cơ quan thuế cần xây dựng quy chế phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh, thành phố để quản lý chặt chẽ việc cấp giấy phép thành lập DN, nhằm ngăn chặn tình trạng DN “ma” Đồng thời, cập nhật kịp thời thông tin hoạt động DN địa bàn phục vụ cho công tác quản lý.Cuối nâng cao ý thức tuân thủ tổ chức, cá nhân sử dụng 57 hoá đơn, cần có biện pháp khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng hóa; tăng cường trách nhiệm tuyên truyền chế độ sách hoá đơn đến người dân, để nhân dân hiểu rõ chất lợi ích việc sử dụng hoá đơn, phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi vi phạm, tích cực hỗ trợ quan thuế thực phòng, chống hành vi gian lận thuế 3.3 Cải cách mạnh mẽ công tác kiểm tra thuế GTGT nói chung kê khai hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng 3.3.1.Kiểm tra kê khai hoàn thuế giá trị gia tăng Theo thống kê, có cách thức gian lận khâu hoàn thuế :Thứ nhất, tạo nguồn hàng khống, lập hợp đồng mua bán nội địa khống với phương thức toán trực tiếp Thứ hai, hợp thức hóa nguồn tiền mua hàng xuất cách lập hợp đồng vay khống, lập danh sách góp vốn kinh doanh hợp đồng giả Thứ ba, làm giả hợp đồng vận chuyển, toán cước vận chuyển hàng hóa nội địa cửa khẩu, tạo dựng hợp đồng mua bán ngoại thương toán giả Thứ tư, quay vòng nhiều lần hàng xuất Thứ năm, móc nối với cán hải quan cửa xác nhận khống hồ sơ khai tăng giá khối lượng hàng hóa Thứ sáu, hình thành đường dây với chi nhánh, văn phòng thành lập doanh nghiệp để làm dịch vụ hồ sơ hoàn thuế Từ cách thức gian lận thuế trên, có biện pháp sau : Một là, cần rà soát, kiểm tra , phân loại hồ sơ xin hoàn thuế Đối với sở kinh doanh xuất hàng hóa ngạch thực toán qua ngân hàng hoàn thuế trước, kiểm tra sau Những đơn vị không toán qua ngân hàng, hàng xuất tiểu ngạch, liên quan đến đường dây mua bán hóa đơn kiểm tra trước , hoàn thuế sau Ngoài ra, cần rà soát lại số hồ sơ hoàn thuế, mở rộng việc xác minh hóa đơn chứng từ đến tận nguồn gốc hàng hóa liên quan đến số thuế hoàn 58 Hai là, thực nghiêm túc quy trình, quy chế kiểm tra, tra tránh tình trạng tham nhũng cán nghành thuế 3.3.2.Đối với công tác kiểm tra thuế GTGT nói chung Một là, thực tốt hai mặt tra kiểm tra đối tượng nộp thuế nội ngành thuế Hai là, xác định rõ ràng, thống quy định người có thẩm quyền kiểm tra để tránh tình trạng chồng chéo kiểm tra , tra Ba là, cần phân biệt giới hạn tra, kiểm tra thuế với tác nghiệp nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho sở sản xuất kinh doanh 3.3.3.Áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm tra thuế Thứ nhất, đầu tư phát triển hệ thống thông tin phục vụ công tác kiểm tra chương trình quản lý mã số đối tượng nộp thuế , quản lý hóa đơn tính thuế, toán thuế Thứ hai, ưu tiển cung cấp thiết bị cho địa phương có địa giới hành rộng , xây dựng hệ sở liệu đồng với cục thuế, chi cục thuế Thứ ba, nâng cao trình độ tin học cho cán phục vụ cho công tác kiểm tra thuế 3.4 Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế GTGT Tư vấn thuế GTGT giúp cho việc giải thích tuyên truyền sách , pháp luật thuế để nâng cao nhận thức người nghĩa vụ thuế , qua quan thực tốt nhiệm vụ thu đúng, thu đủ , thu kịp theo luật định , tạo điều kiện phát triển xã hội KẾT LUẬN Kể từ ban hành nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Trong đó, việc gian lận thuế GTGT diễn ngày nhiều Chính phủ Việt Nam cần nhanh chóng có 59 biện pháp hợp lý, nhanh chóng để giải vấn đề này, tạo minh bạch, hiệu công nhằm thúc đẩy kinh tế chung phát triển Hơn nữa, Thuế GTGT sắc thuế quan trọng, tạo nguồn thu cho NSNN Chính lí đó, nhóm đề tài muốn qua tài liệu tổng hợp được, đưa nhìn tổng quan thực trạng gian lận thuế GTGT diễn ngày tinh vi, tìm nguyên nhân sâu xa hình thức gian lận này, từ góp phần định hướng đưa kiến nghị giải pháp giúp Nhà nước quản lý tốt hạn chế hành vi gian lận Trong trình nghiên cứu, nhóm đề tài đạt kết sau: Thứ nhất, đề tài tổng hợp đưa nhìn tổng quan chung thuế GTGT mối quan hệ Doanh nghiệp nghĩa vụ nộp thuế GTGT Thứ hai, đề tài sâu đánh giá thực trạng áp dụng thuế GTGT Việt Nam đặc biệt đưa nhìn chi tiết tới tình hình gian lận thuế GTGT Việt Nam Đồng thời nhóm đề tài vấn đề tồn việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam nguyên nhân việc gian lận thuế GTGT diễn Cuối cùng, nhóm đề tài đưa số kiến nghị giải pháp tới Chính phủ nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT để hạn chế tình trạng gian lận diễn Do tính chất hạn chế quy mô lực nghiên cứu, nhóm đề tài tập trung nghiên cứu nét gian lận thuế GTGT Việt Nam Trong trình nghiên cứu, không khỏi hạn chế kiến thức chuyên môn nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Tuy nhiên, nhóm đề tài mong muốn tài liệu tham khảo hữu ích góp phần vào việc nghiên cứu, tìm giái pháp hạn chế vấn đề gian lận thuế GTGT diễn ngày phức tạp Việt Nam 60 TÀI LIỆU THAM KHẢO I.Tài liệu tiếng Việt Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực luật thuế Giá trị gia tăng 2007 Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực luật thuế Giá trị gia tăng 2013 GS.TS Bùi Xuân Lưu, 2003, Giáo trình Thuế hệ thống thuế Việt Nam, NXB Giáo dục II Tài liệu tiếng nước III Tài liệu website Báo điện tử Đảng Cộng sản Việt Nam, 2012, Gian lận thương mại qua hoàn thuế giá trị gia tăng khu kinh tế Lao Bảo - Quảng Trị, truy cập ngày 17/05/2013 Cải cách thuế giá trị gia tăng Việt Nam, chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright: http://www.fetp.edu.vn/attachment.aspx?ID=2437 Công Ty Cổ Phần Giải Pháp Phần Mềm Mặt Trời Xanh (ASOFT), Một số biện pháp góp phần hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng, truy cập ngày 18/5/2013 Nghiêm Thị Thà, 2012, Một số bất cập trình thực luật thuế giá trị gia tăng, truy cập ngày 16/05/2013 < http://thanhtravietnam.vn/vi-VN/Home/magazinestory.aspx?ID=501> Nguyễn Trung Tính, 2012, Một số thủ đoạn gian lận lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng, truy cập ngày 17/05/2013 Tạp chí Tài chính, 2012, Mức độ gian lận thuế có dấu hiệu tăng, truy cập ngày 16/05/2013 Tạp chí Tài chính, 2012, Cảnh báo gian lận thuế thu mua nông sản xuất khẩu, truy cập ngày 17/05/2013 61 Tổng cục Thuế, 2012, Mấy vấn đề trao đổi sách thuế GTGT, truy cập ngày 16/05/2013 Tổng cục Thuế, 2013, Đổi quản lý thuế hộ kinh doanh, truy cập ngày 16/05/2013 10 Trang Luận Văn, Thực Trạng Gian Lận Thuế Giá Trị Gia Tăng Ở Việt Nam, truy cập ngày 19/5/2013 11 Trang Luận Văn, Đề tài gian lận khấu trừ hoàn thuÝs giá trị gia tăng, truy cập ngày 20/5/2013 12 Trang Tư vấn thuế, 2012, Qua 20 vụ mua bán hóa đơn GTGT: Thủ đoạn cũ “giám đốc ma”, truy cập ngày 18/05/2013