Luận văn HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH Ở CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU CHUYÊN GIA LAO ĐỘNG VÀ KỸ THUẬT (IMS) - BỘ THƯƠNG MẠI LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới thể thống Trước xu hướng quốc tế hoá phát triển kinh tế giới, không quốc gia có tồn phát triển mà lại không tham gia vào phân công lao động quốc tế trao đổi hàng hoá với bên Ngoại thương sợi dây liên kết kinh tế nước Thông qua hoạt động ngoại thương, tiềm mạnh quốc gia phát huy nhờ thúc đẩy kinh tế nước tăng trưởng phát triển Chính vậy, hoạt động ngoại thương giữ vai trò quan trọng kinh tế quốc dân chiến lược phát triển kinh tế quốc gia, có Việt Nam Nước ta nghèo, trình độ trang thiết bị kỹ thuật phục vụ sản xuất lạc hậu Việc tiếp thu tiến khoa học - kỹ thuật công nghệ nước đóng vai trò quan trọng việc đẩy nhanh tốc độ phát triển kinh tế mà trình công nghiệp hoá đại hoá nước ta Hoạt động kinh doanh nhập mặt tạo điều kiện cho phát triển kinh tế nước, mặt khác góp phần giải vấn đề xã hội quan trọng như: vốn, việc làm, công nghệ, sử dụng hiệu nguồn tài nguyên Hiệu kinh doanh nhập hàng hoá, vật tư phụ thuộc vào nhiều nhân tố như: lực nhà quản lý, tình hình thị trường giới, khả tài đơn vị nhân tố giữ vai trò then chốt thông tin kế toán trình nhập doanh nghiệp Hạch toán kế toán công cụ quản lý Nó đảm bảo cung cấp thông tin cách xác, đầy đủ kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh, cho phép doanh nghiệp đạt ba mục tiêu chiến lược: lợi nhuận, vị an toàn Nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán nhập ý nghĩa việc nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp chế thị trường, qua trình học tập, nghiên cứu thời gian thực tập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS), em chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập với việc nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) - Bộ thương mại” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồn ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận việc tổ chức công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Phần II: Tình hình công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) Phần III: Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) Nội dung chuyên đề tập trung làm rõ lý luận kinh doanh nhập công tác kế toán hoạt động nhập khẩu, đánh giá tình hình chung công tác kế toán đơn vị, phân tích quy trình kinh doanh kế toán nhập đề xuất phương hướng, biện pháp hoàn thiện nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU I MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHẬP KHẨU, NHIỆM VỤ VÀ Ý NGHĨA CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU Vai trò hoạt động nhập Hoạt động kinh tế đối ngoại hình thành phát triển sở phân công lao động quốc tế Nó ngày mở rộng ảnh hưởng tác động trực tiếp cách mạng khoc học - kỹ thuật, tạo điều kiện thúc đẩy kinh tế nước phát triển Hoạt động kinh tế đối ngoại thường đa dạng, phong phú như: hoạt động ngoại thương, du lịch, đầu tư quốc tế, chuyên giao công nghệ Cũng xuất khẩu, nhập hoạt động quan trọng thuộc lĩnh vực ngoại thương, việc mua hàng hoá từ nước tiêu thụ thị trường nước tái xuất khẩu, thực doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập theo hợp đồng ký kết với nước Hoạt động nhập có vị trí đáng kể kinh tế quốc dân nói chung doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập nói riêng Trước hết, nhập để bổ xung hàng hoá, vật liệu mà nước không sản xuất được, sản xuất không đáp ứng nhu cầu Trong điều kiện kinh tế nước ta thấp kém, kỹ thuật lạc hậu, thiếu vốn, trình độ quản lý hạn chế việc nhập máy móc, thiết bị, vật tư, vốn, công nghệ tạo điều kiện giải bế tắc thúc đẩy phát triển sản xuất nước Hai là, nhập để thay nghĩa là, nhập hàng hoá, vật tư mà sản xuất nước lợi nhập Hai mặt nhập bổ sung nhập thay thực tốt tác động tích cực đến phát triển cân đối kinh tế quốc dân Trong đó, cân đối trực tiếp ba yếu tố sản xuất: công cụ lao động, đối tượng lao động lao động, đóng vai trò quan trọng Như vậy, nhập coi phương pháp sản xuất gián tiếp Hoạt động nhập để tranh thủ khai thác tiềm năng, mạnh công nghệ kỹ thuật, trình độ quản lý nước tăng cường giao lưu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại trường quốc tế Bên cạnh đó, nhập phận khấu thành cán cân xuất nhập khẩu, có tác động tích cực đến xuất khẩu, giải việc làm cho người lao động, cung cấp hàng hoá dịch vụ để đáp ứng nhu cầu thị hiếu tiêu dùng, làm dồi dào, phong phú thị trường hàng hoá nội địa Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, vai trò nhập thể khía cạnh sau: Thứ nhất, nhập tác động mạnh mẽ đến đổi trang thiết bị công nghệ sản xuất, tạo điều kiện đẩy nhanh trình xây dựng sở vật chất kỹ thuật, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá đại hoá đất nước, bổ sung kịp thời mặt cân đối kinh tế, đảm bảo cho xự phát triển cân đối ổn định Thứ hai, nhập có tác động trực tiếp đến sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hàng năm, nhập cung cấp cho doanh nghiệp từ 60- 90% nguyên vật liệu yếu, dây chuyền công nghệ, máy móc phục vụ cho sản xuất, khoảng 2,86 triệu xăng dầu, gần 4.000 sắt thép loại, triệu phân bón, Nhập góp phần ổn định phát triển sản xuất nước, đồng thời giúp cho doanh nghiệp tận dụng so sánh đât nước Thứ ba, nhập có vai trò tích cực việc thúc đẩy xuất Sự tác động thể chỗ: nhập tạo đầu vào để sản xuất nguồn hàng xuất tạo môi trường thuận lợi cho việc xuất hàng hoá nước Thứ tư, hoạt động nhập khảu mang lại lợi nhuận cho nd, từ thúc đẩy doanh nghiệp mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao hiệu kinh doanh hiệu xã hội Ở đây, nhập vừa thoả mãn nhu cầu trực tiếp cho tiêu dùng nước số lượng chất lượng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất tạo việc làm ổn định cho người lao động, góp phần cải thiện nâng cao mức sống người lao động Thứ năm, nhập phận cấu thành cán cân xuất nhập tiêu dùng để đánh giá trình độ phát triển kinh tế nước: kinh tế trạng thái tốt cán cân cân hay xuất siêu Ở nước ta, năm gần cán cân thương mại kéo dài tình trạng nhập siêu, nhập giữ vai trò quan trọng việc thúc đẩy xuất khẩu, từ bước cân lại cán cân thương mại Như vậy, nhập tác động cách trực tiếp định đến sản xuất đời sống nước Điều liện để doanh nghiệp tham gia hoạt động kinh doanh nhập Theo Nghị định số 33/CP ngày 19/4/1994 Chính phủ quản lý Nhà nước hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu: mội doanh nghiệp không phân biệt thành phân kinh tế, hội đủ điều kiện sau cấp giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu: - Doanh nghiệp thành lập theo luật cam kết tuân thủ quy định pháp luật hành - Doanh nghiệp Việt Nam muốn kinh doanh xuất nhập khẩu, ký hợp đồng mua bán với nước phải xin giấy phép kinh doanh xuất nhập Bộ Thương mại cấp - Các doanh nghiệp phải hoạt động theo ngành hàng đăng ký có số vốn lưu động tối thiểu tương đượng 200.000 USD (riêng doanh nghiệp thuộc tỉnh miền núi tỉnh có khó khăn kinh tế số vốn lưu động tối thiểu tương đương 100.000 USD) - Doanh nghiệp phải có đội ngũ nhà kinh doanh có kiến thức kinh doanh quốc tế, luật pháp tập quán buôn bán, am hiểu sâu sắc tình hình thị trường nước, có khả đàm phán, thương thuyết ký kết thực hợp đồng thương mại Các phương thức hình thức kinh doanh nhập Nhập lĩnh vực hoạt động kinh tế phong phú đa dạng, tiến hành theo nhiều phương thức hình thức khác a Phương thức nhập khẩu: Nhập bao gồm hai phương thức: Nhập theo Nghị định thư nhập nghị định thư Nhập theo Nghị định thư: phương thức mà doanh nghiệp phải tuân theo tiêu pháp lệnh Nhà nước thực hợp đồng kinh tế văn Chính phủ Việt Nam sau ký kết Nghị định thư Hiệp định thư để nhận hàng hoá, sau giao cho đơn vị nhập trực tiếp nhận thực Việc toán tiền hàng nhập khẩu, Nhà nước đứng trả tiền cam kế trả tiền uỷ nhiệm cho doanh nghiệp toán Đối với số ngoại tệ thu phải nộp vào quỹ tập trung Nhà nước thông qua tài khoản Bộ thương mại toán trả tiền Việt Nam tương ứng với số ngoại tệ nộp vào tỷ giá khoán Nhà nước quy định Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, đa số đơn vị kinh doanh xuất nhập chủ động hoạt động kinh doanh nên số lượng đơn vị kinh doanh theo phương thức ít, trừ đơn vị hoạt động lĩnh vực đặc biệt Nhập Nghị định thư (hay gọi phương thức nhập tự cân đối): phương thức hoạt động doanh nghiệp phải tự cân đối tài thực đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước, theo phương thức này, doanh nghiệp hoàn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập từ khâu đến khâu cuối Đơn vị phải tự tìm nguồn, bạn hàng, tổ chức giao dịch, ký kết thực hợp đồng sở tuân thủ sách, chế độ kinh tế Nhà nước Đối với sô ngoại tệ thu đươck nộp vào quỹ ngoại tệ tập trung mà bán trung tâm giao dịch ngoại tệ ngân hàng Nhập theo phương thức tạo cho doanh nghiệp động, sáng tạo, độc lập hạch toán kinh doanh phù hợp với chế thị trường b Hình thức nhập khẩu: Hiện tồn hai hình thức chủ yếu nhập trực tiếp nhập uỷ thác Nhập trực tiếp: hình thức nhập mà đơn vị kinh doanh nhập Nhà nước cấp giấy phép hoạt động nhập khẩu, trực tiếp giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá với nước Chính vậy, doanh nghiệp quyền kinh doanh xuất nhập trực tiếp mà có số đơn vị hội đủ điều kiện theo quy định Nhà nước kinh doanh xuất nhập quyền nhập trực tiếp Nhập uỷ thác: hình thức nhập áp dụng doanh nghiệp Nhà nước cấp giấy phép nhập chưa có đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết, thực hợp đồng với nước chưa thể trực tiếp lưu thông hàng hoá nước nước nên phải uỷ thác cho đưon vị khác có chức nhập hộ hàng hoá cho Theo hình thức này, đơn vị giao uỷ thác đơn vị tính doanh số, đơn vị nhận uỷ thác đơn vị làm đại lý hưởng hoa hồng theo tỷ lệ thoả thuận hai bên ghi hợp đồng uỷ thác nhập Kinh doanh theo hình thức tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp, vấn đề quan trọng hiệu kinh doanh - yếu tố đảm bảo cho doanh nghiệp tồn phát triển thương trường Vì vậy, có đơn vị kinh tế vừa tổ chức kinh doanh nhập theo hình thức trực tiếp vừa theo hình thức nhập uỷ thác Nhìn chung, tổ chức hoạt động nhập theo hình thức trực tiếp có lợi trường hợp doanh nghiệp có điều kiện nắm bắt thông tin tín hiệu thị trường nước cách toàn diện, xác, kịp thời Hơn nữa, đơn vị không bị chia xẻ có điều kiện mở rộng quan hệ nâng cao uy tín đối bạn hàng nước Phương thức toán hợp đồng ngoại thương hoạt động nhập Trước hết, hợp đồng kinh tế ngoại thương (hay gọi hợp đồng mua bán quốc tế hợp đồng xuất nhập khẩu) hiểu thoả thuận văn hai bên chủ thể có quốc tịch khác nhau, bên gọi bên bán (bên xuất khẩu) có nghĩa vụ phải chuyển vào quyền sở hữu bên bên mua (bên nhập khẩu) tài sản gọi hàng hoá Bên mua có trách nhiệm trả tiền nhận hàng Hợp đồng kinh tế ngoại thương yêu cầu phải ghi rõ đầy đủ điều kiện hàng hoá, số lượng, chất lượng, thời gian, địa điển giao nhận hàng, phương thức toán, thủ tục giải tranh chấp người bán người mua Phương thức toán điều kiện quan trọng bậc điều kiện toán Phương thức toán người bán dùng cách để thu tiền người mua dùng cách để trả tiền Về toán tiền hàng thực dựa chứng từ hợp lệ làm sở pháp lý cho việc giao nhận hàng Hiện nay, quan hệ buôn bán quốc tế, người ta áp dụng nhiều phương thức toán phương thức toán có ưu, nhược điểm riêng Tuy nhiên, doanh nghiệp áp dụng phương thức phụ thuộc vào điều khoản ký kết hợp đồng tập quán toán quốc tế Mỗi phương thức toán đồi hỏi kế toán phải nắm vững đặc điểm khâu công việc, thủ tục liên quan, giao dịch với ngân hàng, với nhà cung cấp, với khách hàng, với hải quan ưu điểm điều kiện áp dụng để tuỳ thuộc vào hợp đồng cụ thể để áp dụng cachs linh hoạt hữu hiệu Chúng ta có chia làm hai nhóm phương thức toán sau: a Phương thức toán không phụ thuộc chứng từ (không kèn chứng từ): Phương thức toán có đặc điểm sau: - Căn để đòi tiền, trả tiền không phụ thuộc chứng từ mà vào hoá đơn sở thực giao, thực - Quyền lợi người bán đươc đảm bảo so với người mua hay ta gọi phương thức toán không an toadfn - Phương thức toán áp dụng khi: + Hai bên đối tác tin cậy lẫn + Người bán tự tin vào mặt hàng + Hai bên đối tác hoạt động không gian (giáp giới, gặp mặt biên giới để toán ) - Ngân hàng đóng vai trò trung gian trách nhiệm trả tiền, nhiều ngân hàng đứng làm người bảo lãnh bảo lãnh tuỳ thuộc vào luật nước Bảo lãnh đảm bảo uy tín chấp nhận toán (Acception) - Vì toán không phụ thuộc chứng từ nên không áp dụng công nghệ khoa học - kỹ thuật tiên tiến ngành ngân hàng Các phương thức toán không phụ thuộc chứng từ bao gồm: Thứ nhất, phương thức chuyển tiền ( Remittance): phương thức toán đơn giản khách hàng yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định đến người đơn vị kinh tế địa điểm định phương thức chuyển tiền mà khách hàng yêu cầu Trình tự nghiệp vụ tiến hành sau: Sơ đồ 1: Trình tự nghiệp vụ chuyển tiền Ngân hàng chuyển tiền (3) (2) Nhập Ngân hàng đại lý (4) (1) 10 Xuất nhà cung cấp với nhà cung cấp khác cho dù Công ty quản lý theo hợp đồng nhập ghi rõ nghiệp vụ số tiền phát sinh kèm theo Để hạch toán rõ ràng phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thiết nghĩ Công ty nên hạch toán số tiền qua tài khoản 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký ngắn hạn, có nghĩa hạch toán số tiền khoản ký quỹ toán cho nhà xuất ghi giảm số tiền tài khoản lúc tài sản Công ty thực bị giảm xuống Trình tự hạch toán sau: + Khi ký quỹ mở L/C, kế toán ghi số tiền ký quỹ theo định khoản: Nợ TK 144 - (Chi tiết theo hợp đồng mở L/C) Có TK 1122 -Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ + Khi thực toán cho nhà xuất khẩu, vào giấy báo nợ cuả ngân hàng, kế toán ghi : Nợ TK 331- (Tổng giá trị hợp đồng ) Có TK 1122 - ( Số tiền trả cho ngân hàng ) Có TK 144 - ( Số tiền ký quỷ mở L/C) Hai là, hạch toán nghiệp vụ nhập hàng, nhận giáy thông báo hàng đến sân bay đến cảng, kế toán không phản ánh giá trị lô hàng thuộc quyền sở hửu công ty lúc qua tài khoản 151 - Hàng mua đường, mà sau công ty làm thủ tục Hải quan nhận hàng nhập kho kế toán phản ánh theo bút toán : Nợ TK 156- (Tổng giá trị hợp đồng ) Có TK 331- Phải trả nhà cung cáp Có TK 3333 -Thếu nhập Khẩu Như vậy, việc xác định lô hàng thuộc quyền sở hửu công ty sai thời điểm Ba là, chế độ kế toán mới, theo quy định Bộ tài nhửng khoản chi phí kliên quan đến việc thu mua hàng hoá trừ tiền hàng thuế nhập khẩu, phát sinh trước lúc nhập kho tiêu thụ trực tiếp phải hạch toán vào 110 TK 1562- Chi phí thu mau hàng hoá, đến cuối kỳ tiến hành phân bổ cho hàng hoá bán Những khoản chi phí lưu thông, chi phí tiếp thị khoản chi phí khác phát sinh trình tiêu thụ phải hạch toán vào TK 641 - Chi phí bán hàng Những chi phí chung liên quan đến hoạt động quản lý chung doanh nghiệp phải hạch toán vào TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, Công ty dịch vụ kỹ thuật xuất nhập khoản chi phí liên quan đến thu mua hàng nhập lại vừa phản ánh vào TK 641 TK 642 Chứ không phản ánh vào tài khoản 1562.Ví dụ chi phí giao dịch qua ngân hàng trình nhập hàng như: phí mở L/C, phí tu chỉnh L/C, điện phí, phí chuyển tiền, phí Telex, Fax, Được phản ánh vào TK 642 (6425) Các chi phí phát sinh trình làm thủ tục nhận hàng phí vận chuyển, phí giám định chất lượng, phí thuê kho bãi, tiền bốc xếp, phí hành chính, phản ánh vào TK 641(6418) Cuối kỳ chi phí kết chuyển toàn để xác định kết kinh doanh, không phân biệt chi phí, nên khó xác định xác giá trị vốn hàng hoá tiêu thụ, dẫn đến không xác định xác kết kinh doanh mặt hàng Đồng thời, gặp khó khăn việc xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý Để giải vấn đề này, thiết nghĩ nên hạch toán riêng khoản chi phí cách rõ ràng Các chi phí phát sinh trình bán hàng hạch toán vào tài khoản 641, chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp hạch toán vào tài khoản 642 Riêng chi phí thu mua phát sinh trình nhập hàng phải phản ánh vào tài khoản 1562, cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho số hàng tiêu thụ kỳ số hàng tồn lại theo công thức : Chi phí thu mua tồn Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ = đầu kỳ Trị giá mua hàng xuất tiêu thụ kỳ 111 + + Chi phi thhu mua phát sinh kỳ Trị giá mua hàng kỳ Trị giá * mua hàng tồn cuối kỳ Trong giá trị hàng tồn cuối kỳ tổng giád trị tài khoản : +Tài khoản 151- Hàng mua đường + Tài khoản 1561 - Hàng hoá tồn kho + Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Sau xác định chi phí thu mua bán kỳ: Chí phí thu mua Chi phí thu Chi phí thu phân bổ cho hàng = mua tồn đầu bán kỳ + mua phát sinh kỳ Chi phí thu mua - phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ kỳ Từ kết đó, phản ánh chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hoá bán theo bút toán sau: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 1562- (Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng tiêu thụ) Qua đó, xin nêu phương hướng hoàn thiện công tác hạch toán nhập trực sơ đồ sau: Sơ đồ 16: Hoàn thiện công tác hạch toán nhập trực tiếp Công ty IMS TK 1112, 1122 TK 144 Ký quỹ L/C TK 151 TK 331 TK 157 Trị giá hàng gửi bán Thanh Toán trừ vào tiền quỹ mở L/C Thanh toán tiền cho nhà cung cấp TK 632 Trị giá hàng bán trực tiếp TK 3333 TK 156, 152, 211 Nộp thuế NK Số thuế NK phải nộp TK 33312 Nộp thuế GTGT Trị giá hàng nhập kho TK 133 TK 632 Thuế GTGTphải nộp TK 1562 Tập hpọ chi phí thu mua Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ 112 Thứ hai, hoạt động nhập chủ yếu thực sở hợp đồng ký kết việc mua bán thường theo giá trị lô hàng, sổ danh điểm hàng hoá công ty ít, số lần nhập kho không nhiều nhập thuờng giao thẳng cho khách hàng cầu cảng sân bay Hơn nữa, hạch toán hàng tồn kho, công ty áp dụng phương pháp KKTX phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết hàng hoá kho với phòng kế toán nên hàng hoá phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập - xuất - tồn kho công việc kế toán rải tháng Việc lựa chọn phương pháp tính giá trị hàng xuất bán theo giá bình quân gia quyền (giá bình quân cuối tháng hay giá bình quân kỳ dự trữ) lại làm cho công việc dồn vào cuối tháng chưa hợp lý Tôi thiết nghĩ Công ty nên sử dụng gía thực tế đích danh xác định giá xuất bán xuất dùng đơn giản xác Thứ ba, sổ kế toán, sổ theo giỏi chi tiết hàng tồn kho có số điểm sau : + Trong mẫu sổ chi tiết theo dõi ngoại tệ, Công ty vừa hạch toán tổng hợp số ngoại tệ theo đồng Việt nam, vừa theo dõi chi tiết số lượng ngoại tệ số Hơn nữa, Công ty sử dụng tỷ giá thực tế ghi chép kết cấu sổ lại cột phản ánh tỷ giá, phát sinh tỷ giá lại Đồng thời, xuất phát từ nhược điểm máy vi tính số ký tự trang hình bị giới hạn giao dịch Công ty sử dụng nhiều loại ngoại tệ tài khoản 007 - Ngoại tệ loại mẫu sổ nên bổ sung thêm cột tỷ giá Phương hướng hoàn thiện sau: Mẫu cũ Công ty là: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU CHUYÊN GIA LAO ĐỘNG VÀ KỸ THUẬT (IMS) -BÁO CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH TÀI KHOẢN 1122 Ngoại tệ gửi ngân hàng Trang: Số dư đầu kỳ: Đơn vị: Đồng 113 Ngày Số CT Nội dung TK Phát Phát sinh PS Nợ PS Có ĐƯ sinh nợ cóVND USD USD Tổng cộng số dư cuối kỳ Mẫu sổ hoàn thiện sau: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU CHUYÊN GIA LAO ĐỘNG VÀ KỸ THUẬT (IMS) -BÁO CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH TÀI KHOẢN 1122 Ngoại tệ gửi ngân hàng Trang: Số dư đầu kỳ: Ngày Số CT Nội dung Đơn vị: Đồng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số tiền Số TK ĐƯ Tỷ giá Tỷ giá tiền Tổng cộng số dư cuối kỳ + Hiện nay, Công ty vận dụng hình thức thẻ song song hạch toán chi tiết hàng tồn kho, với mẫu sổ cũ có đủ cột phản ánh số lượng giá trị hàng nhập - xuất - tồn kho, bố trí cột chưa thực hợp 114 lý dễ bị nhầm lẫn kiểm tra không rõ ràng theo mục nhập xuất - tồn Tôi thiết nghĩ Công ty nên bố trí lại vị trí cột sổ Mẫu sổ cũ Công ty: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU CHUYÊN GIA LAO ĐỘNG VÀ KỸ THUẬT (IMS) -BÁO CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH TÀI KHOẢN 1561 - HÀNG HOÁ Trang: Số dư đầu kỳ: Đơn vị: Đồng Số Cấp Nội dung TK Số lượng Dư Nợ lượng ĐƯ nhập đầu kỳ đầu kỳ (km) Số lượng xuất PS Nợ PS Có kỳ kỳ (km) Số lượng Dư Nợ cuối kỳ cuối kỳ Tổng cộng SDCK Mẫu sổ hoàn thiện: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU CHUYÊN GIA LAO ĐỘNG VÀ KỸ THUẬT (IMS) -BÁO CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH TÀI KHOẢN 1561- HÀNG HOÁ Trang: Đơn vị: Đồng Tồn đầu Ngày Số CT Nội dung TK Nhập Xuất kỳ kỳ ĐƯ SL Tiền 115 SL Tiền Tồn cuối kỳ SL Tiền kỳ SL Tiền Cộng Thứ tư, Công ty chưa áp dụng phương pháp dự phòng giảm giá tài sản, phương pháp áp rất nhiều nước giới thể nguyên tắc thận trọng kinh doanh Dự phòng giảm giá tài sản lập giảm chi phí, làm giảm lãi liên độ kế toán nên phản ánh phù hợp doanh thu chi phí niên độ kế toán Thêm vào đó, giá hàng hoá thị trường luôn biến động nhiều yếu tố chủ quan khách quan khác nhau, đặc biệt máy móc, thiết bị, vật liệu đại - mặt hàng nhập chủ yếu doanh nghiệp, thời gian kưu chuyển hàng hoá kéo dài bị giảm giá hao mòn vô hình hay khoản thu khách hàng khả trả Vì vậy, dự phòng giảm giá tài sản nguồn bù đắp tài sản thực giảm giá, làm giảm bớt rủi ro thiệt hại cho Công ty Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quy định sau: - Chi trích dự phòng với mặt hàng mà giá thị trường thời điểm lập báo cáo toán giảm xuống so với giá trị sổ sách, lập dự phòng cho hàng hoá phép kinh doanh, có chứng từ, hoá đơn hợp lệ -Việc lập dự phòng thực vào cuối niên độ kế toán cho mặt hàng tồn kho, vào biến động giá hàng hoá chứng tin cậy thời điểm lập dự phòng -Không lấy phần tăng giá mặt hàng để bù đắp cho phần giảm giá mặt hàng khác Dự phòng giảm giá hàng tồn kho niên độ trước chưa dùng đến hoàn nhập hết vào cuối niên độ kế toán sau, sau lập lại dự phòng cho niên độ kế toán sau Để phản ánh tình hình biến động khoản dự phòng giảm giá tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản mở chi tiết cho mặt hàng kết cấu sau: Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng 116 - Xử lý mức thiệt hại hàng tồn kho thực tế giảm xuống Bên Có: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dư Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa sử dụng Khi lập dự phòng giảm giá trị hàng tồn kho ghi sổ kế toán với giá thị trường hàng tồn kho thơì điểm kiểm kê, giá thị trường nhỏ ta lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực tế: Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số lượng Giá trị vật tư, = vật tư, * hàng hoá ghi sổ kế toán hàng hoá Giá trị vật tư, - hàng hoá thị trường Và tương tự lập dự phòng tồn kho hàng hoá, trước lập bảng kê dự phòng cho khoản phải thu khó đòi, ta phải đánh giá khả toán khách hàng, dự đoán số khách hàng không trả mợ lập dự phòng phỉa thu khó đòi cho khách hàng nợ doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ, hoá đơn hợp lệ, ghi rõ thời gian toán: Mức dự phòng khó đòi Số nợ thu = khó đòi * Số phần trăm có khả Phản ánh tình hình biến động khoản phải thu khó đòi kế toán sử dụng tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi ghi cho khoản nợ khó đòi Căn vào mức dự phòng vừa tính, kế toán tiến hành ghi sổ phản ánh theo sơ đồ sau: Sơ đồ 17: Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 721 TK159,139 TK 6426 Hoàn nhập dự phòng trước vào ngày 31/12/ N TK 156 Lập dự phòng cho niên độ N vào ngày 31/12/ N Xử lý thiệt hại giảm giá niên độ N 117 Trên đây, nêu lên số vấn đề cần nghiên cứu đưa vài phương hướng hoàn thiệ nhược điểm chưa hợp lý nhằm góp phần nâng cao hiệu hoạt động công tác kế toán nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) Song để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty không hoàn thiện công tác kế toán mà đòi hỏi công tác tổ chức quản lý không ngừng nâng cao hoàn thiện 118 KẾT LUẬN Sự chuyển dịch sang kinh tế thị trường só quản lý Nhà nước ta đòi hỏi đơn vị kinh tế phải phát huy tính chủ động, sáng tạo tổ chức hoạt động kinh doanh theo quy định Nhà nước vừa đảm bảo cho tồn phát triển doanh nghiệp, vừa góp phàn thúc đẩy tăng trưởng kinh tế quốc dân Xuất phát từ yêu cầu đó, với trình tổ chức hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp không ngừng hoàn thiện công tác quản lý nhằm nâng cao hiệu kinh doanh đơn vị mình, có hoàn thiện công tác kế toán - công cụ phục vụ đắc lực cho quản lý Trong thời gian thực tập sâu tìm hiểu hoạt động kinh doanh nhập xuất nhập khẩu, hướng dẫn Cô giáo thạc sĩ Phạm Bích Chi giúp đỡ tận tình cô, Phòng kế toán - Tài phòng kinh doanh xuất nhập em hoàn thành viết Do thời gian thực tế kiến thức hạn chế, viết đề cập hết vấn đề đề tài không tránh khỏi khiếm khuyết, em mong góp ý thầy cô cô quan để chuyên đề hoàn thiện 119 Chuyên đề đề cập nội dung sau: - Về lý luận: Chuyên đề nêu lên đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hoá nhập tổ chức công tác kế toán nhập - Về thực tế: Chuyên đề nêu lên tình hình hạch toán kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập phân tích hiệu kinh doanh nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) Từ lý luận thực tế đó, phần cuối chuyên đề nêu lên vài nhận xét số phương hướng hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán tài doanh nghiệp Chủ biên: PTS Đặng Thị Loan - NXB Giáo dục 11/1996 2.Hệ thống kế toán doanh nghiệp NXB Tài 1995 3.Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh 120 Chủ biên: PGS.PTS Phạm Thị Gái - NXB Giáo Dục 1998 4.Phân tích hoạt động kinh doanh xuất nhập Tập thể tác giả trường ĐH Ngoại thương - NXB Giáo Dục 1994 5.Tổ chức nghiệp vụ kinh doanh thương mại quốc tế PTS Trần Chí Thành - NXB Thống Kê 1994 6.Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập PGS PTS Lê Gia Lục - NXB Giáo Dục 1995 7.Thông tư thuế GTGT hàng nhập 18/11/1998 8.Thông tư hướng dẫn kế toán thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu Phần I Cơ sở lý luận việc tổ chức công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập 121 I Một số vấn đề hoạt động kinh doanh nhập khẩu, nhiệm vụ ý nghĩa công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Vai trò hoạt động nhập Điều liện để doanh nghiệp tham gia hoạt động kinh doanh nhập Các phương thức hình thức kinh doanh nhập a Phương thức nhập b Hình thức nhập Phương thức toán hợp đồng ngoại thương hoạt động nhập a Phương thức toán không phụ thuộc chứng từ 10 b Nhóm phương thức toán phụ thuộc chứng từ 13 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ công tác kế toán nghiệp vụ nhập 18 II Công tác kế toán nghiệp vụ nhập 19 Một số chứng từ hạch toán nghiệp vụ nhập 20 Các tài khoản sử dụng hạch toán nghiệp vụ nhập 22 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho trị giá hàng xuất bán 24 Kế toán nghiệp vụ nhập hàng 29 a Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX 29 b Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 24 III Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhập 38 Bán buôn qua kho 38 Bán buôn không qua kho 39 Bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng 40 Bán trả góp 44 Bán giao đại lý 46 IV Kế toán chi phí định kết kinh doanh 48 Chi phí thu mua hàng nhập 49 122 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 50 Phần II.Thực trạng công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 52 I Đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức máy Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 52 Quá trình hình thành phát triển Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 52 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 53 Tổ chức máy kế toán 56 Hình thức sổ sách Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 58 Hệ thống tài khoản công ty sử dụng hạch toán hoạt động nhập 60 II Thực trạng công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 62 Nhập hàng hoá trực tiếp 64 a Quá trình luân chuyển chứng từ 66 b Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá 68 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá nhập 69 Nhập uỷ thác 79 Kế toán chi phí xác định kết kinh doanh Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 84 III Đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 89 Hệ thống tiêu hiệu kinh doanh 89 Phân tích đánh giá hiệu kinh doanh Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 94 Phần III Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển 123 hàng hoá nhập Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 102 I Cơ sở lý luận cho việc hoàn thiện công tác kế toán nhập 102 II Một số nhận xét công tác kế toán nhập phương hướng hoàn thiện tồn Công ty Xuất nhập chuyên gia lao động Kỹ thuật (IMS) 105 Một số điểm bật công tác kế toán Công ty 106 Một số vấn đề cần nghiên cứu tiếp tực hoàn thiện 109 Kết luận 119 Danh mục tài liệu tham khảo 120 124