Chương 8: Tổ chức quản lý kiểm toán * Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS Giang Thị Xuyến * Thành viên nhóm 24: 37 Trần Thị 38 Nguyễn Sỹ 39 Lê 40 Nguyễn Thị Quỳnh Hoa Hòa An Anh Đức Giang 8.2.2 Tổ Tổ chức chức thực thực hiện kế kế hoạch hoạch kiểm kiểm toán toán 8.2.3 Tổ Tổ chức chức hoàn hoàn tất tất kết kết quả kiểm kiểm toán toán 8.2.2 Tổ chức thực kế hoạch kiểm toán • • • • • A) Tổ chức thực khảo sát kiểm soát B) Tổ chức thực khảo sát * Lý mục đích * Nội dung khảo sát * Sử dụng kết khảo sát Tổ chức thực khảo sát kiểm soát Lý Khi lập KHKT, KTV tìm hiểu đánh giá sơ hệ thống KSNB đơn vị => Làm sở dự kiến trọng tâm KT dự kiến dựa vào khâu KSNB có hiệu lực mạnh Mặt khác, kỳ kế toán, đơn vị kiểm toán có thay đổi, biến động kế toán quy chế KSNB => biến động hiệu lực kiểm soát Vì vậy, triển khai thực kế hoạch kiểm toán, KTV phải tiến hành nghiên cứu, đánh giá laị thực tế HTKT quy chế KSNB – hai mắt xích ngăn chặn, phát sửa chữa gian lận, sai sót – chủ yếu khâu KSNB mà kiểm toán viên có ý định dựa vào (= Kiểm tra lại độ tin cậy KSNB) Tổ chức thực khảo sát kiểm soát ch c đí ụ M Trên sở kết đánh giá lại mức độ tin cậy KSNB thực tế => xác định triển khai thử nghiệm cho phù hợp (kể việc điều chỉnh – cần) Trường hợp khẳng định tin tưởng vào KSNB => KTV định thu hẹp phạm vi thực thử nghiệm (các kiểm tra chi tiết kế toán) Tổ chức thực khảo sát kiểm soát Nội dung khảo sát - Đối với HTKT: Tổ chức BMKT công tác kế - Đối với quy chế KSNB: Nghiên cứu toán; Tổ chức vận dụng chế độ kế toán (CT, văn KSNB; Phỏng vấn nhân TK, Sổ KT, BCKT) Tìm hiểu, xem xét việc bố trí viên; Thu thập thông tin liên quan đến nhân BMKT; Các sách chế độ kế quy chế KS; Thu thập dấu hiệu hay toán áp dụng Đánh giá HTKT khía chứng vận hành quy cạnh chủ yếu: Tính khoa học, hợp lý (phù hợp) chế KSNB khả kiểm soát thông tin TC Thủ tục khảo sát kiểm soát +Kỹ thuật điều tra +Khảo sát chi tiết theo hệ thống kiểm soát Sử dụng kết khảo sát Trên sở chứng thu thập => KTV đánh giá hiệu lực KS mức độ RRKS thực tế => Xác định phạm vi kiểm toán khoanh vùng trọng tâm cần tập trung thực thủ tục khảo sát phù hợp Nếu chứng kiểm toán thu thập chứng tỏ đầy đủ hợp lý bước kiểm soát; hoạt động thường xuyên liên tục có hiệu quy chế kiểm soát nội cho phép KTV định thu hẹp phạm vi thử nghiệm ngược lại Tổ chức khảo đích sát Lýthực dohiện vàcácmục BCTC đơn vị bao gồm hệ thống thông tin (chỉ tiêu) tài xếp, trình bày theo loại, mục, khoản, hình thành nên phận hợp thành BCTC Các số liệu trình bày BCTC thông tin tài kết trình kế toán (ghi nhận, phân loại, tính toán, ghi sổ, tổng hợp, ) từ loại nghiệp vụ kinh tế có liên quan Để thu thập chứng làm sở xác nhận cho số liệu này, cần phải thực khảo sát (thử nghiệm) – khảo sát trình kế toán Trong TH có khả xảy ra: Sự kiện xảy sau ngày kí báo cáo kiểm Các kiện xảy sau toán trước ngày phát hành BCTC ngày phát hành báo cáo tài Ngoài ra, KTV cần phải xem xét BCKT BCTC có bị đơn vị kiểm toán sữa chữa thay hay không KTV cần thực thi thủ tục cần thiết để ngăn chặn bên thứ ba sử dụng báo cáo làm tính hiệu lực báo cáo phù hợp với nghĩa vụ quyền hạn pháp lý cho phép 2244 m ó h m ó N Nh 29 Câu 1: Trong kiểm toán, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản? Đúng hay Sai? Giải thích TL: Sai Trong kiểm toán, KTV phải thực thử nghiệm không thực thử nghiệm kiểm soát Giải thích: Với khách hàng KTV cần phải tìm hiểu HTKSNB Việc có làm thử nghiệm kiểm soát hay không phụ thuộc vào đánh giá cân nhắc KTV tính tin cậy, hiệu thử nghiệm + Nếu RRKS ban đầu đánh giá không cao KTV hi vọng giảm RRKS KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Sau đó, đánh giá lại định mức độ RRKS làm sở cho việc lựa chọn phạm vi, nội dung cần thực thử nghiệm + Nếu HTKSNB không thiết kế hiệu quả, RRKS cao KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát tiến hành thử nghiệm KTV phải thực thử nghiệm để thu thập chứng CSDL BCTC, làm sở cho việc đưa ý kiến nhận xét khoản mục thông tin tài nói riêng hay BCTC nói chung Câu 2: Khi KTV cho “giả định hoạt động liên tục” bị vi phạm trình bày BCTC không lập BCKT dạng……? Giải thích TL: Khi KTV cho “giả định hoạt động liên tục” bị vi phạm trình bày BCTC không lập BCKT dạng chấp nhận toàn Giải thích: Giả định hoạt động liên tục nguyên tắc lập BCTC Khi giả định hoạt động liên tục có dấu hiệu bị vi phạm nghiêm trọng BCTC phải lập sở khác so với điều kiện kinh doanh bình thường (ví dụ: HTK, TSCĐ… không phản ánh theo giá gốc mà ghi nhận theo giá trị thực giá hành) Trường hợp trình bày BCTC bị vi phạm tồn sai phạm trọng yếu gây ảnh hưởng lớn cho người sử dụng BCTC Câu 3: Cuộc kiểm toán độc lập chưa kết thúc sau KTV kí vào BCKT chưa đến thời điểm công bố Giải thích TL: Khoảng thời gian sau ngày kí BCKT đến thời điểm công bố BCTC (BCKT) phát sinh kiện có liên quan đến đơn vị kiểm toán Khi kiện xảy ra, KTV cần kiểm tra, xem xét, đánh giá mức độ ảnh hưởng Từ có sửa đổi hay bổ sung ý kiến nhận xét BCKT cho phù hợp, chí lập lại BCKT Chính vậy, kiểm toán độc lập chưa kết thúc sau KTV kí vào BCKT 33 - Khảo sát sơ (Phân tích, dánh giá tổng quát) thông tin tài tổng hợp: Số dư tài khoản, Lũy kế số phát sinh => Chỉ biến động bất bình thường xác định trọng tâm cần tập trung sâu kiểm tra + Sự kiện xảy sau ngày kí báo cáo kiểm toán trước ngày phát hành báo cáo tài : trường hợp nhà quản lý đơn vị phải có trách nhiệm báo cho KTV kiện xảy từ sau ký BCKT đến trước phát hành BCTC nhận thông báo KTV cần xem xét, đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện đến BCKT KTV phải cân nhắc xem đơn vị có nên sửa lại BCTC Nếu đơn vị sữa chữa theo yêu cầu KTV KTV phải thực thủ tục cần thiết phù hợp với tình hình thực tế sữa đổi hay bổ sung ý kiến nhận xét BCKT cho phù hợp với BCTC duyệt y, lập BCKT cần Nếu đơn vị kiểm toán không làm theo yêu cầu sữa KTV hành động KTV tùy thuộc vào việc BCKT đưa cho đơn vị khách hàng chưa, chưa đưa cho khách hàng KTV cần diễn đạt nhận xét “chấp nhận phần” “không chấp nhận/trái ngược” BCKT đưa cho khách hàng KTV cần yêu cầu lãnh đạo cao đơn vị KT không công bố BCKT BCTC cho bên thứ ba Và KTV thông báo cho lãnh đạo đơn vị KT biết KTV có hành động làm mât hiệu lực báo cáo với nghĩa vụ quyền hạn pháp lý cho phép + Các kiện xảy sau ngày phát hành BCTC : sau ngày phát hành BCTC, KTV nghĩa vụ buộc phải tiếp tục kiểm tra xem xét BCTC nhiên KTV nhận thấy kiện có ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC mà trước phát hành KTV không phát KTV cần phải thảo luận với ban lãnh đạo đơn vị vấn đền để đưa biện pháp thích hợp Nếu giám đốc đơn vị KT chấp nhận sữa đổi BCTC KTV cầ thực thủ tục cần thiết kiểm tra biện pháp mà đơn vị áp dụng nhằm đảm báo vấn đề thông báo đến bên thứ ba biết nguyên nhân sữa chữa Nếu giám đốc đơn vị không sữa đổi BCTC theo yêu cầu KTV không thông báo đến bên thứ ba nhận BCTC BCKT KTV thông báo cho đơn vị kiểm toán biện pháp áp dụng mà KTV dùng để ngăn chặn bên thứ ba sử dụng BCKT Sử dụng PP KTTT để thu thập chứng - Khảo sát sơ (Phân tích, dánh giá tổng quát) thông tin tài tổng hợp: Số dư tài khoản, Lũy kế số phát sinh => Chỉ biến động bất bình thường xác định trọng tâm cần tập trung sâu kiểm tra KTV tiến hành phân tích đánh gía tổng quát thông tin tài kỹ thuật: +Thực phân tích xu hướng: từ số liệu tiêu tài BCTC sổ kế toán tài khoản có liên quan , từ nguồn tài liệu kế hoạc hay dự toán ,KtV lập biểu so sánh để thấy xu hướng mức biến động cụ thể thông tin tài +Thực phân tích tỷ suất: Từ sổ kế toán BCTC đơn vị kiểm toán, thiết lập tỷ suất tài tiến hành xem xét, đánh giá biến động tỷ suất +Cùng với phân tích thông tin tài chính, KTV cnf phải phân tích thông tin phi tài cso liên quan để làm rõ mối liên hệ tác động trực tiếp hay gián tiếp đến thông tin tài +) Các điều kiện hoạt động SXKD: đặc thù ngành nghề, lĩnh vực SXKD, sách nhà nước chi phối, sức ép từ thị trường ….=> ảnh hưởng quan trọng đến biến động thông tin tài +) Các bất cập quản lý KSNB thân đơn vị kiểm toán: hạn chế tổ chức quản lý kiểm soát, thông đồng che dấu nghiệp vụ hay thiếu tập trung, ý thực hành tác nghiệp kế toán… Kiểm tra chi tiết trình hạch toán nghiệp vụ kinh tế tính toán, tổng hợp số dư tài khoản tài khoản cấp (2) => Sử dụng kỹ thuật thu thập chứng CSDL nghiệp vụ hay số dư TK => làm sở đưa YKNX cho thông tin hay phận kiểm toán [...]... cán bộ, nhân viên của tổ chức được kiểm toán -Những đề xuất điều chỉnh của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên đối với vụ việc, sự kiện (đã được tổ chức hạch toán hoặc chưa hạch toán) đã hoặc có thể ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán -Những ý kiến không thống nhất với Ban lãnh đạo tổ chức về các vấn đề có thể ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần nêu rõ... kiểm toán và các yêu cầu cần bổ sung - Đánh giá những thay đổi về các chính sách và thông lệ kế toán quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán -Những rủi ro có thể ảnh hưởng lớn đến các báo cáo tài chính của tổ chức được kiểm toán -Các sai sót và yếu kém lớn trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ của tổ chức, những nghi ngờ về tính trung thực của cán bộ quản lý và các... đó và mức độ ảnh hưởng của vấn đề -Những vấn đề khác đã được thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán Thư quản lý là một phần kết quả của cuộc kiểm toán nhưng không nhất thiết phải đính kèm báo cáo kiểm toán Thư quản lý nói chung không phải là bắt buộc đối với KTV nhưng được các nhà quản lý rất ưa chuộng và mong muốn 3 Hoàn tất công việc kiểm toán Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán Sau khi đã lập báo cáo kiểm toán. .. quản lý của đơn vị được kiểm toán Thư quản lý là để cung cấp những thông tin và những khuyến cáo mà KTV cho là cần thiết Mục đích của thư quản lý là gì ? Nội dung của thư quản lý là gì ? Mô tả Kiến về từng nghị sựcủa kiện KTV cụ và thể ý kiến màlýKTV của cho người là kế cần quản thiết lý liên quan đến sự kiện đó Thực trạng công tác quản tài chính toán -Phương pháp tiếp cận chung, phạm vi của cuộc kiểm. .. toán chính thức và thư quản lý, KTV độc lập cần sắp xếp các tài liệu, giấy tờ liên quan đến cuộc kiểm toán để hình thành nên hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán có thể bao gồm cả những tài liệu liên quan đến việc xử lý các sự kiên sau ngày kí báo cáo kiểm toán( nếu có) Giải quyết các sự kiện sau ngày kí báo cáo kiểm toán Sau khi kết thúc niên độ kế toán và lập BCTC tại đơn vị được kiểm toán sẽ phát sinh... TC hay bộ phận đã kiểm toán => phân tích để đưa ra YKNX cho thông tin hay bộ phận đó 8. 2.3 Tổ chức hoàn tất kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán là báo cáo về kết quả của cuộc kiểm toán ( về BCTC) Hình thức của báo cáo kiểm toán được thể hiện bằng văn bản Nội dung trung tâm của báo cáo kiểm toán là ý kiến nhận xét của KTV về mức độ tin cậy của BCTC KTV phải soát xét , đánh giá... kế toán Các sự kiện mới phát sinh liên quan đến các sự việc xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán  Những sự kiện xảy ra sau niên độ kế toán nhưng trước ngày kí báo cáo kiểm toán sẽ được KTV xem xét cân nhắc có đưa vào ý kiến nhận xét về BCTC được kiểm toán hay không  Những sự kiện xảy ra sau niên độ kế toán và sau ngày kí báo cáo kiểm toán thường sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến đơn vị được kiểm toán. .. bị rơi vào thế bát lợi +Sự thay đổi trong chính sách Nhà nước và luật pháp Nếu có nghi ngờ về khả năng ảnh hưởng đến sự hoạt động liên tục, KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để chứng minh hoặc xóa tan nghi ngờ trước khi đưa ra ý kiến nhận xét cho BCTC đã được kiểm toán Kết luận của kiểm toán viên về BCTC đã kiểm toán chính là ý kiến nhận xét tổng quát và sẽ được ghi vào báo cáo kiểm toán. .. Việt Nam số 570 (VSA570) : ”Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán cũng như khi đánh giá và trình bày nhận xét trong báo cáo kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải luôn xem xét sự phù hợp của giả định ‘hoạt động liên tục’ mà doanh nghiệp đã sử dụng để lập và trình bày BCTC” Cũng theo VAS 570, người đứng đầu đơn vị được kiểm toán, khi lập và trình bày BCTC cần phải đánh giá về khả năng hoạt động... tích đánh giá tổng quát +Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản Các YKNX cho từng thông tin hay bộ phận đã kiểm toán cùng các bằng chứng kèm theo sẽ được sử Sửbáo dụng quả khảo sáttiếp theo (Hoàn tất kết quả cuộc kiểm toán) dụng phục vụ cho tổng hợp lập cáokết kiểm toán ở khâu Trên cơ sở các bằng chứng đã thu thập được đối với từng CSDL của thông tin TC hay bộ phận đã kiểm toán => phân tích