1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ -*** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành : Thuế và Hải quan TÌM HIỂU LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở ANH VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM Họ và tên : Nguyễn Thị Thu Mã sinh viên : 0851030011 Lớp : Anh Khóa : 47 Người hướng dẫn khoa học : THS Lý Hoàng Phú Hà Nội, tháng 05 năm 2012 2 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT DANH MỤC VIẾT TẮT TIẾNG ANH 3 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Việt NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 4 DANH MỤC VIẾT TẮT TIẾNG ANH Chữ viết Tên đầy đủ tiếng Việt Tên đầy đủ tiếng Anh PAYE Khấu trừ thuế nguồn Pay As You Earn HMRC Cơ quan Hải quan Thuế vụ Her Majesty's Revenue and Customs tắt Anh ISAs Tài khoản tiết kiệm cá nhân Individual Savings Accounts VAT Thuế giá trị gia tăng Value Added Tax CEO Giám đốc điều hành Chief Executive Officer 5 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng trợ cấp cá nhân 30 Bảng 2.2: Bảng trợ cấp cá nhân năm tính thuế 2011-2012 31 Bảng 2.3: Bảng trợ cấp người mù từ 2009 - 2013 33 Bảng 2.4: Bảng mức trợ cấp các cặp đôi 2009 - 2013 34 Bảng 2.5: Biểu thuế suất thuế thu nhập từ năm 2009 - 2013 38 Bảng 2.6: Biểu thuế suất cho một số loại thu nhập năm 2011 - 2012 .39 Bảng 2.7: Giới hạn thời gian cho yêu cầu hoàn thuế 42 Bảng 2.8: Đóng góp thuế thu nhập cá nhân cho ngân sách Chính phủ Anh giai đoạn 2008-2012 .44 Bảng 2.9: Tỷ lệ đóng góp của các khoản thu vào NSNN năm 2010 - 2011 .46 Bảng 3.1: Biểu thuế lũy tiến áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Việt Nam 59 Bảng 3.2: Biểu thuế toàn phần Việt Nam thuế TNCN .59 6 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Nguồn thu NSNN từ thuế TNCN 45 Biểu đồ 2.1: Các nguồn thu vào Ngân sách Chính phủ Anh năm 2010-2011 46 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sức quan trọng hệ thống thuế của một quốc gia Thuế TNCN góp phần đáng kể việc tăng thu cho NSNN, đồng thời đảm bảo công bằng xã hội một cách hiệu quả Ngoài còn là một công cụ cần thiết để thực hiện việc kiểm soát thu nhập của các tầng lớp dân cư, thực hiện công bằng xã hội và quản lý, điều tiết kinh tế vĩ mô Chính vì những chức quan trọng đó, đến thuế TNCN đã được áp dụng ở hầu hết các nước thế giới Ở Việt Nam, ngày 27/12/1990, Hội đồng Nhà nước đã ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Sau đó theo các Nghị quyết ngày 26/03/1991, ngày 10/03/1992 của Chính phủ và các Pháp lệnh (sửa đổi) ngày 19/05/1994 và ngày 06/01/1997 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội khóa IX, mức thuế thu nhập đã được sửa đổi cho phù hợp với tình hình thực tế Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trải qua lần sửa đổi vẫn còn nhiều điểm hạn chế Để nâng cao tính chất quan trọng và chế tài đủ mạnh để thực hiện thu thuế TNCN được vào ổn định, hiệu quả, luật thuế TNCN ở Việt Nam được Quốc hội thông qua vào ngày 21/11/2007 và có hiệu lực từ ngày 01/01/2009, chính thức áp dụng từ ngày 01/06/2009 tình hình kinh tế khó khăn Đến nay, luật thuế TNCN ở Việt Nam mới áp dụng được năm đã bộc lộ khá nhiều bất cập Bộ tài chính đã đưa nhiều phương án sửa đổi mới chỉ dự thảo đã lạc hậu và gây sự phản đối gay gắt từ phía dư luận Trong đó, ở các nước phát triển, thuế TNCN đã đời từ rất lâu và đã thể hiện rõ được vai trò của một sắc thuế trực thu Nhận thấy việc cần thiết phải học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia phát triển để hoàn thiện luật thuế TNCN ở Việt Nam, em xin chọn đề tài: “Tìm hiểu luật thuế thu nhập cá nhân ở Anh và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam” để nghiên cứu Em chọn nước Anh để tìm hiểu về luật thuế TNCN bởi vì Anh là một quốc gia mà thuế TNCN đời sớm nhất; luật thuế TNCN ở Anh là một luật thuế thực sự tiến bộ, đem lại nguồn thu lớn cho NSNN Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu là tìm những điểm tiến bộ luật thuế TNCN ở Anh để đưa bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, hướng tới một luật thuế TNCN ở Việt Nam hoàn thiện tương lai Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của khóa luận là:  Luật thuế TNCN ở Anh  Luật thuế TNCN ở Việt Nam số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007  Công tác quản lý thuế TNCN tại Anh và Việt Nam Phạm vi nghiên cứu của khóa luận là:  Đối với luật thuế TNCN ở Anh là từ năm 2009 – 2013, tập trung vào năm tính thuế 2011 - 2012  Đối với luật thuế TNCN ở Việt Nam là luật thuế có hiệu lực từ ngày 01/01/2009  Công tác quản lý thuế TNCN tại Anh và Việt Nam từ năm 2009 - 2012 Phương pháp nghiên cứu Khóa luận sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:  Phương pháp so sánh, tổng hợp, thống kê nhằm sâu, tìm hiểu các nội dung của luật thuế TNCN ở Anh và sự khác biệt giữa thuế TNCN ở Anh và thuế TNCN ở Việt Nam  Phương pháp phân tích, tìm hiểu để đưa những nhận xét, đánh giá những điểm tích cực và những điểm hạn chế công tác quản lý thuế ở Anh và ở Việt Nam Những đóng góp khoa học của đề tài Khóa luận đã hệ thống hóa các vấn đề lý thuyết bản về thuế , thuế TNCN và đưa những nội dung chính của luật thuế TNCN ở Anh, từ đó so sánh với luật thuế TNCN ở Việt Nam và rút bài học kinh nghiệm Nội dung của khóa luận Ngoài phần mở đầu và kết luận, Khóa luận có bố cục gồm phần sau: Chương I : Một số lý luận về thuế và thuế thu nhập cá nhân Chương II : Thuế thu nhập cá nhân ở Anh Chương III : Thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam và bài học kinh nghiệm rút từ luật thuế TNCN ở Anh 10 CHƯƠNG I : MỘT SỐ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung về thuế 1.1.1 Nguồn gốc, khái niệm và đặc điểm của thuế 1.1.1.1 Nguồn gốc Thuế đời là một sự tất yếu khách quan gắn liền với sự đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị, thi hành các chính sách để đảm bảo cho sự tồn tại và thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để huy động một bộ phận của cải của xã hội Việc tập trung huy động của cải có thể huy động bằng nhiều cách khác đóng góp bắt buộc, đóng góp tự nguyện hoặc vay, đó biện pháp huy động tập trung của cải có tính bắt buộc với mọi thành viên xã hội gọi là thuế Thuế gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước, song quan niệm về thuế và việc sử dụng thuế mỗi thời mỗi khác Trong chế độ phong kiến và giai đoạn đầu của nhà nước tư sản, thuế đóng vai trò chủ yếu để nuôi sống bộ máy Nhà nước Sau cuộc khủng hoảng kinh tế những năm 1929 – 1933, vai trò của Nhà nước đã có sự thay đổi Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế, lúc này thuế là công cụ để điều chỉnh nền kinh tế Cùng với việc mở rộng chức của Nhà nước và sự phát triển của quan hệ hàng hóa tiền tệ, các hình thức thuế ngày càng phong phú hơn, công tác thuế ngày càng hoàn thiện và thuế đã trở thành một công cụ quan trọng, có hiệu quả của Nhà nước để tác động tới nền kinh tế xã hội Bàn về mối quan hệ giữa thuế và Nhà nước, Mac viết : “Thuế là sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước” Ang-ghen cũng đã viết : “Để trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế má.” Như vậy, thuế và Nhà nước là hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu với : Nhà nước tồn tại phải có thuế, ngược lại thuế đảm bảo nguồn lực vật chất cho sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế là một tất yếu khách quan với chức chủ yếu và đầu tiên là nhằm đảm bảo nguồn thu tài chính phục vụ nhu cầu chi tiêu 60 Sự khác về cứ tính thuế giữa đối tượng cư trú và phi cư trú tại Việt Nam sau : - Đối với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhâp chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Biểu thuế suất áp dụng là biểu thuế suất chung áp dụng cho các thu nhập từ tiền lương, tiền công + Cá nhân phi cư trú : Thuế thu nhập từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân với thuế suất Thuế suất cho hoạt động kinh doanh hàng hóa là 1%, hoạt động kinh doanh dịch vụ là 5%, hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác là 2% - Đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số thu nhập mà đối tượng nhận được kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập Biểu thuế suất là biểu thuế áp dụng chung cho thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú + Cá nhân phi cư trú : Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được thực hiện tại Việt Nam, không biệt nơi trả thu nhập Thuế suất là 20% - Đối với thu nhập từ đầu tư vốn + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là tổng số các khoản thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm từ tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phẩn, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập Thuế suất cho thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là 5% + Cá nhân phi cư trú : Thuế thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú được từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân với thuế suất 5% 61 - Đối với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định bằng giá bán trừ giá mua và các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không xác định được giá mua và chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán thì thu nhập chịu thuế là giá chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn là thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định của pháp luật Thuế suất với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn là 20% + Cá nhân phi cư trú : Thu nhập chịu thuế đối với thu nhập chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng vốn tại tổ chức, cá nhân Việt Nam không phân biệt việc chuyển nhượng được thực hiện tại Việt Nam hay tại nước ngoài Mức thuế suất là 0,1% - Đối với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản và các chi phí liên quan Mức thuế suất là 20% Trường hợp không xác định được giá mua và chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thì thu nhập chịu thuế được xác định là giá chuyển nhượng bất động sản và mức thuế suất trường hợp này là 2% + Cá nhân phi cư trú : Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại Việt Nam của cá nhân không cư trú được xác định bằng giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% - Đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại + Cá nhân cư trú : Thu nhập chịu thuế là phần vượt quá 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo từng hợp đồng hoặc nhận được theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại Thuế suất đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại là 5% + Cá nhân phi cư trú : Thu nhập chịu thuế là phần vượt quá 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng sở hữu trí 62 tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam Thuế suất cũng là 5%, giống đối tượng cư trú Căn cứ tính thuế riêng biệt cho đối tượng phi cư trú tại Việt Nam có ưu điểm giúp cho các đối tượng này xác định dễ dàng lượng thuế phải nộp sống ở Việt Nam một thời gian ngắn Trong đó, việc áp dụng tính thuế chung cho cả đối tượng cư trú và phi cư trú ở Anh lại tạo sự công bằng cho tất cả các cá nhân phát sinh thu nhập chịu thuế 3.2.2 Về thu nhập chịu thuế, miễn thuế, trợ cấp và các khoản giảm trừ 3.2.2.1 Về thu nhập chịu thuế So sánh giữa đối tượng chịu thuế luật thuế TNCN ở Việt Nam và ở Anh nhận thấy khoản lãi tiền gửi tiết kiệm ở Anh cũng nằm diện chịu thuế, đó ở Việt Nam việc đánh thuế phần lãi thu được của người gửi tiền tiết kiệm chưa được áp dụng Đánh thuế thu nhập từ tiết kiệm là một cách đánh thuế tiến bộ và tạo công bằng xã hội Sự tiến bộ thể hiện ở việc chia nhỏ thu nhập chịu thuế dựa nguồn phát sinh thu nhập và mỗi nguồn thu nhập áp một mức thuế khác Thu nhập từ tiền lương, tiền công chịu mức thuế suất khác so với thu nhập từ gửi ngân hàng hoặc cho vay Hơn nữa, việc đánh thuế tiền gửi tiết kiệm cũng đảm bảo tính công bằng so với thu nhập từ cổ tức vẫn nằm diện thu nhập chịu thuế bởi vì cả hai khoản thu nhập này đều có nguồn gốc từ lợi nhuận đầu tư Đánh thuế tiền lãi gửi tiết kiệm làm tăng tính công bằng về chiều dọc so sánh giữa cá nhân có thu nhập từ cổ phiếu, từ tiền công với những cá nhân chỉ sống bằng lượng tiền lãi khổng lồ mà họ có Phần lớn những cá nhân có tiền lãi tiết kiệm lớn thường là những cá nhân có lượng tài sản lớn, đánh thuế thu nhập từ tiết kiệm cũng góp phần giảm khoảng cách nghèo và tạo sự bình đẳng xã hội 3.2.2.2 Về thu nhập miễn thuế, trợ cấp và các khoản giảm trừ Một quốc gia đưa những quy định về thu nhập miễn thuế, trợ cấp thuế và các khoản giảm trừ luật thuế TNCN dựa vào tình hình kinh tế – xã hội của chính quốc gia đó Chính vì vậy, quy định này, luật thuế TNCN ở Việt Nam và luật thuế TNCN ở Anh có khá nhiều điểm khác biệt sau: 63 Thu nhập miễn thuế ở Việt Nam có kể đến thu nhập từ kiều hối, tiền gửi ngân hàng nhằm khuyến khích huy động vốn hoặc tăng ngoại hối quốc gia Còn ở luật thuế TNCN ở Anh không có quy định này So sánh về các khoản giảm trừ và các khoản trợ cấp thuế, cả Việt Nam và Anh đều hướng tới trường hợp giảm trừ gia cảnh đối với người nộp thuế và người phụ thuộc Tuy nhiên, ở Anh có sự tiến bộ việc áp dụng giảm trừ đối với cá nhân đã kết hôn hoặc kết hôn đồng giới Hơn nữa, quy định về miễn giảm thuế ở Anh còn áp dụng cho đối tượng là người mù, người khiếm thị Đối tượng được hưởng trợ cấp thuế TNCN ở Anh cũng rộng và công bằng ở Việt Nam Hầu tất cả công dân sinh sống lãnh thổ nước Anh đều được hưởng trợ cấp vá nhân về thuế thu nhập Tùy thuộc vào những điều kiện, hoàn cảnh nhất định mà công dân có quyền được hưởng những trợ cấp nhất định Trong đó, ở Việt Nam, chỉ có các cá nhân thuộc diện đã nêu thông tư 84/2008/TT-BTC mới được hưởng trợ cấp và các giảm trừ trợ cấp tính thuế TNCN Xét về mức trợ cấp, giảm trừ thì luật thuế TNCN ở Anh cũng quy định rõ so với luật thuế TNCN ở Việt Nam Chế độ phụ cấp, trợ cấp ở Anh mang tính mở và chủ động cho công dân thể hiện qua việc một công dân bình thường vẫn được hưởng trợ cấp nếu chứng minh được thu nhập của họ giới hạn ở một mức nào đó Mức trợ cấp cũng được quy định rõ ràng với đối tượng là người mù, các cặp vợ chồng và trợ cấp cá nhân quy định rõ ràng đối với từng nhóm tuổi Mức trợ cấp thuế TNCN ở Anh cũng được thay đổi theo từng năm và có sự thông báo trước Trong đó, ở Việt Nam chưa làm được điều này Như vậy, các khoản trợ cấp thuế, giảm trừ thuế TNCN ở Anh rộng hơn, rõ ràng và công bằng ở Việt Nam Việc áp dụng hợp lý các trợ cấp, các khoản giảm trừ và có tính đến phúc lợi xã hội ở Anh tạo được hiệu ứng tâm lý tốt đối với người dân và cũng cố niềm tin của người dân vào Nhà nước 3.2.3 Về biểu thuế và thuế suất Biểu thuế và thuế suất hệ thống thuế của Việt Nam và Anh có điểm tương đồng đó là đều áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần Thuế suất lũy tiến từng phần có ưu điểm là đảm bảo mức điều tiết công bằng, thu nhập tính thuế tăng dần 64 thì số thuế phải nộp cũng tăng theo, đảm bảo mức độ thu nhập thấp thì điều tiết thấp, thu nhập cao thì mức điều tiết của phần thu nhập cao này sẽ áp dụng mức thuế suất cao Bên cạnh đó, biểu thuế và thuế suất của Anh và Việt Nam cũng có những điểm khác biệt sau: Thứ nhất, biểu thuế của Anh được điều chỉnh qua các năm nhằm mục đích áp mức thuế thích hợp với sự biến đổi của nền kinh tế Cách quy định này khắc phục được một nhược điểm lớn của luật thuế TNCN mà Việt Nam áp dụng Trên thực tế, hầu hết các chỉ số kinh tế đều tính đến mức độ làm phát thực tế thì việc đưa chỉ số lạm phát vào biểu thuế suất tính thuế TNCN là một xu hướng tất yếu Biểu thuế suất thuế TNCN ở Anh những năm gần (bảng 2.5) thể hiện rõ mức thu nhập chịu thuế tăng dần qua các năm đối với mỗi mức thuế suất Thứ hai, Anh áp dụng bậc thuế suất là 10%, 20%, 40%, 50% Việt Nam áp dụng bậc thuế suất là 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35% cho thu nhập từ tiền công, tiền lương Bậc thuế suất thấp ở Việt Nam sẽ mang lại hiệu quả mức thu nhập của người dân không chênh lệnh nhiều và Nhà nước không bỏ sót đối tượng chịu thuế , đảm bảo tính công bằng cao Tuy nhiên công tác thu thuế gặp nhiều khó khăn, người dân không tính được số thuế mình phải nộp, đó họ không chủ động việc nộp thuế thu nhập cá nhân dẫn tới việc trốn lậu thuế, chi phí quản lý cao Bảng dưới là biểu thuế lũy tiến từng phần với thu nhập từ tiền công, tiền lương tại Việt Nam Bảng 3.1 Biểu thuế áp dụng với thu nhập kinh doanh từ tiền công, tiền lương tại Việt Nam Phần thu nhập tính Bậc thuế thuế / năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 364 Phần thu nhập tính thuế / tháng (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Thuế suất (%) 10 15 20 65 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 25 30 35 (Nguồn : Thông tư số 84/2008/TT-BTC) Một điểm khác biệt nữa đó là ở Anh áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và các thu nhập khác Trong đó, ở Việt Nam, chỉ áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần với thu nhập từ tiền lương, tiền công còn đối với các thu nhập khác vẫn áp dụng mức thuế suất tương đối toàn phần Bảng 3.2 Biểu thuế toàn phần tại Việt Nam Thu nhập tính thuế Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ thừa kế, quà tặng Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế được tính bằng giá mua – giá bán – chi phí liên quan Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế là giá chuyển nhượng bất động sản Thuế suất (%) 5 10 10 20 0,1 25 (Nguồn : Luật thuế TNCN của quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007) Từ biểu thuế toàn phần nhận thấy thuế suất sẽ tùy thuộc vào thu nhập chịu thuế Trong thu nhập từ bất động sản, nếu người bán có đầy đủ giấy tờ chứng minh được giá mua và chi phí liên quan thì thu nhập tính thuế được tính bằng giá mua trừ giá bán trừ các chi phí liên quan; thuế suất tương ứng trường hợp này là 25% Còn nếu trường hợp không xác định được giá mua, hoặc giá mua đưa không hợp lý thì giá tính thuế là giá bán và thuế suất là 2% Mức thuế suất chủ yếu phụ thuộc vào loại thu nhập tính thuế, cứ xác định thu nhập tính thuế chứ không phụ thuộc vào mức thu nhập mà cá nhân nhận được biểu thuế lũy tiến từng phần Điều này thể hiện sự bất hợp lý cách tính thuế và đảm bảo tính công bằng xã hội chưa cao 66 Sự tiến bộ việc áp dụng mức thuế suất lũy tiến cho thu nhập ngoài tiền lương, tiền công ở Anh thể hiện ở việc nâng cao khả điều tiết thu nhập giữa những người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp đồng thời góp phần tăng nguồn thu vào NSNN, đảm bảo tính công bằng xã hội 3.3 Một số bài học kinh nghiệm rút Theo phần so sánh đã trình bày ở trên, có thể thấy rằng thuế TNCN ở Việt Nam có nhiều điểm tương đồng và cũng có nhiều điểm khác biệt so với thuế thu nhập ở Anh Là một quốc gia áp dụng thuế thu nhập sớm nhất, luật thuế thu nhập ở Anh đã thể hiện nhiều điểm tiến bộ, hoàn thiện so với luật thuế của các quốc gia khác Việt Nam mới áp dụng luật thuế TNCN được năm, mặc dù sửa đổi nhiều lần luật thuế TNCN ở Việt Nam vẫn bộc lộ nhiều điểm hạn chế Qua việc nghiên cứu luật thuế thu nhập ở Anh, có thể rút một số bài học kinh nghiệm cho Việt Nam sau: 3.3.1 Thay đổi biểu thuế, thuế suất cho phù hợp với nền kinh tế xã hội Trong luật thuế TNCN ở Việt Nam,quy định về biểu thuế có lẽ là vần đề cần phải sửa đổi nhiều nhất Luật thuế TNCN được soạn thảo năm 2007, đến năm 2009 mới áp dụng, đó tốc độ lạm phát cao, nền kinh tế suy thoái nên biểu thuế đã sớm rơi vào tình trạng lạc hậu Hơn thế nữa, việc áp dụng một biểu thuế một thời gian dài đã gây tình trạng bất hợp lý, gây những phản hồi gay gắt từ người dân Nhìn chung, biểu thuế TNCN còn có khá nhiều bất cập sau : Thứ nhất, mức thu nhập chịu thuế khởi điểm quá thấp Bậc thuế đầu tiên quy định phần thu nhập tính thuế đến triệu đồng / tháng chịu thuế suất 5%, tức là mức khởi điểm chịu thuế là triệu đồng / tháng Mức khởi điểm chịu thuế vậy là quá thấp, nhất là tình hình tốc độ lạm phát cao hiện Vấn đề này, Bộ Tài Chính đã đưa dự thảo sửa đổi thuế TNCN Theo đó, năm 2014 mức khởi điểm chịu thuế được đề xuất tăng từ triệu đồng lên triệu đồng / tháng, tương đương 50% Mức giảm trừ gia cảnh cho mỗi người phụ thuộc được tăng từ 1,6 triệu đồng/tháng lên 2,4 triệu đồng/tháng còn thấp ngưỡng 50% nói Trong nhiều năm trở lại đây, Việt Nam đều đặt mục tiêu kiềm chế lạm phát ở mức 7%/năm rất khó đạt được, chỉ nhất năm 2009 lạm phát ở mức 6,5%/năm 67 năm đó, đời sống người dân vẫn chưa được cải thiện vì lâm vào trạng thái nguy hiểm hơn: thiểu phát Vậy việc dự thảo sửa đổi biểu thuế của Bộ Tài Chính vậy sẽ rơi vào tình trạng lạc hậu và cứng nhắc Người dân cho rằng mức khởi điểm chịu thuế phải từ 10 triệu đồng trở lên bởi vì họ ngoài nghĩa vụ nộp thuế, họ còn cần được tạo điều kiện để tích lũy Việc thay đổi mức thu nhập chịu thuế khởi điểm rất bị động, tức là lạm phát cao, người dân kêu ca rồi Bộ Tài Chính mới dự thảo sửa đổi bổ sung Trong đó, nhìn vào biểu thuế của Anh, nhận thấy một biểu thuế, mức trợ cấp cá nhân riêng cho từng năm tính thuế và được công bố từ năm trước Mặc dù không có sự thay đổi lớn mức thu nhập chịu thuế, trợ cấp cá nhân giữa các năm biểu thuế của Anh là phù hợp với tốc độ phát triển kinh tế vì biểu thuế đưa đã tính tới yếu tố lạm phát Rõ ràng sự điều chỉnh biểu thuế kịp thời và phù hợp với nền kinh tế luật thuế TNCN ở Anh thực hiện là một điểm đáng học tập đối với các nhà làm chính sách ở Việt Nam Nếu Việt Nam cũng áp dụng được điều này thì có thể hạn chế được sự bất cập tình hình lạm phát hiện Thứ hai, biểu thuế TNCN ở Việt Nam mức thuế suất và khoảng cách giữa các thu nhập tính thuế quá gần Biểu thuế của Việt Nam tồn tại bậc thuế suất từ 5% - 35%, thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương được chia nhỏ có ưu điểm là tạo sự công bằng cho thu nhập, bối cảnh khởi đầu áp dụng rộng rãi nguồn thuế TNCN cả nước thì điều này hoàn toàn hợp lý Việc chia nhỏ bậc thuế suất khiến người dân có cảm giác hợp lý khiến cho người dân có cảm giác hợp lý so sánh chênh lệnh thuế với chênh lệch thu nhập Tuy nhiên, việc chia nhỏ các bậc thuế suất làm cho việc tính toán, kiểm tra càng trở lên phức tạp, mất nhiều thời gian và không đạt hiệu quả cao Việc quản lý thuế ngày càng trở lên khó khăn Xu hướng chung của thế giới hiện là đơn giản hóa thuế thu nhập cá nhân và giảm số cấp biểu thuế Ví dụ nước Mỹ giảm từ 15 bậc → 14 bậc → bậc; Nhật Bản giảm từ 19 bậc → bậc và ở Anh cũng chỉ có bậc thuế suất Bộ Tài Chính cũng đã đưa dự thảo giảm số bậc thuế TNCN từ bậc xuống còn bậc (bỏ bậc thuế 35%) Tuy nhiên nếu dự thảo sửa đổi này chỉ tác động đến những người có thu nhập cao 80 triệu đồng/tháng, còn những người có thu nhập thấp vẫn chịu áp lực biểu thuế suất quá dày, khoảng cách giữa các bậc chịu thuế quá thấp Biểu thuế suất vậy không tạp động lực cho người dân làm việc, tăng thu nhập vì thu 68 nhập vừa nhích lên đã rơi vào biểu thuế khác và phải đóng thuế nhiều 5% Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam rút từ luật thuế thu nhập cá nhân ở Anh và ở các nước thế giới là giảm số bậc thuế suất, khoảng cách giữa các bậc thuế hợp lý để tạo điều kiện cho người dân nỗ lực tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế Tuy nhiên, Việt Nam áp dụng điều này cần tính toán kỹ để đưa các phần thu nhập tính thuế hợp lý cũng các mức thuế suất phù hợp nhất cho cả người nộp thuế và nhà nước Thứ ba, luật thuế TNCN ở Việt Nam, tồn tại hai cách đánh thuế lũy tiến từng phần cho thu nhập từ tiền lương, tiền công và tương đối cố định cho các nguồn thu nhập khác Mức thuế tương đối cố định đảm bảo tính công bằng chiều ngang cho tất cả các thu nhập chịu thuế, nhiên để đảm bảo khả điều tiết thu nhập, mức thuế cần đảm bảo tính công bằng về chiều dọc, tức là người có thu nhập cao phải chịu mức thuế suất cao Bên cạnh đó, việc tồn tại hai biểu thuế suất khiến cho người nộp thuế đa phần còn khó hiểu, khó tính toán Điều này gây khó khăn việc thu thuế bởi người nộp thuế không xác định rõ phần nào thu nhập của mình áp dụng biểu thuế nào, mức thuế suất nào Trong đó, Anh chỉ có biểu thuế lũy tiến từng phần Một điểm tồn tại nữa biểu thuế của luật thuế TNCN ở Việt Nam đó là sự bất bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa đối tượng là cá nhân cư trú và cá nhân phi cư trú Mặc dù, việc tồn tại biểu thuế riêng cho cá nhân phi cư trú giúp cho đối tượng này dễ dàng xác định được số thuế phải nộp sống ở Việt Nam một thời gian ngắn, giúp cho việc quản lý thuế dễ dàng hơn; nhiên sự bất bình đẳng về mức thuế suất là trái với thông lệ quốc tế, không thu hút được các chuyên gia sang làm việc tại Việt Nam Trong luật thuế TNCN ở Anh, chỉ có một biểu thuế suất cho tất cả công dân không phần biệt cá nhân cư trú và cá nhân phi cư trú; việc chia đối tượng nộp thuế thành cá nhân cư trú và cá nhân phi cư trú là để giúp cho công tác quản lý dễ dàng Điều này tạo sự bình đẳng giúp cho những người thuộc diện phi cư trú cảm thấy thoải mái được đối xử công bằng và họ sẽ có ý thức tự giác nghĩa vụ thuế Nhìn về Việt Nam, các nhà chính sách của Việt Nam nên áp dụng biểu thuế suất chung giống ở Anh; nhiên trước làm 69 điều này cần nâng cao lực quản lý thuế; nếu không việc thất thu thuế là khó có thể tránh khỏi 3.3.2 Tham khảo đối tượng chịu thuế, đồng thời nghiên cứu, bổ sung thêm các hình thức giảm trừ gia cảnh Hiện tại ở Việt Nam chưa đánh thuế tiền lãi tiết kiệm mặc dù việc đánh thuế tiền lãi tiết kiệm là cách đánh thuế tiến bộ Điều này đã khuyến khích người dân gửi tiết kiệm nhiều hơn; nhiên lại bỏ sót đối tượng nộp thuế đó là những người có khoản lãi tiết kiệm khổng lồ hàng năm Xét về lâu dài, để tạo sự công bằng giữa người có thu nhập từ cổ tức với người có thu nhập từ tiết kiệm, giảm sự bất bình đẳng thu nhập, các nhà làm chính sách nên xem xét đến khoản thu nhập này Việc quy định về thuế suất, khoản lãi chịu thuế cũng nên quy định cụ thể ở Anh; vừa đảm bảo tính công bằng lại không hạn chế người dân gửi tiền vào ngân hàng Đối với quy định về giảm trừ gia cảnh, cần chú ý chỉnh sửa tạo sự phân biệt mức giảm trừ gia cảnh theo khu vực địa lý và theo từng ngành nghề Rõ ràng là những người sống ở thành thị mức chi tiêu khác ở nông thôn, những người làm nghề khai thác than phải có chế độ ăn uống khác người làm việc trí óc Vậy thì không nên áp dụng mức giảm trừ chung cho mọi đối tượng hiện Ngoài ra, cần tham khảo về mức trợ cấp cá nhân theo độ tuổi cũng trợ cấp thuế đối với người mù, người tàn tật nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế và tạo động lực cho những người tàn tật làm việc, giảm sự phụ thuộc đối với người thân Trong quy định về giảm trừ gia cảnh cũng những quy định khác về thuế, điểm hạn chế của Việt Nam là các quy định còn mang tính đóng, nghĩa là hầu hết việc thực thi pháp luật dựa những gì đã quy định các văn bản pháp luật, người dân chưa có được sự chủ động để dành quyền lợi cho mình Trái lại, ở Anh, người dân có thể được xét giảm trừ gia cảnh nếu họ chứng minh được thu nhập có họ ở một mức giới hạn nào đó so với chỉ tiêu Đây là một điểm tiến bộ công tác soạn thảo quy định về thuê và cũng là một điểm đáng để Việt Nam học tập Luật thuế TNCN ở Việt Nam phải làm thế nào để người dân dễ hiểu, biết được mức 70 thuế mình phải nộp và có thể đòi hỏi quyền lợi cho bản thân? Đó là một câu hỏi lớn cho các nhà chính sách ở Việt Nam 3.3.3 Nâng cao công tác quản lý thuế Trong việc tiến hành khai thuế và tính thuế, Việt Nam cũng đã áp dụng sự hỗ trợ của các phần mềm điện tử điều này vẫn chỉ mới dừng lại ở việc đăng ký, quyết toán và khai thuế Các trang web ứng dụng có thể nói đến là http://tncnonline.com.vn hay http://www.taxonline.vn Tuy nhiên, tất cả mới chỉ là bước đầu, chưa thực sự hoàn chỉnh để áp dụng rộng rãi Bên cạnh đó, sự bảo mật của các trang web này không cao, thông tin của người nộp thuế dễ bị lộ hoặc bị virut tấn công nên số liệu nhiều bị sai lệch, gây khó khăn cho công tác quản lý Thực tế, ý thức của người dân về nghĩa vụ thuế còn kém thì phương pháp khấu trừ thuế tại nguồn phát sinh thu nhập là một hình thức thu thuế đáng được quan tâm Tuy nhiên, muốn khấu trừ tại nguồn trở thành phương pháp thực sự hiệu quả thì cần phải có sự hợp tác với các tổ chức và các ngân hàng nước Ở nước ta tỷ lệ toán tiền qua thẻ còn thấp, người dân có thói quen sử dụng tiền mặt, chính vì thế trừ những trường hợp khấu trừ thuế tại nguồn được các tổ chức chi trả thu nhập thực hiện đối với thu nhập của người làm công, ăn lương hoặc cung cấp dịch vụ, còn lại những cá nhân hành nghề tự thường không thực hiện nghĩa vụ thuế Việc sử dụng tiền mặt phổ biến làm cho công tác giám sát thu nhập của quan chức bị hạn chế, đồng thời tạo hội cho các chủ thể che giấu nguồn thu nhập hoặc chuyển dịch tài sản, từ đó không khai báo để nộp thuế theo quy định Vậy Nhà nước phải đẩy mạnh và thực hiện triệt để nữa chế thuế TNCN tại nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân Để làm được điều này thì quan thuế phải có hướng dẫn cụ thể đối với đơn vị thực hiện khấu trừ thuế và nên xác định mức khấu trừ tại nguồn theo biểu thuế suất toàn phần giống ở Anh Sau đó, cuối năm quyết toán thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần Tỷ lệ khấu trừ tại nguồn cao số thuế phải nộp thì các cá nhân nộp thuế mới tích cực kê khai thuế cuối năm Đối với thu nhập từ tiền công, tiền lương mang tính chất ổn định thì theo thuế suất lũy tiến từng phần của biểu thuế Để tránh tình trạng thất thu thuế hiện nay, Nhà nước cần phải xác định rõ trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, có tỷ lệ thù lao thích hợp hơn, có sự biểu dương, khen 71 thưởng đối với những đơn vị thực hiện tốt trách nhiệm của mình và xử lý kịp thời, nghiêm minh các đơn vị không thực hiện đúng trách nhiệm Song song với việc thúc đẩy khấu trừ tại nguồn, Việt Nam cần thúc đẩy các dịch vụ tư vấn thuế nhằm tăng hiểu biết cho người dân và tạo thuận lợi, sự chủ động cho người dân họ xác định số thuế phải nộp Ở Anh áp dụng tài khoản tự khai và hỗ trợ bởi trang web http://www.direct.gov.uk/ hay trang web http://www.hrmc.gov.uk việc cập nhật thông tin về quy định thuế Đây cũng là phương pháp quản lý mà Việt Nam cần tham khảo và áp dụng Ý thức của người dân Việt Nam nghĩa vụ thuế còn thấp, một phần là sự hiểu biết hạn chế về luật thuế TNCN Bên cạnh đó, Việt nam cần đẩy mạnh nữa việc đăng ký và cấp mã số thếu cá nhân, tiến tới mỗi công dân đều có một mã số để theo dõi, quản lý không phân biệt có thu nhập chịu thuế hay không chịu thuế Nhìn sang luật thuế TNCN của Anh, nhận thấy mỗi cá nhân đều có một số riêng để tiện quản lý cả là đối tượng phi cư trú Trong hệ thống thuế TNCN của các nước, vấn đề thuế trùng thuế cũng là một khó khăn cho những cá nhân hoạt động tại nhiều quốc gia thế giới những thủ tục rườm rà, rắc rối, hạn chế ký kết song phương Ở Anh, những quy định về nghĩa vụ thuế đối với các nhân phi cư trú cũng được tham khảo và tư vấn rộng rãi, giúp tạo điều kiện cho họ tiếp cận một cách minh bạch tính thuế phải nộp Đây là một điểm mà Việt Nam nên học tập và áp dụng 72 KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có vai trò quan trọng hệ thống thuế quốc gia Dù quốc gia nào, thuế thu nhập cá nhân thể vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước góp phần thực công xã hội Thuế TNCN Anh với ưu điểm tiến góp phần lớn vào tổng thu ngân sách vương quốc Anh Những sách thuế thu nhập đắn đem lại nhiều hiệu đặc biệt việc điều tiết thu nhập Thông qua việc tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân Anh, phần thấy tiến bộ, hợp lý luật thuế Anh thông thoáng đem lại hiệu cao thuế thu nhập cá nhân nói riêng hệ thống thuế Anh nói chung Điều phần giải thích người ta lại coi vương quốc Anh thiên đường thuế Qua việc tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân Anh, thấy luật TNCN Việt Nam tồn nhiều hạn chế cần khắc phục Do đó, việc tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân Anh thực đem lại nhiều học kinh nghiệm bổ ích cho Việt Nam việc xây dựng hoàn thiện luật sách thuế thu nhập cá nhân sắc thuế khác Việc áp dụng có điều chỉnh phù hợp với kinh tế xã hội cụ thể mang lại nhiều hiệu đáng mong đợi cho luật thuế TNCN Việt Nam 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT GS.TS Bùi Xuân Lưu (chủ biên) 2003, Giáo trình Thuế hệ thống Thuế Việt Nam, Nhà xuất Giáo dục, Hà Nội Luật Thuế Thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12, Nhà xuất Tư pháp, Hà Nội Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Nhà xuất bản Tư pháp, Hà Nội Một số hạn chế sách thuế thu nhập cá nhân 07/08/2006 Truy cập ngày 21/03/2012 từ Tạp chí Kế toán http://www.tapchiketoan.com/thue-phi-lephi/thue-thu-nhap-ca-nhan/mot-so-han-che-trong-chinh-sach-thue-doi-voi-thunhap-ca-nhan.html Nguồn gốc của thuế Truy cập ngày 20/02/2012 từ http://qtu.web.officelive.com/THUE.aspx Nguồn thu ngân sách nhà nước Truy cập ngày 28/02 từ trang web Bộ Tài Chính http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG ANH Income Tax, truy cập ngày 19/02/2012 từ http://www.direct.gov.uk/en/MoneyTaxAndBenefits/Taxes/BeginnersGuideToTax/I ncomeTax/index.htm Introduction to Income Tax, truy cập ngày 08/02/2012 từ trang HM Revenue & Customs http://www.hmrc.gov.uk/incometax/intro-income-tax.htm Taxation in the United Kingdom, truy cập ngày 09/02/2012 từ trang điện tử Wikipediahttp://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_the_United_Kingdom UK Income Tax, truy cập ngày 17/03/2012 từ trang http://www.lonympics.co.uk/new/UK_income_tax.htm China tax and tax laws 2012, truy cập ngày 20/02/2012 từ trang http://www.worldwide-tax.com/china/china_tax.asp Income tax, truy cập ngày 20/02/2012 từ trang http://www.globalpropertyguide.com/Asia/Philippines/Taxes-and-Costs Income tax overwivew, truy cập ngày 20/02/1012 từ trang http://www.korea4expats.com/article-income-taxes.html Income tax statistics, truy cập ngày 16/03/2012 từ trang http://www.politics.co.uk/reference/income-tax HM Treasury Budget 2008 - 2012 [...]... doanh, dịch vụ như thu ́ giá trị gia tăng - Thu ́ đánh vào hàng hóa như thu ́ tiêu thu đặc biệt, thu ́ xuất khẩu, thu ́ nhập khẩu - Thu ́ đánh vào thu nhập như thu ́ thu nhập cá nhân, thu ́ thu nhập doanh nghiệp - Thu ́ đánh vào tài sản như thu ́ nhà đất, thu ́ tài nguyên 1.1.2.3 Phân loại thu ́ theo tên gọi - Thu ́ doanh thu (còn gọi là thu ́ doanh nghiệp hoặc thu ́... tiêu thu , Việt Nam đã đổi thu ́ này bằng thu ́ giá trị gia tăng) - Thu ́ tiêu thu đặc biệt (còn gọi là thu ́ hàng hóa hoặc thu ́ tiêu dùng, một số nước gắn tên thu ́ với các sản phẩm đánh thu ́ như : thu ́ thu ́c lá, thu ́ rượu, thu ́ bia, thu ́ bài lá) - Thu ́ lợi tức (còn gọi là thu ́ thu nhập công ty, thu nhập doanh nghiệp), thu ́ thu nhập (còn gọi là thu ́... lậu thu ́ của thu ́ thu nhập doanh nghiệp, ngược lại thu ́ thu nhập doanh nghiệp khắc phục sự trốn thu ́ thu nhập cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn chi phí phải trả cho các cá nhân để giảm 27 thu ́ thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân phải nộp thêm thu ́ TNCN trên những khoản thu nhập mà thực chất họ không nhận được Chính vì thế, nhân. .. 2 sắc thu ́ trực thu là thu ́ thu nhập cá nhân và thu ́ thu nhập doanh nghiệp Ưu điểm của thu ́ trực thu là động viên trực tiếp thu nhập của từng tổ chức và cá nhân có thu nhập, nên đảm bảo được tính công bằng xã hội hơn thu ́ gián thu, vì phần đóng góp của thu ́ thường phù hợp với khả năng của từng đối tượng, thu nhập cao thì nộp thu ́ nhiều, thu nhập... chịu thu ́, thu ́ được phân thành 2 nhóm là thu ́ trực thu và thu ́ gián thu Thuế trực thu là loại thu ́ đánh trực tiếp vào thu nhập của các tổ chức và cá nhân hoặc tài sản của người nộp thu ́ Bản chất của thu ́ trực thu là người nộp thu ́ 14 đồng thời là người chịu thu ́ và họ không có khả năng chuyển dịch gánh nặng thu ́ cho người khác Ở Việt Nam. .. động, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ cho thu bất động sản, thu nhập từ tài sản tạm thời, thu nhập khác Thu nhập chịu thu ́ riêng biệt là thu nhập từ lương hưu, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ trồng rừng và khai thác gỗ 29 Thu nhập không chịu thu ́ là các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh của các hộ nông dân, thu nhập... loại thu ́ suất được ấn định bằng con số tỷ lệ phần trăm trên đối tượng tính thu ́ Hệ thống thu ́ Việt Nam hầu hết áp dụng thu ́ suất tỷ lệ Ví dụ, thu ́ suất thu ́ thu nhập doanh nghiệp là 25% và mức thu ́ này áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp không phân biệt lớn, nhỏ; thu ́ suất thu ́ tiêu thu đặc biệt với mặt hàng thu ́c lá là 65%; thu ́ suất thu ́... cách đánh thu ́ này 3 Luật thu ́ giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 24 Như vậy, thu ́ thu nhập cá nhân là loại thu ́ trực thu đánh vào thu nhập của cá nhân Thu nhập bao gồm cả thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên Người nộp thu ́ bao gồm cá nhân cư trú và phi cư trú 1.3.1.2 Đặc điểm Thu ́ TNCN là một loại thu ́ trực thu đánh trực triếp vào thu nhập... là Income tax (thu ́ thu nhập) và Corporation tax (thu ́ doanh nghiệp) Thu ̣t ngữ thu ́ TNCN” theo cách hiểu của Việt Nam tương ứng với thu ̣t ngữ “Income tax” ở Anh 2.2.2 Đối tượng nộp thu ́ TNCN Đối tượng nộp thu ́ TNCN ở Anh là các đối tượng sau: Cá nhân “cư trú trên lãnh thổ Anh có thu nhập chịu thu ́ phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Anh Cá nhân “không cư... chịu thu ́ thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài Đối tượng chịu thu ́ tiêu thu đặc biệt là những hàng hóa mà Nhà nước không khuyến khích sử dụng trong nước 1.2.3 Biểu thu ́ và thu ́ suất Biểu thu ́ và thu ́ suất