ĐạI HọC QUốC GIA Hà NộI KHOA LUậT Đào Thịnh Vinh TRCH NHIM PHP Lí CA I TNG NP THU I VI CC HNH VI VI PHM PHP LUT HI QUAN V THU XUT KHU, THU NHP KHU Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 50 TóM TắT LUậN VĂN THạC Sĩ LUậT HọC Hà Nội - 2011 Công trình đ-ợc hoàn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Ng-ời h-ớng dẫn khoa học: TS Nguyn Anh Sn Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn đ-ợc bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi ., ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận văn Trung tâm t- liệu Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm t- liệu Th- viện Đại học Quốc gia Hà Nội Mục lục Trang Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3 2.1 2.1.1 2.1.2 Mở đầu 01 Ch-ơng 1: NHữNG VấN Đề Lý LUậN Về THUế XUấT KHẩU, THUế NHậP KHẩU, TRáCH NHIệM PHáP Lý CủA ĐốI TƯợNG NộP THUế VớI HàNH VI VI PHạM PHáP LUậT HảI QUAN Về THUế XUấT KHẩU, THUế NHậP KHẩU Quản lý nhà n-ớc thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập Hoạt động quản lý nhà n-ớc thuế xuất khẩu, thuế nhập Đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập trách nhiệm pháp lý vi phạm pháp luật lĩnh vực hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập Vi phạm hành lĩnh vực hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Pháp luật hải quan số n-ớc vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chng Thực trạng vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập việt nam Quá trình hình thành, phát triển pháp luật lĩnh vực hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế Thời kỳ kháng chiến chống Pháp (1945- 1954) Thời kỳ xây dựng bảo vệ chủ nghĩa xã hội miền Bắc, giải phóng miền Nam thống đất n-ớc (1954 - 1975) 06 06 06 11 14 14 16 18 23 28 28 28 31 2.1.3 Thời kỳ thống đất n-ớc - tr-ớc cải cách hệ thống sách thuế (1975 - 1989) 2.1.4 Thời kỳ thành lập ngành thuế nhà n-ớc thống (từ năm 1990 đến nay) 2.2 Thực trạng việc thực trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.2.1 Hiệu thực trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật HQ thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.2.2 Thực tiễn thi hành, áp dụng trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chng số giải pháp hoàn thiện trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.1 Giải pháp hoàn thiện sách pháp luật, giải triệt để vi phạm phát sinh liên quan thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.1.1 Về chế, sách 3.1.2 Hỗ trợ thông tin sách, pháp luật thuế vấn đề trách nhiệm pháp lý liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.1.3 Hoàn thiện pháp luật vấn đề trách nhiệm pháp lý hành 3.2 Nghiên cứu, hoàn thiện nhiệm vụ, quyền hạn quan Hải quan áp dụng trách nhiệm pháp lý với vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.3 Về công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nâng cao chất l-ợng đội ngũ cán bộ, công chức hải quan 3.4 áp dụng trách nhiệm pháp lý với đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nâng cao ý thức cá nhân, doanh nghiệp việc thực 3.5 pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Tuyên tuyền, phổ biến, giáo dục pháp luật liên quan đến vấn 3.6 đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo 34 36 39 39 44 58 58 58 63 64 71 73 74 78 80 85 87 Mở đầu Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế có vị trí, vai trò quan trọng việc đảm bảo thực nguồn thu cho ngân sách nhà n-ớc Vì vậy, để tăng c-ờng nguồn thu, nhà n-ớc cần có biện pháp đẩy mạnh việc quản lý nguồn thu từ TXK, TNK tránh thất thu cho ngân sách Theo Nghị số 07-NQ/TW ngày 27/11/2001 Trung -ơng Đảng hội nhập kinh tế quốc tế, sách quản lý nhà n-ớc hải quan đ-ợc định h-ớng phát triển theo xu h-ớng hội nhập quốc tế nh-ng phải giữ vững định h-ớng xã hội chủ nghĩa Thời gian qua, Việt Nam tham gia vào nhiều tổ chức kinh tế, th-ơng mại quốc tế nh-: Hiệp hội n-ớc Đông Nam (ASEAN), Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu - Thái Bình D-ơng (APEC), Tổ chức th-ơng mại giới (WTO) trình tham gia vào tổ chức này, bước tháo gỡ cản trở hoạt động sản xuất kinh doanh, xây dựng chế kinh tế dựa nguyên tắc thị tr-ờng có định h-ớng xã hội chủ nghĩa Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu t- n-ớc làm ăn, giảm thiểu dần xoá bỏ hàng rào thuế quan, phi thuế quan rào cản khác để việc trao đổi hàng hoá, dịch vụ Việt Nam n-ớc giới phù hợp với cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia Trong xu h-ớng chung đó, Hải quan Việt Nam gia nhập Tổ chức hải quan giới (WCO), b-ớc đẩy mạnh cải cách thủ tục HQ, đại hoá hoạt động nhằm đáp ứng nhu cầu đổi kinh tế, phục vụ tốt cho phát triển xuất nhập khẩu, đầu t- Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, ban đầu nguồn thu từ TXK, TNK giảm xuống, nh-ng làm tăng lên số l-ợng đối t-ợng tham gia hoạt động xuất nhập khẩu, loại mặt hàng xuất nhập đ-ợc khuyến khích phát triển đa dạng mặt hàng loại hình Chính lẽ hành vi vi phạm pháp luật TXK, TNK ngày tăng số l-ợng, quy mô, tính chất mức độ Vì vậy, yêu cầu đặt phải có hệ thống pháp luật hoàn chỉnh, thống để điều chỉnh, ngăn chặn chống lại vi phạm pháp luật phát sinh, yêu cầu thiết đ-ợc đặt với BTC, Tổng cục Hải quan bộ, ngành việc quản lý TXK, TNK Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005, Luật Quản lý thuế năm 2006 đời trình pháp điển hoá lớn quy phạm pháp luật TXK, TNK, tạo tiền đề cho việc quản lý HQ với loại hàng hoá lĩnh vực xuất khẩu, nhập Quá trình thực luật thực tạo hành lang pháp lý hiệu cho việc thu thuế thực nội dung liên quan đến sách xuất khẩu, nhập hàng hoá n-ớc ta Tác giả chọn đề tài: "Trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế hành vi vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu" làm đề tài luận văn thạc sĩ lý sau đây: - Trong thời gian qua, vi phạm pháp luật TXK, TNK xảy nhiều, quy mô lớn với hành vi tinh vi, phức tạp, có t-ợng câu kết để trốn thuế nhằm trục lợi Vì vậy, nhu cầu cấp thiết xã hội cần hoàn thiện pháp luật HQ TNPL liên quan đến TXK, TNK Tác giả mong muốn nghiên cứu, phân tích làm rõ quy định pháp luật Việt Nam nói chung pháp luật lĩnh vực HQ nói riêng TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm TXK, TNK - Bản thân công tác Vụ Pháp chế thuộc Tổng cục Hải quan, đơn vị tham m-u cho ngành Hải quan xây dựng, thực sách pháp luật TXK, TNK nên tiếp cận nhiều vấn đề liên quan đến TXK, TNK, tác giả tham khảo đ-ợc kinh nghiệm pháp luật n-ớc vấn đề TNPL vi phạm TXK, TNK từ có so sánh với pháp luật n-ớc, nhằm bất cập, v-ớng mắc trình áp dụng TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật TXK, TNK Việt Nam đề xuất số biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật Tình hình nghiên cứu đề tài ý nghĩa việc nghiên cứu Hiện nay, Việt Nam có số công trình nghiên cứu pháp luật HQ xử phạt vi phạm hành chính, có viết theo quan niệm khoa học pháp lý có đề cập đến vấn đề xử phạt vi phạm hành nh-ng mức độ khái lược Ví dụ: Tìm hiểu xử phạt vi phạm hành tác giả Phạm Dũng Hoàng Sao hay luận án Đổi hoàn thiện pháp luật hải quan nước ta tiến sĩ Vũ Ngọc Anh, luận án Tiếp tục cải cách, đại hoá hải quan Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hay số nghiên cứu Tạp chí Luật học, số chuyên đề giảng dạy môn xử lý vi phạm pháp luật, đấu tranh chống tội phạm lĩnh vực HQ Tổng cục Hải quan có đề cập đến việc xử lý vi phạm pháp luật HQ TXK, TNK nh-ng mức độ sơ l-ợc, ch-a tập trung vào TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật HQ TXK, TNK Chính vậy, luận văn công trình nghiên cứu đầu tiên, t-ơng đối đầy đủ toàn diện vấn đề TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật TXK, TNK, Luận văn thực nội dung sau: - Phân tích đánh giá thực trạng pháp luật hải quan Việt Nam vấn đề TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan TXK, TNK để đ-a luận khoa học lý giải mang tính lý luận nhằm góp phần định h-ớng hoàn thiện TNPL nói chung - Đ-a số đề xuất, giải pháp hoàn thiện pháp luật TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan TXK, TNK nói riêng - Kết nghiên cứu đ-ợc dùng nh- tài liệu tham khảo nghiên cứu khoa học thực tiễn áp dụng vấn đề với ngành Hải quan với cán bộ, công chức Hải quan Mục đích nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn để làm rõ số nội dung pháp lý, sở lý luận thực tiễn vấn đề TNPL đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật HQ TXK, TNK Qua đó, đánh giá tổng thể thực trạng áp dụng năm qua, tồn tại, đồng thời có so sánh quy định với quy định số n-ớc giới để kiến nghị việc hoàn thiện pháp luật HQ thực việc quản lý TXK, TNK tr-ớc yêu cầu đổi hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam Với phạm vi luận văn thạc sỹ Luật học, nh- kinh nghiệm có hạn, ng-ời viết luận văn không sâu tìm hiểu hết quy định TNPL nói chung như: TNPL hình sự, TNPL dân sự, TNPL kỷ luậtmà sâu tìm hiểu, làm rõ số vấn đề có tính chất bản, cốt lõi nhiều bất cập xung quanh vấn đề TNPL hành đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật TXK, TNK Ph-ơng pháp luận ph-ơng pháp nghiên cứu Luận văn đ-ợc nghiên cứu, hoàn thiện sở sử dụng ph-ơng pháp luận chủ nghĩa Mác - Lênin, t- t-ởng Hồ Chí Minh, quan điểm Đảng Cộng sản Việt Nam nhà n-ớc pháp luật việc xây dựng hoàn thiện chế định hành vi vi phạm pháp luật hải quan TXK, TNK Việc nghiên cứu đ-ợc sử dụng kết hợp từ lý luận đến thực tiễn, ph-ơng pháp nh-: ph-ơng pháp tổng hợp, so sánh, phân tích, thống kê, đối chiếu dự đoán để giải vấn đề đ-ợc xác định luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn đ-ợc kết cấu thành ch-ơng: Ch-ơng 1: Những vấn đề lý luận thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế với hành vi vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Ch-ơng 2: Thực trạng vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập việt nam Ch-ơng 3: Một số giải pháp hoàn thiện trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Ch-ơng NHữNG VấN Đề Lý LUậN Về THUế XUấT KHẩU, THUế NHậP KHẩU, TRáCH NHIệM PHáP Lý CủA ĐốI TƯợNG NộP THUế VớI HàNH VI VI PHạM PHáP LUậT HảI QUAN Về THUế XUấT KHẩU, THUế NHậP KHẩU 1.1 Quản lý nhà n-ớc thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.1.1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế gián thu; yếu tố cấu thành giá hàng hóa, tổ chức, cá nhân xuất nhập hàng hóa thuộc đối t-ợng chịu thuế đóng góp theo luật định cho nhà n-ớc Thuế xuất khẩu, thuế nhập phận quan trọng hệ thống sách kinh tế tài chính, th-ơng mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với chế quản lý xuất nhập sách đối ngoại quốc gia Đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: + Là loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa; + Phạm vi áp dụng với hàng hóa đ-ợc phép xuất nhập khẩu; có đặc điểm khác biệt so với loại thuế khác chỗ không áp dụng hàng hóa đ-ợc sản xuất tiêu thụ n-ớc gắn với hoạt động xuất nhập để quản lý hoạt động xuất nhập * Vai trò, tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: + Là nguồn thu quan trọng ngân sách nhà n-ớc, điều tiết kinh tế; Là loại thuế đ-ợc cấu thành giá hàng hoá, làm tăng giá hàng hoá xuất nhập khẩu; + Có tác dụng bảo hộ sản xuất n-ớc; + Giảm bớt thất nghiệp giúp nhà n-ớc phải thực mở rộng sản xuất n-ớc từ tạo hội việc làm cho ng-ời lao động n-ớc; 1.2.1 Đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập Căn đối t-ợng nộp thuế nói chung thấy đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập tổ chức, cá nhân có hàng hoá xuất khẩu, nhập thuộc đối t-ợng chịu thuế Đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập tổ chức, cá nhân n-ớc thuộc thành phần kinh tế cá nhân tổ chức n-ớc Tr-ờng hợp xuất khẩu, nhập ủy thác tổ chức nhận ủy thác đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.2.2 Vi phạm hành lĩnh vực hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Vi phạm hành hải quan dạng cụ thể vi phạm hành chính, xâm hại quy định hoạt động quản lý Nhà n-ớc, gồm hành vi thuộc nhóm khác nhau, có hành vi gian lận thuế trốn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Đây hành vi trái pháp luật cá nhân tổ chức thực lỗi cố ý vô ý xâm phạm quy định pháp luật quản lý Nhà n-ớc lĩnh vực hải quan mà tội phạm phải bị xử lý hành theo quy định pháp luật 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.2.3.1 Trách nhiệm pháp lý hành Trách nhiệm pháp lý hành hải quan hành vi vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập đ-ợc thực thông qua hình thức xử lý vi phạm hành hải quan Đó hoạt động quan nhà n-ớc có thẩm quyền tiến hành việc áp dụng chế tài hành cá nhân tổ chức có lỗi cố ý vô ý thực hành vi vi phạm quy định quản lý nhà n-ớc hải quan Xử lý vi phạm hành hải quan chủ yếu áp dụng xử phạt vi phạm hành 10 chế tài cảnh cáo, phạt tiền, phạt bổ sung áp dụng biện pháp khắc phục hậu vi phạm hành hải quan gây Phạt tiền đ-ợc coi hình thức xử phạt chủ yếu áp dụng vi phạm pháp luật TXK, TNK Phạt tiền có tác động, ảnh h-ởng trực tiếp đến số l-ợng sở hữu vật chất, lợi ích cá nhân, tổ chức vi phạm gây cho họ bất lợi tài sản Vì vậy, hình thức phạt có hiệu lớn đấu tranh phòng ngừa vi phạm pháp luật TXK, TNK 1.2.3.2 Trách nhiệm pháp lý hình Chủ thể áp dụng hình thức cá nhân thực hành vi vi phạm đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình Vấn đề trách nhiệm hình không đặt tổ chức vi phạm Đây vấn đề nhiều ý kiến tranh luận khác việc xem xét đề nghị bổ sung vấn đề TNPL hình tổ chức hệ thống pháp luật hình Việt Nam Điều kiện xử lý hình sự: ng-ời trốn thuế với số tiền từ 100 triệu đồng trở lên bị coi phạm tội trốn thuế bị phạt tiền từ lần đến năm lần số tiền trốn thuế phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm 1.3 Pháp luật hải quan số n-ớc vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chức năng, nhiệm vụ Hải quan quốc gia, vùng lãnh thổ, nhiệm vụ chung Hải quan giới, có nội dung khác biệt sách quản lý hải quan có sách quản lý hải quan thực nhiệm vụ thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng trách nhiệm pháp lý vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập n-ớc 11 Ch-ơng THựC TRạNG VấN Đề TRáCH NHIệM PHáP Lý CủA Đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam 2.1 Quá trình hình thành, phát triển pháp luật lĩnh vực hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế 2.1.1 Thời kỳ kháng chiến chống Pháp (1945- 1954) Vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế đ-ợc quy định, nhiên văn tồn d-ới dạng Sắc lệnh, phục vụ yêu cầu tr-ớc mắt nhanh chóng thay đổi theo yêu cầu của thời kỳ kháng chiến Việc áp dụng hình thức xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế quan, buôn bán từ vùng tự vùng tạm chiếm, vận chuyển hàng hóa theo quy định thời chiến nên mang tính chất thời điểm Đây b-ớc trình xây dựng pháp luật HQ nói chung thuế quan nói riêng, có vai trò quan trọng việc phát triển ngành Hải quan pháp luật HQ n-ớc ta, tạo tiền đề nguyên tắc cho việc xây dựng văn pháp quy thuế quan thời kỳ sau 2.1.2 Thời kỳ xây dựng bảo vệ chủ nghĩa xã hội miền Bắc, giải phóng miền Nam thống đất n-ớc (1954 - 1975) thời kỳ xác định rõ trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế chế tài xử phạt vi phạm thuế Tuy nhiên, văn pháp luật trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế giai đoạn này, nh- giai đoạn tr-ớc dừng lại Sắc lệnh, Nghị định, Thông t-, lại th-ờng xuyên sửa đổi mà ch-a có luật thuế hoàn chỉnh để điều chỉnh 12 2.1.3 Thời kỳ thống đất n-ớc - tr-ớc cải cách hệ thống sách thuế (1975 - 1989) Những sách thuế xuất nhập trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế đ-ợc quy định cụ thể luật Nh-ng điều khiếm khuyết rõ hệ thống văn thời kỳ tính tản mạn cao, nội dung lạc hậu, luật thuế trình ban hành, sửa đổi, bổ sung nên nhiều kẽ hở, sách thuế ch-a đ-ợc điều chỉnh kịp thời nên vấn đề thực trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế ch-a thực đạt hiệu cao 2.1.4 Thời kỳ thành lập ngành thuế nhà n-ớc thống (từ năm 1990 đến nay) Vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế đ-ợc quy định rõ ràng, cụ thể tạo khung pháp lý quan trọng, đảm bảo cho việc thực thi luật thuế xuất nhập có hiệu Đây lần nhà n-ớc ta quy định hình thức c-ỡng chế đối t-ợng vi phạm trích tiền từ tài khoản ngân hàng đối t-ợng nộp thuế Những điểm sửa đổi, bổ sung điều quy định trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Cho đến vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế đ-ợc điều chỉnh theo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Hiện nay, hành vi vi phạm pháp luật TXK, TNK bị điều chỉnh quy định pháp luật mang tính pháp lý cao, qua góp phần bảo vệ kinh tế hàng hoá phát triển, chống thất thu thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà n-ớc, xử lý triệt để đối t-ợng vi phạm tạo trật tự pháp lý ổn định toàn hệ thống pháp luật 13 2.2 Thực trạng việc thực trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.2.1 Hiệu thực trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập Xây dựng đ-ợc máy quản lý thuế, máy thực áp dụng trách nhiệm pháp lý với đối t-ợng vi phạm thống n-ớc Công tác xử lý vi phạm pháp luật TXK, TNK đ-ợc thực t-ơng đối tốt, ngày vào nề nếp, ngăn chặn vi phạm pháp luật, nâng cao tính tuân thủ pháp luật ng-ời khai HQ, ng-ời khai thuế Đội ngũ cán bộ, công chức thực công tác đ-ợc tăng c-ờng, đào tạo bồi d-ỡng nâng cao chuyên môn nghiệp vụ phẩm chất trị, đạo đức nghề nghiệp Công tác kiểm tra, tra việc áp dụng trách nhiệm pháp lý với vi phạm xảy đ-ợc thực cách th-ờng xuyên, có hiệu Công tác tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho đối t-ợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập đ-ợc triển khai sâu rộng toàn quốc với nhiều loại hình phong phú ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý, thông qua việc cập nhật liệu doanh nghiệp vi phạm pháp luật thuế vào phần mềm vi phạm ngành Hải quan 2.2.2 Thực tiễn thi hành, áp dụng trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.2.2.1 Về quản lý thuế Trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế, quan thuế tổ chức, cá nhân có liên quan ch-a đ-ợc quy định đầy đủ, số quy định ch-a hợp lý, từ phát sinh kẽ hở để doanh nghiệp dễ lợi dụng vi phạm, trốn thuế Do vậy, việc thu quản lý thuế ch-a hiệu 14 Thuế nhập n-ớc ta vừa đánh thuế theo tính chất hàng hóa, vừa đánh thuế theo mục đích sử dụng dễ tạo sơ hở, bất hợp lý đối t-ợng làm ăn bất lợi dụng Chính sách thuế xuất ch-a khuyến khích, bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn mặt hàng sản xuất n-ớc Một số nội dung h-ớng dẫn sách thuế thiếu cụ thể đối t-ợng, phạm vi áp dụng Một số sách có v-ớng mắc xong chậm khắc phục xử lý làm hạn chế hiệu sách Hiệu ân hạn thuế cần phải xem lại 2.2.2.2 Thực trạng công tác kiểm tra, giám sát, phát vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập Trong ngành Hải quan, đội ngũ cán bộ, công chức đ-ợc phân công theo dõi nắm bắt tình hình địa bàn công tác vi phạm pháp luật thuế không th-ờng xuyên ch-a đầy đủ Các quy chế phối hợp kiểm tra, giám sát công tác ch-a đ-ợc quan tâm tổ chức, thực đầy đủ Cán bộ, công chức làm công tác thiếu tính phê tự phê, không đấu tranh với hành vi, biểu sai trái lãnh đạo đồng nghiệp xử lý vi phạm thuế Trong lĩnh vực hải quan việc vận dụng văn quy phạm để xử lý vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập vấn đề phức tạp, đòi hỏi nhiều thời gian, công sức 2.2.2.3 Thực trạng pháp luật hành vấn đề trách nhiệm pháp lý Về chế, sách: Hệ thống pháp luật vấn đề mâu thuẫn, chồng chéo, yêu cầu pháp điển hoá văn pháp quy thiết Hệ thống văn quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành th-ờng đ-ợc ban hành chậm 15 Một số nội dung Pháp lệnh văn có liên quan ch-a đ-ợc cụ thể hoá ch-a đ-ợc h-ớng dẫn chi tiết gây nhiều cách hiểu áp dụng không thống nhất; số quy định ch-a phù hợp với thực tiễn, ch-a phản ánh đầy đủ đặc thù công tác hải quan Một số tr-ờng hợp ch-a phân định cụ thể hành vi vi phạm làm xử lý vi phạm Về tổ chức thực hiện: Tổ chức máy làm công tác áp dụng trách nhiệm pháp lý có biến động, hoạt động kiểm tra công tác cấp cấp d-ới hạn chế, ch-a có hệ thống thông tin đồng vi phạm pháp luật hải quan toàn ngành Hải quan Đội ngũ cán làm công tác thiếu Kỹ thiết lập hồ sơ yếu, nội dung biên ch-a chặt chẽ, thiếu sở pháp lý dẫn đến khó khăn xử lý Công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nh- vấn đề trách nhiệm pháp lý vi phạm pháp luật lĩnh vực ch-a sâu rộng, ch-a toàn diện Công tác tập huấn ch-a đ-ợc triển khai đồng Quá trình áp dụng vấn đề trách nhiệm pháp lý không thật chuẩn xác thẩm quyền, thủ tục thực Còn tình trạng ng-ời có thẩm quyền xử lý, áp dụng TNPL nh-ng làm ngơ, không xử lý ng-ời vi phạm không chấp hành toàn nội dung định xử lý Việc địa ph-ơng phụ thuộc vào văn bản, ý kiến đạo trung -ơng thực tế Thực tiễn áp dụng Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành văn quy định xử lý vi phạm hành lĩnh vực hải quan: Quy định luật thuế thời hiệu, hành vi, thẩm quyền không thống với quy định Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành 16 Trong trình tổ chức triển khai thực toàn diện quy định Luật Quản lý thuế phát sinh số v-ớng mắc liên quan đến việc thực biện pháp c-ỡng chế thu đòi tiền thuế nợ Chính vậy, cần tiếp tục rà soát, bổ sung quy định thiếu, giải vấn đề xúc đặt thực tiễn, đáp ứng hiệu công tác đấu tranh phòng, chống vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 17 Ch-ơng số giải pháp hoàn thiện trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.1 Giải pháp hoàn thiện sách pháp luật, giải triệt để vi phạm phát sinh liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.1.1 Về chế, sách Tập trung rà soát lại toàn văn quy phạm pháp luật quy định việc xử lý vi phạm hành hải quan văn quy phạm pháp luật có quy định thẩm quyền xử phạt quan hải quan, đối chiếu với quy định đ-ợc ban hành Luật thực tế áp dụng đơn vị sở để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp đáp ứng yêu cầu ph-ơng pháp quản lý hải quan Phối hợp với quan chức ban hành quy chế phối hợp việc thực c-ỡng chế thi hành Quyết định xử phạt vi phạm hành Giản tiện thủ tục theo tinh thần cải cách thủ tục hành Về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: tiến hành rà soát loại thuế tiến hành giảm dần mức thuế suất Hoàn chỉnh biểu thuế xuất khẩu, nhập Cần có nhiều sách -u đãi việc khuyến khích xuất khẩu, nh- doanh nghiệp nhập mặt hàng n-ớc ch-a sản xuất đ-ợc Tiến hành nhiều giải pháp nhằm tháo gỡ kịp thời v-ớng mắc phát sinh liên quan đến công tác quản lý thuế, chế độ hoàn thuế, miễn thuế 3.1.2 Hỗ trợ thông tin sách, pháp luật thuế vấn đề trách nhiệm pháp lý liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập Nhà n-ớc nên công bố định h-ớng sách xuất nhập khẩu, thuế xuất khẩu, thuế nhập thời gian nhằm phục vụ cho 18 hoạt động đầu t- doanh nghiệp, để doanh nghiệp kịp thay đổi chiến l-ợc kinh doanh phù hợp chiến l-ợc nhà n-ớc Việc hoàn thiện hệ thống thông tin xử lý vi phạm hành HQ cần thực từ cấp Tổng cục HQ đến Chi cục HQ 3.1.3 Hoàn thiện pháp luật vấn đề trách nhiệm pháp lý hành 3.1.3.1 Một số vấn đề chung hoàn thiện trách nhiệm pháp lý hành Xây dựng hệ thống văn pháp luật TNPL vi phạm pháp luật TXK, TNK cách đầy đủ, thống nhất, đồng bộ, ổn định lâu dài Tổ chức triển khai thực pháp luật, đ-a pháp luật vào sống nhằm làm cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân n-ớc n-ớc tham gia hoạt động xuất khẩu, nhập biết luật để tự tổ chức công việc thực thi theo pháp luật, đồng thời để kiểm tra lại việc làm luật, thi hành áp dụng luật quan cán bộ, công chức nhà n-ớc tổ chức quản lý nhà n-ớc hoạt động TXK, TNK Bổ sung quy định khen th-ởng chấp hành pháp luật thuế xuất khẩu, nhập 3.1.3.2 Một số vấn đề cụ thể cần hoàn thiện trách nhiệm pháp lý vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cần quy định thu hẹp khung phạt với hành vi trốn thuế gian lận thuế theo Điều 108 Luật Quản lý thuế Thống mức phạt chậm nộp tiền thuế Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Luật Quản lý thuế năm 2006 Nghị định 18/2009/NĐ-CP ngày 18/2/2009 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 97/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành c-ỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan giải đ-ợc v-ớng mắc, bất cập Tuy 19 nhiên, thực tế thực tiếp tục phát sinh v-ớng mắc liên quan đến xử lý nh-: thời hiệu xử phạt hành vi chậm nộp thuế Điều 5; miễn phạt quy định Điều 38 Hoàn thiện quy định Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 nh-: Tại Điều 7, 10 quy định khai thuế không thống nhất, trùng lặp với Hay ch-a quy định việc xử lý tiền phạt nộp thừa Điều 22; nội dung ấn định thuế quy định khoản Điều 25, khoản Điều 27; quy định Điều 25, 26 Nghị định ch-a phù hợp Điều 37, 38 Luật Quản lý thuế; hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế tr-ờng hợp xuất cảnh quy định Điều 29; tr-ờng hợp thuộc diện kiểm tra tr-ớc hoàn thuế quy định Điều 30; danh mục định hành quan quản lý thuế Điều 42 3.2 Nghiên cứu, hoàn thiện nhiệm vụ, quyền hạn quan Hải quan áp dụng trách nhiệm pháp lý với vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ quan Hải quan cần tiến hành hoàn thiện hệ thống pháp luật quốc gia tạo thuận lợi cho kinh doanh phù hợp với luật pháp thông lệ quốc tế Việc làm đầu tiên, quan trọng thời điểm nay, theo cần thành lập quan điều tra thuế văn quy phạm pháp luật có giá trị pháp lý cao nh- Luật Quản lý thuế Đề nghị giao cho Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan, Tổng cục Thuế, Cục Thuế thành lập lực l-ợng để thực chức năng, nhiệm vụ 3.3 Về công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nhà n-ớc cần có quy định thống việc tổ chức tra, kiểm tra để hạn chế việc gây phiền hà, khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đối t-ợng nộp thuế, theo có quan thuế có quan hải quan quan chức có quyền tiến hành kiểm tra, 20 tra đối t-ợng nộp thuế việc chấp hành thực nghĩa vụ thuế với Nhà n-ớc Duy trì chế độ kiểm tra định kỳ, đột xuất Tổng cục Cục HQ Cục HQ đơn vị sở để kịp thời khắc phục, chấn chỉnh sai sót áp dụng trách nhiệm pháp lý với vi phạm thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.4 Nâng cao chất l-ợng đội ngũ cán bộ, công chức hải quan áp dụng trách nhiệm pháp lý với đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Mỗi cán bộ, công chức Hải quan cần phải tự nghiên cứu, học hỏi trình thực pháp luật để áp dụng đắn thống toàn Ngành, quy định pháp luật Tăng c-ờng tổ chức tập huấn, đào tạo chuyên sâu cho công chức hải quan khâu nghiệp vụ Tạo động làm việc cho cán bộ, công chức thực công tác Thực chủ tr-ơng cải cách hành chính, tinh giản biên chế nên việc tổ chức xây dựng máy quản lý thuế đ-ợc thực theo h-ớng tinh gọn, hiệu cao Đề nghị Tổng cục Hải quan xem xét đ-a chuẩn mực thủ tục tiến hành nghiệp vụ gắn với chức nhiệm vụ cán bộ, công chức HQ Điều nên đ-ợc điều chỉnh th-ờng xuyên để đảm bảo tính tuân thủ từ phía cán hành công chức thừa hành 3.5 Nâng cao ý thức cá nhân, doanh nghiệp việc thực pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Để hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đ-ợc nhà n-ớc giao phó, mặt cần hoàn thiện hệ thống sách, pháp luật, mặt khác phải tuyên truyền giáo dục, vận động ng-ời nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ quyền lợi họ 21 Khuyến khích doanh nghiệp thành lập văn phòng đại diện n-ớc ngoài, chủ động việc tìm đối tác bạn hàng Tăng c-ờng tuân thủ hợp tác ngành Hải quan cộng động doanh nghiệp 3.6 Tuyên tuyền, phổ biến, giáo dục pháp luật liên quan đến vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế Tăng c-ờng hợp tác với doanh nghiệp hoạt động xuất nhập đầu t- để phát triển mối quan hệ cộng tác, hỗ trợ lẫn việc thực thi sách pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập qua hình thức Ngoài biện pháp phổ biến pháp luật thông th-ờng, thực tiễn thực hoạt động phổ biến, giáo dục pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đề nghị thực số biện pháp sau: Thông qua việc phối hợp quan Hải quan ngân hàng; Trong cấp học đ-ờng 22 Kết luận Thực chức quản lý nhà n-ớc, quản lý xã hội, đấu tranh phòng chống vi phạm pháp luật, b-ớc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật, xây dựng nhà n-ớc pháp quyền xã hội chủ nghĩa việc thực nghiêm nội dung liên quan đến trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập có ý nghĩa quan trọng Việc gia nhập tổ chức th-ơng mại giới đặt thách thức cho nhà n-ớc ta trị, kinh tế xã hội hệ thống luật pháp Một đòi hỏi quan trọng trình phải tạo thuận lợi th-ơng mại, chống buôn lậu, gian lận th-ơng mại liên kết toàn cầu, tội phạm xuyên quốc gia vấn đề cần giải toàn cầu Để đáp ứng với vấn đề này, yêu cầu đạt phải hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung, pháp luật hải quan nói riêng, có pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Vấn đề quan trọng hoàn thiện nội dung phải sửa đổi pháp luật hải quan gắn liền với pháp luật trách nhiệm pháp lý đối t-ợng vi phạm thuế quan, đảm bảo quy định pháp luật đ-ợc thực nghiêm chỉnh, hiệu cao, nâng cao lực quản lý nhà n-ớc phù hợp trình hội nhập kinh tế quốc tế Quá trình thực pháp luật vấn đề trách nhiệm pháp lý đối t-ợng nộp thuế vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có nhiều thay đổi, phát triển theo h-ớng ngày tiến bộ, hoàn thiện Tuy nhiên, xuất phát từ đặc điểm đặc tr-ng yêu cầu bảo đảm hoàn thiện pháp luật vấn đề này, sở tổng kết, đánh giá, rút kinh nghiệm qua thực tế xây dựng hoàn thiện pháp luật, áp dụng chấp hành pháp luật nhiều năm qua sở tham khảo kinh nghiệm quốc tế 23 vấn đề này, thiết nghĩ tình hình việc tiếp tục củng cố, tổ chức xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung, pháp luật xử trách nhiệm pháp lý hành, đồng thời tăng c-ờng kỷ luật kỷ c-ơng việc áp dụng chấp hành pháp luật vấn đề việc làm cần thiết Bên cạnh đó, để đáp ứng công cải cách hành theo h-ớng đơn giản hóa thủ tục hành chính, xây dựng Nhà n-ớc pháp quyền xã hội chủ nghĩa cần thiết phải b-ớc cải cách hệ thống pháp luật trách nhiệm pháp lý theo h-ớng xác định rõ phạm vi hệ thống chế tài áp dụng phù hợp với luật pháp quốc tế quốc gia khu vực, chuyển dần hình thức quản lý thuế từ tiền kiểm sang hậu kiểm Kết hợp chặt chẽ chế tự khai tự tính khai nghĩa vụ thuế Điều đòi hỏi không cải cách pháp luật mà thể chế với việc nâng cao ý thức pháp luật công dân Những cải cách, chuyển đổi cần tiến hành b-ớc nh-ng cần triệt để, mạnh mẽ phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội giai đoạn truyền thống văn hoá dân tộc Việc tiến hành đồng số biện pháp nh- phân tích luận văn cần thiết nhằm tăng c-ờng b-ớc pháp chế xã hội chủ nghĩa thực áp dụng pháp luật, phù hợp yêu cầu việc quản lý nhà n-ớc lĩnh vực hải quan với thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu./ 24